澳门百家乐官网 (中国）有限公司官网

　　最近，小編總是在后臺收到不少粉絲提問，是有關無形資產“費用化支出”與“資本化支出”的會計問題。

　　有的說自己公司自行研發了一門新技術，但研發期間所產生的費用，她不知道怎么做賬處理;還有的說不理解無形資產中的“費用化支出”與“資本化支出”的賬務處理，想要小編出一篇相關內容的文章。

　　既然不少粉絲對這個科目的會計處理存在疑惑，那今天小編就針對這個科目詳細跟大家講講無形資產中“費用化支出”與“資本化支出”的會計賬務處理。

　　區分兩個階段的費用支出

　　首先，企業自行研發新技術、新產品等科研項目，其內部自行研發項目期間，所產生的費用支出應該劃分為兩個階段，即研究階段與開發階段。

　　研究階段：

　　由于在研究階段，企業無法判斷該階段所發生的費用是否能夠成功研發出成果，難以預知和確定這其中因果關系。故而該階段所產生的費用，一律計入當期損益。具體會計處理如下：

　　1、發生時：

　　借：研發支出——費用化支出

　　貸：銀行存款/其他貨幣資金

　　2、計入損益時：

　　借：管理費用——研究費用

　　貸：研發支出——費用化支出

　　開發階段：

　　在開發階段期間，能判定該階段所產生的費用支出滿足資本化條件的，計入無形資產的研發成本。反之，則計入當期損益。如下所示。

　　能夠滿足資本化條件的具體會計分錄處理如下：

　　1、發生時：

　　借：研發支出——資本化支出

　　貸：銀行存款/其他貨幣資金

　　2、達到可預定用途時：

　　借：無形資產

　　貸：研發支出——資本化支出

　　不能滿足資本化條件的具體會計分錄處理如下：

　　1、發生時：

　　借：研發支出——費用化支出

　　貸：銀行存款/其他貨幣資金

　　2、計入損益時：

　　借：管理費用——研究費用

　　貸：研發支出——費用化支出

　　小提示：

　　企業自行研究開發項目的無形資產，在開發階段，將有關支出資本化必須滿足以下條件：

　　1.完成無形資產以使其能夠使用或出售，在技術上具有可行性。

　　2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。

　　3.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產產生的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將內部使用的，應當證明其有用性。

　　4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。

　　5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

　　舉例充分理解

　　舉個例子：

　　2019年1月1日，A公司開始自行研發某項新型技術，該公司具有可靠的技術以及一定的財務實力。于2020年1月31日，該項新型技術研發成功并已經達到預定使用用途，其該公司研發期間所產生的費用如下：

　　1、2019年度發生材料費用 6,000,000元，人工費用 6,500,000元，計提專用設備折舊 500,000元，以銀行存款支付其他費用 4,000,000元，總計17,000,000元。其中符合資本化條件的支出為8,500,000元;

　　2、2020年1月31日前發生材料費用 750,000元，人工費用 7,500,000元，計提專用設備折舊 25,000元，以銀行存款支付其他費用 40,000元，總計 8,315,000元。

