在中級會計(jì)實(shí)務(wù)考試中，會經(jīng)常碰到合并報(bào)表的問題，合并報(bào)表的時候會遇到很多問題，像是合并報(bào)表的時候已經(jīng)做了抵銷的分錄， 為什么還要沖銷壞賬呢？這不是沖突了嗎？今天就和會計(jì)網(wǎng)一起來看看這個問題吧。

（一）合并會計(jì)報(bào)表和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

編制合并會計(jì)報(bào)表一般是在合并日之前或者是合并日之后的，但是合并時候母子公司的抵銷是每一個期末都會做的，編制合并報(bào)表的時候，是以母公司為核心和基礎(chǔ)的，以前做的抵銷的分錄，只是會影響到合并的報(bào)表，并不能影響到其他，特別是母公司在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的時候，資產(chǎn)減值損失會減少母公司的利潤，在以后期末沖銷壞賬的時候，應(yīng)該先調(diào)整母公司的期末分配余額，先調(diào)整期初的未分配利潤。

（二）案例分析

甲為乙的母公司，在前年的年末，甲公司應(yīng)該收乙公司的的賬款余額為300萬元，壞賬準(zhǔn)備的比例為2%，在去年年末，甲公司應(yīng)該收乙公司的賬款為300萬元，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為3%，那么甲公司在去年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時候工作底稿應(yīng)該編制的分錄有哪些？

解析：

1、這道題主要考察的是合并報(bào)表時的抵銷分錄和沖銷壞賬準(zhǔn)備的知識點(diǎn)

2、借：應(yīng)付賬款 300  貸：應(yīng)收賬款 300

3、借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 6  貸：資產(chǎn)減值損失 6

4、借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 6  貸：未分配利潤——年初 6

　　（三）練習(xí)題-單項(xiàng)選擇題

　　母公司和子公司的所得稅稅率均為25%，2009年10月，母公司向子公司銷售商品100件，每件成本1.20萬元，每件銷售價格為1.50萬元，子公司本年全部沒有實(shí)現(xiàn)對外銷售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值每件為1.30萬元，2009年年末母公司在編制合并報(bào)表時不正確的處理是(　　)。

　　A. 借：營業(yè)收入 150

　　貸：營業(yè)成本 150

　　B. 借：營業(yè)成本 30

　　貸：存貨 30

　　C. 借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 20

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20

　　D. 借：所得稅費(fèi)用 7.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5

　　正確答案：D

　　答案解析：本題考核合并報(bào)表抵銷分錄的編制。

　　(1)借：營業(yè)收入 150

　　貸：營業(yè)成本 150

　　(2)借：營業(yè)成本 30

　　貸：存貨 30

　　(3)借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 20

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20

　　期末，該批存貨全部沒有對外銷售，站在子公司的角度，期末應(yīng)該確認(rèn)存貨成本=100×1.50=150(萬元)，可變現(xiàn)凈值金額=1.30×100=130(萬元)，存貨的成本大于可變現(xiàn)凈值，需要計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備=150-130=20(萬元)，站在母公司的角度，期末應(yīng)該確認(rèn)存貨成本=100×1.2=120(萬元)，可變現(xiàn)凈值金額=1.30×100=130(萬元)，存貨的成本小于可變現(xiàn)凈值，不需要計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，所以合并報(bào)表中應(yīng)該將子公司計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備抵銷。

　　(4)借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

　　貸：所得稅費(fèi)用 2.5

以上就是有關(guān)合并報(bào)表時的抵銷分錄和沖銷壞賬準(zhǔn)備的知識點(diǎn)，希望能夠幫助到大家，想了解更多有關(guān)中級會計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》知識點(diǎn)，請多多關(guān)注會計(jì)網(wǎng)！