專題
企事業單位承包承租經營的經營活動中，主要有有兩種方式，具體哪兩種方式呢?本文將給予介紹，來一起了解下吧!
企事業單位承包承租經營的兩種方式
1、不會改變被租企業名稱，仍舊以本企業名義對外經營的
不會改變被租企業名稱，仍舊以本企業名義對外經營的就要先按有關規定足額繳納企業所得稅，再按個人承包所得規定，對承包承租經營計算個人所得稅，企業所得稅的計算扣除方法也按企業所得稅的有關規定計算。
2、承包后企業工商登記變更為個體工商戶
扣除方法則按個體工商戶的有關規定計算扣除。
其實無論是企業所得稅扣除，還是個體工商戶扣除，三項經費、業務招待費、廣告費和宣傳費的扣除都是一樣的。三項經費、業務招待費、廣告費和宣傳費有限額規定的。尚未超過限額，按實際發生數扣除，超過限額的，按限額扣除。
稅前扣除項目規定
三項經費中，職工福利費以職工工資總額的14%為限額
工會經費以職工工資總額的2%為限額
職工教育費以職工工資總額的2.5%為限額
業務招待費按實際發生額的60%扣除，但最高不得超過銷售(營業)收入的5‰
廣告費和宣傳費不超過銷售(營業)收入的15%的部分，可據實扣除，超過部分，可在以后納稅年度結轉扣除。
以上就是小編整理的關于企事業單位承包承租經營方式的內容，想要了解更多有關企事業單位承包承租經營的內容，請持續關注會計網!
低價值資產租賃，承租人可以根據租賃的具體情況進行簡化會計處理。我司已經開始執行了新租賃準則，作為承租人，如果想把相關資產進行轉租賃，是否仍可以適用簡化會計處理？
答：根據《企業會計準則第21號——租賃》關于承租人會計處理規定，對于低價值資產租賃，承租人可根據每項租賃的具體情況作出簡化會計處理選擇。低價值資產同時還應滿足本準則第十條的規定，即只有承租人能夠從單獨使用該低價值資產或將其與承租人易于獲得的其他資源一起使用中獲利，且該項資產與其他租賃資產沒有高度依賴或高度關聯關系時，才能對該資產租賃選擇進行簡化會計處理。
如果承租人已經或者預期要把相關資產進行轉租賃，則不能將原租賃按照低價值資產租賃進行簡化會計處理。
因此，企業作為承租人預期要把相關資產進行轉租賃，不能將原租賃按照低價值資產租賃進行簡化會計處理。
企業作為不動產承租方，將承租的不動產租賃給第三方即為“轉租”。不動產轉租行為要繳納房產稅嗎？
答：對于轉租行為是否征收房產稅，稅務總局對此未做出規定。
根據《房產稅暫行條例》第二條規定：房產稅由產權所有人繳納。產權屬于全民所有的，由經營管理的單位繳納。產權出典的，由承典人繳納。產權所有人、承典人不在房產所在地的，或者產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人繳納。前款列舉的產權所有人、經營管理單位、承典人、房產代管人或者使用人，統稱為納稅義務人。
也就是說，房產稅的實際承擔人應當為產權人，而轉租人對于轉租房產不具有所有權，僅有使用權，轉租行為是無需繳納房產稅的。
但需要注意的是，在一些地方有規定，對承租人轉租的房產，由轉租人按其所得租金收人扣除轉租房產所支付的租金后的余額計算繳納房產稅。因此不動產轉租行為具體是否需要繳納房產稅，建議承租方咨詢當地主管稅務機關，以避免不必要的稅收風險。
不動產轉租行為涉及的稅：
增值稅
一般納稅人轉租行為適用簡易計稅方法的，按照5%的征收率計算應納稅額;適用一般計稅的應按照9%稅率計算應納稅額。
小規模納稅人企業和個體工商戶轉租(不含住房)按照5%的征收率計算應納稅額。
企業所得稅
企業轉租取得的收入屬于租金收入，需要計算繳納企業所得稅。
印花稅
企業出租房屋簽訂的租賃合同屬于財產租賃合同，需按規定繳納印花稅，按租賃金額千分之一貼花，稅額不足1元的按1元貼花。
房產稅屬于財產稅，其以房屋作為征稅對象，那么對于承租方來說，承租方是否要繳納房產稅?相關會計分錄怎么做?會計網整理了有關內容，來了解下吧。
承租方是否要交房產稅?
答：按照規定，承租方是不用繳納房產稅的，應當由房主繳納。但實際上，繳稅還是由承租方負擔的，關鍵在于租賃協議中是如何協商的。
承租方要不要繳納房產稅，主要是看承租人與房屋產權人是如何約定的。根據稅法相關規定，房產稅由房屋產權人來繳納，如果房屋產權人不繳納的，則應由承租人代為繳納，再向產權人索要。但實際上，簽訂租賃合同的同時，產權人都是只收房租費而沒有承擔其他費用，因此這部分費用基本上還是由承租人來承擔。
房產稅是一種財產稅，是指以房屋作為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入作為計稅依據，向產權所有征收的一種稅。如果是按房產余值計征的，則年稅率為1.2%，如果是按照房產租金收入計征的，稅率為12%。
房產稅會計分錄匯總
一、繳納房產稅會計分錄
1、計提時：
借：管理費用
貸：應交稅費——應交房產稅
2、繳納時
借：應交稅費——應交房產稅
貸：銀行存款
二、補交以前年度房產稅分錄
1、借：以前年度損益調整
貸：應交稅金——應交房產稅
2、借：應交稅金——應交房產稅
貸：銀行存款
3、借：應交稅金——應交所得稅
貸：以前年度損益調整
房產稅是否要計提?