　　解答如下：

　　A公司根據有關原始憑證，作出相關賬務處理如下。

　　1、2019年度發生的研發支出：

　　借：研發支出——費用化支出 8,500,000

　　——資本化支出 8,500,000

　　貸：原材料 6,000,000

　　應付職工薪酬 6,500,000

　　累計折舊 500,000

　　銀行存款 4,000,000

　　2、2019年12月31日，將不符合資本化條件的研發支出轉入當期損益：

　　借：管理費用——研究費用 8,500,000

　　貸：研發支出——費用化支出 8,500,000

　　3、2020年1月份發生研發支出時：

　　借：研發支出——資本化支出 8,315,000

　　貸：原材料 750,000

　　應付職工薪酬 7,500,000

　　累計折舊 25,000

　　銀行存款 40,000

　　4、2020年1月31日，該技術達到預定使用用途時：

　　借：無形資產 16,815,000

　　貸：研發支出——資本化支出 16,815,000

　　注意：在2020年1月31日時，該技術已達到預定使用狀態，則應將2019年度的“資本化支出”與2020年1月份的“資本化支出”同時計入無形資產的研發成本中。

　　以上通過對兩個階段的區分，再加上案例分錄的分析，大家對無形資產的“費用化支出”與“資本化支出”的知識點有沒有理解和掌握呢？

　　本文為財稅智囊團(ID：shuizhinang)公眾號原創首發，作者：拾方。如需引用或轉載，請留言授權，并務必在文首注明以上信息。違者將被依法追究法律責任！

　　工資是企業每年以現金形式和非現金形式支付給員工的勞動報酬，根據稅法現行規定，企業合理性的工資支出，準予扣除，那么如何做賬務處理？

　　工資支出的賬務處理

　　1、計提時：

　　借：管理費用——工資

　　       管理費用——社保醫保

　　       管理費用——公積金

　　貸：應付職工薪酬

　　       應交稅費——個人所得稅

　　       其他應付款——社保醫保

　　       其他應付款——公積金

　　2、發放時：

　　借：應付職工薪酬

　　       貸：銀行存款

　　3、交稅時：

　　借：應交稅費

　　       貸：銀行存款

　　如何確認工資薪金支出的合理性？

　　根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，一、關于合理工資薪金問題：

　　《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

　　（一）企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

　　（二）企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

　　（三）企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

　　（四）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；

　　（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　企業生產經營過程中，取得贊助費收入的，實務中一般計入營業外收入科目核算，那么贊助費收入是否需要征收增值稅？

　　贊助費是否征收增值稅？

　　對單位取得的各種名目的贊助收入是否征收增值稅，要看單位因為發生應稅銷售行為才取得該項贊助費。

　　若是單位沒有發生應稅銷售行為而取得贊助費，則該項贊助收入屬于無償取得，無需征收增值稅；反之，單位因發生應稅銷售行為才取得贊助收入的，實際上就是取得的對價，因此該項贊助收入屬于有償取得，應當征收增值稅。

　　總結：

　　1、單純的贊助費不屬于增值稅應稅范圍，不繳納增值稅，不開發票；

　　2、以贊助費掛名的廣告宣傳、會議展覽服務，屬于增值稅應稅范圍，應當按規定繳納增值稅；合同中內容與開票內容應是直接相關的，若是合同和發票信息不一致，則會存在一定稅務風險。

　　注意事項：

　　若是贊助方提供實物贊助，而非貨幣資金贊助，那么贊助方在增值稅上應按照銷售處理或者屬于視同銷售。但對于接受贊助的單位而言，接受方是否需要繳納增值稅，還是應根據上述原則處理。

　　收到贊助費怎么做賬？

　　計入營業外收入核算，分錄處理如下：

　　借：銀行存款

　　       貸：營業外收入——贊助費

　　贊助支出，一般理解為企業通過現金或者實物等形式贊助某項活動，從而達到宣傳等目的的各種無償贊助支出。今天會計網給大家整理了關于贊助費支出賬務處理的內容，來一起了解吧。

　　贊助費支出如何做賬？

　　企業對外的贊助費，不能列入企業合法的成本列支。一般做法是列入營業外支出，在年度所得稅匯算清繳時，調增應納稅所得額（贊助費額），贊助費支出賬務處理如下：

　　借：營業外支出

　　       貸：庫存現金/銀行存款

　　營業外支出指除主營業務成本和其他業務支出等以外的各項非營業性支出。比如罰款支出、捐贈支出、非常損失、債務重組損失等。

　　營業外支出屬于損益類科目，借方登記企業發生的各項營業外支出，貸方登記期末余額轉入本年利潤賬戶數，結轉后本賬戶無余額。

　　贊助費能否稅前扣除？

　　根據《企業所得稅法》有關規定，贊助支出不得稅前扣除。贊助支出是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。因此，得出結論：不具有廣告性質的贊助支出不得稅前列支。

　　判斷一項贊助費用是否可以稅前扣除，關鍵在于該項費用是否具有廣告性質。

　　廣告性質的交易具備以下3個特征：

　　1、廣告是有償雙務合同，也就是一方支付費用，另一方提供廣告服務；

　　2、廣告服務的內容是通過一定媒介和形式介紹廣告主提供的產品或服務；

　　3、廣告服務者應具備合法經營資格。

　　企業發生的贊助支出，一般是與生產經營活動無關的非廣告性質支出，那么贊助支出是否可以在企業所得稅稅前扣除？

　　贊助支出能否稅前扣除？

　　情況一：

　　根據《中華人民共和國企業所得稅法》規定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

　　（六）贊助支出；

　　另外根據《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）規定，企業所得稅法第十條第（六）項所稱贊助支出，是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。

