專題
對于個體戶雇傭臨時工工資的會計核算，應設置應付職工薪酬科目、庫存現金科目等進行處理，具體應如何做賬？
個體戶雇傭臨時工工資賬務處理
提取時：
借：管理費用等
貸：應付職工薪酬
支付時：
借：應付職工薪酬
貸：庫存現金
管理費用是指企業為組織和管理生產經營發生的各種費用，主要核算內容包括：企業在籌建期間內發生的開辦費、行政管理部門職工薪酬、行政管理部門發生的辦公費和差旅費、工會經費、董事會費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、聘請中介機構費等。
企業應通過“管理費用”科目，核算管理費用的發生和結轉情況。該科目借方登記企業發生的各項管理費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”科目的管理費用，結轉后該科目應無余額。該科目按管理費用的費用項目進行明細核算。
應付職工薪酬屬于負債類科目。核算企業按規定應付給職工的各種薪酬。本科目應當按照“工資、獎金、津貼、補貼”，“工會經費”，“社會保險費”，“住房公積金”，“職工福利”，“職工教育經費”、“解除職工勞動關系補償”、"非貨幣性福利"、"其它與獲得職工提供的服務相關的支出" 等應付職工薪酬項目進行明細核算。
臨時工工資個稅如何計算？
按照勞務報酬計算：
1、勞務所得4000元以下的扣除800;
應納稅所得額=含稅勞務報酬所得-800
2、勞務所得4000元以上的扣除20%;
應納稅所得額=含稅勞務報酬所得×(1-20%)
企業為了擴大生產規模，提高生產產量，往往會雇傭員工為企業提高勞動服務，企業會發放勞務費和工資薪酬作為報酬。那么雇傭員工發放職工薪酬的會計分錄怎么做？
雇傭員工發放職工薪酬的會計分錄
1、發放在職職工工資：
借：應付職工薪酬----部門（在冊人員工資）
制造費用----其他（招聘人員、臨時工工資）
銷售費用------差旅費（外勤補貼）
管理費用-----電費（扣個人水電費）
貸：其他應付款-----長期服務金/養老金/公積金應交稅費
其他應付款-----個人所得稅
2、發放現金工資：
借：應付職工薪酬----職工薪酬
貸：庫存現金
3、工資分配：
借：生產成本----xx產品
制造費用
管理費用
貸：應付職工薪酬----職工薪酬
什么是應付職工薪酬？
應付職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。
制造費用是什么？
制造費用指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括企業生產部門（如生產車間）發生的水電費、固定資產折舊、無形資產攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動保護費、國家規定的有關環保費用、季節性和修理期間的停工損失等。
其他應付款是什么？
其他應付款是指與企業的主營業務沒有直接關系的應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金、職工未按期領取的工資等。
一般而言，勞務費即個人的從事非雇傭的勞務所取得的報酬。其中，勞務費所得與工資、薪金所得的區別在于，勞務費是非雇傭勞務關系所得，而工資、薪金則存在于雇傭與被雇傭的勞務關系中。對于建筑公司而言，取得的勞務費應如何做會計分錄？
建筑公司勞務費的相關會計分錄
1、收到勞務費，企業開具發票
借：銀行存款
貸：主營業務收入
2、計提勞務派遣人員的工資以及企業應該承擔的社保、住房公積金
借：主營業務成本
貸：應付職工薪酬——工資
其他應付款——社保（由企業交納的部分）
其他應付款——住房公積金（由企業交納的部分）
3、支付派遣人員的工資
借：應付職工薪酬——工資
貸：庫存現金、銀行存款
其他應付款——社保（由個人承擔的部分）
其他應付款——住房公積金（由個人承擔的部分）
應交稅費——個人所得稅
4、收到勞務發票
借：工程施工——勞務費
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（一般納稅人一般計稅項目取得勞務費專票）
貸：應付賬款
5、實際付款
借：應付賬款
貸：銀行存款、應付票據等
建筑公司的賬務處理
一、收入的會計核算
1、收到預付工程款時
借：銀行存款
貸：預收賬款
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
2、工程完工結算時
借：預收賬款、應收賬款
貸：主營業務收入——工程結算收入
3、結轉收入時
借：主營業務收入
貸：主營業務成本
管理費用
銷售費用
財務費用
二、成本的會計核算
1、發生合同成本時
借：工程施工——合同成本
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
2、發生材料費用時
借：管理費用、原材料
貸：銀行存款、庫存現金
3、支付人工費
借：工程施工——人工費
貸：庫存現金
4、發生機械費用時
借：工程施工——機械使用費用
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
5、發生其他直接費用時
借：工程施工——其他直接費用
貸：銀行存款、庫存現金
6、月末確認收入和成本時
借：主營業務成本（按當期確認的合同成本）
工程施工——合同毛利（倒擠）
貸：主營業務收入（按當期確認的工程結算收入）
7、工程完工決算后，應將“工程結算”科目與“工程施工”科目相抵消，抵消后“工程施工”科目與“工程結算”科目余額均為零。
