專題
一般母子公司在合并報表的時候，都會涉及到抵消分錄這一步操作，到底是為什么要做這一步，各位會計人知道嗎？和會計網一起來了解一下吧。
（一）合并報表時的抵銷分錄
一般是以母公司的財務報表為基礎，對母子公司之間發生內部交易的差異事項進項抵銷，主要是為了消除內部交易對母子公司的影響和有關項目存在的差異，取得合并報表之后的一致性，但是這種一致性僅僅是為了編制合并報表而存在的。
（二）案例分析
甲公司是乙公司的母公司，在前年的時候，乙公司以550萬元的不含增值稅價格，購進了甲公司的成本為380元的貨物，全部形成了期末存貨，在去年對外銷售出了60%的存貨，售價為450萬元，乙公司在去年的時候又以不含增值稅1100萬元的售價，采購甲公司成本為850萬元的貨物，，采用資產負債表的債務法進行核算，那么甲公司在編制報表的時候因為存貨作的對應的遞延所得稅的抵扣分錄怎么做？
解析：
1、這道題主要考察合并報表時的抵銷分錄的知識點
2、在前年的年末留的存貨，在合并報表的時候對應的遞延所得稅資產余額=（550—380）*25%=42.5萬元
3、在去年的時候留存的存貨，在合并報表的時候對應的遞延所得稅資產的余額=42.5*（550—550*60%）/550+（1100—850）*25%=46.75萬元
4、或者是期末遞延所得稅余額=期末未實現的內部銷售利潤余額=187*25%=46.75萬元
5、所以在去年的時候還應該補記確認的遞延所得稅資產=46.75—42.5=4.25萬元
會計分錄應該這么做：
借：遞延所得稅資產 42.5
貸：未分配利潤——年初42.5
借：遞延所得稅資產4.25
貸：所得稅費用 4.25
以上就是有關合并報表時的抵銷分錄的知識點，想了解更多有關中級會計師《經濟法》的知識點，請多多關注會計網！
合并資產負債表這個操作一般是什么時候發生的呢？不知道各位會計人知不知道，今天我們就來說說有關合并資產負債表的知識點，和會計網一起來了解一下吧。
（一）合并資產負債表
一般是在股權上有密切關系的兩個或者是兩個以上的獨立企業，作為一個整體合并在一起編制的資產負債表，主要是為了反映附屬公司合并的財務狀況的，而且合并編制資產負債表是以母公司為核心的，而且是在某個特定的時間段里面發生的。
（二）案例分析
A公司持有B公司的70%的股權，能夠對B公司實施控制權，在去年的12月31日，B公司無形資產中包含著一項由A公司購入的商標權，這個商標權是去年4月1日從A公司購入的，購入的價格為920萬元，B公司購入商標權之后理科投入使用，預計的使用年限為8年，凈殘值預計為0，采用直線法進行攤銷,A公司的商標權于5年前注冊，有效期限為15年，那么該商標的入賬價值為120萬元，到出售日前已經累計攤銷了60萬元，AB公司對商標權的攤銷已經計入管理費用，在不考慮其他因素的情況下，A公司度去年年末合并資產負債表的處理中，抵消無形資產的原價為多少？累計攤銷為多少？
解析：
1、這道題主要考察的是合并資產負債表的知識點
2、無形資產的賬面價值=120—60=60萬元
3、售價為920萬元，形成未實現的交易損失為920—60-=860萬元
4、抵銷無形資產原價860萬元，應抵銷多攤稅額=860/6*9/12=107.5萬元
5、該商標權的在合并資產負債表的時候應該列示的金額為=（920—920/6*9/12）—（860—107.5）=52.5萬元
以上就是有關合并資產負債表里面的商標權的一些相關的知識點，想了解更多有關中級會計師《經濟法》知識點，請多多關注會計網！
在中級會計實務考試中，會經常碰到合并報表的問題，合并報表的時候會遇到很多問題，像是合并報表的時候已經做了抵銷的分錄， 為什么還要沖銷壞賬呢？這不是沖突了嗎？今天就和會計網一起來看看這個問題吧。
（一）合并會計報表和計提壞賬準備
編制合并會計報表一般是在合并日之前或者是合并日之后的，但是合并時候母子公司的抵銷是每一個期末都會做的，編制合并報表的時候，是以母公司為核心和基礎的，以前做的抵銷的分錄，只是會影響到合并的報表，并不能影響到其他，特別是母公司在計提壞賬準備的時候，資產減值損失會減少母公司的利潤，在以后期末沖銷壞賬的時候，應該先調整母公司的期末分配余額，先調整期初的未分配利潤。
（二）案例分析
甲為乙的母公司，在前年的年末，甲公司應該收乙公司的的賬款余額為300萬元，壞賬準備的比例為2%，在去年年末，甲公司應該收乙公司的賬款為300萬元，壞賬準備的計提比例為3%，那么甲公司在去年末合并財務報表的時候工作底稿應該編制的分錄有哪些？
解析：
1、這道題主要考察的是合并報表時的抵銷分錄和沖銷壞賬準備的知識點
2、借：應付賬款 300 貸：應收賬款 300
3、借：應收賬款——壞賬準備 6 貸：資產減值損失 6
4、借：應收賬款——壞賬準備 6 貸：未分配利潤——年初 6
（三）練習題-單項選擇題
母公司和子公司的所得稅稅率均為25%，2009年10月，母公司向子公司銷售商品100件，每件成本1.20萬元，每件銷售價格為1.50萬元，子公司本年全部沒有實現對外銷售，期末該批存貨的可變現凈值每件為1.30萬元，2009年年末母公司在編制合并報表時不正確的處理是( )。
A. 借：營業收入 150
貸：營業成本 150
B. 借：營業成本 30
貸：存貨 30
C. 借：存貨——存貨跌價準備 20
貸：資產減值損失 20
D. 借：所得稅費用 7.5