　　因此，企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質的贊助支出，不允許在企業所得稅稅前扣除。

　　情況二：

　　《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　因此，對于一些變更合作形式，變贊助性質為廣告性質的費用支出，允許按廣告費和業務宣傳費的規定進行稅前扣除。

　　收到贊助費會計分錄

　　收到供應商的贊助費應計入營業外收入科目，會計分錄如下：

　　借：銀行存款等科目

　　       貸：營業外收入

　　企業在研究與開發產品過程中發生的人員工資及福利費，原材料等支出，稱為研發支出，研發支出結轉時，如何做會計分錄？

　　研發支出結轉會計分錄

　　1、資本化支出

　　①發生支出

　　借：研發支出——資本化支出

　　       貸：原材料/銀行存款/應付職工薪酬等

　　②結轉

　　達到預定用途時結轉

　　借：無形資產

　       　貸：研發支出——資本化支出

　　2、費用化支出

　　①發生支出

　　借：研發支出——費用化支出

　       　貸：原材料/銀行存款/應付職工薪酬等

　　②結轉

　　每期期末結轉

　　借：管理費用

　       　貸：研發支出——費用化支出

　　研發支出科目是指在研究與開發過程中所使用資產的折舊、消耗的原材料、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金以及借款費用等，研發支出科目核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出。

　　研發支出資本化和費用化的區別

　　符合資本化條件的開發費用在無形資產達到預定可使用狀態時轉入無形資產成本，費用化是將相關支出直接計入當期期間費用，不予資本化。

　　對于企業自行進行的研究開發項目，應當區分研究階段與開發階段兩個部分分別進行核算。

　　研究階段的有關支出在發生時，應當予以費用化計入當期損益(管理費用)。

　　開發階段符合條件資本化，不符合條件費用化。

　　無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時費用化，計入當期損益。

　　結轉資金可以理解為若是當年支出預算已執行但尚未完成，到了下年應按原用途繼續使用的財政資金。結轉資金支出時，應轉入本年利潤科目核算，相關的會計分錄是什么？

　　結轉資金支出分錄處理

　　根據準則規定，到會計期末費用類賬戶應當轉入本科利潤，主要包括銷售費用、管理費用、財務費用，費用科目期末結轉后無余額。

　　分錄如下：

　　借：本年利潤

　       　貸：主營業務成本

　              　其他業務成本

　　              稅金及附加

　　              管理費用

　              　銷售費用

　              　財務費用

　　              營業外支出

　              　信用減值損失

　　              資產減值損失

　               　所得稅費用等

　　結轉資金和結余資金的區別有哪些？

　　1、定義不同：結余資金是指結算后當年剩余的資金，是在當年預算工作目標已完成，或者因故終止，而造成的當年的剩余資金，一般指收入與支出相抵后的余額，即財政收入大于支出的部分;結轉資金是指當年支出預算已執行但尚未完成，或因故未執行，在當期未使用完、下年需按原用途繼續使用的財政撥款資金，也就是指在結算的時間段里，由于工作目標尚未達到而暫時沒有使用完的資金，也可以說是結余中有專項用途、需繼續安排使用的資金。

　　2、結算對象不同：結轉資金是一個工作目標沒有完成的結算結果;結余資金是支出預算的一個工作目標已完成或者因故終止的結算結果。

　　3、下年度使用的情況不同：結轉資金是下一年度需要按照原用途繼續使用的資金，結轉資金原則上不得調整用途，將轉入下一年按照原用途的預算繼續使用;結余資金在下一年度不是按照原用途繼續使用的資金，按預算管理的有關規定，一般是要收回國庫，用于編制下年度的部門預算，統籌使用。

　　4、包含支出的內容不同：結轉資金包括基本支出結轉資金和項目支出結轉資金;結余資金指項目支出結余資金，基本支出是沒有結余資金的。

　　本年利潤是什么意思？

　　本年利潤是指企業某個會計年度凈利潤(或凈虧損)，屬于所有者權益類科目。借方登記內容為企業當期所發生的各項費用與支出，包括主營業務成本、稅金及附加、其他業務成本、銷售費用、管理費用、財務費用等;貸方登記內容為企業當期所實現的各項收入和利得，包括主營業務收入、其他業務收入、投資收益等。

　　結轉本年利潤時，通常采取以下方法：

　　表結法下，各損益類科目每月月末只需結計出本月發生額和月末累計余額，不結轉到“本年利潤”科目，只有在年末時才將全年累計余額結轉入“本年利潤”科目。

　　每月月末要將損益類科目的本月發生額合計數填入利潤表的本月數欄，同時將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數欄，通過利潤表計算反映各期的利潤(或虧損)。