施工企業合同完工并結清工程施工和工程結算賬戶：
借：工程結算（按賬面累計余額）
貸：工程施工
三、增值稅的核算
借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
應交稅費——應交增值稅（預交增值稅）
應交稅費——未交增值稅（一般計稅）
勞務費是指個人從事非雇傭的勞務所取得的報酬，是非雇傭勞務關系所得，計提和支付勞務費時，應如何做賬務處理？
計提和支付勞務費的會計分錄
1、計提時：
借：管理費用——工資
貸：應付職工薪酬——工資
2、支付時：
借：應付職工薪酬——工資
貸：銀行存款
應交稅費——個人所得稅等
管理費用科目是什么？
管理費用指企業行政管理部門為了組織和管理生產經營活動而發生的各種費用。管理費用屬于期間費用，在發生的當期就計入當期的損失或是利益。其包括的具體項目有：企業董事會和行政管理部門在企業經營管理中發生的，或是應當由企業統一負擔的公司經費、工會經費、待業保險費、勞動保險費、董事會費、咨詢費、訴訟費、聘請中介機構費、業務招待費、辦公費、郵電費、綠化費、差旅費、管理人員工資及福利費等等。
“管理費用”賬戶屬于損益類賬戶，借方登記發生的各項管理費用，貸方登記期末轉入”本年利潤”賬戶的管理費用，結轉后本賬戶無余額。
應交稅費包括哪些？
應交稅費主要是核算企業按照稅法規定的，計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、所得稅、資源稅、個人所得稅、土地增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地使用稅等。
企業雇傭工人為本企業提供勞務服務，每月發放的工資會計入“應付職工薪酬”會計科目。那么，當企業雇傭安裝人員時，其工資支出應如何做賬？
安裝人員的工資如何做賬？
安裝人員的工資，應當根據實際情況，進行做不同的會計分錄，具體的情況如下：
1、如果是公司員工給自己公司建造某項固定資產，或者公司自己的員工，那么應當計入到應付職工薪酬科目，其會計分錄如下：
借：在建工程—XX工程—人工費
貸：應付職工薪酬
2、如果是別的公司給本公司安裝，那么貸方應當計入到應付賬款。
支付安裝工人工資的會計分錄
1、發放工資時：
借：應付職工薪酬——員工工資
應交稅費——應交個人所得稅
貸：銀行存款/庫存現金/其他應付款
2、進行工資分配時：
借：在建工程/工程成本——員工工資(施工人員的工資)
管理費用——工資(非施工人員的工資)
貸：應付職工薪酬——員工工資
應交稅費——應交個人所得稅
工資社保公積金的會計分錄
1、計提工資總額時：
借：制造費用/管理費用/銷售費用——工資
貸：應付職工薪酬——工資
2、計提公司承擔社保時：
借：制造費用/管理費用/銷售費用——社保
貸：應付職工薪酬——社保
3、計提公司承擔公積金時：
借：制造費用/管理費用/銷售費用——公積金
貸：應付職工薪酬——公積金
4、繳納社保、公積金時：
借：應付職工薪酬——社保
應付職工薪酬——公積金
其他應付款——個人公積金
其他應付款——代扣個人社保
貸：銀行存款
5、發放工資，代扣個人部分個稅、社保、公積金時：
借：應付職工薪酬——工資
貸：銀行存款
其他應付款——代扣個人社保
其他應付款——個人公積金
應交稅費——個人所得稅
6、繳納個稅時：
借：應交稅費——個人所得稅
貸：銀行存款
A企業于2020年5月份招聘了兩名臨時工，6月份發放臨時工工資時，應按工資薪金還是按勞務報酬扣繳個人所得稅？
答：根據《國家稅務總局關于印發〈征收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》(國稅發〔1994〕089號)規定，關于工資、薪金所得與勞務報酬所得的區分問題：
工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬;勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。兩者的主要區別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。
因此，如果A企業招聘的臨時工與單位存在雇傭關系，則按照工資薪金所得申報繳納個稅，如果臨時工與單位不存在雇傭關系，則按照勞務報酬所得申報繳納個稅。
臨時工工資賬務處理
1、企業與臨時工存在實際雇傭關系，發放臨時工工資時，做以下會計分錄：
借：應付職工薪酬——工資
貸：銀行存款
應交稅費——應交個人所得稅
2、企業與臨時工不存在實際雇傭關系，個稅由付款方企業代扣代繳，做以下分錄：
借：管理費用——勞務費
貸：銀行存款
應交稅費——應交個人所得稅
勞務費是指個人獨立從事各種非雇傭方式的各種勞務的所得，它與雇傭方式取得工資薪金所得有著明顯的區別。對于勞務費支出，應如何做會計分錄？
支付勞務費分錄
發生勞務費支出，如果是勞務公司，則將其計入主營業務成本。如果是一般企業且屬于不經常支付的費用，則計入其他業務成本。后勤部門的勞務費，則計入管理費用。
借：其他業務成本(或主營業務成本)
貸：銀行存款(或應付職工薪酬等)
勞務費收入的會計分錄
借：庫存現金(或銀行存款)
貸：其他業務收入(或主營業務收入)
主營業務收入是核算企業主要經營活動的收入，而其他業務收入是核算主營業務以外其他業務所取得的收入。比如工業企業銷售產品是主營業務收入，銷售材料就是其他業務收入。
勞務費個稅如何計算？
對勞務報酬所得，其個人所得稅計算公式為：