貸：遞延所得稅資產 7.5
正確答案：D
答案解析：本題考核合并報表抵銷分錄的編制。
(1)借：營業收入 150
貸：營業成本 150
(2)借：營業成本 30
貸：存貨 30
(3)借：存貨——存貨跌價準備 20
貸：資產減值損失 20
期末，該批存貨全部沒有對外銷售，站在子公司的角度，期末應該確認存貨成本=100×1.50=150(萬元)，可變現凈值金額=1.30×100=130(萬元)，存貨的成本大于可變現凈值，需要計提存貨跌價準備=150-130=20(萬元)，站在母公司的角度，期末應該確認存貨成本=100×1.2=120(萬元)，可變現凈值金額=1.30×100=130(萬元)，存貨的成本小于可變現凈值，不需要計提存貨跌價準備，所以合并報表中應該將子公司計提的存貨跌價準備抵銷。
(4)借：遞延所得稅資產 2.5
貸：所得稅費用 2.5
以上就是有關合并報表時的抵銷分錄和沖銷壞賬準備的知識點，希望能夠幫助到大家，想了解更多有關中級會計師《經濟法》知識點，請多多關注會計網！
關于合并報表，可能很多會計人沒接觸過，一般什么時候需要合并報表呢？合并報表是以什么為基礎的呢？如果你對這部分內容不了解，那就和會計網一起來學習吧。
一般什么時候需要合并報表？
一般是在母公司對子公司形成控制的情況下需要合并報表的。
那什么情況下不應該合并報表呢？
1、已宣告被清理整頓的原子公司
2、已經宣告破產的原子公司
3、母公司不能控制的其他被投資單位
合并報表的收入是怎么合并的？
合并報表是以母公司和子公司的財務報表為基礎，合并報表是以母公司和子公司的財務報表為基礎，進行調整和抵消，需要注意的是我們做賬時一定要認真，當掌握錯賬各種規律后，可采取一些預防發生錯賬的方法。財務報表是指該報表可向報表使用者提供公司集團的財務狀況和經營成果，合并報表包括合并資產負債表、合并損益表、合并現金流量表或合并財務狀況變動表等。
合并日時要做什么？
1、子公司資產負債按公允價值調整
2、母子公司資產負債相加
3、將重復計算或者可抵消部分抵消:資產負債表的長期股權投資子公司部分是按照子公司可辨認凈資產公允價值計量的，這部分和子公司合并日可辨認凈資產公允價值相等，可以抵消掉。
合并的定義以及要求
企業合并，就是將兩個或兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體，一個報告主體，包括兩種情況，一種是只有一個法人，另一種是有兩個法人，但是屬于母子公司關系，編制合并報表，企業合并要求被合并方有業務存在，即被合并方有收入、成本、費用發生，不能僅僅是個空殼公司。
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企業合并的稅收籌劃怎么做是會計工作中的常見問題，企業合并的稅收籌劃中應當注意合并方式的選擇以及對合并方整體情況的了解。本文就針對企業合并的稅收籌劃做一個相關介紹，來跟隨會計網一同了解下吧!
企業合并的稅收籌劃
1、選擇橫向并購進行籌劃
橫向并購會導致企業生產經營規模的擴大，可以改變企業的納稅人身份，能夠適用于增值稅納稅人，增值率較低，存在大量可抵扣稅額的企業。
2、選擇股權式合并，能夠節稅
企業合并，如果選擇股權式合并，則可以適用于特殊性稅務處理，合理遞延企業所得稅。
非股權支付金額占合并總額的比例如果大于15%，則適用于一般性稅務處理。
企業合并稅收籌劃注意事項
1、需要對合并方整體情況進行了解
企業合并稅收籌劃中，要加強對合并方整體情況的了解。對合并方整體情況的了解包括合并方、被合并方的情況的了解。相對而言，對被合并方的了解較為重要，與企業合并是否成功有著直接的關系。合并方需要對被合并方的發展環境、生產經營、企業文化制度等情況深入了解，加強風險管理。
2、合并方式的選擇很重要
從稅收的角度來看，企業合并又分為吸收合并和新設合并，最后選擇哪種方式，可以從合并目的、合并雙方持有資質是否有特殊的要求等方面著手。
3、合并過程當中需要考慮稅負
由于稅負對于合并成本有著一定的影響，所以合并企業過程中，需要考慮稅負問題。通常會涉及到企業所得稅、個人所得稅、增值稅、印花稅、營業稅及附加等。
以上就是關于企業合并的稅收籌劃的全部介紹，希望對大家有所幫助。想要了解更多有關企業合并的稅收籌劃的內容，請持續關注會計網!
歷年有很多考生反映，在ACCA考試中碰到有關合并報表有很多題目都不會解答，也不知道該從何入手。ACCA12月考季臨近，對此，會計網就為大家著重詳解一下合并報表這個高頻考點內容。
一、判斷控制成立的條件：
An investor controls an investee if and only if the investor has all the following(形成控制同時需要滿足以下三大條件)：
A) Power over the investee to direct the relevant activities;
B) Exposure, or rights, to variable returns from its involvement with the investee;
C) Ability to use its power over the investee to affect the amount of the investor’s returns.