答：不論房產稅要不要計提，最后都是進入到管理費用，從原則上來講，房產稅是需要計提的。
依照《中華人民共和國房產稅暫行條例》規定可得：
若是您需要繳納的房產稅金額足夠大，占用當期損益的比重也大，最好是每月計提。如果占用的比重小，則要先記入當月。
一般情況下，在每年的3月份或者9月份應當申報6個月的稅金，以房產的原值減去已經計提的折舊后得出的值作為房產稅的計稅基數，然后根據房屋余值乘以1.2%。
以上就是關于承租方要不要繳納房產稅的全部介紹，希望對大家有所幫助，想要了解更多內容，請繼續關注會計網!
融資租賃本質上是一種債權性融資活動，當租賃關系終止后，承租人支付租賃物合同約定價值后取得租賃物的所有權，其中承租人支付的價格稱為留購價款。支付留購價時，應如何做會計分錄？
支付留購價款分錄
融資租賃的留購費，會計分錄如下:
借：固定資產——融資租入固定資產
未確認融資費用
貸：長期應付款——應付融資租賃款（最低租賃付款額）
留購租賃資產分錄
1、支付購買價款時：
借：長期應付款——應付融資租賃款
貸：銀行存款
2、結轉固定資產所有權：
借：固定資產——生產用固定資產
貸：固定資產——融資租入固定資產
留購價是什么意思？
融資租賃中的留購價是指根據法律或者合同規定，在租賃關系終止后，承租人支付租賃物的殘值或者合同約定價值之后獲得租賃物的所有權，而承租人支付的價格就是融資租賃留購價。
融資租賃是什么意思？
融資租賃是指出租人根據承租人的請求，與第三方（供貨商） 訂立供貨合同，按照該合同，出租人出資向供貨商購買承租人選定的設備。同時，出租人與承租人訂立一項租賃合同，向承租人出租設備，并收取相應的租金。
A房地產企業與B生產企業簽訂了20年的房屋租賃合同，約定每年B生產企業需支付A房地產企業500萬元租金，合同金額1億元，那么房屋租賃合同印花稅該由A房地產企業繳納還是B生產企業繳納？
答：合同印花稅屬于雙向稅、行為稅，一經簽訂，出租方和承租方雙方都需要繳納印花稅。因此A房地產企業和B企業都應在簽訂房屋租賃合同后，按照合同總金額1億元的千分之一繳納印花稅。
注意：印花稅一旦開始繳納，不得因合同中止而退稅，即，印花稅屬于一次性的，不存在反悔的情況。
對于增值稅小規模納稅人而言，可享受印花稅減半征收優惠：
根據《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知財稅》(財稅〔2019〕13號)有關規定，由省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況，以及宏觀調控需要確定，對增值稅小規模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。
繳納印花稅時，可作以下賬務處理：
計提時：
借：稅金及附加
貸：應交稅費——應交印花稅
實際繳納時：
借：應交稅費——應交印花稅
貸：銀行存款等
融資租賃是目前國際上較普遍的非銀行金融形式，以承租人占用融資成本的時間計算租金。那么它與經營租賃有何區別？
融資租賃和經營租賃區別
融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。經營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。
融資租賃如何進行會計處理？
1.租賃開始日
租賃期開始日承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值的基礎，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。應注意的是為取得租賃資產而發生的初始直接費用應當計入租賃資產的價值中，因為融資租賃租入的資產，承租人能夠對該資產能夠實施控制，該項資產預期能夠給承租人帶來經濟利益，按照實質重于形式的會計信息質量要求，對該資產應視同承租人自己的資產管理。
未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤。承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。
未確認融資費用攤銷=期初應付本金余額×實際利率=(期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額)×實際利率
2.租賃資產折舊的計提
因對融資租賃租入的資產視同承租人自己的資產管理，所以承租人要對該資產計提折舊。
(1)折舊政策
承租人應當采用與自有固定資產相一致的折舊政策計提租賃資產折舊。
應注意的是：在計提固定資產折舊時應扣除承租人擔保余值。
(2)折舊期間
如果能夠合理確定承租人在租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產使用壽命內計提折舊。無法合理確定承租人在租賃期屆滿時是否能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。
3.租賃期屆滿
(1)返還租賃資產
如果存在承租人擔保余值
借：長期應付款(擔保余值)
累計折舊
貸：固定資產——融資租入固定資產
如果不存在承租人擔保余值
借：累計折舊
貸：固定資產——融資租入固定資產
(2)優惠續租租賃資產
如果承租人行使優惠續租選擇權，則應視同該項租賃一直存在而作出相應的會計處理，如繼續支付租金等。如果租賃期屆滿時承租人沒有續租，承租人向出租人返還租賃資產時，其會計處理同上述返還租賃資產的會計處理，按租賃協議規定向出租人支付違約金時，借記“營業外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。
