專題
2020年ACCA12月考季即將要來了，在ACCA考試中，Absorption costing 吸收成本法和Marginal costing 邊際成本法一直都是考試的必考內容。大家在備考當中，經常會對這兩個知識點存在比較多疑問，對此，會計網就為大家一一解答。
AC MC兩種成本法，具體的利潤計算公式是什么呢?
A： AC MC下的利潤是要根據利潤表進行計算的，二者的利潤表結構如圖。
那AC MC兩種成本法又有什么聯系?
A：兩種成本法的凈利潤是存在聯系的：
AC凈利潤 = MC 凈利潤 + OAR * (purchase – sales )
同時根據存貨的變動公式：opening inventory + purchase - closing inventory = sales
我們還可以得到
AC凈利潤 = MC 凈利潤 + OAR * (closing inventory – opening inventory )
兩種成本法凈利潤產生聯系的原因在于二者對于固定生產間接費用的處理方式不同。由于在AC法中，cost of sales中固定生產間接費用是按照銷售數量來計算的，而MC下減掉的是生產過程中發(fā)生的全部固定生產間接費用，所以二者的凈利潤會因為生產數量和銷售數量的差異而有不同的結果，這個也是上面公式的來源。
同時，這三個公式是我們解決AC MC利潤轉換相關計算題的關鍵，同學們一定要牢牢記在心中，并要會利用公式解決問題。
AC MC的優(yōu)缺點又是什么?
A：對于AC MC的優(yōu)缺點，老師有一個表格可以分享給大家。同學們只要能夠做到對表格中的內容有基本的辨析就可以了~
好啦，以上就是大家經常會存在的疑問，不知道你的疑惑有沒有得到解答呢~
來源：ACCA學習幫
變動成本法又稱直接成本法，是變動成本計算的簡稱，完全成本法又稱全部成本法，在完全成本法下，單位產品成本受產量的直接影響。對于變動成本法和完全成本法，具體應如何區(qū)分？
變動成本法和完全成本法的區(qū)別
一、成本基本不同
變動成本法首先要求進行成本性態(tài)分析，把全部成本劃分為變動成本和固定成本兩大部分，尤其要把屬于混合成本性質的制造費用按生產量分解為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，如果銷售費用、管理費用或財務費用需要分解，則必須按銷售量分解。
完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)生的領域或經濟用途分為生產成本和非生產成本。凡在生產領域中為生產產品發(fā)生的成本就歸于生產成本，發(fā)生在流通領域和服務領域由于組織日常銷售或進行日常行政管理而發(fā)生的成本則歸屬于非生產成本。
二、產品成本內容不同
變動成本的產品成本內容是制造成本中的變動部分，包括直接材料、直接人工和變動制造費用。
完全成本法的產品成本內容是全部制造成本(包括固定和變動)。
三、期間費用的內容不同
變動成本法期間費用的內容是制造成本中的固定成本(固定制造費用)和全部非制造成本。
完全成本法期間費用的內容是全部非制造成本(管理費用、銷售費用、財務費用)。
四、存貨估價不同
變動成本法存貨估價是在產品和產成品存貨中只有變動制造成本，存貨計價低于完全成本法。
完全成本法存貨估價是在產品和產成品存貨中既有變動制造成本也含有固定生產成本。
變動成本法有什么缺點？
1、不符合傳統(tǒng)的成本概念。AAA的成本概念和準則委員會認為“成本是為了達到一個特定的目的而已經發(fā)生或可能發(fā)生的，以貨幣計量的犧牲”。依照這個傳統(tǒng)觀點，不論固定成本還是變動成本都要記入產品成本。
2、不能適應長期決策的需要。變動成本法對短期經營決策有明顯的作用，但不適合長期決策。
3、影響征稅部門的收益和投資者及時取得的收益。變動成本法，一般會降低期末存貨估價，降低了營業(yè)利潤額，在某種程度上會暫時降低所得稅和股利。
4、成本分解不夠精確。將成本劃分為固定成本和變動成本在很大程度上是假設的結果，不是一種精確的計算。
實際成本法是以中間產品生產時發(fā)生的生產成本作為其內部轉移價格的方法。計劃成本法是指企業(yè)存貨的日常收入、發(fā)出和結余均按預先制定的計劃成本計價。那么計劃成本法和實際成本法的賬務處理怎么做？
計劃成本法下的會計分錄
1、購入材料時按實際成本計入“材料采購”科目：
借：材料采購（實際成本）
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：庫存現金/銀行存款/應付賬款/應付票據等
2、驗收入庫后按計劃成本計入“原材料”，兩者的差額計入“材料成本差異”科目中核算：
借：原材料（計劃成本）
材料成本差異（超支差異）
貸：材料采購（實際成本）
（或）材料成本差異（節(jié)約差異）
實際成本法下的會計分錄
1、購入材料：
貨款已經支付，同時材料驗收入庫
借：原材料
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
借：材料采購
應交稅費-應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
入庫：
借：原材料（計劃成本）
貸：材料采購（計劃成本）
2、貨款已經支付，但材料尚未驗收入庫
借：在途物資
應交稅費-應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
借：材料采購應交稅費-應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
3、貨款尚未支付材料已經驗收入庫
借：原材料
應交稅費-應交增值稅（進項稅額）
貸：應付賬款
借：材料采購
應交稅費-應交增值稅（進項稅額）
貸：應付賬款入庫：
借：原材料
貸：材料采購
4、材料已經驗收入庫，月末發(fā)票尚未收到
借：原材料（暫估價）
貸：應付賬款
借：原材料（計劃成本）
貸：應付賬款
5、結轉驗收入庫材料的計劃成本
借：原材料
材料成本差異（超支）
貸：材料采購
材料成本差異（節(jié)約）
什么是原材料？
原材料是指企業(yè)在生產過程中經過加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。
材料采購是什么？
材料采購是用來反映和監(jiān)督材料采購資金的使用情況、核算外購材料的采購成本，確定材料成本差異(材料的實際成本和計劃成本之間的差額)的一個會計帳戶。
在往年ACCA考試中，Absorption costing 吸收成本法和Marginal costing 邊際成本法一直都是MA科目考試的必考內容，很多同學對于這兩個知識點并不是很理解，下面會計網就跟大家詳細講解。
一、對于AC和MC究竟需要掌握哪些知識點，掌握到什么程度?