　　賬結法下(我國采用)，每月月末均需編制轉賬憑證，將在賬上結計出的各損益類科目的余額結轉入“本年利潤”科目。

　　企業發生的贊助支出，一般是與生產經營活動無關的非廣告性質支出，具有無償性。對于贊助支出，能否在企業所得稅稅前扣除？

　　贊助支出能否稅前扣除？

　　企業所得稅不得稅前扣除的項目有：

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

　　2.企業所得稅稅款。

　　3.稅收滯納金。

　　4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。

　　5.超過規定標準的捐贈支出。

　　6.贊助支出。

　　7.未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

　　8.企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。

　　9.取得收入無關的其他支出。

　　按照上述描述可知，贊助支出不可以在企業所得稅稅前扣除。

　　贊助支出的會計分錄

　　借：營業外支出

       　　貸：庫存現金/銀行存款

　　營業外支出是指企業發生的與企業日常生產經營活動沒有直接關系的各項支出。主要有：非流動資產處置損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、非貨幣性資產交換損失、盤虧損失等。

　　非流動資產處置損失包括固定資產處置損失和無形資產出售損失。

　　公益性捐贈支出，指企業對外進行公益性捐贈發生的支出。

　　非常損失，是指企業對于因客觀因素(如自然災害)造成的損失，扣除保險公司賠償后應計入營業外支出的凈損失。

　　對于高新技術型企業來說，研發支出是一項必要性的支出，包括資本化支出與費用化支出，核算時一般可以計入無形資產科目，具體的會計分錄怎么做？

　　研發支出的會計分錄

　　資本化支出

　　發生支出時：

　　借：研發支出——資本化支出

　　　　貸：原材料/銀行存款/應付職工薪酬

　　達到預定用途時結轉時：

　　借：無形資產

　　　　貸：研發支出——資本化支出

　　費用化支出

　　發生支出時：

　　借：研發支出——費用化支出

　　　　貸：原材料/銀行存款/應付職工薪酬

　　每期期末結轉時：

　　借：管理費用

　　　　貸：研發支出——費用化支出

　　什么是無形資產？

　　無形資產是指沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。無形資產具有廣義和狹義之分，廣義的無形資產包括金融資產、長期股權投資、專利權、商標權等，因為它們沒有物質實體，而是表現為某種法定權利或技術。但是，會計上通常將無形資產作狹義的理解，即將專利權、商標權等稱為無形資產。

　　管理費用是什么？

　　管理費用是指企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各種費用，屬于期間費用，在發生的當期就計入當期的損失或利得。

　　主要包括：企業董事會和行政管理部門在企業經營管理中發生的，或者應當由企業統一負擔的公司經費、工會經費、待業保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業務招待費、辦公費、差旅費、郵電費、綠化費、管理人員工資及福利費等。

　　企業應通過“管理費用”科目，核算管理費用的發生和結轉情況。該科目借方登記企業發生的各項管理費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”科目的管理費用，結轉后該科目應無余額。

　　企業在發展運營期間或者從事新技術、新產品、新工藝等研發活動所發生的費用，都需要會計人員進行賬務處理。那么研發支出的會計分錄該怎么寫？

　　研發支出的會計分錄

　　1、資本化支出

　　（1）發生支出

　　借：研發支出——資本化支出

　　　　貸：原材料/銀行存款/應付職工薪酬

　　（2）達到預定用途時結轉

　　借：無形資產

　　　　貸：研發支出——資本化支出

　　2、費用化支出

　　（1）發生支出

　　借：研發支出——費用化支出

　　　　貸：原材料/銀行存款/應付職工薪酬

　　（2）每期期末結轉

　　借：管理費用

　　　　貸：研發支出——費用化支出

　　研發支出科目是什么？

　　研發支出是指企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出，屬于成本類會計科目。企業應設置“研發支出”科目，本科目核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出。研發支出科目可按研究開發項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。研發支出科目期末借方余額，反映企業正在進行無形資產研究開發項目滿足資本化條件的支出。

　　無形資產科目是什么？

　　無形資產是指不具實物形態、但能帶來經濟利益的資產。社會無形資產通常包括專利權，非專利技術，商標權，著作權，特許權，土地使用權等；自然無形資產包括不具實體物質形態的天然氣等自然資源等。