(3)留購續租租賃資產
借：長期應付款(購買價款)
貸：銀行存款
借：固定資產——生產用固定資產等
貸：固定資產——融資租入固定資產
企業發生的租賃業務，一般分為經營租賃和融資租賃，兩種方式有著明顯的區別。對于經營租賃和融資租賃，應如何做會計分錄？
經營租賃會計分錄
承租人會計分錄：
借：管理費用、制造費用等
應交稅費——應交增值稅——進項稅額
貸：應付賬款、銀行存款等
出租人會計分錄：
借：應收賬款、銀行存款等
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅——銷項稅額
借：主營業務成本
貸：累計折舊
融資租賃會計分錄
1.租入融資租賃下的固定資產
借：固定資產——融資租入固定資產
貸：長期應付款——應付融資租賃款
2.支付融資租賃租賃款
借：長期應付款——應付融資租賃款
貸：銀行存款
3.租賃期滿，企業取得租賃物所有權時
借：固定資產——經營用固定資產
貸：固定資產——融資租入固定資產
經營租賃的含義
經營租賃是指由大型生產企業或專業租賃公司向其他用戶出租產品。出租人一般會有自己的出租物倉庫。用戶按租約租入，然后在租用期限滿了后退還出租物。經營租賃只是滿足承租人在短期或季節性使用設備的一種租賃，承租人并沒有要添置設備的企圖。
融資租賃的含義
融資租賃是指出租人根據承租人的請求，與第三方簽訂供貨合同，出租人出資購買承租人所需要的設備。出租人按照與承租人簽訂的租賃合同的要求，將購買的設備出租給承租人，并向承租人分期收取一定數額的租金。在二人簽訂合同的租賃期屆滿時，如果承租人支付完租金并且履行了合同上規定的全部義務后，租賃物將歸為出租人所有。
融資租賃雖然形式上是一種租賃行為，但是實際上承租人承擔了租賃物引起的成本和風險。因此在會計處理上，出租人應該將租賃物作為長期應收款，而承租人把租賃物作為固定資產，并需要對其計提折舊。
經營租賃，又稱服務性租賃，是一種短期租賃形式，也就是由租賃公司向承租單位在短期內提供設備，并提供維修、保養等服務的租賃方式。對于承租人而言，對經營租賃業務該如何做會計分錄？
承租人對經營租賃的會計分錄
支付租賃費的時候：
借：其他應付款
貸：銀行存款
收到發票的時候，按月在租賃期內分期攤銷，做攤銷表：
借：管理費用
制造費用等
應交稅費-應交增值稅-進項稅額
貸：其他應付款
經營租賃：為了滿足承租人臨時性或者季節性使用資產的需求，但 “不完全支付”式的租賃，并不是為了添置資產。融資租賃以外的其他一切租賃形式都屬于經營租賃。具有以下特點：一、租賃期限短，中途可解除合同;二、資產由出租方負責維修保養;三、使用期滿后資產回收;四、未轉移資產相關的風險報酬
其他應付款，是指應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付經營租入固定資產租金、應付租入包裝物租金、存入保證金等。其他應付款核算的范圍包括：存入保證金;應付、暫收所屬單位、個人的款項;經營租入固定資產和包裝物的租金;其他應付、暫收款項。
經營租賃和不動產租賃的區別是什么？
不動產租賃指對不動產進行出租的行為，包括對房租，建筑物，土地等資產出租，它是相對于動產租賃而言的，與動產租賃向對應，而經營租賃是承租人單純為了滿足生產、經營上短期或臨時的需要而租入資產，它不改變資產的所屬權等權利，它是針對融資租賃而言的。
經營租入的固定資產如何折舊
經營性租入固定資產不需要計提折舊，融資租入固定資產需要計提折舊。租入固定資產是指企業采用租賃形式取得、使用，并按期支付租金的固定資產。分為經營性租入固定資產和融資租入固定資產兩種形式。
經營性租入是臨時租入，資產所有權不屬承租人，承租人只定期支付租金。租入固定資產的所有權仍屬于租出單位。所以不需要計提折舊。
融資租賃是一種將借錢與借物相結合的長期租賃方式，對于出租方來說，能按時收回本息，按資風險小，對于租入方來說，租入設備視同自有固定資產，按月計提折舊，沒付款就沖減利潤，可以節約所得稅支出。
做生意的商鋪大多是租來的，支付店鋪租金時，應計入預付賬款科目、銀行存款科目核算，相關的會計分錄是什么？
支付店鋪租金的會計分錄
借：預付賬款
貸：銀行存款
確認費用：
借：管理費用
貸：預付賬款
租賃依據其所有權是否轉移可以分為融資租賃和經營租賃：
融資租賃是世界上最常見、最基本的非銀行金融形式。是指出租人根據承租人（用戶）的要求與第三方（供應商）簽訂供貨合同。根據合同，出租人支付承租人從供應商處購買設備的費用。同時，出租人與承租人簽訂租賃合同，將設備租賃給承租人，并向承租人收取一定的租金。
經營租賃，是大型生產企業的租賃部門或專業租賃公司將其產品出租給用戶的一種租賃業務。一般來說，出租人有自己的租賃貨物倉庫。一旦承租人提出要求，設備就可以直接租賃給用戶。用戶按照租賃協議支付租金，租賃期滿歸還設備。
租賃資產符合下列一項或多項條件的，為融資租賃；不符合下列條件的，為經營租賃。
租賃結束時，資產的所有權轉移給承租人。
承租人有購買該資產的選擇權，且所簽訂合同的購買價款遠低于行使該選擇權時租賃資產的公允價值，因此可以確定承租人將在合同簽訂日行使該選擇權。
即使資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。這里的“大 部分”通常是在租賃期占租賃開始日租賃資產尚可使用壽命的75%以上(含75%，下 同)。需要注意的是，這條標準強調的是租賃期占租賃資產尚可使用壽命的比例，而非租 賃期占該項資產全部可使用年限的比例。如果租賃資產是舊資產，在租賃前已使用年限 超過資產自全新時起算可使用年限的75%以上時，則這條判斷標準不適用，不能使用這 條標準確定租賃的分類。