A： 對于這兩種成本法，大家需要掌握4部分的內容：1) 兩種成本法的利潤表2) 兩種成本法的區(qū)別3) 兩種成本法的聯系4) 兩種成本法的優(yōu)缺點
前三點是大家一定!一定!要熟練掌握的內容，我們的考查重點也是前面三個部分;最后的優(yōu)缺點通常會出現在文字題當中，考察的頻率不高，大家只要有個基本的了解就可以了。
二、AC MC兩種成本法具體的利潤計算公式是什么呢?
A:AC MC下的利潤是要根據利潤表進行計算的，二者的利潤表結構如圖。
三、AC和MC兩種成本法又有什么聯系?
A：兩種成本法的凈利潤是存在聯系的：
AC凈利潤 = MC 凈利潤 + OAR * (purchase – sales )同時根據存貨的變動公式：opening inventory + purchase - closing inventory = sales我們還可以得到AC凈利潤 = MC 凈利潤 + OAR * (closing inventory – opening inventory )兩種成本法凈利潤產生聯系的原因在于二者對于固定生產間接費用的處理方式不同。由于在AC法中，cost of sales中固定生產間接費用是按照銷售數量來計算的，而MC下減掉的是生產過程中發(fā)生的全部固定生產間接費用，所以二者的凈利潤會因為生產數量和銷售數量的差異而有不同的結果，這個也是上面公式的來源。
同時，這三個公式是我們解決AC MC利潤轉換相關計算題的關鍵，同學們一定要牢牢記在心中，并要會利用公式解決問題。
四、AC MC的優(yōu)缺點又是什么?
A：對于AC MC的優(yōu)缺點，老師有一個表格可以分享給大家。同學們只要能夠做到對表格中的內容有基本的辨析就可以了~
來源：ACCA學習幫
對于原材料的日常收發(fā)及結存，會計人員可以采用實際成本法核算，也可以采用計劃成本法核算。不同方法下，該如何做賬務處理？
采用實際成本法時該如何進行賬務處理？
購入原材料以及驗收入庫時：
(1)發(fā)票賬單與材料同時到達：
借：原材料
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
(2)發(fā)票賬單先到、材料后到：
發(fā)票賬單到時：
借：在途物資
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
貨到時：
借：原材料
貸：在途物資
(3)材料已到、發(fā)票賬單未到：
步驟一：為了保證賬實相符，在月末按估計價值入賬。
借：原材料
貸：應付賬款——暫估應付賬款
步驟二：下月初紅字沖銷原暫估入賬金額。
步驟三：發(fā)票到達時根據發(fā)票登記入賬：
借：原材料
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
(4)采用預付貨款的方式采購材料：
當預付貨款時：
借：預付賬款
貸：銀行存款
在收到材料時：
借：原材料
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：預付賬款
需要補付貨款時：
借：預付賬款
貸：銀行存款
收到退回的多預付的款項時：
借：銀行存款
貸：預付賬款
發(fā)出材料時：
如果是生產車間生產產品領用：
借：生產成本
貸：原材料
如果是生產車間管理部門領用：
借：制造費用
貸：原材料
如果是行政管理部門領用：
借：管理費用
貸：原材料
采用計劃成本法時該如何進行賬務處理？
購入材料時：
借：材料采購
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
材料驗收入庫時：
如果是超支差：
借：原材料
材料成本差異
貸：材料采購
如果是節(jié)約差：
借：原材料
貸：材料采購
材料成本差異
(3)生產領用材料時：
借：生產成本
貸：原材料
(4)期末結轉差異：
結轉超支差：
借：生產成本
貸：材料成本差異
結轉節(jié)約差：
借：材料成本差異
貸：生產成本
管理會計CMA考試有許多的重要知識點，考生只有掌握并熟記了相關知識點才能更順利地通過考試，今天會計給大家介紹變動成本法和吸收成本法的相關知識。
CMA必考點之變動成本法和吸收成本法
一、CMA考點：吸納成本法
吸納成本法產品成本：直接材料，直接人工，變動間接制造費用，固定間接制造費用
吸納成本法期間成本：變動銷管費用，固定銷管費用
二、CMA考點：變動成本法
變動成本法產品成本：直接材料，直接人工，變動間接制造費用
變動成本法期間成本：固定間接制造費用，變動銷管費用，固定銷管費用
固定間接費用在兩種方法下的區(qū)別
完全成本法：銷售部分計入損益表銷貨成本、未銷售部分計入資產負債表存貨
變動成本法：無論是否銷售都計入損益表期間費用
損益比較（重點考核）
1、產量＝銷量；當期生產的產品全部在當期售出，因此吸納成本法下本期發(fā)生的全期末存貨＝部固定間接費用均計入當期損益，則：期初存貨吸納成本法下計入當期損益的固定間接費用＝當期固定間接費用發(fā)生額吸納成本法下的利潤＝變動成本法下的利潤。
2、產量＞銷量；當期生產的產品有一部分未在當期售出，因此吸納成本法下本期發(fā)期末存貨＞生的固定間接費用有一部分計入了期末存貨，則：期初存貨吸納成本法下計入當期損益的固定間接費用＜當期固定間接費用發(fā)生額吸納成本法下的利潤＞變動成本法下的利潤.。
3、產量＜銷量；當期生產的產品以及一部分期初存貨均在當期售出，因此吸納成本期末存貨＜法下期初存貨中的固定間接費用有一部分計入當期損益，則：期初存貨吸納成本法下計入當期損益的固定間接費用＞當期固定間接費用發(fā)生額吸納成本法下的利潤＜變動成本法下的利潤。
學習要靠不斷地積累知識，不斷地反復記憶，把每個知識點都爛熟于心，才能達到好的學習效果，學習CMA的過程亦是如此。今天會計網給大家分享CMA知識點中作業(yè)成本法的相關內容。
CMA重要知識點之作業(yè)成本法
概念：現代管理學將ABC成本法定義為“基于活動的成本管理”。ABC成本法是根據事物的經濟、技術等方面的主要特征，運用數理統(tǒng)計方法，進行統(tǒng)計、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重點與一般，從而有區(qū)別地采取管理方式的一種定量管理方法。