　　為了促進企業加大研發投入，提高自主創新能力，政府出臺了一系列加快產業結構調整的稅收優惠政策，而企業對于無形資產的研發支出一般計入無形資產成本中核算，相關的會計分錄怎么寫？

　　研發支出的會計分錄

　　1、企業自行開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），

　　借：研發支出——資本化支出

　　　　研發支出——費用化支出

　　　　貸：原材料

　　　　　　銀行存款

　　　　　　應付職工薪酬等

　　2、研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按研發費用（資本化支出）的余額，

　　借：無形資產

　　　　貸：研發支出——資本化支出

　　3、期（月）末，應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目，

　　借：管理費用

　　　　貸：研發支出——費用化支出

　　什么是研發支出？

　　研發支出是指在研究與開發過程中所使用資產的折舊、消耗的原材料、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金以及借款費用等。

　　無形資產是什么？

　　無形資產是指沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。無形資產具有廣義和狹義之分，廣義的無形資產包括金融資產、長期股權投資、專利權、商標權等，因為它們沒有物質實體，而是表現為某種法定權利或技術。但是，會計上通常將無形資產作狹義的理解，即將專利權、商標權等稱為無形資產。

　　管理費用是什么？

　　管理費用是指企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各種費用，屬于期間費用，在發生的當期就計入當期的損失或是利得。

　　企業發生的贊助費支出，一般計入營業外支出科目進行核算。那么收到贊助費時，應通過什么科目核算？如何做會計分錄？

　　收到贊助費通過什么科目核算？

　　企業收到贊助費走營業外收入科目，它與企業的日常生產經營活動關系不大。

　　營業外收入是指與企業生產經營活動沒有直接關系的各種收入。營業外收入實際上是一種純收入，不需要企業付出代價，也不需要與有關費用進行配比。因此，在會計核算上，應當嚴格區分營業外收入與營業收入的界限。通俗一點講就是，除企業營業執照中規定的主營業務以及附屬的其他業務之外的所有收入是為營業外收入。

　　收到贊助費的會計分錄

　　借：銀行存款

　　       貸：營業外收入

　　贊助費支出的會計分錄

　　企業對外的贊助費，不能列入企業合法的成本列支。一般做法是列入營業外支出，在年度所得稅匯算清繳時，調增應納稅所得額(贊助費額)，贊助費支出賬務處理如下：

　　借：營業外支出

　　        貸：庫存現金/銀行存款

　　營業外支出是指除主營業務成本和其他業務支出等以外的各項非營業性支出。如罰款支出，捐贈支出，非常損失，固定資產盤虧等。

　　贊助費要不要繳納增值稅？

　　根據《增值稅暫行條例》第一條規定：在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務(以下簡稱勞務)，銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。

　　對于企業收到的各種各樣的贊助費是否需要繳納增值稅，要取決于企業是否是因發生應稅銷售行為才取得的贊助費。

　　1、如果只是單純的贊助費，也就是沒有發生應稅銷售行為，那么其是屬于無償取得，是不屬于增值稅應稅范圍的，則是不需要繳納增值稅和不開發票的。

　　2、如果是以贊助費掛名的會議展覽服務、廣告宣傳等，那么其是發生了應稅銷售行為，是屬于有償收入，是在增值稅應稅范圍之內的，則需按規定繳納相應的增值稅。

　　3、需要注意的是，如果贊助方提供的贊助是實物，而不是資金貨幣，那么贊助方在稅務處理上，將視同銷售處理，但是對于接受方而言，是否需要繳納增值稅還是根據上述的原則處理。

　　在企業的日常經營過程中，避免不了各種罰款。一般來說，罰款的支出是通過設置“營業外支出”科目來進行處理的。在面對突如其來的罰款，具體會計分錄怎么編制呢？

　　企業罰款支出的會計分錄

　　借：營業外支出——罰款

      　　 貸：庫存現金／銀行存款

　　企業獲得賠款、罰款的會計分錄：

　　借：庫存現金／銀行存款

　      　 貸：其他應收款——罰款

　　根據《企業所得稅法》的有關規定，因違反國家法律和行政法規而所繳納的罰款、滯納金等，在計算應納稅所得額的時候不得扣除。

　　營業外支出會計核算

　　營業外支出一般指企業發生的與日常生產經營活動無直接關系的各項支出，具體包括非流動資產處置損失、盤虧損失、非常損失、債務重組損失、公益性捐贈支出等。

　　營業外支出科目主要用于核算企業發生的與企業生產經營無直接關系的各項支出，屬于費用類賬戶。營業外支出科目借方表示增加，登記發生的營業外支出；貸方表示減少，登記期末轉入本年利潤科目借方的數額；期末結轉后無余額。該科目按照營業外支出項目設置明細賬。