Example of control(常見的例子有):
A) Voting rights (> 50% ordinary shares);
B) Rights to appoints, reassign or remove key management personnel;
C) Rights to appoint or remove another entity that directs relevant activities;
D) Management contract.
二、購買對價consideration計算：
Consideration may consist of(常見的對價有cash和shares兩種)
A) Cash(以cash的形式進行收購，直接記錄cash值)
P purchased xx shares/ xx% of shares of S for XX
P purchased xx shares/ xx% of shares of S for XX per share
B) Shares(以股換股)
Share exchange on a X for Y basis (代表每獲取子公司Y股股票，母公司需付出X股股票)
Share consideration=母公司獲取子公司股數* X/Y *母公司收購日股價
三、商譽的計算：
Goodwills = Considerations+ NCI at acquisition date - FV of net assets of S at acquisition date
計算Goodwill的時候，用的是consideration的公允價值，加上NCI的公允價值，減去子公司的凈資產(net assets)。其中的retained earning和 share capital，是用子公司在收購日當天的數字。
四、未實現利潤PUP(provision for unrealised profit)的計算：
首先根據內部銷售的售價和成本把利潤算出來，再考慮期末還沒賣出去的(還留在庫存里的部分)對應的比例，計算出這部分unrealised profit的值。
未實現利潤PUP(provision for unrealised profit)的影響：
A) P sold to S：
Group RE =母公司RE - URP +子公司收購后產生的RE * P%
NCI at reporting date = NCI at acq. date + 子公司收購后產生的RE* NCI%
B) S sold to P：
Group RE =母公司RE + (子公司收購后產生的RE - URP) * P%
NCI at reporting date = NCI at acq. date + (子公司收購后產生的RE - URP)* NCI%
來源：ACCA學習幫
我司購買了一塊土地和廠房用于項目建設，共4000 萬元，具體價格無法拆分開。近期對方把房產證（含土地）過戶給我司。賬務上4000 萬元如何拆分到土地使用權和廠房，計入什么科目？
答：根據《企業會計準則第6號—無形資產》應用指南第六條規定，自行開發建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產。
因此，無法拆分的土地使用權和廠房，應全部計入“固定資產”科目。
合并現金流量表反映了企業在營業活動、投資活動和籌資活動中現金流量增減變化的情況，對于合并現金流量表，應如何編制？
合并現金流量表編制方法
第一種方法：
以母公司和納入合并范圍的子公司的個別現金流量表為基礎，通過編制抵銷分錄，將母公司與納入合并范圍的子公司以及子公司相互之間發生的經濟業務對個別現金流量表中的現金流量的影響予以抵銷，從而編制出合并現金流量表。在采用這一方法編制合并現金流量表的情況下，其編制原理、編制方法和編制程序與合并資產負債表、合并利潤表以及合并利潤分配表的編制原理、編制方法和編制程序相同。
即首先編制合并工作底稿，將母公司和子公司個別現金流量表各項目的數據全部過入合并工作底稿;然后根據當期母公司與子公司以及子公司相互之間發生的影響其現金流量增減變動的經濟業務聯系，編制相應的抵銷分錄，通過抵銷分錄將個別現金流量表中重復反映的現金流入量和現金流數量予以抵銷;最后，在此基礎上計算出合并現金流量表的各項目的合并數，并填制合并現金流量表。
第二種方法：
是以合并資產負債表、合并利潤表為基礎，采用與個別現金流量表相同的方法編制出合并現金流量表。
合并現金流量表如何理解？
合并現金流量表反映企業集團在某一時期內營業活動、投資活動和籌資活動所產生的現金流入、現金流出和現金凈變化情況的會計報表。與個別現金流量表一樣，合并現金流量表中的現金流量也分為營業活動現金流量、投資活動現金流量、籌資活動現金流量三類。
現金流量表作用
現金流量表是財務報表的三個基本報告之一，所表達的是在一固定期間(通常是每季或每年)內，一家企業或機構的現金(包含銀行存款)增滅變動的情況。
現金流量表的作用總結如下:
1.反映企業的現金流量，評價企業未來產生現金凈流量的能力;
2.評價企業償還債務.支付投資利潤的能力，謹慎判斷企業財務狀況;
3.分析凈收益與現金流量間的差異，并解釋差異產生的原因;
4.通過對現金投資與融資.非現金投資與融資的分析，全面了解企業財務狀況。
企業對外投資，如果資本總額在被投資企業中，所占比重超過半數，則應當編制合并財務報表。對于財務報表合并，操作步驟主要是什么？
財務報表合并如何操作？
第一步：確定合并報表的合并范圍(控制原則)，根據子公司形成原因對子公司進行分類;
第二步：合并前對子公司個別財務報表進行調整(如需要，才調整);
第三步：核對母子公司之間、子公司之間的內部交易及往來，查清差額原因，并進行相應的賬務調整，為編制合并抵銷分錄打好基礎;
第四步：編制合并工作底稿;
第五步：計算合并財務報表各項目的合并金額，填列對外報出的合并財務報表。
財務報表是什么？
財務報表是以會計準則為規范編制的，向所有者、債權人、政府及其他有關各方及社會公眾等外部反映會計主體某一特定日期財務狀況和某一特定時期經營成果、現金流量狀況的書面文件。