指導思想：“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本（包括期間費用）作為產品（服務）消耗作業(yè)的成本同等地對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產品（服務）成本更準確真實。
作業(yè)是成本計算的核心和基本對象，產品成本或服務成本是全部作業(yè)的成本總和，是實際耗用企業(yè)資源成本的終結。
作業(yè)成本法的特點：
1、作業(yè)是以人為主體的工作，強調管理的基本屬性；通過管人去管物，通過人的行為調整促進使用價值生產過程的優(yōu)化及價值的最大化。
2、作業(yè)消耗一定資源，使管理能從產生價值的最直接和最小單位入手，去促進有限資源的最大利用，達到低碳高效的經濟目標。
3、區(qū)分不同作業(yè)的標志是作業(yè)目的（包含具體工作例如采購作業(yè)）。
4、作業(yè)分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)，站在競爭角度調整價值鏈。
作業(yè)成本法的作用：
1、決策有用性
2、存貨（財務狀況）／主營業(yè)務成本（期間損益）／特殊產品訂單價格／考核業(yè)績（在環(huán)節(jié)降低費用）
與傳統(tǒng)成本法的比較：
1、間接費用計入最終產品或服務時采用單一標準，假定制造費用的支出有助生產。
2、間接費用按工時分配會造成產量多的多負擔，但產量不是主要原因。
3、以企業(yè)為主體，不能反映內部不同責任部門。
對教材的理解和一系列知識點的形成必須在前三個月內完成，然后在剩下的三個月內進入加速沖刺階段，作業(yè)成本法的知識點也是知識體系中不可或缺的一部分。會計網為考生們總結了關于作業(yè)成本法的知識點。
CMA必備知識點之作業(yè)成本法
1、作業(yè)成本法（ABC）是以企業(yè)制造產品過程中的作業(yè)為成本動因來分配間接成本的一種計算方法。
2、成本歸集庫：按作業(yè)歸集。
3、作業(yè)成本法適用于產品種類多，工藝流程復雜，間接制造費用占比很高且僅使用1-2個數量基礎進行分配的企業(yè)。
4、資源成本動因：用來衡量一項作業(yè)消耗的資源量。生產一批網球需要的橡膠數量；工程師為設計、建造和維護某個工程計劃所花費的小時數。
5、作業(yè)成本動因：用來衡量成本對象需要的作業(yè)量。例：為生產特定產品，及其安裝調試所需要的人工工時數。
作業(yè)成本法的主要步驟
1、確認作業(yè)和資源成本：
（1）產品級作業(yè)：指為生產每一單位產品所履行的作業(yè)，如：產品檢驗；
（2）批次級作業(yè)：指為生產每一批次產品而實行的作業(yè)，如：生產前的機器調試；
（3）生產存續(xù)作業(yè)：指為支持生產流程而實施的作業(yè)。如：設計一種產品，搞一次管一個種類產品；
（4）設施存續(xù)作業(yè)：指為支持生產而對整個設施實施的作業(yè)。如：維修廠房；
（5）客戶級作業(yè)：指為滿足客戶需要而發(fā)生的作業(yè)。如：客戶服務。
2、將資源成本分配到作業(yè)：動因和作業(yè)之間一定要有明確的因果關系。如：安裝機器作業(yè)-安裝小時，生產訂單作業(yè)-訂單量。
3、將作業(yè)成本分配給成本對象：作業(yè)成本分攤率=成本集庫/作業(yè)成本動因。
作業(yè)成本法是cma考試的必考內容，也是企業(yè)在生產管理當中常用的方法，因此考生需要重點掌握，接下來由會計網給大家講解作業(yè)成本法和廢料處理的相關知識。
廢料與返工的定義及處理方式
廢料：如果可以追溯到特定批次，就把特定批次的費用追溯到相應的批次上；如果無法追溯即共
有的費用則確認為企業(yè)的制造費用。
正常返工：計入制造費用
異常返工：計入當期的損益
作業(yè)成本法：
1.適用范圍
a.間接制造成本在總制造成本中的比重較大
b.產品的種類多，而且在產品的存貨量，生活流程和生產批次上存在著較大的差異在分配間
接制造費用時，只使用一個或兩個分配的基礎
c絕大多數間接成本被認定為與產出量有關，但事實上與其他類型的成本動因有關
d.產品實際的盈利能力與預計值出現很大的偏差
2.優(yōu)點
基于作業(yè)及其成本之間的因果關系降低了在傳統(tǒng)成本核算方式中容易出現的交叉補貼。精確
的成本計量可以為決策提供有效的數據，確保決策的精準性與合理性
此外，在分析生產流程時，可以獲取對生產流程進行改進的數據和信息，以此作為作業(yè)管理
法的基礎
3.局限性：
作業(yè)成本法需要不斷評估成本動因，更新和維護系統(tǒng)，這使系統(tǒng)相對昂貴。
一個復雜的系統(tǒng)，有時會使高級管理層迷惑。
估計成本的活動和成本動因的選擇有時會導致估計錯誤，誤導了成本信息。
作業(yè)成本法例題分析
下列各項關于作業(yè)成本法的表述中，正確的有()。
A.它是一種財務預算的方法
B.它以作業(yè)為基礎計算成本
C.它是一種成本控制的方法
D.它是一種準確無誤的成本計算方法
正確答案：BC
知識點：作業(yè)成本法
試題解析：作業(yè)成本管理包含兩個維度的含義：成本分配觀和流程觀。作業(yè)成本法是一種成本控制的方法，所以選項A不正確，選項C正確;作業(yè)成本法是以作業(yè)為計算基礎，選項B正確;從費用分配的準確性來講，由于作業(yè)成本法采用多樣化的分配標準，使間接成本的分配較為準確，因此成本信息相對更為客觀、真實和準確，但是并非準確無誤，所以選項D不正確。
變動成本法計算公式為，產品成本=直接材料成本+直接人工成本+變動制造費用。變動成本法，也叫作直接成本法，就是把固定的制造費用看成期間的成本全額計入當期損益。
變動成本是什么？
變動成本是指在特定的業(yè)務量范圍內，其總額會隨業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本。可以區(qū)分為兩大類：技術性變動成本和酌量性變成本。
技術性變動成本是指與產量有明確的技術或實物關系的變動成本。技術性變動成的特點是只要生產就一定會發(fā)生，但是如果不生產技術變動成本則會變?yōu)榱恪?/p>
酌量性變動成本是指通過管理當局的決策行動可以改變的變動成本。酌量性變動成本成本的特點是由企業(yè)最高層管理者決定最單位變動成本的發(fā)生額。
