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　　疫情期間，不少企業(yè)購買了口罩、消毒用品等防疫物資給員工發(fā)放，這部分是都可以進行企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

　　提問：在疫情期間，我們公司購買了口罩、消毒用品發(fā)放給員工，但是有部分防護物資無法取得發(fā)票，請問這部分可以進行企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

　　回答：首先，你公司給員工發(fā)放的購買口罩的費用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，如果發(fā)放的是現(xiàn)金補貼，可以作為職工福利費稅前扣除。其次，對于你公司部分防疫物資無法取得發(fā)票的情況，根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理相關(guān)規(guī)定，如果對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位，或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。如果企業(yè)購買防疫物資符合上述條件的，可以憑收款憑證或者內(nèi)部憑證進行稅前扣除。

　　來源：國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局、國家稅務(wù)總局佛山市稅務(wù)局

　　相關(guān)推薦：公司給員工發(fā)放口罩等防疫用品，需要代扣代繳個人所得稅嗎？

　　企業(yè)有利潤，就要計算繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額扣減項目金額越大，企業(yè)所需繳納的所得稅就會越少。因此，對于企業(yè)財務(wù)人員來說，很有必要對扣減項目進行學(xué)習(xí)研究。當然，哪些支出不能進行所得稅稅前扣除，也是應(yīng)該要有所了解的。

　　企業(yè)所得稅，不得稅前扣除的項目有哪些？

　　1. 繳納的企業(yè)所得稅稅款;

　　2. 因未在征期內(nèi)申報等原因而產(chǎn)生的稅收滯納金;

　　3. 違法稅法規(guī)定等原因產(chǎn)生的稅務(wù)罰金，罰款以及被沒收財物的損失;

　　備注：企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的經(jīng)營性罰款可以稅前扣除，稅務(wù)等部門的行政性罰款不得稅前扣除。

　　4. 企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有關(guān)系，也沒有任何廣告效應(yīng)的贊助支出;

　　5. 超出年度利潤總額12%的公益性捐贈支出;

　　備注：非公益性捐贈的支出不得稅前扣除。

　　6. 未經(jīng)相關(guān)部門核準的準備金支出;

　　7. 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間互相支付的管理費用，大型企業(yè)集團內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金，特許權(quán)使用費等;

　　8. 非銀行企業(yè)內(nèi)部的營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息;

　　9. 與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　企業(yè)財務(wù)會計人員在進行所得稅稅前扣除時，應(yīng)提供相關(guān)的原始憑證。原始憑證應(yīng)符合稅收法律，法規(guī)等相關(guān)稅務(wù)制度的規(guī)定。不得自行制造不符合稅法規(guī)定的憑證，憑單等用來作為所得稅稅前扣除憑證。

　　關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳時費用稅前扣除的原則主要有三大類，下面就來和會計網(wǎng)一起來了解一下吧！關(guān)于最新的匯算清繳12項費用扣除比例。

　　第一、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　根據(jù)我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅在計算時要堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在企業(yè)稅收過程中，要對以前年度納稅額進行適當?shù)恼{(diào)整，并且堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在稅收過程中認真核查是否存在實質(zhì)性的問題，例如：少計收入，少納稅款，多記費用扣除。

　　第二、合理性和相關(guān)性的原則

　　根據(jù)我國企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，費用稅前扣除過程中應(yīng)該堅持合理性和相關(guān)性原則，此原則是判斷企業(yè)扣除支出是否合理的主要標準，按照規(guī)定，與企業(yè)經(jīng)營情況不相關(guān)的支出不得在稅前扣除，因此企業(yè)嚴格的按照企業(yè)所得稅匯算清繳扣除標準進行工作，這樣才能夠?qū)⒅С龊侠淼亓腥攵惽翱鄢?/p>

　　第三、收益期原則

　　要劃分資本性與收益支出原則，資本性支出應(yīng)該計入有關(guān)成本或是進行分期的扣除，但是不能在當期進行扣除；當期應(yīng)該對收益性支出進行扣除;除了特殊稅法的規(guī)定以外，實際發(fā)生的各項支出不能進行重復(fù)的扣除。

　　相關(guān)拓展：企業(yè)所得稅匯算清繳費用稅前扣除的條件

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　又根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出;所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

　　在稅前扣除的費用必須具備以下兩個條件：

　　第一，發(fā)生的費用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，主要通過合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各項制度來界定;