　　其他應收款是什么？

　　其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利和應收利息以外的其他各種應收及暫付款項。

　　主要包括應收的各種賠款、罰款，如因企業財產等遭受意外損失而向有關保險公司收取的賠款等;應收的出租包裝物租金; 應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫藥費;存出保證金，如租入包裝物支付的押金;其他各種應收、暫付款項。

　　企業發生捐贈支出業務時，會計人員一般通過“營業外支出”“應交稅費”等會計科目進行處理，具體的會計分錄如何編制？

　　捐贈支出的會計分錄

　　借：營業外支出

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　期末：

　　借：本年利潤

　　　　貸：營業外支出

　　營業外支出如何理解？

　　營業外支出屬于損益類會計科目，營業外支出是指企業發生的與企業日常生產經營活動無直接關系的各項支出，具體包括有固定資產盤虧、處理固定資產凈損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失、資產評估減值、債務重組損失等。

　　企業發生的罰款支出、捐贈支出，借記“營業外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，物資在運輸途中發生的非常損失，借記“營業外支出”，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”。企業出售無形資產時按實際取得的轉讓收入，借記“銀行存款”，按該項無形資產已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”，按該項無形資產已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”，按無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”，按應支付的相關稅費貸記“應交稅費”，按其差額貸記“資產處置損益”，或是借記“資產處置損益”。只有當無形資產報廢時，按其賬面價值轉作當期營業外支出。

　　企業應當按照“營業外支出”科目支出項目設置明細賬進行明細核算，期末，應將“營業外支出”科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后“營業外支出”科目應無余額。

　　研發支出作為無形資產核算中的一級科目，是我們在處理學習無形資產賬務處理中，一定會接觸的會計科目。關于研發支出的會計分錄，該怎么寫呢？

　　研發支出的會計分錄

　　１、形成了專利，就作為這個專利的成本，把其他和這個專利相關的費用合計：

　　借：無形資產—XX專利

    　　   貸：銀行存款或庫存現金

　　２、沒有形成專利，直接計入管理費用

　　借：管理費用

　　       貸：銀行存款或庫存現金

　　３、為企業研發某個科研項目而申請的專利費用可做到研發支出科目最后結轉到管理費用科目

　　借：研發支出

　　       貸：庫存現金／銀行存款

　　借：管理費用－研發支出

　       　貸：研發支出

　　研發支出科目是指在研究與開發過程中所使用資產的折舊、消耗的原材料、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金以及借款費用等，研發支出科目核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出。

　　研發支出費用化是什么？

　　符合資本化條件的開發費用在無形資產達到預定可使用狀態時轉入無形資產成本，費用化是將相關支出直接計入當期期間費用，不予資本化。

　　內部開發活動形成的無形資產，其成本由可直接歸屬于該資產的創造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。可直接歸屬于該資產的成本包括：開發該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、按照《企業會計準則第17號—借款費用》的規定資本化的利息支出，以及為使該無形資產達到預定用途前所發生的其他費用。

　　在開發無形資產過程中發生的除可直接歸屬于無形資產開發活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產發生的業務支出等，不構成無形資產的開發成本。

　　內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總額，對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。

　　對于企業發生的捐贈業務，會計人員一般設置營業外支出科目、庫存商品科目進行會計處理，編制會計分錄時，借方記營業外支出，表示增加了企業的非正常支出；貸方記庫存商品，表示因捐贈了物品，導致企業庫存的減少。

　　捐贈支出的會計分錄

　　1、發生捐贈支出時，

　　借：營業外支出

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

　　2、期末結轉時，

　　借：本年利潤

　　　　貸：營業外支出

　　營業外支出是什么？

　　營業外支出，指的是企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括：

　　1、非流動資產毀損報廢損失（指因自然災害等發生毀損、已喪失使用功能而報廢非流動資產所產生的清理損失）

　　2、捐贈支出

　　3、盤虧損失（經批準計入營業外支出的）

　　4、非常損失（自然災害等原因導致的）

　　5、罰款支出（行政罰款、稅務罰款，其他違法或違背合同而支付的罰款、違約金、賠償金等）

　　6、債務重組損失等。

　　本年利潤是什么？

　　本年利潤，指的是企業某個會計年度凈利潤（或凈虧損），屬于所有者權益類科目。

　　本年利潤是一個匯總類賬戶，借方登記企業當期所發生的各項費用與支出，包括主營業務成本、主營業務稅金及附加、其他業務支出、營業費用、管理費用、財務費用、投資收益（凈損失）、營業外支出、所得稅等；其貸方登記企業當期所實現的各項收入，包括主營業務收入、其他業務收入、投資收益、“補貼收入”、營業外收入等。