最低租賃付款額在租賃開始日的現值幾乎等于租賃開始日租賃資產的公允價值。
租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。
融資租賃可以理解為出租人按照承租人對要租賃物件的要求，出資向供貨人購買租賃物件，再租給承租人使用。在融資租賃中，出租人、承租人簽訂融資租賃合同，按照合同約定，承租人分期向出租人支付租金。那么簽訂的融資租賃合同，應根據什么繳納印花稅？
融資租賃合同是否要繳納印花稅？
融資租賃合同屬于印花稅的征稅范圍，因此要繳納印花稅。但是融資租賃合同不是按照財產租賃合同的稅目交稅，而是按照印花稅中的“借款合同”稅目繳納印花稅，稅率為萬分之零點五。這點大家在工作中要注意不要選錯稅目了。
根據《財政部、國家稅務總局關于融資租賃合同有關印花稅政策的通知》（財稅〔2015〕144號）規定，在融資性售后回租業務中，對承租人、出租人簽訂的合同是關于出售租賃資產及購回租賃資產的，不征收印花稅。這里只針對融資性售后回租業務中的購買行為，也就是說承租方與出售方為同一主體時，才符合不征收印花稅的條件。但是出售方為獨立第三方時，出租方與其簽訂的購買合同還是要繳納印花稅的，不過按照的是“購銷合同”稅目征收印花稅。
印花稅的繳納憑證
需要繳納印花稅的憑證可以分成五類。
第一類是合同或者具有合同性質的憑證。
第二類是產權轉移書據。比如不動產銷售，土地使用權轉移簽訂的產權轉移合同憑據。
第三類是營業賬簿，是企業設立的記載有營業數據的賬簿。
第四類是權利、許可證照，例如新成立企業取得的營業執照，企業商標取得的商標注冊證。
第五類是經財政部確定征稅的其他憑證。
在學習CMA課程時，如果遇到教材中某一章節的內容不夠扎實，考生應密切關注，會計網將對租賃的賬務處理及相關知識進行整理。
CMA重要知識點之租賃的賬務處理
三種租賃定義：
1、短期租賃：租期為12個月或以下，不記錄租賃資產或租賃負債
2、經營租賃：租期超過12個月，沒有取得標的資產控制權
3、融資租賃：承租人因租賃有效取得標的資產控制權
無論是經營租賃還是融資租賃都須資本化，取得控制權(融資租賃）的標準：
1、期滿時茯得標的資產；
2、賦于承租人購買標的資產的選擇權；
3、租賃期在租賃資產尚可使用年限的75%或以上；
4、最低租賃付款額的現值相當于租賃開始時租賃資產的公允價值，即占到公允價值的90%或以上；
5、標的資產專用性很強；
6、租賃不可撤銷經營租賃賬務處理：承租人通常使用隱含利率或增量借款利率，以租賃付款的現值（PV）記錄。
租賃費用按照直線法攤銷經營租賃中，承租方需要在租賃開始日計錄使用權資產，該資產反映租賃開始日承租方的凈現金流出額。包括：
?。?）租賃負債：承租方尚未支付的租賃款項按照隱含利率進行折現的現值。
（2）如果在租賃開始日前，承租方已經預付給出租方一筆款項（比如，首筆租賃費用），則該筆費用應先計入預付資產，并在租賃開始日將其轉入“使用權資產”。
?。?）任何由承租方承擔的初始直接成本，在租賃開始日前，承租方承擔的初始直接成本應該先計入預付資產，并在租賃開始日將其轉入“使用權資產”。
?。?）承租方取得的租賃激勵，應該作為上述現金流出額的抵減項。
干租和濕租的最大區別之處在于，干租只提供飛機的資金融通；濕租則不僅提供飛機的資金融通，而且提供所需的燃油、機組、維修等方面的支援。
干租和濕租的區別
一、性質不同
1、干租
由出租人向承租人，只提供航空器租賃，而不提供飛行機組租賃。
2、濕租
有出租人向承租人，不僅提供航空器租賃，而且至少提供一名飛行機組租賃。承租期內，承受承租方調遣。按天向承租方收取租賃費用，人員工資和維修費用，都有承租方負責。
二、特點不同
1、干租
干租只提供飛機的資金融通。
2、濕租
濕租不僅提供飛機的資金融通，而且提供飛機所需的燃油、機組、維修等各種方面的支援。
三、承擔運行控制不同
1、干租
干租是由承租人承擔運行控制。
2、濕租
濕租是由出租人承擔運行控制。
干租和濕租的定義
干租和濕租這兩個術語，最初起源于航空工業，其它租賃業務也是由這兩種業務擴展而來的。干租和濕租的最大區別之處，在于干租只提供飛機的資金融通；濕租則不僅提供飛機的資金融通，而且提供所需的燃油、機組、維修等方面的支援。干租又稱光機租賃，它與濕租基本相似。所不同的是，干租僅涉及飛機的租賃，不包括機組和備件。承租人必須自己提供機組、燃油，甚至自己提供維修服務。
干租和濕租的增值稅稅率
水路運輸的程租、期租業務，航空運輸的濕租業務屬于“交通運輸服務”（一般納稅人提供交通運輸服務適用的現行增值稅稅率為9%）；水路運輸的光租業務，航空運輸的干租業務屬于“現代服務——租賃服務”（稅率為6%）。
什么是光租業務？
光租業務是指遠洋運輸企業將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租貨費的業務活動。
一般情況下，對于經營租賃的承租方而言，租金的賬務處理一般是按月支付租金，并以每月的租金發票和付款單據入賬。免租期指免除房租的期限，客戶一般會以“房屋要進行簡單裝修和布局等”為由，希望房東給予一定時間，在期間內不收取客戶房租。
免租期的房租怎么進行賬務處理？
一般情況下，對于經營租賃的承租方而言，租金的賬務處理一般是按月支付租金，并以每月的租金發票和付款單據入賬。
免租期指免除房租的期限，客戶一般會以“房屋要進行簡單裝修和布局等”為由，希望房東給予一定時間，在期間內不收取客戶房租，如簽訂租用一年的合同，合同中規定免租期一個月，客戶實際支付給房東十一個月租金，且第一期租金必須在入住前付款，不可以因為有免租期的條款就拖到免租期后再付房租。