　　第二，要有合法的憑證。合法有效憑證分為四大類，一是稅務(wù)發(fā)票;二是財政收據(jù);三是境外收據(jù);四是符合要求的自制憑證。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進行開發(fā)經(jīng)營時繳納了一筆土地閑置費，財務(wù)上可以予以資本化計入開發(fā)成本，最終形成開發(fā)產(chǎn)品。該筆土地閑置費是否允許在企業(yè)所得稅稅前扣除？

　　根據(jù)國稅發(fā)[2009]31 號第二十七條第一款規(guī)定，予以資本化的土地閑置費屬于計入開發(fā)產(chǎn)品計稅成本的支出。第十二條以及第十五條規(guī)定，已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本以及尚未出售的已完工開發(fā)產(chǎn)品允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)繳納的土地閑置費，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　上文中提到的政策規(guī)定參考：

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]31 號)

　　第十二條 企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除。

　　第十五條 企業(yè)對尚未出售的已完工開發(fā)產(chǎn)品和按照有關(guān)法律、法規(guī)或合同規(guī)定對已售開發(fā)產(chǎn)品（包括共用部位、共用設(shè)施設(shè)備）進行日常維護、保養(yǎng)、修理等實際發(fā)生的維修費用，準予在當期據(jù)實扣除。

　　第二十七條 開發(fā)產(chǎn)品計稅成本支出的內(nèi)容如下：

　　（一）土地征用費及拆遷補償費。指為取得土地開發(fā)使用權(quán)（或開發(fā)權(quán)）而發(fā)生的各項費用，主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關(guān)稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補償費、危房補償費等。

　　我司為高新技術(shù)企業(yè)，今年收到即征即退的增值稅30萬元，這筆款項屬于不征稅收入還是免稅收入？如果把這筆款項用于支出所形成的費用可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎？

　　根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2012]27號)第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

　　因此，如果貴司收到的增值稅即征即退款項，專用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)且能夠做到單獨核算的，可以作為不征稅收入。而不符合這兩個條件的，只能按照應(yīng)稅收入計算繳納企業(yè)所得稅。

　　特別提醒：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。據(jù)此，如果貴司取得的即征即退款項符合不征稅收入，那么該筆資金用于支出所形成的費用，不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，由于業(yè)務(wù)需要發(fā)生的應(yīng)酬費用支出，稱為業(yè)務(wù)招待費。發(fā)生業(yè)務(wù)招待費時，怎么在所得稅稅前扣除？

　　業(yè)務(wù)招待費怎么稅前扣除？

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　業(yè)務(wù)招待費是企業(yè)為了聯(lián)系業(yè)務(wù)或促銷、處理社會關(guān)系等目的經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，新《企業(yè)所得稅法實施條例》改變了以前的扣除比例，業(yè)務(wù)招待費作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費用，會計制度規(guī)定可以據(jù)實列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過標準的部分不得扣除。

　　業(yè)務(wù)招待費賬務(wù)處理

　　企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，根據(jù)收到的發(fā)票數(shù)額和部門進行賬務(wù)處理。業(yè)務(wù)招待費屬于個人消費的范疇，增值稅發(fā)票的進項稅額不得抵扣。應(yīng)該直接取得增值稅普通發(fā)票，否則就要先認證再進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　會計分錄：

　　借：管理費用/銷售費用-業(yè)務(wù)招待費

　　       貸：銀行存款等

　　業(yè)務(wù)招待費包括哪些內(nèi)容？

　　業(yè)務(wù)招待費包括：

　　①企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中所需的宴請、工作餐費用。

　　②企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中禮品支出。

　　③企業(yè)在旅游景點生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的游覽景點費用、交通費和其他費用。

　　④企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要支付的業(yè)務(wù)關(guān)系人員差旅費。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費、董事費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業(yè)務(wù)招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。

　　提示：禮品用于贈與的，應(yīng)當作為商務(wù)招待費，但是如果禮品是由納稅人生產(chǎn)或者委托加工的，具有標識、宣傳企業(yè)形象和產(chǎn)品的功能的，也是可以作為商業(yè)宣傳費。同時，必須要嚴格區(qū)分給顧客回扣等違法費用，不應(yīng)該將其直接調(diào)整為商務(wù)招待費。

　　會計制度對業(yè)務(wù)招待費正確的會計處理應(yīng)當計入“管理費用”的二級科目“業(yè)務(wù)招待費”，但這只是一般性的規(guī)定。根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等會計核算的一般原則，對如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，按會計制度應(yīng)計入“長期待攤費用-開辦費”，現(xiàn)行企業(yè)會計制度對開辦費應(yīng)當在開始生產(chǎn)經(jīng)營，取得營業(yè)收入時停止歸集，并應(yīng)當在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。

