專題
今天給大家介紹的是“固定資產”模塊的另外一個高頻考點“固定資產的后續支出”。
固定資產的后續支出，主要包括固定資產使用過程中的發生的更新改造支出、修理費用等。主要可以分為“資本化支出”和“費用化支出”。
符合資本化條件的應當予以資本化。否則就費用化，記入當期的損益。先說說“費用化支出”的考點。
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“費用化支出”的考點
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費用化有兩種，一種是企業行政管理部門和生產車間的固定資產日常維修費計入“管理費用”。
眼尖的同學可能就會發現，生產車間所發生的費用為什么是計入“管理費用”，而不是“制造費用”當中呢?其實這是初級會計職稱考試的“專屬”規定。這里并沒有按照“受益對象”進行費用的分配。(答案見文末)
另外一種是企業的銷售部門固定資產日常維修費支出計入“銷售費用”。具體的會計分錄如下：
如果是企業生產車間和行政管理部門：
借：管理費用
貸：原材料
應付職工薪酬
銀行存款等
如果是企業專設銷售機構：
借：銷售費用
貸：原材料
應付職工薪酬
銀行存款等
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“資本化支出”的考點
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初級會從以下兩個方面考核：“更新改造”和“替換原件”，通過一道案例來加以說明。
某公司2011 年 12 月購入一輛運輸車，包含發動機在內一共花費40萬元。其中發動機的購買價格是20萬元。
2019年12月1日，甲公司決定更換一臺性能更好的發動機以應對更多的運輸業務。 新發動機購入取得增值稅專用發票注明的價款30萬元，增值稅稅額為 3.9萬元;
另需支付安裝費取得增值稅專用發票注明的價款為1萬元，增值稅稅額為900元。
請問如果車輛的年折舊率是5%，不考慮預計凈殘值影響;替換下的舊發動機報廢且無殘值。
相關的會計分錄應該怎樣書寫?
(1)首先要將固定資產轉入改擴建。
累計折舊金額：400,000×5%×8=160,000元;
因為固定資產“當月增加當月不提折舊，從下個月開始提折舊”，所以是計提8個月的折舊。
借：在建工程 240,000
累計折舊 160,000
貸：固定資產 400,000
注意：是要按照“固定資產的賬面價值”轉入“在建工程”。
(2)其次是購入新發動機：
借：工程物資 300,000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)39,000
貸：銀行存款 339,000
(3)安裝費的處理：
借：在建工程 310,000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 900
貸：工程物資 300,000
銀行存款 10,900
注意：安裝費需要計入到固定資產的成本當中。
(4)接著是處理替換下的舊發動機：
因為舊發動機也需要計提折舊的，所以200,000×5%×8=80,000元
舊發動機的賬面價值=200,000-80,000=120,000元;
又因為題目中表示“替換下的舊發動機報廢且無殘值”，因此會計分錄如下：
借：營業外支出 120,000
貸：在建工程 120,000
根據會計的“謹慎性”原則，被替換的舊發動機要從固定資產的賬面價值中剔除。如果不剔除的話，相對于運輸車上就有兩臺“發動機”，就會高估資產了。
如果有殘料收入或者殘料入庫的話，會計分錄如下：
借：銀行存款(或者原材料)
貸：在建工程
(5)最后發動機安裝完畢投入使用，將“在建工程”轉入“固定資產”。
固定資產入賬價值=240,000+310,000-120,000=430,000元
借：固定資產 430,000
貸：在建工程 430,000
以上就囊括了“資本化支出”的兩個重要考點。希望大家好好琢磨琢磨。
會計實務中，企業發出的成本可以按照實際成本核算，也可以按照計劃成本核算，計量方法主要包括什么？
發出存貨成本的計量方法
發出存貨成本的計量方法包括先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法和個別計價法等方法。
1、先進先出法是假定“先入庫的存貨先發出”，并根據這種假定的成本流轉次序確定發出存貨成本的一種方法。
2、移動加權平均法：是指在每次收貨以后，立即根據庫存存貨數量和總成本，計算出新的平均單位成本的一種計算方法。
3、月末一次加權平均法
①存貨的加權平均單位成本=[本月月初庫存存貨的實際成本+∑(本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數量)]/(月初庫存存貨數量+∑本月各批進貨數量)
②本月發出存貨的成本=本月發出存貨的數量×加權平均單位成本
③本月月末庫存存貨的成本=月末庫存存貨的數量×加權平均單位成本
4、個別計價法：亦稱個別認定法，具體辨認法，分批實際法，其特征是注重所發出存貨具體項目的實物流轉與成本流轉之間的聯系，逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發出存貨和期末存貨的成本。