免租期房租具體處理方法
一般是按月支付租金，并以每月的租金發票和付款單據入賬，但也存在特殊情況，比如租期較長時，出租方一般會給承租方一定的免租期，或為鼓勵承租方一次性支付較長租期的租金，約定一次性支付兩年租金會贈送一年的租期。
會計準則規定對于出租人提供免租期的，承租人則應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內，按直線法或其它合理方法進行分攤，免租期內應當確認租金費用。
借：銀行存款
貸：預收賬款
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
每個月分攤租金收入：
借：預收賬款
貸：其他業務收入——租金
免租期內可以轉租嗎？
有些合同約定承租人在租賃期間不可以進行轉租，由于租賃期包括免租期在內，這種情況下，承租人在免租期內不得進行轉租，否則構成違約。但有些合同中，出租人會賦予承租人轉租權，但由于免租期內承租人并不用繳納租金，免租期較長的情況下，有些承租人會將房屋轉租收取受轉租人的租金，這與出租人給予免租期的初衷是不相符的。所以在允許轉租的情況下，雙方應當在合同中對承租人是否可以在免租期間通過轉租獲取租金利益或如何分配該租金利益作出細致約定。
免租期可以進行調整嗎？
有些出租人給予承租人的免租期較長，承租人利用較短時間裝修完畢開始經營活動，這也與免租期是由于裝修無法正常使用房屋的理由相悖，所以合同中可以約定承租人提前完成裝修開始經營的，可以提前結束免租期。當然，若沒有相關約定，出租人沒有權利要求提前結束免租期的。
承包和承租企業所得稅的區別是：
國家稅務總局關于個人對企事業單位實行承包經營、承租經營取得所得征稅問題的通知）（國稅發[1994]（179號）第一條規定，“企業實行個人承包、承租經營后，如果工商登記仍為企業的，不管其分配方式如何，均應先按照企業所得稅的有關規定做納企業所得稅。”
根據以上規定，在確定企業所得稅的納稅人時，只需考慮相關經營主體是否屬于獨立的企業法人，不需考慮承包、承租情況。
什么是承包經營？
承包經營是將企業承包給其他單位或個人，承包人以開發商的名義或以自己的名義從事經營，開發商的承包收入直接與承包經營有關的業務形式。合同規定的業務結果。
什么是承租經營？
租賃經營是將企業出租給其他單位或個人進行經營，承租人將租金支付給出租人，出租人的租金收入與租金直接相關，但與合同經營成果不直接相關的業務形式。租賃經營是指企業的租賃。租賃的對象是企業而不是單一財產。企業租賃的特點是在獲得財產的同時，還獲得了租賃企業的一定生產經營權。
承包承租經營所得應納稅額是什么？
承包、承租經營所得應納稅額是個人所得稅納稅人取得承包經營、承組租經營以及轉包、轉租的收入所得時，按照規定通過應納稅所得額及個人所得稅稅率計算出的應向稅務機關繳納的個人所得稅稅費。
承包、承租經營所得應納稅額的計算公式為：應納稅額＝全年應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數。
承包承租經營所得屬于個人所得稅征稅范圍中的經營所得項目，而個人所得稅征稅范圍的其他項目還包括工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息股息及紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得。
國家稅務總局關于個人對企事業單位實行承包經營、承租經營取得所得征稅問題的通知（國稅發[1994]（179號）第一條規定，“企業實行個人承包、承租經營后，如果工商登記仍為企業的，不管其分配方式如何，均應先按照企業所得稅的有關規定做納企業所得稅?！?br/>
根據以上規定，在確定企業所得稅的納稅人時，只需考慮相關經營主體是否屬于獨立的企業法人，不需考慮承包、承租情況。
什么是承包經營？
承包經營是將企業承包給其他單位或個人，承包人以開發商的名義或以自己的名義從事經營，開發商的承包收入直接與承包經營有關的業務形式。合同規定的業務結果。
什么是承租經營？
租賃經營是將企業出租給其他單位或個人進行經營，承租人將租金支付給出租人，出租人的租金收入與租金直接相關，但與合同經營成果不直接相關的業務形式。租賃經營是指企業的租賃。租賃的對象是企業而不是單一財產。企業租賃的特點是在獲得財產的同時，還獲得了租賃企業的一定生產經營權。
承包、承租經營所得應納稅額是什么
承包、承租經營所得應納稅額是個人所得稅納稅人取得承包經營、承組租經營以及轉包、轉租的收入所得時，按照規定通過應納稅所得額及個人所得稅稅率計算出的應向稅務機關繳納的個人所得稅稅費。
承包、承租經營所得應納稅額的計算公式為：應納稅額＝全年應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數。
承包承租經營所得屬于個人所得稅征稅范圍中的經營所得項目，而個人所得稅征稅范圍的其他項目還包括工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息股息及紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得。
承租人和出租人的會計處理是中級會計考試中《中級會計實務》的重要知識點，承租人會計處理分為兩部分，分別是租賃負債的初始計量和后續計量，出租人的會計處理分為兩部分，分別是使用權資產的初始計量和后續計量。具體如下：
承租人會計處理——租賃負債的初始計量
（一）租賃付款額