　　企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，一般年末會對資產(chǎn)進行減值測試，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當計提資產(chǎn)減值準備，那么計提的資產(chǎn)減值準備能否在所得稅前扣除？

　　資產(chǎn)減值準備能否稅前扣除？

　　根據(jù)《中華人民共和國所得稅法》規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

　　（七）未經(jīng)核定的準備金支出；

　　根據(jù)《中華人民共和國所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。

　　因此，不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的資產(chǎn)減值準備不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　資產(chǎn)減值準備會計分錄

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　       貸：固定資產(chǎn)減值準備/無形資產(chǎn)減值準備等

　　資產(chǎn)減值損失屬于哪個科目？

　　資產(chǎn)減值損失屬于損益類科目，具體指因資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額所形成的損失。新會計準則規(guī)定資產(chǎn)減值范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理。

　　資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這樣一來，消除了某些企業(yè)通過計提秘密準備來調(diào)節(jié)利潤的可能性，限制了利潤的人為波動。

　　企業(yè)員工因公務(wù)出差，產(chǎn)生的車船票、交通費、住宿費等支出，可以據(jù)實報銷。對于報銷的差旅費，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

　　差旅費能否稅前扣除？

　　差旅費指職工公差按規(guī)定標準乘坐車、船、飛機費、出差補助費、住宿費等費用支出，具體按當?shù)卣?guī)定標準執(zhí)行。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)發(fā)生的符合上述規(guī)定的差旅費支出準予扣除。

　　因此，企業(yè)發(fā)生的差旅費，屬于合理支出范疇的，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　差旅費津貼屬于工資薪金嗎？

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[1994]89號）文件，明確指出差旅費津貼、誤餐補助不屬于不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征收個稅。

　　差旅費會計分錄

　　1、若沒有向公司借錢：

　　借：管理費用——差旅費

　　       貸：庫存現(xiàn)金

　　2、借出時：

　　借：其他應(yīng)收款——某人

　　       貸：庫存現(xiàn)金

　　3、報銷時：

　　（1）全部花完

　　借：管理費用——差旅費

　　       貸：其他應(yīng)收款——某人

　　（2）有剩余現(xiàn)金

　　借：庫存現(xiàn)金

　　       管理費用——差旅費

　　       貸：其他應(yīng)收款——某人

　　（3）補款時

　　借：管理費用——差旅費

　       　貸：庫存現(xiàn)金

　　              其他應(yīng)收款——某人

　　我司已正式成立工會組織，每月按全部職工工資總額的2%向上級工會撥繳經(jīng)費，那么我司撥繳的工會經(jīng)費能否稅前扣除？有相關(guān)政策依據(jù)嗎？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第24號)第一條規(guī)定，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　另外根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第30號)規(guī)定，自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

　　因此，你公司向上級工會組織撥繳的工會經(jīng)費，可憑借工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》進行稅前扣除。

　　如果你公司是委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的，那么對于撥繳的工會經(jīng)費，也可憑借合法、有效的憑據(jù)依法在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　企業(yè)員工因公務(wù)出差，發(fā)生的交通費、住宿費及其他公雜費，均屬于差旅費范疇。企業(yè)發(fā)生的差旅費支出，應(yīng)如何稅前扣除？

　　企業(yè)發(fā)生的差旅費支出如何稅前扣除？

　　納稅人可根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，自行制定本企業(yè)的差旅費報銷制度留存企業(yè)備查。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)發(fā)生的符合上述規(guī)定的差旅費支出準予扣除。因此，企業(yè)發(fā)生的與其收入有關(guān)的，合理的差旅費支出，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　對于企業(yè)發(fā)生的合理的差旅費支出，應(yīng)能提供證明其真實性的有效憑證和相關(guān)證明材料，否則不得在稅前扣除。

　　差旅費證明材料：出差人員姓名、地點、時間、工作任務(wù)、支付憑證等。

　　差旅費賬務(wù)處理

　　一、 沒有借備用金的情況

　　借：管理費用——差旅費

　　       貸：庫存現(xiàn)金

　　二、 有備用金的情況

　　1、借出時

　　借：其他應(yīng)收款——xx員工

　　       貸：庫存現(xiàn)金

　　2、回來報銷時

　　(1)全部花完

　　借：管理費用——差旅費

　　       貸：其他應(yīng)收款——xx員工

　　(2)現(xiàn)金有剩余

　　借：庫存現(xiàn)金

　　       管理費用——差旅費

　　       貸：其他應(yīng)收款——xx

　　(3)如果現(xiàn)金不夠

　　借：管理費用——差旅費

　　       貸：庫存現(xiàn)金

　              　其他應(yīng)收款——xx

　　公司員工因公務(wù)出差，發(fā)生的住宿費、交通費、伙食補助費等差旅費，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