一套完整的財務報表包括：資產負債表，利潤表，現金流量表，所有者權益變動表以及附注。
財務報表編制要求是什么？
1、數字真實
財務報告中的各項數據必須真實可靠，如實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。這是對會計信息質量的基本要求。
2、內容完整
財務報表應當反映企業經濟活動的全貌，全面反映企業的財務狀況和經營成果，才能滿足各方面對會計信息的需要。凡是國家要求提供的財務報表，各企業必須全部編制并報送，不得漏編和漏報。凡是國家統一要求披露的信息，都必須披露。
3、計算準確
日常的會計核算以及編制財務報表，涉及大量的數字計算，只有準確的計算，才能保證數字的真實可靠。這就要求編制財務報表必須以核對無誤后的賬簿記錄和其他有關資料為依據，不能使用估計或推算的數據，更不能以任何方式弄虛作假，玩數字游戲或隱瞞謊報。
4、報送及時
及時性是信息的重要特征，財務報表信息只有及時地傳遞給信息使用者，才能為使用者的決策提供依據。否則，即使是真實可靠和內容完整的財務報告，由于編制和報送不及時，對報告使用者來說，就大大降低了會計信息的使用價值。
5、手續完備
企業對外提供的財務報表應加具封面、裝訂成冊、加蓋公章。財務報表封面上應當注明：企業名稱、企業統一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由企業負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章;設置總會計師的企業，還應當由總會計師簽名并蓋章。
一家企業購入或取得了另一家企業有投票表決權的股份，并已達到可以控制被合并企業財務和經營政策的持股比例即為控股合并，對于控股合并，可分為同一控制下的企業合并形成的長期股權投資和非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資兩種情況，相關會計分錄是什么？
控股合并的會計分錄
(一)同一控制下的企業合并形成的長期股權投資
1.合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。
長期股權投資的初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調整留存收益。
借：長期股權投資
貸：銀行存款
資本公積——資本溢價(借或貸)
2.合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應按發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資的初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。
借：長期股權投資
貸：股本
資本公積——股本溢價(借或貸)
(二)非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資
1.一次交換交易實現的企業合并
(1)以現金作為合并對價的
借：長期股權投資 (購買日的合并成本)
應收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利)
貸：銀行存款
(2)以存貨作為合并對價的
借：長期股權投資 (購買日的合并成本)
應收股利 (享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利)
貸：主營業務收入 (庫存商品的公允價值)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
同時：
借：主營業務成本
存貨跌價準備
貸：庫存商品
(3)以固定資產、無形資產等作為合并對價的
借：長期股權投資 (購買日的合并成本)
應收股利 (享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利)
累計攤銷
貸：無形資產(固定資產清理)等
營業外收入(或借：營業外支出)(差額)
2.通過多次交換交易分步實現的企業合并，合并成本為每一單項交易成本之和
其個別報表中的處理思路：
(1)達到企業合并前對持有的長期股權投資采用成本法核算的，長期股權投資的成本為原成本法下的賬面價值加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值之和;
(2)達到企業合并前對持有的長期股權投資采用權益法核算的，長期股權投資的成本為原權益法下的賬面價值加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值之和;
(3)合并前以公允價值計量的(如原分類為可供出售金融資產的股權投資)，長期股權投資的成本為原公允價值計量的賬面價值加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值之和;購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益(例如，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積的部分)轉入當期投資收益。
控股合并是什么意思？
控股合并，是指一家企業購入或取得了另一家企業有投票表決權的股份，并已達到可以控制被合并企業財務和經營政策的持股比例。通過合并，原有各家公司依然保留法人資格。
例如，A公司購入B公司有投票表決權股份的60%，控制了B公司的生產經營權，以及財務與經營決策權，則A公司成為控股公司即母公司，B公司成為A公司的附屬公司即子公司，但B公司仍保留法人資格。這種情況下，A公司要編制合并會計報表。
長期股權投資核算方法
長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法，二是權益法。