租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內使用租賃資產的權利相關的款項。包括以下5項內容：
1、固定付款額及實質固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關金額。
實質固定付款額是指在形式上可能包含變量但實質上無法避免的付款額。
2、取決于指數或比率的可變租賃付款額。
可變租賃付款額，是指承租人為取得在租賃期內使用租賃資產的權利，而向出租人支付的因租賃期開始日后的事實或情況發生變化（而非時間推移）而變動的款項。與①市場比率或指數和②承租人源自租賃資產的績效掛鉤。
3、購買選擇權的行使價格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權。
4、行使終止租賃選擇權需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權。
5、根據承租人提供的擔保余值預計應支付的款項。
（二）折現率
租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現值進行初始計量。通常采用租賃內含利率、承租人增量借款利率作為折現率。（注意先后順序）
1、租賃內含利率，是指使出租人的租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率。
2、承租人增量借款利率，是指承租人在類似經濟環境下為獲得與使用權資產價值接近的資產，在類似期間以類似抵押條件借入資金須支付的利率。
承租人會計處理——租賃負債的后續計量
?。ㄒ唬┰谧赓U期開始日后，承租人應當按以下原則對租賃負債進行后續計量：
1.確認租賃負債的利息時，增加租賃負債的賬面金額。2.支付租賃付款額時，減少租賃負債的賬面金額。
3.因重估或租賃變更等原因導致租賃付款額發生變動時，重新計量租賃負債的賬面價值。
?。ǘ┳赓U負債的重新計量
在租賃開始日后，當發生下列四種情形時，承租人應當按照變動后的租賃付款額的限制重新計量租賃負債，并相應調整使用權資產的賬面價值。使用權資產的賬面價值已調減至零，但租賃負債仍需進一步調減的，承租人應當將剩余金額計入當期損益。
1、實質固定付款額發生變動；
2、擔保余值預計的應付款金額發生變動；
3、用于確定租賃付款額的指數或比率發生變動；
4、購買選擇權、續租選擇權或終止租賃選擇權的評估結果或實際行使情況發生變化。
租賃期開始日后，發生下列情形的，承租人應采用修訂后的折現率對變動后的租賃付款額進行折現，以重新計量租賃負債：
（1）發生承租人可控范圍內的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使續租選擇權或終止租賃選擇權的，承租人應當對其是否合理確定將行使相應選擇權進行重新評估。上述選擇權的評估結果發生變化的，承租人應當根據新的評估結果重新確定租賃期和租賃付款額。前述選擇權的實際行使情況與原評估結果不一致等導致租賃期變化的，也應當根據新的租賃期重新確定租賃付款額。
（2）發生承租人可控范圍內的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使購買選擇權的，承租人應當對其是否合理確定將行使購買選擇權進行重新評估。評估結果發生變化的，承租人應根據新的評估結果重新確定租賃付款額。上述兩種情形下，承租人在計算變動后租賃付款額的現值時，應當采用剩余租賃期間的租賃內含利率作為折現率；無法確定剩余租賃期間的租賃內含利率的，應當采用重估日的承租人增量借款利率作為折現率。
出租人會計處理——使用權資產的初始計量
使用權資產，是指承租人可在租賃期內使用租賃資產的權利。在租賃期開始日，承租人應當按照成本對使用權資產進行初始計量。該成本包括下列四項：
（1）租賃負債的初始計量金額。
?。?）在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額；存在租賃激勵的，應扣除已享受的租賃激勵相關金額。
?。?）承租人發生的初始直接費用。
?。?）承租人為拆卸及移除租賃資產、復原租賃資產所在場地或將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態預計將發生的成本。前述成本屬于為生產存貨而發生的，適用《企業會計準則第1號一存貨》。
關于上述第4項成本，承租人有可能在租賃期開始日就承擔了上述成本的支付義務，也可能在特定期間內因使用標的資產而承擔了相關義務。承租人應在其有義務承擔上述成本時，將這些成本確認為使用權資產成本的一部分。但是，承租人由于在特定期間內將使用權資產用于生產存貨而發生的上述成本，應按照《企業會計準則第1號一存貨》進行會計處理。承租人應當按照《企業會計準則第13號一或有事項》對上述成本的支付義務進行確認和計量。
出租人會計處理——使用權資產后續計量
在租賃期開始日后，承租人應當采用成本模式對使用權資產進行后續計量。承租人按照規定重新計量租賃負債的，應當相應調整使用權資產的賬面價值。
承租人應當參照《企業會計準則第4號——固定資產》有關折舊規定，自租賃期開始日起對使用權資產計提折舊。承租人在確定使用權資產的折舊方法時，應當根據與使用權資產有關的經濟利益的預期實現方式作出決定。通常采用直線法計提折舊。
承租人在確定使用權資產的折舊年限時，應遵循以下原則：
1、承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得資產所有權的，應當在租賃資產剩余使用壽命內計提折舊；