　　答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)發(fā)生的符合上述規(guī)定的差旅費支出準予扣除。

　　差旅費相關(guān)賬務(wù)處理，具體如下：

　　1.借出時

　　借：其他應(yīng)收款——某人

　　       貸：庫存現(xiàn)金

　　2.報銷時

　　①全部花完

　　借：管理費用——差旅費

　       　貸：其他應(yīng)收款——某人

　　②有剩余現(xiàn)金

　　借：庫存現(xiàn)金

　　       管理費用——差旅費

　　       貸：其他應(yīng)收款——某人

　　3.錢不夠的時候

　　借：管理費用——差旅費

　　       貸：庫存現(xiàn)金

　　             其他應(yīng)收款——某人

　　企業(yè)2020年支付了一筆服務(wù)費，金額合計為300萬元，但是當時只取得了150萬的發(fā)票，剩余的150萬發(fā)票會在2021年收回。請問企業(yè)在進行計算繳納2020年的企業(yè)所得稅時，該筆服務(wù)費允許扣除的金額是300萬元還是150萬元？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條以及《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、合理的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　我們可以理解為，企業(yè)實際支付的300萬元服務(wù)費，屬于實際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、合理的支出。

　　另，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)第十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票，如果支出真實且已實際發(fā)生，那么應(yīng)當在當年度匯算清繳期結(jié)束前取得符合規(guī)定的發(fā)票，作為稅前扣除憑證。

　　因此，如果企業(yè)能夠在2020年度匯算清繳期結(jié)束前取得剩下的150萬發(fā)票，那么企業(yè)2020年度計算企業(yè)所得稅時允許以300萬進行稅前扣除，否則，上述支出只能先按照150萬進行稅前扣除。

　　企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，對未收回的應(yīng)收賬款，可計提壞賬準備，經(jīng)批準列入損失的部分，稱為壞賬損失。對于壞賬損失，需要備案才可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第15號)第一條規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

　　第二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實性、合法性。

　　第三條規(guī)定，本公告規(guī)定適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　因此企業(yè)想要在企業(yè)所得稅稅前扣除，進行壞賬損失備案時，只需要填報表格即可，不需要提供資料。

　　壞賬損失的賬務(wù)處理

　　計提壞賬準備

　　借：信用減值損失

　　        貸：壞賬準備

　　發(fā)生壞賬

　　借：壞賬準備

　　        貸：應(yīng)收賬款

　　壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項，會對企業(yè)造成一定的損失，公司的財務(wù)人員可做還賬準備業(yè)務(wù)，對企業(yè)的應(yīng)收款項中可能成為壞賬的款項進行計提，作為備抵賬戶。

　　企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收款項(實際發(fā)生壞賬)按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當沖減已計提的壞賬準備。

　　企業(yè)發(fā)生的費用支出，如果是與收入有關(guān)并且是合理性支出，則可允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，那么企業(yè)所得稅稅前扣除憑證都有哪些？

　　企業(yè)所得稅稅前扣除憑證

　　企業(yè)所得稅稅前扣除憑證包括：

　　稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

　　內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

　　外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

　　企業(yè)發(fā)生的什么費用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。

　　企業(yè)發(fā)生的哪些費用不能在企業(yè)所得稅稅前扣除？

　　常見的大類包括以下幾種情形：

　　第一、與公司生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的成本費用不屬于公司的經(jīng)營支出，即便這些費用有合規(guī)的票據(jù)，也不得在企業(yè)所得稅前扣除。例如：個人學(xué)歷教育費用、個人所得稅費用等應(yīng)由個人承擔(dān)的費用，企業(yè)所得稅前不得扣除。

　　第二、應(yīng)有發(fā)票卻無發(fā)票或者發(fā)票不合規(guī)的成本費用不得稅前扣除。

　　第三、未經(jīng)核定的各項準備金支出稅前不得扣除。

　　第四、稅收法律、法規(guī)有具體扣除范圍和標準(比例或金額)，實際發(fā)生的費用超過或高于法定范圍和標準的部分不得稅前扣除。

　　第五、稅收滯納金、接受相關(guān)行政機構(gòu)的處罰而支付的罰金、罰款和被沒收財物的損失不得稅前扣除(例如：因消防、環(huán)保等未達標的罰款或罰金)。