變動成本法的概念
變動成本法也叫作直接成本法。是指產品成本只包括產品生產過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定性制造費用作為當期的期間成本，全額列入損益表，作為當期銷售收入的一個扣減項目。
變動成本法下的產品成本包括了：直接材料、直接人工和變動制造費。
固定制造費用計入期間成本，無論是完全成本法還是變動成本法，變動管理費用都是計入期間成本
直接材料：指企業(yè)生產產品和提供勞務的過程中所消耗的、直接用于產品生產、構成產品實體的各種材料及主要材料、外購半成品以及有助于產品形成的輔助材料等。
直接人工：是指企業(yè)在生產產品和提供勞務過程中，直接從事產品的生產的工人的工資、津貼、補貼和福利費以及社保等。
變動制造費用：由于制造費用與產品生產數量之間存在的依存關系、隨產量變動而成正比例變動的那部分制造費用。隨工時變動而成正比例變動的那部分制造費用。
ACCA考試一共有15門科目，其中有一門為Management Accounting（MA），即《管理會計》，今天來解析一下該門科目里的吸收成本法和邊際成本法兩者的區(qū)別與聯系。
利潤計算方法
①COS:按銷量計算，賣掉多少減多少。
吸收成本法下計入產品成本的只有total production cost（fixed production overhead&variable production overhead），當期銷售出去的存貨成本結轉到利潤表，即total production cost of sales；
邊際成本法下計入產品成本的只有total variable cost（variable production overhead&variable non-production overhead），當期銷售出去的存貨成本結轉到利潤表，即total variable cost of sales。
②Under/over absorption：吸收成本法特有的，邊際成本法不存在OAR和Under/over absorption。
涉及的計算公式：
Under/over absorption=Actual overhead-Absorbed overhead
Absorbed overhead=OAR*Actual activity level
OAR=Budget production overhead/Budget activity level
③Sales-COS：
吸收成本法下的主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本叫做Gross profit毛利潤；
邊際成本法下的主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本叫做Contribution貢獻。
④Period cost：當期發(fā)生多少減多少。
吸收成本法下包含total non-production cost；
邊際成本法下包含total fixed cost
⑤Valuation of closing inventory：Absorption costing>Marginal costing。
吸收成本法存貨計價：Direct material+Direct labour+Variable production overhead+Fixedproduction overhead；
邊際成本法存貨計價：Direct material+Direct labour+Variable production overhead；
標準成本法中的差異
①Cost variance---fixed production overhead variance
Absorption costing：
A.fixed production overhead total variance=under/over absorbed overhead
B.fixed production overhead expenditure variance=budgeted overhead-actual overhead
C.fixed production overhead volume variance=budgeted units*OAR-actual units*OAR
D.fixed production overhead volume efficiency variance=（budgeted hours at actual output-actual hours）*standard production overhead per hour
E.fixed production overhead variance=（budgeted hours-actual hours）*standard production overhead per hour
Marginal costing：（因為MC法下不存在OAR，所以對于fixed production overhead variance只有expenditure variance）
fixed production overhead expenditure variance=budgeted overhead-actual overhead
②Sales variance---sales volume variance
Absorption costing：sales volume profit variance=（budgeted units-actual units）*standardprofit per units
Marginal costing：sales volume profit variance=（budgeted units-actual units）*standardcontribution per units
③Operating statement
03聯系
利潤差公式：MC+OAR*（closing inventory-opening inventory）=AC
注：1.此公式的利潤指兩種成本核算方法下的凈利潤，不是contribution和gross profit的比較；
2.Closing inventory-Opening inventory=Production units-Sales units