(1) 成本法核算的范圍
①企業能夠對被投資的單位實施控制的長期股權投資。
②企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
(2)權益法核算的范圍
①企業對被投資單位具有共同控制的長期股權投資。
②企業對被投資單位具有重大影響(占股權的20%-50%)的長期股權投資。
合并報表是由母公司編制的，包括所有控股子公司會計報表的有關數據的報表，那么對于合并報表調整的賬務處理怎么做？
合并報表調整的會計分錄
購買當期期末：
１、將子公司的賬面價值調整為公允價值：
借：固定資產/無形資產等
遞延所得稅資產
貸：應收賬款
預計負債
遞延所得稅負債
資本公積
２、存貨已經全部對外銷售、應收賬款按照評估減值的金額收回、預計負債實際支付、補提固定資產折舊、無形資產攤銷：
借：主營業務成本
應收賬款
預計負債
管理費用
貸：固定資產等
資產減值損失
營業外支出
借：遞延所得稅負債
貸：遞延所得稅資產
所得稅費用
３、成本法轉為權益法：
借：長期股權投資
貸：投資收益
借：長期股權投資
貸：其他綜合收益
借：投資收益
貸：長期股權投資
４、子公司所有者權益與母公司長期股權投資抵銷：
借：股本
資本公積（購買日＋評估增值＋本年增加額）
盈余公積（購買日＋本年計提）
未分配利潤（購買日＋調整后凈利潤－本年提取盈余公積－股利等）
商譽
貸：長期股權投資（按權益法調整后金額）
５、抵銷投資收益：
借：投資收益
未分配利潤——年初（購買日）
貸：盈余公積
未分配利潤——年末
所得稅費用是什么？
所得稅費用賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用，但它并不表示當期應交所得稅，而是表示當期所得稅和遞延所得稅之和。所得稅費用科目可以按照“遞延所得稅費用”或“當期所得稅費用”設置明細科目，從而進行明細核算，期末，還應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。
合并報表是母公司把其子公司的會計報表先進行匯總，將關聯交易部分抵消掉，再得出在整個集團角度上的報表數據。那么在合并報表中，為什么要編制抵消分錄？
企業合并報表中編制抵消分錄的原因是什么？
企業在編制合并報表時，是以母、子公司的會計報表數據作為基數進行編制的，編制抵消分錄則是將母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對母公司和子公司的個別財務報表有關項目的影響與合并財務報表相關項目的影響之間所存在的差異進行抵消。可以反應集團真實的債權債務，以及經營成本和現金流量。
內部存貨交易在合并財務報表中的抵消處理包括三方面內容：
（1）內部存貨交易未實現銷售損益抵銷的處理
（2）存貨計提跌價準備的抵銷處理
（3）抵銷未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅的處理
合并報表的含義
合并報表是指是指由母公司編制的包括所有控股子公司會計報表的有關數據的報表，合并報表包括合并資產負債表、合并損益表、合并現金流量表或合并財務狀況變動表等。根據《企業會計準則》的有關規定，凡設立于我國境內，擁有一個或一個以上子公司的母公司，應當編制合并會計報表。
合并報表的編制步驟
第一步：
確定合并報表的合并范圍(控制原則)，根據子公司形成原因對子公司進行分類。
常見分類為：
1.企業合并取得的子公司;
2.投資設立取得的子公司;
3.行政劃撥取得的子公司。
第二步：
合并前對子公司個別財務報表進行調整(如需要，才調整);
(1)會計政策的調整：
按母公司的會計政策調整子公司個別財務報表。
(2)會計期間的調整：
依據母公司的資產負債表日及會計期間對子公司報表進行調整。
(3)子公司的財務報表核算幣種與母公司不一致的。
編制合并報表時，需要將子公司外幣報表折算調整為與母公司核算幣種相同的報表。
(4)公允價值的調整：對非同一控制下控股合并取得子公司的各項可辨認資產、負債及或有負債等以購買日的公允價值為基礎，在合并報表編制過程中通過編制調整分錄，使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債及或有負債在本期資產負債表日的金額。
第三步：
核對母子公司之間、子公司之間的內部交易及往來，查清差額原因，并進行相應的賬務調整，為編制合并抵銷分錄打好基礎;
第四步：
編制合并工作底稿;
(1)將母公司、子公司的資產負債表、利潤表、現金流量表過入合并工作底稿，進行數據加總(合并所有者權益變動表在實務中一般是根據合并資產負債表和合并利潤表分析填列，這樣簡單);
(2)在合并工作底稿中編制調整分錄和抵銷分錄。
①將母公司對子公司的長期股權投資和子公司所有者權益抵銷，母公司對子公司投資收益與子公司利潤分配抵銷;②將母公司和子公司之間以及各級子公司之間內部交易涉及的資產負債表、利潤表、現金流量表項目及內部往來余額等抵銷處理;③確認合并財務報表層次的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。
第五步：
計算合并財務報表各項目的合并金額，填列對外報出的合并財務報表(實務中是通過EXCEL公式自動計算出來的)。
合并財務報表由母公司編制，首先應設置合并工作底稿，所編制的合并財務報表，可以滿足各利益相關者的信息需求。具體編制步驟都有哪些？
合并財務報表的編制程序是怎樣的？
合并財務報表是指由母公司編制的，將母子公司形成的企業集團作為一個會計主體，綜合反映企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的報表。母公司是指有一個或一個以上子公司的企業；子公司是指被母公司控制的企業。編制合并財務報表，應按照以下程序進行：
1、設置公司底稿
2、將母公司、納入合并范圍內的子公司個別資產負債表、利潤表及所有者權益變動表各項目的數據合并至工作底稿中。
3、編制調整分錄和抵銷分錄
4、計算合并會計報表的各項目的合并數，計算原則如下：