　　開發支出是指符合資本化條件的開發階段的支出，而研發支出指的是在研究與開發過程中所使用資產的折舊、消耗的原材料、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金以及借款費用等。

　　開發支出與研發支出的區別

　　開發支出是指符合資本化條件的開發階段的支出，而研發支出指的是在研究與開發過程中所使用資產的折舊、消耗的原材料、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金以及借款費用等。

　　研發支出包括了開發支出。研發支出是指在研究與開發過程中所使用資產的折舊、消耗的原材料、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金以及借款費用等。開發支出項目是反映企業開發無形資產過程中能夠資本化形成無形資產成本的支出部分。

　　研發支出資本化和費用化的區別

　　符合資本化條件的開發費用在無形資產達到預定可使用狀態時轉入無形資產成本，費用化是將相關支出直接計入當期期間費用，不予資本化。

　　對于企業自行進行的研究開發項目，應當區分研究階段與開發階段兩個部分分別進行核算。

　　研究階段的有關支出在發生時，應當予以費用化計入當期損益（管理費用）。

　　開發階段符合條件資本化，不符合條件費用化。

　　無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時費用化，計入當期損益。

　　研發支出屬于什么科目？

　　研發支出屬于成本類會計科目。分為費用化支出、資本化支出進行明細核算。

　　發生研發支出時，

　　借：研發支出—資本化支出

　　　　研發支出—費用化支出

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　應付職工薪酬等科目

　　結轉時，

　　借：無形資產

　　　　管理費用

　　　　貸：研發支出—資本化支出

　　　　　　研發支出—費用化支出

　　研發費用包括什么？

　　包括：

　　1、研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

　　2、用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,設備調整及檢驗費,樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費等。