2、承租人無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產剩余使用壽命兩者孰短的期間內計提折舊；
3、如果使用權資產的剩余使用壽命短于前兩者，則應在使用權資產的剩余使用壽命內計提折舊。
使用權資產發生減值的，按應減記的金額：
借：資產減值損失
貸：使用權資產減值準備
需要注意的是，使用權資產減值準備一經計提，不得轉回。
承租人和出租人相關例題
1、下列各項中，不構成租賃付款額組成部分的是（）。
A.租金
B.租賃激勵相關金額
C.取決于指數或比率的可變租賃付款額
D.承租人提供的擔保余值預計應支付的部分
【答案】B
【解析】
①選項B正確，承租人在確定租賃付款額時，應當扣除租賃激勵相關金額
②租賃付款額包括以下五個內容：
a.固定付款額及實質固定付款額（需扣除租賃激勵金額）
b.取決于指數或者比率的可變租賃付款額（只有這個可以，其他可變租賃付款額都不能計入）
c.合理確定將行使選擇權時，購買選擇權的行權價格
d.合理確定將行使選擇權時，終止租賃需支付的款項
e.在有擔保余值的情況下，預計應支付的款項（這里要區分與租賃收款額的內容）
2、下列各項關于出租人會計處理的表述中，不正確的是（）。
A.融資租賃下取決于指數的可變租賃付款額的現值在租賃期開始日計入應收融資租賃款
B.融資租賃下應收融資租賃款的初始入賬價值不包含出租人發生的初始直接費用
C.出租人取得的與資產未來績效掛鉤的可變租賃付款額，應當在實際發生時計入當期損益
D.經營租賃下收取的租金在租賃期內的各個期間按直線法或其他合理方法確認為收入
【答案】B
【解析】
?、龠x項A正確，取決于指數的可變租賃付款額屬于租賃收款額的組成部分，應將其的現值在租賃期開始日計入應收融資租賃款。
?、谶x項B錯誤，出租人發生的初始直接費用包括在租賃投資凈額中，也即包括在應收融資租賃款的初始入賬價值中。
③選項C正確，與資產未來績效掛鉤的可變租賃付款額不屬于取決于指數的可變租賃付款額，不構成租賃收款額的組成部分，應當在實際發生時計入當期損益。
?、苓x項D正確，經營租賃下收取的租金在租賃期內的各個期間按直線法或其他合理方法確認為收入。
承租人的會計分錄主要涉及情形包括：1.租賃負債的初始計量；2.使用權資產的初始計量；3.租賃負債的后續計量；4.使用權資產的后續計量，具體會計分錄如下：
租賃負債的初始計量
租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現值進行初始計量。識別應納入租賃負債的相關付款項目是計量租賃負債的關鍵。
（1）在租賃期開始日，承租人確認租賃負債，會計分錄為：
借：使用權資產（尚未支付的租賃付款額的現值）
租賃負債——未確認融資費用（尚未支付的租賃付款額與其現值的差額）
貸：租賃負債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額）
?。?）承租人在確認租賃期內各個期間的利息時，會計分錄為：
借：財務費用——利息費用
貸：租賃負債——未確認融資費用
?。?）承租人支付租賃付款額時，會計分錄為：
借：租賃負債——租賃付款額
貸：銀行存款
使用權資產的初始計量
使用權資產，是指承租人可在租賃期內使用租賃資產的權利。在租賃期開始日，承租人應當按照成本對使用權資產進行初始計量。
?。?）在租賃期開始日，承租人確認使用權資產，會計分錄為：
借：使用權資產（尚未支付的租賃付款額的現值）
租賃負債——未確認融資費用（尚未支付的租賃付款額與其現值的差額）
貸：租賃負債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額）
（2）承租人確認租賃期開始日之前支付租賃付款額的（扣除已享受的租賃激勵）時，會計分錄為：
借：使用權資產
貸：預付款項
?。?）承租人確認發生的初始直接費用，會計分錄為：
借：管理費用
貸：銀行存款
?。?）承租人按預計將發生的為拆卸及移除租賃資產、復原租賃資產所在場地或將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態等成本的現值，貸記“預計負債”科目。
借：使用權資產
貸：預計負債
租賃負債的后續計量
?。?）在租賃期開始日后，租賃負債增加時，會計分錄為：
借：使用權資產（租賃付款額現值的增加額）
租賃負債——未確認融資費用（租賃付款額現值的增加額與租賃付款額的增加額差額）
貸：租賃負債——租賃付款額（租賃付款額的增加額）
?。?）在租賃期開始日后，租賃負債減少時，除下述（3）所示情況，會計分錄為：
借：租賃負債——租賃付款額（租賃付款額的減少額）
租賃負債——未確認融資費用（租賃付款額現值的減少額與租賃付款額的減少額差額）
貸：使用權資產（租賃付款額現值的減少額）
若使用權資產的賬面價值已調減至零，會計分錄為：
借：租賃負債——租賃付款額（需進一步調減的租賃付款額）
貸：營業成本/制造費用/銷售費用/管理費用/研發支出等（需進一步調減的租賃付款額現值）
租賃負債——未確認融資費用（需進一步調減的租賃付款額與需進一步調減的租賃付款額現值差額）
?。?）租賃變更導致租賃范圍縮小或租賃期縮短，會計分錄為：
借：租賃負債——租賃付款額（按縮小或縮短的相應比例）
使用權資產累計折舊（按縮小或縮短的相應比例）
使用權資產減值準備（按縮小或縮短的相應比例）
貸：租賃負債——未確認融資費用
借方與貸方差額借記或貸記“資產處置損益”科目。
使用權資產的后續計量
（1）使用權資產確認折舊，會計分錄為：
借：制造費用/管理費用/財務費用/其他業務成本等（根據使用權資產的用途，計入相關資產的成本或者當期損益）