（1）資產類=合計數+調整和抵銷分錄借方－調整和抵銷分錄貸方
（2）負債類=合計數－調整和抵銷分錄借方+調整和抵銷分錄貸方
（3）損益類=合計數－調整和抵銷分錄借方+調整和抵銷分錄貸方
（4）成本費用類=資產類=合計數+調整和抵銷分錄借方－調整和抵銷分錄貸方
5、填列合并財務報表。
編制合并財務報表的作用是什么？
（1）編制合并財務報表有利于避免一些企業集團利用內部控股關系，人為粉飾財務報表情況的發生。
（2）編制合并財務報表，可以將企業集團內部交易所產生的收入及利潤予以抵銷，使財務報表反映企業集團客觀、合并財務報表真實的財務和經營情況，有利于防止和避免控股公司人為操縱利潤、粉飾財務報表現象的發生。
3、合并財務報表能夠對外提供反映由母子公司組成的企業集團整體經營情況的會計信息。
財務報表包括哪些內容？
財務報表包括資產負債表、損益表、現金流量表或財務狀況變動表、附表和附注。財務報表是財務報告的主要部分，不包括董事報告、管理分析及財務情況說明書等列入財務報告或年度報告的資料。是反映企業或預算單位一定時期資金、利潤狀況的會計報表。
財務報表包括四表一注，即資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表及附注：
1、資產負債表是反映企業在某一特定日期(年末、季末或月末)的資產、負債和所有者權益數額及其構成情況的會計報表。
2、利潤表(損益表)是反映企業在一定期間的生產經營成果及其分配情況的會計報表。
3、現金流量表是反映企業會計期間內經營活動、投資活動和籌資活動等對現金及現金等價物產生影響的會計報表。
4、所有者權益變動表反映本期企業所有者權益(股東權益)總量的增減變動情況還包括結構變動的情況，特別是要反映直接記入所有者權益的利得和損失。
5、財務報表附注旨在幫助財務報表使用者深人了解基本財務報表的內容，財務報表制作者對資產負債表、損益表和現金流量表的有關內容和項目所作的說明和解釋。
在ACCA考試中，F3階段涉及了不少跟財務工作相關的考點，其中就包括有資產負債表等內容，今天，會計網就跟大家著重講解“Consolidated statement of financial position”這個考點。
固定資產：
直接相加，母公司賬上的investment in subsidiary與子公司的share capital和share premium抵消產生goodwill和NCI。
流動資產：
直接相加，唯一需要調整的就是當出現內部交易而產生未實現利潤的時候，inventory要調減unrealized profit,內部有未結帳款的時候，要調減receivable(和payable)(working6)
Equity：
share capital 和share premium只體現母公司的，retained earnings和NCI都可以從working得到
長期負債：直接相加
短期負債：直接相加，注意內部交易的未結款項
一張完整的報表就可以完成啦。
Assets
Non-current assets
PPE(母公司+子公司)
Investment in subsidiary--->0
Goodwill(w3)
Current assets
Inventory(母公司+子公司-unrealized profit)
Receivable(母公司+子公司-intro-balance)
Cash(母公司+子公司)
Equity
Share capital (母公司)
Share premium(母公司)
Retained earnings(w5)
Non-controlling interests(w4)
Revaluation reserve(母公司+share of S’s post acquisition revaluation surplus)
Non-current liabilities(母公司+子公司)
Current liabilities
Traded payables(母公司+子公司-intro-balance)
Interest payable(母公司+子公司)
Tax payable(母公司+子公司)
Total equity and liabilities
來源：ACCA學習幫
免稅合并和應稅合并的區別在于：免稅合并下，稅法不承認公允價值，免稅合并下資產或負債的計稅基礎就是原賬面價值，而取得資產或負債的入帳價值是其公允價值時，對于二者的差異，要確認遞延所得稅；應稅合并下，稅法認可其公允價值，資產或負債的計稅基礎就是公允價值，不確認遞延所得稅。
什么是免稅合并
免稅合并，即被合并企業不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅。應稅合并下被合并方需要計算繳納所得稅。
什么是應稅合并
應稅合并是指通常情況下，被合并企業應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅，合并企業接受被合并企業的有關資產計稅時可以按經評估確認的價值確定計稅基礎。
免稅合并形成的商譽所得稅問題
稅法不認可免稅合并產生的商譽，即商譽計稅基礎為0，商譽賬面價值則形成應納稅暫時性差異，但會計上不確認遞延所得稅負債。原因有二：
第一，若確認，則產生新的遞延所得稅負債，進而改變商譽賬面價值的計算結果（增加）商譽賬面價值增加后，又產生遞延所得稅負債，從而二者無限循環；
第二，由于確認遞延所得稅負債，導致商譽賬面價值增加，影響會計信息的可靠性。
免稅合并的所得稅處理
被合并方可以不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并方的全部納稅事項由合并方承擔，以前年度未超過法定彌補期限的虧損，可由合并方用以后年度實現的與被合并方資產相關的所得彌補。合并方接受被合并方全部資產的計稅成本，須以被合并方原賬面凈值為基礎確定。