　　3、企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。

　　4、研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。

　　5、用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。

　　6、通過外包、合作研發等方式,委托其他單位、個人或者與之合作進行研發而支付的費用。

　　7、用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

　　8、與研發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。

　　賠付支出會計分錄主要涉及十種情形，具體如下：

　　1、已結案賠款支出的核算。保險賠款清楚并能及時結案的，會計分錄如下：

　　借：賠付支出

　　　　貸：銀行存款

　　2、預付賠款的核算。由于賠案較復雜，無法及時確定賠款金額，可按照預估損失的一定比例預付一定賠償的方法，損失核定后再補差額，會計分錄如下：

　　借：預付賠款

　　　　貸：銀行存款

　　補付剩余賠款時，會計分錄如下：

　　借：賠付支出

　　　　貸：預付賠款

　　　　　　銀行存款

　　3、理賠費用的核算。保險人根據實際發生的理賠費用金額，記入“賠付支出”科目，會計分錄如下。

　　借：賠付支出

　　　　貸：銀行存款

　　4、應付賠付款的核算。應付賠付款是指公司應付未付給保戶的賠款。確定應付賠付款時，會計分錄如下：

　　借：賠付支出

　　　　貸：應付賠付款

　　支付應付賠付款時，會計分錄如下：

　　借：應付賠付款

　　　　貸：銀行存款

　　5、發生保險金給付時，借記“賠付支出”科目，貸記“銀行存款”或“應付賠付款”等科目。具體會計分錄如下：

　　借：賠付支出

　　　　貸：銀行存款（或應付賠付款）

　　6、若在保險金給付時貸款本息未還清的情況下，做以下分錄：

　　借：賠付支出

　　　　貸：保戶質押貸款

　　　　　　利息收入

　　　　　　銀行存款（或應付賠付款）

　　7、若在保險合同規定的繳費寬限期內發生保險金給付，分錄如下：

　　借：賠付支出

　　　　貸：保費收入（或應收保費）

　　　　　　利息收入

　　　　　　銀行存款（或應付賠付款）

　　8、若在保險金給付時，有保險公司自動墊繳保費，分錄如下：

　　借：賠付支出

　　　　貸：墊繳保費

　　　　　　利息收入

　　　　　　銀行存款（或應付賠付款）

　　9、若在保險金給付時保戶預交保費，應將其退還給保戶，分錄如下：

　　借：賠付支出

　　　　預收保費

　　　　貸：銀行存款（或應付賠付款）

　　10、期末將“賠付支出”科目的發生額轉入“本年利潤”科目時，分錄如下：

　　借：本年利潤

　　　　貸：賠付支出

賠付支出科目核算什么內容

　　賠付支出科目核算企業（保險）支付的原保險合同賠付款項和再保險合同賠付款項。企業（保險）可以單獨設置“賠款支出”、“滿期給付”、“年金給付”、“死傷醫療給付”、“分保賠付支出”等科目，可按保險合同和險種進行明細核算。

　　賠付支出屬于損益類科目，期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

　　營業外支出會計分錄主要涉及四種情形，分別是非流動資產處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、月末的時候進行結轉，結轉至本年利潤，具體如下：

營業外支出的會計分錄

　　1、非流動資產處置損失

　　借：營業外支出——非流動資產處置損失

　　　　貸：固定資產清理

　　2、公益性捐贈支出

　　借：營業外支出——公益性捐贈支出

　　　　貸：銀行存款

　　3、盤虧損失

　　借：營業外支出——盤虧損失

　　　　貸：待處理財產損溢

　　4、月末的時候進行結轉，結轉至本年利潤的會計分錄

　　借：本年利潤

　　　　貸：營業外支出—XX支出

營業外支出借貸方向

　　“營業外支出”也指“營業外支出”會計科目，屬于損益類科目，本賬戶借方登記企業發生的各項營業外支出；貸方反映期末余額轉入“本年利潤”賬戶數，結轉后本賬戶無余額。

營業外支出核算什么

　　營業外支出科目核算企業發生的各項營業外支出，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等，本科目可按支出項目進行明細核算。

營業外支出包括的內容

　　營業外支出，是指與企業的生產經營活動沒有直接關系的各項支出，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等，包括如下內容：

　　1、固定資產盤虧：資產清查中發生的固定資產盤虧。

　　2、處置固定資產凈損失：處置固定資產發生的凈損失。

　　3、出售無形資產損失：處置無形資產而發生的凈損失。

　　4、債務重組損失：發生的債務重組行為按照國家統一會計制度確認的債務重組損失。

　　5、罰款支出：日常經營管理活動中發生的罰款支出。

　　6、非常損失：按照國家統一會計制度規定在營業外支出中核算的各項非正常的財產損失。

　　7、捐贈支出：實際發生的貨幣性資產、非貨幣性資產捐贈支出。

　　8、其他：按照國家統一會計制度核算、上述項目未列舉的其他營業外支出。

　　企業收到贊助或者對外贊助通常計入“營業外收入”或者“營業外支出”科目。企業收到贊助費時編制的會計分錄如下：

　　借：銀行存款等

　　　　貸：營業外收入

　　企業對外支出的贊助費編制的會計分錄如下：

　　借：營業外支出

　　　　貸：銀行存款等

收到贊助費是否屬于增值稅應稅范圍

　　如果企業收到的贊助費且沒有發生應稅銷售行為，則其屬于無償取得，不屬于增值稅應稅范圍；如果企業以贊助名義發生的會議展覽服務、廣告宣傳等，發生了應稅銷售行為，則其屬于有償收入，屬于增值稅應稅范圍之內，需按規定繳納相應的增值稅。因此，對于企業收到的贊助費是否需要繳納增值稅，要取決于企業是否是因發生應稅銷售行為才取得的贊助費。

如何理解營業外收入

　　營業外收入是與企業日常營業活動沒有直接關系的各項利得。營業外收入實際上是一種純收入，不需要企業付出代價，也不需要與有關費用進行配比。營業外收入主要包括盤盈利得、捐贈利得、企業合并損益、罰款收入、因債權人原因確實無法支付的應付款項、政府補助、教育費附加返還款等內容。企業營業外收入的核算在“營業外收入”賬戶下進行，也可在該賬戶下按各種不同的收入設置明細賬戶進行明細核算。

營業外支出是什么

　　營業外支出是指除主營業務成本和其他業務支出等以外的各項非營業性支出，如罰款支出，捐贈支出，非常損失，固定資產盤虧等。營業外支出主要包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。企業對外的贊助費，不能列入企業合法的成本列支，一般計入“營業外支出”。