貸：使用權資產累計折舊
（2）使用權資產發生減值，會計分錄為：
借：資產減值損失
貸：使用權資產減值準備
?。?）企業轉租使用權資產形成融資租賃時，會計分錄為：
借：應收融資租賃款
使用權資產累計折舊
使用權資產減值準備
貸：使用權資產
借方與貸方差額借記或貸記“資產處置損益”科目。
2023年中級會計上午場《中級會計實務》已結束，會計網（www.lvechang.cn）將考生回憶版的真題及考點整理如下：
【單選題】甲公司發生的下列各項交易或事項中，應按與收益相關的政府補助進行會計處理的是()。
A.收到政府以股東身份投入的資本5000萬元
B.收到即征即退的增值稅退稅額20萬元
C.獲得政府無償劃撥的公允價值為9000萬元的土地使用權
D.收到政府購買商品支付的貨款300萬元
【單選題】2020年7月1日，甲公司與客戶簽訂項合同，向其銷售H、K兩件商品。合同交易價格為5萬元，H、K兩件商品的單獨售價分別為1.2萬元和4.8萬元。合同約定，H商品于合同開始日交付，K商品在7月10日交付，當兩件商品全部交付之后，甲公司才有權收取全部貨款。交付H商品和K商品分別構成單項履約義務，控制權分別在交付時轉移給客戶。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。甲公司在交付H商品時應確認（）。
A.應收賬款1萬元
B.合同資產1萬元
C.合同資產1.2萬元
D.應收賬款1.2萬元
答案：B
【主觀題】承租人甲公司于2X21年1月1日與公司簽訂了一項為期5年的不動產(供管理部門使用)租賃合同，用銀行存款支付傭金和印花稅5.4萬元，為評估是否簽訂租賃合同而發生的差旅費和法律費用5萬元，每年的租賃付款額為100萬元，于每年年初支付。合同規定，租賃付款額在租賃期開始日后每兩年基于過去24個月消費者價格指數的上漲進行上調。租賃期開始日的消費者價格指數為100。假設該租賃2X23年年初的消費者價格指數為110。甲公司在租賃期開始日采用的年折現率為5,2X23年年初的年折現率為6%。已知(P/A,5%，4)=3.5460，(P/A，5,2)=1.8594，(P/A,6%,2)=1.8334。使用權資產按直線法在5年內計提折舊。
假定利息費用不符合資本化條件，不考慮其他因素。
要求:
(2)編制甲公司2X21年12月31日使用權資產計提折舊、確認利息費用的會計分錄。
(3)編制甲公司2X22年1月1日支付租金，2X22年12月31日使用權資產計提折舊
確認利息費用的會計分錄。
(1)編制甲公司2X21年1月1日有關會計分錄。
(4)編制甲公司2X23年1月1日有關會計分錄(計算結果保留兩位小數)。
主觀題:
計算題1:租賃租賃承租人的處理(編寫分錄)，承租人租賃負債初始金額、使用權資產金額、按幾年計提折舊、租賃負債利息費用計算(沒寫分錄)
計算題2:無形資產研發支出研發無形資產純編分錄，無形資產的初始確認計量和處置
綜合題1:收入(代理人+現金折扣+合同段履約點履約)結合差借更正但是不寫分錄只判斷，后一小問計算影響收入和利潤的金額
綜合題2:所得稅(金融資產+預計負債+政府補助)交易性金融資產初始計量/公允價值變化/收到分紅+政府補助+計提保修費，各小問對遞延所得稅影響;最后一小問算應交所得稅。
會計網提前預祝各位考生：
中級會計考試過過過！
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租賃合同的期限是多少?租賃合同約定租賃期限不得超過20年;超過20年的，超過部分無效。租賃期間屆滿，當事人可以續訂租賃合同，但約定的租賃期限自續訂之日起不得超過20年。想要了解更多關于租賃合同的內容，一起跟小編往下看看吧。
一、不定期租賃是指什么?
1.租賃期限6個月以上的，合同應當采用書面形式。當事人未采用書面形式的，視為不定期租賃。
2.當事人對租賃期限沒有約定或者約定不明確的，可以協議補充;不能達成補充協議的，按照合同有關條款或者交易習慣確定;仍不能確定的，視為不定期租賃。
對于不定期租賃，當事人可以隨時解除合同，但是應當在合理期限之前通知對方。
3.租賃期限屆滿，承租人繼續使用租賃物，出租人未提出異議的，原租賃合同繼續有效，但租賃期限為不定期。
二、租賃物應當如何使用?
承租人應當妥善保管租賃物，如因保管不善造成租賃物毀損、滅失的，應當承擔損害賠償責任。
承租人經出租人同意，可以對租賃物進行改善或者增設他物，如未經出租人同意，出租人可以要求承租人恢復原狀或者賠償損失。
三、 租賃期間如何支付租金?
1. 對支付期限沒有約定或者約定不明確的，可以協議補充;不能達成補充協議的，按照合同有關條款或者交易習慣確定。
2. 仍不能確定的，租賃期間不滿1年的，應當在租賃期間屆滿時支付;租賃期間1年以上的，應當在每屆滿1年時支付，剩余期間不滿1年的，應當在租賃期間屆滿時支付。
四、 什么情況下承租人可以解除合同?出租人解除合同應在什么情況下?
(一) 承租人可以在以下情況下解除合同
1.因不可歸責于承租人的事由，致使租賃物部分或者全部毀損、滅失的，承租人可以要求減少租金或者不支付租金;因租賃物部分或者全部毀損、滅失，致使不能實現合同目的的，承租人可以解除合同。
2.租賃物危及承租人的安全或者健康的，即使承租人訂立合同時明知該租賃物質量不合格，承租人仍然可以隨時解除合同。
(二)承租人無正當理由未支付或者遲延支付租金的，出租人可以要求承租人在合理期限內支付，承租人逾期不支付的，出租人可以解除合同。
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