3.此公式可以用于求OAR=(AC-MC)/（closing inventory-opening inventory）
以上便是吸收成本法（Absorption costing）和邊際成本法（Marginal costing）之間的主要差異和聯系了，你記住了嗎？
ACCA考試F2吸收成本法和邊際成本法的區(qū)別主要從利潤計算方法、標準成本法中的差異兩個方面看，具體內容如下：
利潤計算方法
①COS:按銷量計算，賣掉多少減多少。
吸收成本法下計入產品成本的只有total production cost（fixed production overhead&variable production overhead），當期銷售出去的存貨成本結轉到利潤表，即total production cost of sales；
邊際成本法下計入產品成本的只有total variable cost（variable production overhead&variable non-production overhead），當期銷售出去的存貨成本結轉到利潤表，即total variable cost of sales。
②Under/over absorption：吸收成本法特有的，邊際成本法不存在OAR和Under/over absorption。
涉及的計算公式：
Under/over absorption=Actual overhead-Absorbed overhead
Absorbed overhead=OAR*Actual activity level
OAR=Budget production overhead/Budget activity level
③Sales-COS：
吸收成本法下的主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本叫做Gross profit毛利潤；
邊際成本法下的主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本叫做Contribution貢獻。
④Period cost：當期發(fā)生多少減多少。
吸收成本法下包含total non-production cost；
邊際成本法下包含total fixed cost
⑤Valuation of closing inventory：Absorption costing>Marginal costing。
吸收成本法存貨計價：Direct material+Direct labour+Variable production overhead+Fixedproduction overhead；
邊際成本法存貨計價：Direct material+Direct labour+Variable production overhead；
標準成本法中的差異
①Cost variance---fixed production overhead variance
Absorption costing：
A.fixed production overhead total variance=under/over absorbed overhead
B.fixed production overhead expenditure variance=budgeted overhead-actual overhead
C.fixed production overhead volume variance=budgeted units*OAR-actual units*OAR
D.fixed production overhead volume efficiency variance=（budgeted hours at actual output-actual hours）*standard production overhead per hour
E.fixed production overhead variance=（budgeted hours-actual hours）*standard production overhead per hour
Marginal costing：（因為MC法下不存在OAR，所以對于fixed production overhead variance只有expenditure variance）
fixed production overhead expenditure variance=budgeted overhead-actual overhead
②Sales variance---sales volume variance
Absorption costing：sales volume profit variance=（budgeted units-actual units）*standardprofit per units
Marginal costing：sales volume profit variance=（budgeted units-actual units）*standardcontribution per units
③Operating statement
兩者的聯系
利潤差公式：MC+OAR*（closing inventory-opening inventory）=AC
注：1.此公式的利潤指兩種成本核算方法下的凈利潤，不是contribution和gross profit的比較；
2.Closing inventory-Opening inventory=Production units-Sales units
3.此公式可以用于求OAR=(AC-MC)/（closing inventory-opening inventory）
我們秉承系統(tǒng)化財務培訓的理念，幫助您掌握企業(yè)管理運營中最新和最實用的管理工具，通過系統(tǒng)的ABC作業(yè)成本法的基本原理的介紹，還原ABC的本來面目，結合實際案例深入分析ABC的實施步驟和適應對象，幫助您解決企業(yè)實際困難，掃除成本控制盲點。