　　企業(yè)發(fā)生的福利費，核算時一般通過應(yīng)付職工薪酬科目處理。對于福利費，稅務(wù)處理上能在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

　　福利費能否稅前扣除？

　　福利費可以稅前扣除。

　　職工福利費可以按比例稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除。

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　福利費的賬務(wù)處理

　　借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用等

　　       貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費

　　職工福利費是指用于增進職工物質(zhì)利益，幫助職工及其家屬解決某些特殊困難和興辦集體福利事業(yè)所支付的費用。包括撥交的工會經(jīng)費，按標準提取的工作人員福利費，獨生子女保健費，公費醫(yī)療經(jīng)費，未參加公費醫(yī)療單位的職工醫(yī)療費，因工負傷等住院治療，住院療養(yǎng)期間的伙食補助費，病假兩個月以上人員的工資，職工探親旅費，由原單位支付的退職金，退職人員及其隨行家屬路費，職工死亡火葬及費用，遺屬生活困難補助費，長期贍養(yǎng)人員補助費，以及由“預(yù)算包干結(jié)余”開支的集體福利支出。

　　應(yīng)付職工薪酬包括什么？

　　新會計準則下，應(yīng)付職工薪酬包括以下內(nèi)容：

　　1、職工工資、獎金、津貼和補貼;

　　2、職工福利費;

　　3、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;

　　4、住房公積金;

　　5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;

　　6、非貨幣性福利;

　　7、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償;

　　8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

　　距離2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束時間越來越近了，對于還沒進行申報的人士要盡快辦理了。為了確保大家申報工作順利開展，會計網(wǎng)整理了幾個匯算清繳常見的熱點問題，并一一進行解答。

　　一、《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》是否適用于非居民企業(yè)?

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)所稱企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　二、企業(yè)進行稅前扣除，除扣除憑證外，還需要取得何種資料?

　　答：為了證實稅前扣除憑證的真實性，企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳椤?/p>

　　三、境外公司給企業(yè)提供服務(wù)，境外公司無法開具發(fā)票，如何取得稅前扣除憑證?

　　答：企業(yè)從境外購進貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證，相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

　　四、企業(yè)以前年度的支出因未取得憑證而沒有稅前扣除，在今年取得了符合條件的憑證，還能否稅前扣除?

　　答：除《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《管理辦法》第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

　　五、A企業(yè)為B企業(yè)提供工程服務(wù)，工程耗費的電力由A企業(yè)承擔(dān)。B企業(yè)收到電力公司匯總開具的包括工程耗費和其他日常使用電力費用的增值稅專用發(fā)票。A企業(yè)應(yīng)以什么作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證?

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十九條規(guī)定，企業(yè)租用(包括企業(yè)作為單一承租方租用)辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費用，出租方作為應(yīng)稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證;出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

　　因此，A企業(yè)可憑B企業(yè)提供的電力發(fā)票復(fù)印件與分割單作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

　　企業(yè)出差發(fā)生的交通費、住宿費、伙食補助費、行李運費等支出，均屬于差旅費。對于差旅費補助，能否進行稅前扣除？

　　差旅費補助能否稅前扣除？

　　《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

　　企業(yè)所得稅稅前扣除應(yīng)符合三個基本原則：真實性、相關(guān)性、合理性，要求納稅人提供證明支出確屬實際發(fā)生的合法、有效憑證。因此，差旅補助可以作為費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，但應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證。

　　出差回來報銷差旅費如何做賬？

　　預(yù)支差旅費

　　借：其他應(yīng)收款

　　        貸：庫存現(xiàn)金

　　員工回來報銷時，花出去的部分

　　借：管理費用

　　       貸：其他應(yīng)收款

　　剩余部分

　　借：庫存現(xiàn)金

　　       貸：其他應(yīng)收款

　　補款時

　　借：管理費用

　　       貸：庫存現(xiàn)金

　　              其他應(yīng)收款

　　差旅費是指工作人員臨時到常駐地以外的地區(qū)公務(wù)出差所發(fā)生的城市交通費、住宿費、伙食補助費和市內(nèi)交通費。

　　差旅費主要分類：

　　交通費：出差途中的車票、船票、機票等。

　　車輛費用：比如說自駕車輛出差路上發(fā)生的油費、過路費、停車費等。

　　住宿費：住宿發(fā)票等。

　　市內(nèi)交通費：公交、打車等費用。

　　補助、補貼：誤餐補助、交通補貼等。

　　雜費：訂票、行李托運費等。

　　最近，會計網(wǎng)在后臺收到了一位粉絲的咨詢，稱并不清楚補充醫(yī)療保險和大額互助金，能否可以在企業(yè)所得稅進行稅前扣除，針對這個問題會計網(wǎng)就跟大家一一解答。