每次收入不足4000元的，扣除800元：
應納稅額=(每次收入額-800)*20%
每次收入超過4000元的：
應納稅額=每次收入額*(1-20%)*20%
勞務報酬所得，是指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。
acca中f4科目為《Corporate and Business Law》科目，中文名稱為《公司法與商法》，該科目為隨時機考形式，考試難度較低，通過率在80%左右。該科目主要考查勞動合同法和公司法，包括公司的形成和訓立，公司的融資和資本的種類，經營上的管理，公司的管理和規范等內容。
英美法系和大陸法系的不同在于他們使用的是判例法，因此f4科目中會涉及到不同年代各種法律案例，并且有很多專業詞匯。對于沒有法律基礎的同學來說，學起來可能不太順暢，好在這門課考試難度這些年在下降。
acca f4科目考試題型為客觀題，考試時間為2個小時。
LW公司法與商法：適用期限2023年9月–2024年8月，變化率0%。也就是2024年acca f4科目考綱并沒有變懂。
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一、民法和刑法的區別
Civil law（民法）:an form of private law，used by individuals to assert rights against other individuals.（個人用來對其他個人主張權利）
Criminal law（刑法）:an aspect of public law to regulate crimes and to punish offenders.（具有規范和懲罰的性質）
二、雇傭法
Employed vs Self employed中Employment是雇傭關系，Self-employment是自我雇傭關系。
在雇傭關系中，存在兩個主體，分別是雇主Employer和被雇傭者，也就是我們常說的雇員Employee。雇員Employee處于Employed被雇傭的狀。
在自我雇傭關系中，只有一個主體，就是自我雇傭者，比如我們F3學過的sole-trader，個體經營者。自我雇傭者處于Self-employed自我雇傭的狀態。
三、對價
Executory consideration是要履行的對價，是雙方達成協議時所作的承諾，即雙方承諾在未來某個時間做某事。例如，A承諾在三周內將打字機交付給B，B承諾在收到打字機后立即支付500英鎊，那么要履行的對價是一個承諾，至今尚未完成。
Executed consideration是已經履行的對價。與前者相反，對價的內容已經由合同雙方履行。例如，A承諾在三周內將打字機交付給B，B承諾在收到打字機后立即支付500英鎊。結果，A如期將打字機交付給B。這種交付是一種履行自己對價的行為，A已經履行了合同約定的義務。
Past consideration是過去的對價。該行為要么發生在承諾的同事身上(已履行的對價)，要么發生在承諾之后(待履行的對價)，這被認為是有效的對價。如果行動在promise之前發生了(過去的對價)，那么這種對價是無效的。
企業有招聘不是全日制工作的員工，每周到公司2天負責處理部分工作。企業每月支付該員工固定的薪酬，在申報個人所得稅時按照工資薪金所得申報還是按照勞務報酬申報？
答：根據《個人所得稅法實施條例》第六條的規定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。
勞務報酬所得，是指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。
以上規定中，工資薪金強調的是企業和員工有雇傭關系;而勞務報酬是指在沒有雇傭關系下的獨立個人勞務。
因此，非全日制用工的個稅申報要區分企業和員工是否有雇傭關系，如果是有雇傭關系，按照工資薪金申報;如果是沒有雇傭關系的獨立個人勞務，按照勞務報酬申報。
勞務費即個人從事非雇傭的勞務所取得的報酬。其和工資、薪金的區別在于勞務費是非雇傭勞務關系所取得的，對于計提和支付勞務費，應如何做賬？
計提和支付勞務費的會計分錄
計提時：
借：管理費用——工資
貸：應付職工薪酬——工資
2、支付時：
借：應付職工薪酬——工資
貸：銀行存款
應交稅費-個人所得稅等
勞務費的范圍有哪些？
勞務本身不創造社會總產品和國民收入，因此勞務報酬是從生產性勞動所創造的國民收入的再分配中取得的，它是國民收入再分配的一種手段和形式。勞務報酬是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審計、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。
勞務費與應付職工薪酬的區別有什么？
1、從適用法律角度來看，工資性支出是指按《勞動法》第十六條規定用人單位和勞動者簽訂勞動合同后支付的工資報酬，而勞務報酬一般是根據《合同法》的有關承攬合同、技術合同、居間合同等規定簽訂合同而取得的報酬。
2、從管理方式上看，支付工資的員工都記載在企業的職工名冊中，并且企業日常都進行考勤或簽到，而支付勞務報酬的人員一般則不這樣管理。
3、從財務核算角度來看，工資報酬的支付一般通過"應付職工薪酬"科目核算;勞務報酬一般通過"生產成本"、"管理費用"、"銷售費用"等科目核算。
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