隨著企業(yè)全球化戰(zhàn)略的普及和競爭的加劇,標準產品大量生產的格局逐漸被小批量多品種、個性化生產所打破，規(guī)模經濟更多的轉向了定制化/訂單化生產。以最短的時間生產出滿足顧客特定需求的產品成為企業(yè)間競爭制勝的法寶。ABC成本作業(yè)法已經在國際上得到廣泛運用，并在一些企業(yè)收到良好效果，但我國的運用水平還比較低，因此，企業(yè)管理人員和財務人員學習掌握這一成本控制工具就勢在必然。
了解ABC作業(yè)成本法的基本原理和特點
掌握ABC作業(yè)成本法的基本步驟
明確ABC作業(yè)成本法的實施困難
掌握ABC在企業(yè)管理中的實際運用
一、ABC作業(yè)成本法概述 | 二、作業(yè)成本計算基本步驟 |
-ABC作業(yè)成本法基本原理 -分配與間接分配的矛盾 -成本分配基礎與成本動因 -固定成本與流動成本 -ABC作業(yè)成本法的特點 -縮小制造費用的分配范圍 -增加分配標準 -實施作業(yè)成本法的原因 | -步驟1——識別作業(yè)并進行作業(yè)分析 -單位級作業(yè) -批別級作業(yè) -產品級作業(yè) -管理級作業(yè) -步驟2——作業(yè)中心的設置 -步驟3——將資源成本分配給作業(yè) -步驟4——將作業(yè)成本分配給成本對象 -步驟5——最終產品的明確化 -案例：戴爾公司ABC實施 -案例：莫科公司案例 |
三、設計和實施ABC的困難 | 四、ABC作業(yè)成本法的應用 |
-收集ABC資料 -調整ABC系統(tǒng) -和現行會計系統(tǒng)的融合 -評估成本和收益 -標識作業(yè)成本庫 -向雇員推銷ABC -確定成本動因 | -實施作業(yè)成本法的公司特征 -實施作業(yè)成本法的行業(yè)情況 -實施作業(yè)成本法的規(guī)模結構 |
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在管理和會計領域，作業(yè)成本法（Activity-Based Costing,ABC）是一種將企業(yè)消耗的資源按作業(yè)分配至不同產品或服務的成本計算方法。這種方法提供了對成本產生的具體動因和過程的清晰視圖，從而有助于優(yōu)化資源配置和改善經營效率。本文旨在探討單位級作業(yè)的概念及其相關動因——強度動因、持續(xù)時間動因和交易動因，并分析這些因素如何影響作業(yè)中心設計。
首先，讓我們界定何為單位級作業(yè)。單位級作業(yè)是指那些與產品產量直接相關的作業(yè)，它反映了生產每個單位產品所要執(zhí)行的任務。這類作業(yè)的典型代表是直接材料添加、直接勞動等。單位級作業(yè)的成本通常隨著產品產量的增減而相應變化，因此，在成本分配中，它們通常根據產品的實際生產數量進行追蹤和分配。
接下來，我們討論三種重要的動因類型，它們各自對成本分配有著不同的影響。
1.強度動因：這指的是那些影響作業(yè)強度的因素，而非作業(yè)的頻率或次數。例如，質量檢測的次數可能不受生產批次數量的影響，而是受到產品質量要求的影響。在單位級作業(yè)中，強度動因可能會體現在對生產材料的質量或規(guī)格要求上，導致不同產品即使生產數量相同，但因其質量和規(guī)格要求不同而產生不同的成本。
2.持續(xù)時間動因：這種動因關注的是完成特定作業(yè)所需的時間長度。在單位級作業(yè)中，生產速度、工人技能水平以及工藝流程的復雜性都可能成為影響持續(xù)時間的因素。持續(xù)時間動因對于安排生產計劃和勞動力配置具有重要意義。
3.交易動因：交易動因涉及到各種非生產性的業(yè)務活動，如采購訂單的處理、材料的搬運以及產品的運輸等。這些活動的頻率往往與生產數量無直接關系，但它們對整個生產過程的流暢性和成本效率有顯著影響。
在作業(yè)成本法的應用中，作業(yè)中心設計是一個重要的環(huán)節(jié)。一個作業(yè)中心是組織內一系列相關活動的集合，它可能是一個部門、一條生產線或者一組服務流程。在設計作業(yè)中心時，需要綜合考慮上述提到的各種動因，以確保成本分配的準確性和效率。
舉例來說，若一個制造企業(yè)的某個作業(yè)中心專門負責產品裝配，那么該中心的成本分配應考慮到單位級作業(yè)如裝配工時，以及與裝配相關的設備維護、折舊等固定費用。同時，還需要關注裝配工序的復雜度（強度動因）、完成每件產品裝配所需的時間（持續(xù)時間動因），以及物料供應和成品轉移的頻繁程度（交易動因）。通過這些數據的分析，管理者可以更好地掌握各個環(huán)節(jié)的成本情況，并據此進行成本控制和價值優(yōu)化。
綜上所述，單位級作業(yè)和各種動因分析是作業(yè)成本法的核心組成部分。通過對這些要素的深入理解，企業(yè)能夠更精確地進行成本分配，為決策提供支持，并實現持續(xù)的流程改進和成本節(jié)約。
在現代企業(yè)管理中，為了實現有效的成本控制和提高經營效率，企業(yè)普遍采用作業(yè)成本法（Activity-Based Costing,ABC）進行成本計算和管理。這種方法通過分析作業(yè)中心、作業(yè)動因、資源動因以及成本對象等要素，幫助企業(yè)精確地追蹤和分配成本，從而為決策提供更準確的成本信息。同時，對次要作業(yè)的理解也有助于企業(yè)優(yōu)化資源配置和提升整體效能。
作業(yè)中心是企業(yè)內執(zhí)行特定作業(yè)或一組相關作業(yè)的部門或區(qū)域。例如，一個制造企業(yè)的作業(yè)中心可能包括采購部門、生產車間、質量檢驗部等。每個作業(yè)中心負責不同的作業(yè)流程，并在這些流程中消耗資源產生成本。
作業(yè)動因則是指導致作業(yè)中心成本發(fā)生的驅動因素。這些動因通常與生產活動的頻率、強度或持續(xù)時間有關。舉例來說，對于質量檢驗這一作業(yè)中心而言，作業(yè)動因可能是檢驗次數或檢驗時長；而對于采購部門，作業(yè)動因可能是采購訂單的數量或供應商管理的需求。
資源動因關注的是資源的消耗如何隨著作業(yè)動因的變化而變化。它幫助管理者確定不同作業(yè)對資源（如勞動力、材料、設備等）需求的具體情況。以采購部門為例，資源動因可能包括處理訂單所需的工時、與供應商溝通的時間以及資料準備的工作量。
成本對象是最終接受成本分配的產品、服務、項目或任何其他成本歸集點。在作業(yè)成本法中，成本對象可以是企業(yè)銷售的具體產品，也可以是內部服務或者客戶合同等。