　　問：補充醫(yī)療保險和大額互助金在企業(yè)所得稅稅前扣除方面有何規(guī)定?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定：企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。到目前為止，財政部、稅務(wù)總局并未明確相關(guān)的范圍及標準，參照會計及企業(yè)財務(wù)通則相關(guān)規(guī)定，對其計提比例應(yīng)按照《財政部、勞動保障部關(guān)于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》文規(guī)定的按工資總額4%以內(nèi)的比例或按省級以上人民政府規(guī)定的比例進行所得稅扣除。

　　其中《北京市勞動和社會保障局、北京市財政局、北京市國家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹實施〈企業(yè)年金試行辦法〉有關(guān)問題的通知》第四條規(guī)定，建立企業(yè)年金的單位，其單位繳費應(yīng)先在企業(yè)應(yīng)付福利費中列支，福利費不足列支的部分，可以列入成本(費用)，其中本單位上年度職工工資總額4%以內(nèi)的部分，在繳納企業(yè)所得稅前準予扣除。

　　根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)文化體制改革試點中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)營型文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的兩個規(guī)定的通知》，進行文化體制改革試點的單位和按照經(jīng)北京市人民政府批準的《關(guān)于印發(fā)的通知》(京勞社養(yǎng)發(fā)[2001]98號)進行企業(yè)年金試點的中關(guān)村高科技園區(qū)的單位，單位繳費在本單位上年度職工工資總額4%以內(nèi)的部分，可以列入成本(費用)，在繳納企業(yè)所得稅前準予扣除。4%以外的部分，在應(yīng)付福利費中列支，但不得因此導(dǎo)致福利費發(fā)生赤字。

　　對于大額互助金問題，可根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

　　企業(yè)所得稅是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅，按規(guī)定與取得收入相關(guān)的、合理的、實際發(fā)生的支出，允許稅前扣除。準予稅前扣除的項目主要有哪些？

　　企業(yè)所得稅稅前扣除的項目

　　企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　一、成本

　　企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。

　　二、費用

　　企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。

　　三、稅金

　　企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

　　四、損失

　　企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

　　企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當計入當期收入。

　　五、其他支出

　　企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。

　　企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除;資本性支出應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。

　　企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

　　除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。

　　企業(yè)所得稅計算公式

　　相關(guān)計算公式如下：

　　(1)應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補以前年度虧損。

　　(2)應(yīng)交企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額*適用稅率

　　企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失、其他支出和規(guī)定的特殊扣除項目，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　1、成本、費用

　　（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

　　（2）社會保險費的稅前扣除。

　　（3）職工福利費等的稅前扣除。

　　（4）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

　　（5）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　（6）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的利息支出準予扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分。

　　（7）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

　　（8）企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　2、稅金

　　稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

　　3、損失

　　4、其他支出

　　（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

　　（2）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

　　（3）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　（4）企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

　　（5）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

　　5、特殊扣除項目

　　1、公益性捐贈的稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　2、以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。

　　3、企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。

企業(yè)所得稅不得扣除的項目

　　計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時不得扣除的項目：

　　1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。

　　2、企業(yè)所得稅稅款。

　　3、稅收滯納金。

　　4、罰金、罰款和被沒收財物的損失。

　　5、國家規(guī)定的公益性捐贈支出以外的捐贈支出。

　　6、贊助支出。

　　7、未經(jīng)核定的準備金支出。

　　8、與取得收入無關(guān)的其他支出。

企業(yè)所得稅稅前扣除原則

　　企業(yè)所得稅稅前扣除遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。

　　真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合法律規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)。

企業(yè)所得稅是什么？

　　企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是用企業(yè)當年的收入總額，減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除、以及彌補以前虧損的金額。

企業(yè)所得稅稅率是多少？

　　1、25%的基本稅率

　　企業(yè)所得稅的稅率為25%。

　　2、適用20%的稅率

　　對于小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。