公司合并的兩種形式是吸收合并、新設合并。吸收合并是指一個公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收的公司解散。新設合并是指兩個以上公司合并設立一個新的公司為新設合并，合并各方解散。
根據《中華人民共和國公司法》第九章的相關規定，公司合并是指兩個或兩個以上的公司依照公司法規定的條件和程序，通過訂立合并協議，共同組成一個公司的法律行為。
公司合并的程序有哪些？
公司合并的程序有：
1、擬合并的雙方訂立合并協議。
2、通過合并協議
3、編制資產負債表和財產清單。
4、合并決議的形成。
5、向債權人通知和公告。
6、合并登記。
公司合并和收購的區別是什么？
公司合并和收購的區別是并購是指兩家或者更多的獨立企業，公司合并組成一家企業，通常由一家占優勢的公司吸收一家或者多家公司，并購一般是指兼并和收購。收購屬于并購的一種形式；其次，并購除了采用收購的方式，還可以采用兼并的方式，兼并又稱吸收合并，是指兩個獨立的法人兼并和被兼并公司，通過并購的方式合二為一，被兼并公司的法人主體資格消亡其財產和債權債務等權利義務概括轉移于實施并購公司，實施兼并公司需要相應辦理公司變更登記；然而收購則是收購者取得了目標公司的控制權，目標公司的法人主體資格并不因之而必然消亡，在收購者為公司時，體現為目標公司成為收購公司的子公司。
公司合并肯定是利大于弊嗎？
公司合并肯定是利大于弊的。主要是在規模效益上比較明顯，另外人員整合后會更加精干，減少成本。還有財務上也有好處。至于不利的方面，那就是如何安置人員，還有如何對公司進行管理主要是內部管理架構如何搭建，以及與上級主管單位關系的處理等。
財行稅合并申報包括稅源采集和申報兩部分。在這些步驟里，稅源采集是關鍵環節，關系到能否正確申報。下面分三種情況，向大家做介紹。
一、已做稅源采集但稅源有變動
對于此種情況，首先需要進行稅源信息修改與維護。
（1）城鎮土地使用稅、房產稅
①土地、房產基本信息發生變化：在需要修改的土地、房產信息上點擊“基本信息”，進行信息修改，確認無誤后點擊“保存”。
②土地、房產稅稅源信息發生變化：在需要維護的土地、房產信息上點擊“應稅明細”，進入應稅明細信息表點擊“變更”進行稅源明細維護，確認無誤后點擊“保存”。
③如果土地、房產稅源信息已采集但無申報記錄，可以點擊“作廢”進行作廢稅源信息。
④如果土地、房產稅源信息已采集并有申報記錄，后因出售、投資、贈與、劃轉、被政府征用等原因權屬轉移給他人或者房屋滅失后，應通過義務終止注銷稅源信息。
城鎮土地使用稅納稅義務終止時，在該稅源操作選項中點擊“義務終止”，填報土地轉出的時間后，點擊“納稅義務終止確認”按鈕。
房產稅納稅義務終止時，點擊“義務終止”，填報房源轉出時間，點擊“納稅義務終止確認”按鈕。
（2）環境保護稅
如果前期已稅源采集過但信息不完整的點擊稅源進行修改，確認無誤后點擊“保存”。
二、已做稅源采集且稅源沒有變動
已做過稅源采集且稅源沒有變動的，直接點擊“財產和行為稅合并納稅申報”按鈕，進入財產和行為稅納稅申報界面，勾選需要申報且已完成稅源采集的報表，點擊“選擇未申報的稅源”。
選擇需要申報的稅源，點擊“確定”按鈕。
點擊“下一步”，跳轉到申報界面，點擊“申報”。
三、未做過稅源采集的，詳見各稅種操作手冊。
財產和行為稅合并申報的稅種范圍
財產和行為稅是現有稅種中財產類和行為類稅種的統稱。財產和行為稅合并申報，通俗講就是“簡并申報表，一表報多稅”，納稅人在申報多個財產和行為稅稅種時，不再單獨使用分稅種申報表，而是在一張納稅申報表上同時申報多個稅種。財產和行為稅合并申報的稅種范圍包括城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅、契稅、環境保護稅、煙葉稅等10個稅種。
城市維護建設稅是增值稅、消費稅的附加稅種，與增值稅、消費稅申報表整合，不納入財產和行為稅合并申報范圍。
財產和行為稅各稅種是否必須一次性申報完畢？
合并申報不強制要求一次性申報全部稅種，納稅人可以自由選擇一次性或分別申報當期稅種。例如，納稅人7月應申報城鎮土地使用稅、房產稅、印花稅和資源稅等4個稅種，7月5日申報時只申報了城鎮土地使用稅、房產稅、印花稅等3個稅種，遺漏了資源稅，則可在申報期結束前單獨申報資源稅，不用更正此前的申報。
為什么要實行財產行為稅合并申報？
2019年，稅務總局推行城鎮土地使用稅和房產稅合并申報，取得了良好成效。在此基礎上，為了進一步優化稅收營商環境，提高辦稅效率，提升納稅人辦稅體驗，稅務總局決定擴大合并申報范圍，實行10個稅種合并申報。合并申報對納稅人來講有三點好處：
一是可以優化辦稅流程。納稅人申報次數減少了。合并申報整體改造了10稅種申報流程，實行“歸口”管理，實現“統一入口、統一表單、統一流程”，納稅人一次登錄、一填到底，有效避免了多頭找表，辦稅效率將會大幅提高。
二是可以減輕辦稅負擔。合并申報對原有表單和數據項進行了全面梳理整合，盡可能精簡表單和數據項。合并申報后，納稅人填報的表單和數據減少了。新申報表充分利用部門共享數據和其他征管環節數據，可實現已有數據自動預填，切實減輕納稅人填報負擔。
三是可以提高辦稅質效。納稅人填報的信息更準確了。合并申報利用信息化手段實現稅額自動計算、數據關聯比對、申報異常提示等功能，實現“一張報表、一次申報、一次繳款、一張憑證”，這為納稅人提供了申報繳稅一體管理的新模式，可有效避免漏報、錯報，確保申報質量，還有利于優惠政策及時落實到位。
中級會計合并報表難不難主要取決于考生個人理解能力、會計基礎等因素，合并報表內容有些繁瑣，可能對于會計基礎一般的考生來說較難掌握，但其在考試中分值占比較高，且考試涉及的概率也較大，因此一定要重視這部分內容。
合并報表是指由母公司將所有子公司的財務數據編制到一起，其一般包括合并資產負債表、合并損益表、合并現金流量表或合并財務狀況變動表等，可向報表使用者提供公司集團的財務狀況和經營成果。
掌握好和財報相關的基礎知識，弄清原理，包括長期股權投資和所得稅等
從整體出發，要對整個知識點脈絡有把握，找出個別和整體看待一項業務或事項的差異來做調整
多加練習，熟悉出題的模式并提升做題的速度，在考場上更好發揮。