次要作業(yè)指的是那些支持主要作業(yè)的活動，而非直接產生產品或服務的活動。例如，庫存管理、設備維護等都屬于次要作業(yè)。雖然它們不直接參與產品的生產，但對于維持生產流程的平穩(wěn)運行至關重要。
在實際運用中，企業(yè)通過分析作業(yè)中心的成本動因和資源動因，能夠更精確地將成本分配到各個成本對象上。這種分配不僅考慮了直接成本，還涵蓋了間接成本，提供了全面的成本信息。通過對次要作業(yè)的關注和管理，企業(yè)也能夠識別并削減不必要的成本浪費，優(yōu)化整體的資源利用效率。
例如，一家工廠可能發(fā)現其設備維護（次要作業(yè)）的高昂成本實際上可以通過改進維護流程和提前規(guī)劃來降低。這樣的洞察可以幫助企業(yè)在不影響生產效率的前提下減少成本支出。
總結而言，作業(yè)中心的構建和作業(yè)成本法的實施要求企業(yè)深入理解作業(yè)動因和資源動因在成本分配中的作用。同時，對次要作業(yè)的認識和管理也是優(yōu)化成本結構、提升競爭力的關鍵。通過精確的成本分配，企業(yè)能夠更好地掌握成本控制，從而做出更明智的業(yè)務決策和策略調整。
在高級會計師評審申報的環(huán)節(jié)里，工作業(yè)績是比較難的一個部分，也是很重要的一個部分。評委們可以透過工作業(yè)績看到報考人的工作能力，工作態(tài)度，以及工作潛力等，所以同學們一定要關注工作業(yè)績部分的撰寫。小編為大家總結了一些關于工作業(yè)績的撰寫要點，感興趣的同學可以參考一下。
一、高級會計評審中業(yè)績總結的寫法
1.首先，簡要介紹自己的背景和工作概況，保證內容真實且精煉。
2.接著，深入闡述在工作中取得的具體成績，包含創(chuàng)新做法以及如何成功優(yōu)化公司財務體系。盡量用具體的數據和實例來支撐，這樣更有說服力。重點展示自己在會計準則、稅務管理、內部控制、投資融資、合并分立、戰(zhàn)略管理等方面的優(yōu)秀表現。經歷的財稅事項越多，且處理得越出色，就越能體現你的工作能力和經驗深度，從而增加通過評審的機會。
二、高級會計評審工作業(yè)績的寫作方法
1.無論哪類人員進行申報，在展示自己的工作成果和貢獻時，既不過于謙虛也不過于炫耀，做到恰到好處。清晰闡述自己的角色定位和職責。
2.突出亮點與成果：強調自己在財務管理、成本控制、預算編制、風險管理、內部控制、決策支持等方面的突出表現和創(chuàng)新舉措。
3.明確表述在重要項目或日常工作中起到的關鍵作用，比如優(yōu)化流程、節(jié)約成本、提高效率、解決重大問題等，并量化可能的數據指標來體現成果。
三、高級會計評審工作業(yè)績的重要程度
申報評審是獲得高級會計師職稱的關鍵一步，而工作業(yè)績是否出色，是決定能否通過評審的重要因素。如果業(yè)績報告中很多平時的基礎工作沒有總結出來，很多創(chuàng)新工作沒有展現出來，業(yè)績證明材料不足以證明所總結的業(yè)績成果，對評審會有很大的影響。
以下是為大家整理的有關高級會計考試中的知識點：作業(yè)成本法。所有考生在備考時如果遇到類似的知識點不理解的時候，可以來看看有沒有幫助。
作業(yè)成本法的指導思想：作業(yè)消耗資源、產出消耗作業(yè)。
(一)兩步制分配程序
假設有資源成本庫1與資源成本庫2;資源動因1與資源動因2;作業(yè)或作業(yè)中心A與作業(yè)或作業(yè)中心B;作業(yè)動因1與作業(yè)動因2;成本對象Ⅰ與成本對象Ⅱ。
具體分配程序如下：
1.將資源成本分配給作業(yè)
運用恰當的資源成本動因，把有關生產或服務的資源耗費歸集到作業(yè)中心，形成成本庫。這是第一步分配，資源成本庫1與資源成本庫2的資源，按照資源動因1與資源動因2選擇恰當的動因分配給作業(yè)或作業(yè)中心A與作業(yè)或作業(yè)中心B。
2.將作業(yè)中心成本分配給成本對象
運用恰當的作業(yè)成本動因，把作業(yè)中心成本分配到成本對象，形成相應的產品或服務成本。這是第二步分配。
運用恰當的作業(yè)動因1與作業(yè)動因2，將作業(yè)或作業(yè)中心A與作業(yè)或作業(yè)中心B歸集的作業(yè)成本分配給成本對象Ⅰ與成本對象Ⅱ，經過第二步分配計算產品(或勞務)的成本。
(二)作業(yè)成本法的核算
基于兩步制分配程序，實施作業(yè)成本法，“制造費用”歸集和分配依據以下程序：
1.按工作內容區(qū)分不同類型的作業(yè)。
在企業(yè)的生產活動過程中，構成價值鏈上的業(yè)務內容各不相同。作業(yè)成本法下根據業(yè)務內容區(qū)分出不同類型的作業(yè)，如材料整理準備、機器設備調整準備、機器設備維修保養(yǎng)、產品運送、產品質量檢驗等。
2.分析成本與作業(yè)間的關系以確定各項作業(yè)的作業(yè)動因。
作業(yè)成本法下，開展每種作業(yè)所發(fā)生的成本是按產品生產消耗的作業(yè)動因數量分配的，為此要分析成本與作業(yè)之間的關系，確定每種作業(yè)的作業(yè)動因。作業(yè)動因是引起某類作業(yè)成本發(fā)生的活動或因素。例如，材料整理數量就是材料整理準備作業(yè)的作業(yè)動因，機器調整工時就是設備調整準備作業(yè)的作業(yè)動因，生產線上運送產品的數量就是產品運送作業(yè)的作業(yè)動因。
作業(yè)成本法，是指以“作業(yè)消耗資源、產出消耗作業(yè)”為原則，按照資源動因將資源費用追溯或分配至各項作業(yè)，計算出作業(yè)成本，然后再根據作業(yè)動因，將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對象，最終完成成本計算的成本管理方法。
一、作業(yè)成本法的內涵與產生
作業(yè)成本法由美國會計學家羅伯特·卡普蘭教授和湯·約翰遜教授共同創(chuàng)立。這是一種基于傳統(tǒng)成本計算制度下間接成本分配不真實而提出來的成本計算和控制方法。
傳統(tǒng)成本法下，間接成本的分配標準一般采用人工小時或機器臺時，在品種少或間接成本數額不大的情形下較適用。但隨著生產環(huán)境等因素的不斷變化，直接人工成本的比重大大下降，產品成本中“間接成本(制造費用)”的比重卻逐漸增加，與此同時，制造費用的發(fā)生與直接人工成本、機器小時、直接人工小時等傳統(tǒng)成本分配標準的相關性越來越小，如果仍然按照原有單一標準分配制造費用，則所得的成本核算結果必然失真，而這種成本信息扭曲嚴重時甚至會導致經營決策的失誤。
作業(yè)成本法的邏輯依據是：生產導致作業(yè)發(fā)生，產品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源，資源消耗產生成本。作業(yè)成本法不僅大大提高了成本計算結果的精度，還引導企業(yè)經營者高度關注成本動因，從而克服傳統(tǒng)成本法中間接費用責任不清的不足，使傳統(tǒng)成本法下的很多不可控的間接費用，都能在新的核算系統(tǒng)中找到相關責任人，并實施必要的成本控制。
二、作業(yè)成本法相關的概念
1.資源
(1)資源是指在作業(yè)進行中被運用或使用的經濟要素。所有進入企業(yè)作業(yè)系統(tǒng)的人力、財力、物力等都屬于資源范疇，它是企業(yè)生產耗費的最原始形態(tài)
(2)資源費用既包括房屋及建筑物、設備、材料、商品等有形資源的耗費，也包括信息、知識產權、土地使用權等各種無形資源的耗費，還包括人力資源耗費以及其他各種稅費支出等
(3)企業(yè)按照資源與不同層次作業(yè)的關系，將資源分為以下五類。
2.作業(yè)
3.成本動因
4.作業(yè)中心
作業(yè)中心是指具有同質作業(yè)動因的作業(yè)集合。作業(yè)中心可以是某一項具體的作業(yè)，也可以是由若干個相互聯系的能夠實現某種特定功能的作業(yè)的集合。
5.成本庫
成本庫(也稱為成本池)歸集了一個作業(yè)中心所耗用的全部資源，它是由若干個同質作業(yè)動因組成的一個特定集合體。
例如：某生產企業(yè)生產甲、乙兩種產品，質量檢驗作業(yè)按照作業(yè)成本法的指導思想及分配過程如下圖：
變動成本法，是指企業(yè)以成本性態(tài)分析為前提條件，僅將生產過程中消耗的變動生產成本作為產品成本的構成內容，而將固定生產成本和非生產成本作為期間成本，直接由當期收益予以補償的一種成本管理方法。
一、變動成本法一般適用于哪里？
變動成本法一般適用于同時具備以下特征的企業(yè)：
1.企業(yè)固定成本比重較大，當產品更新換代的速度較快時，分攤計入產品成本中的固定成本比重大，采用變動成本法可以正確反映產品盈利狀況。
2.企業(yè)規(guī)模大，產品或服務的種類多，固定成本分攤存在較大困難。
3.企業(yè)作業(yè)保持相對穩(wěn)定。
二、變動成本法的應用環(huán)境是哪里?
1.企業(yè)應用變動成本法，應遵循成本管理應用環(huán)境的一般要求。
2.企業(yè)應用變動成本法所處的外部環(huán)境，一般應具備以下特點：市場競爭環(huán)境激烈，需要頻繁進行短期經營決策;市場相對穩(wěn)定，產品差異化程度不大，以有利于企業(yè)進行價格調整等短期決策。
3.企業(yè)應保證成本基礎信息記錄完整，財務會計核算基礎工作完善。
4.企業(yè)應建立較好的成本性態(tài)分析基礎，具有劃分固定成本與變動成本的科學標準，以及劃分標準的使用流程與規(guī)范。
5.企業(yè)能夠及時、全面、準確地收集與提供有關產量、成本、利潤以及成本性態(tài)等方面的信息。
三、變動成本法的優(yōu)缺點是什么?
1.優(yōu)點
(1)區(qū)分固定成本與變動成本，有利于明確企業(yè)產品盈利能力和劃分成本責任;
(2)保持利潤與銷售量增減相一致，促進以銷定產;
(3)揭示了銷售量、成本和利潤之間的依存關系，使當期利潤真正反映企業(yè)經營狀況，有利于企業(yè)經營預測和決策
2.缺點
(1)計算的單位成本并不是完全成本，不能反映產品生產過程中發(fā)生的全部耗費;
(2)不能適應長期決策的需要。
對于準備參加ESG考試的考生來說，了解考試難度并制定相應的備考策略至關重要。以下是對ESG考試難度的詳細分析和高效備考策略的建議。
一、ESG考試難度概述
ESG考試難度適中，但涵蓋面廣，要求考生扎實的基礎知識和良好的綜合能力。考試內容不僅包含ESG理論，還包括實踐應用，全面考察考生的專業(yè)素養(yǎng)和實際操作能力。
二、考試內容難度分析
理論知識：ESG考試的理論知識部分涵蓋環(huán)境、社會和治理的多個方面，包括ESG投資、ESG風險管理、ESG報告。這部分內容要求考生扎實的理論基礎，能夠準確理解和應用相關概念、理論和模型。
實踐應用：實踐應用部分要求考生將理論知識與實際操作相結合，解決ESG領域的實際問題。這部分內容通常包含案例分析、數據分析和策略制定，要求考生較高的分析能力和解決問題的能力。
綜合能力：ESG考試還注重考察考生的綜合能力，包括邏輯思維、批判性思維、溝通能力和團隊協(xié)作能力。這些能力在ESG領域尤為重要，因為ESG問題往往包含多個利益相關方，需要考生全面的視角和協(xié)調能力。
三、高效備考策略
制定備考計劃：考生應根據自己的實際情況，制定詳細的備考計劃，合理安排時間，確保每個科目都能得到充分的復習。備考計劃應包括理論學習、實踐應用和綜合能力的提升。
充分利用資源：考生可以充分利用官方提供的教材、在線學習資源、模擬題和真題。加深對ESG領域的理解和掌握，考生還可以參加線上或線下的培訓課程，與同行交流學習心得，共同提高。
注重實踐應用：實踐應用是ESG考試的重要部分，考生應注重將理論知識與實際操作相結合，通過案例分析、數據分析和策略制定。提高自己的實踐應用能力。
提升綜合能力：考生應注重提升自己的綜合能力，包括邏輯思維、批判性思維、溝通能力和團隊協(xié)作能力。這些能力不僅有助于考生順利通過考試，還能在未來的職業(yè)生涯中發(fā)揮重要作用。
保持積極心態(tài)：備考過程中，考生應保持積極的心態(tài)，遇到困難時及時調整心態(tài)，保持信心和耐心。考生還應注重身體健康，合理安排作息，確保備考過程的高效和持久。
ESG考試難度適中，但要求考生扎實的基礎知識和良好的綜合能力。通過制定詳細的備考計劃、充分利用資源、注重實踐應用和提升綜合能力，考生可以高效備考，順利通過考試。希望本模板能夠為考生提供有價值的參考信息，祝愿每位考生都能在ESG考試中取得優(yōu)異的成績！
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