1、充分發揮好各類學習資料的作用，包括考綱、官方教材、歷年真題等，其中考綱設置考試大方向，教材劃定考查的范圍，歷年真題為考生提供進一步熟悉考試風格的機會，把這些內容結合起來，扎實地應對考試。
2、及時做好各章節的筆記，在學習過程中就及時整理好相應內容，特別標注出重點和難點部分，這樣考生對思路進行梳理，知識體系會更清晰，既鞏固剛學的內容讓記憶更深刻，考生后續利用筆記進行復習也更高效。
3、反復練習。做題是備考中至關重要的一環，當然練習也不單純是做好題目就結束了，要做到學練結合，在練習過程中必須不斷返回相應知識點以鞏固對內容的理解，也可以整理錯題以查漏補缺。
我們是國內第一個針對合并報表編制的培訓課程，基于國內外最新的會計準則與政府新文件，幫助學員就合并報表的基本原理、母子公司的調賬、交叉持股、各類業務抵消分錄的編制、中期合并、分次合并中商譽的計算、虧損子公司的處理、合并中的所得稅等方面加強鞏固，確保合并財務報表的真實性和準確性，為財務報告的使用者做出經濟決策提供有效的信息支持。
合并報表是綜合呈報企業集團信息的載體，反映的是企業集團整體的財務狀況、經營成果和現金流量，其合理的編制，甚至于編制前的交易設計，都具有大量技巧。新企業會計準則在財務報表的格式和內容上體現了許多新理念、新變化，尤其在合并財務報表的編制和披露方面提出了許多新的要求。同樣，就合并報表方面，國際會計準則委員會在今年發布了修訂的IFRS 3(企業合并)和IAS 27(合并財務報表和單獨財務報表)，并于今年開始實行，這意味著中國近年來趨同性的宏觀大勢。
了解長期股權投資、企業合并與合并報表的基本原理
掌握合并報表的合并范圍與合并前母子公司的調賬
學習處理主要業務的抵消分錄
掌握三大報表以及所有者權益變動表的合并編制
學會母子公司交叉持股的核算、虧損子公司的會計處理等難題
IFRS與US GAAP對于合并報表研究的最新進展
投資決策人員
中高層管理人員
財務經理、財務總監
財務部人員
第一部 | 第二部 |
- 長期股權投資、企業合并與合并報表的基本原理 - 合并報表的合并范圍的確定 - 合并前母子公司的調賬 - 主要業務的抵消分錄處理 - 合并資產負債表、利潤表的編制 - 合并現金流量表、所有者權益變動表的編制 | -母子公司交叉持股的核算 -中期合并后投資的調整 -分次合并后商譽的處理 -虧損子公司的會計處理 -合并中的所得稅問題 -合并報表中外幣折算的問題 -合并報表中公允價值計量的影響 -IFRS和US GAAP對于合并報表研究的最新進展 |
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合并報表從應試角度出發，學透徹不易，同時，學透徹也不易高效，從通過考試角度，把真題合并的題做透徹也可以。當然，二者兼得更好，歸根到底，還是要結合自己實際情況下功夫，別人的知識只能是別人的，講出來，才是自己的。
合并的定義以及要求
企業合并，就是將兩個或兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體，一個報告主體，包括兩種情況，一種是只有一個法人，另一種是有兩個法人，但是屬于母子公司關系，編制合并報表，企業合并要求被合并方有業務存在，即被合并方有收入、成本、費用發生，不能僅僅是個空殼公司。
01確定合并范圍
(誰可以納入合并，編制合并報表?)
控制的合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。(控制，是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額)
02編制
合并財務報表編制(如何編制?編制時間以及編制流程是什么?)
合并財務報表的編制程序，其中，在合并日，主要編制合并資產負債表。
1、設置合并工作底稿
2、將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產負債表、利潤表及所有者權益變動表各項目的數據過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務報表各項目的數據進行加總，計算得出個別資產負債表、個別利潤表、及個別所有者權益變動表各項目合計數額。
3、編制調整分錄與抵銷分錄
4、計算合并財務報表各項目的合并金額
5、填列合并財務報表
03、區分在編制合并財務報表時，首先應對各子公司進行分類，分為同一控制下企業合并中取得的子公司和非同一控制下企業合并中取得的子公司兩類。
合并報表的收入是怎么合并的?
合并報表是以母公司和子公司的財務報表為基礎，合并報表是以母公司和子公司的財務報表為基礎，進行調整和抵消，需要注意的是我們做賬時一定要認真，當掌握錯賬各種規律后，可采取一些預防發生錯賬的方法。財務報表是指該報表可向報表使用者提供公司集團的財務狀況和經營成果，合并報表包括合并資產負債表、合并損益表、合并現金流量表或合并財務狀況變動表等。
合并日時要做什么?
1、子公司資產負債按公允價值調整
2、母子公司資產負債相加
3、將重復計算或者可抵消部分抵消:資產負債表的長期股權投資子公司部分是按照子公司可辨認凈資產公允價值計量的，這部分和子公司合并日可辨認凈資產公允價值相等，可以抵消掉。
合并報表常見抵消
1、母公司長期資產中investment in subsidiary和子公司在并購當天凈資產的公允價值抵消
That’s why: 合并報表中你只能看到母公司的股本和股本溢價，因為子公司的已經抵消掉了呀~
2、母子公司內部交易形成未付清的應收賬款和應付賬款的抵消
3、內部交易形成的銷售金額和采購金額的抵消
當然，使得合并這么難的不在抵消，在于調整。
常見合并報表調整
1、集團內部買賣存貨和固定資產造成未實現利潤調整(區分順流交易和逆流交易)
2、子公司并購當天凈資產公允價值調整
3、并購不足一年，年中合并調整
如果能把以上抵消和調整弄明白，相信，在ACCA的F階段課程，合并報表對你來說，不會太難。
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