存貨結轉成本如何做會計分錄？
借：主營業務成本(其他業務成本)
貸：庫存商品
如果有存貨跌價準備為：
借：存貨跌價準備
貸：主營業務成本(其他業務成本)
存貨成本包括什么內容？
存貨成本是存貨在訂貨、購入、儲存過程中所發生的各種費用。
購置成本指購買貨物、取得貨物所有權所花費的費用，通常包括貨物的買價、運雜費、裝卸費等。
訂貨成本指訂購貨物所發生的有關費用，包括采購部門費用、訂貨過程中的文件處理費、郵電費等。
儲存成本指在儲存過程中所發生的費用，包括倉庫房屋的折舊費、修理費、保險費和占用資金的利息等。
缺貨成本指因未能儲存足夠存貨滿足生產經營需要而造成的經濟損失。
企業日常經營活動中持有的在產品、半成品、產成品等，均屬于存貨范疇，期末存貨具體如何計量？
期末存貨如何計量？
期末存貨的計量方法：資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。
(1)存貨成本：是指期末存貨的實際成本。
(2)可變現凈值：是指在日常活動中，存貨的估計售價減去完工時將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。
存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。
借：資產減值損失
貸：存貨跌價準備
存貨跌價準備是資產的備抵類科目，可以視為一個資產科目來理解，只不過這個資產類科目代表的是反向資產，即是資產的減項。存貨跌價準備賬戶用于核算企業提取的存貨跌價準備。存貨跌價準備是指在中期期末或年度終了，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可以收回的部分，應按單個存貨項目的成本高于其可變現凈值的差額提取，并計入存貨跌價損失。由于存貨的可變現凈值低于原成本，而對降低部分所作的一種穩健處理。
存貨的初始計量如何做會計分錄？
1、外購的存貨
借：庫存商品/原材料等
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
2、加工取得的存貨：
借：庫存商品/原材料等
貸：生產成本
3、投資者投入的存貨
借：庫存商品/原材料等
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：實收資本
資本公積——資本溢價
企業取得存貨的方式有很多種，一般包括外購存貨、進一步加工取得存貨、接受投資者投資等。那么不同方式下取得的存貨，具體如何計量？
不同方式下取得存貨，應如何計量？
企業取得存貨應當按照成本進行計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個組成部分。
企業外購存貨主要包括原材料和商品。外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
企業通過進一步加工取得的存貨主要包括產成品、在產品、半成品、委托加工物資等，其成本由采購成本、加工成本構成。存貨加工成本，由直接人工和制造費用構成，其實質是企業在進一步加工存貨的過程中追加發生的生產成本，不包括直接由材料存貨轉移來的價值。其中，直接人工，是指企業在生產產品過程中直接從事產品生產的工人的職工薪酬。直接人工和間接人工的劃分依據通常是生產工人是否與所生產的產品直接相關(即可否直接確定其服務的產品對象)。制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。制造費用是一種間接生產成本，包括企業生產部門(如生產車間)管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。
企業取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并以及存貨盤盈等。(1)投資者投入存貨的成本應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。在投資合同或協議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。(2)企業通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等方式取得的存貨，其成本應當分別按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》《企業會計準則第12號——債務重組》《企業會計準則第20號——企業合并》等的規定確定。但是，該項存貨的后續計量和披露應當執行存貨準則的規定。(3)盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產損溢”科目進行會計處理，按管理權限報經批準后沖減當期管理費用。
存貨的初始計量分錄
1、外購的存貨
借：庫存商品/原材料等
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
2、加工取得的存貨：
借：庫存商品/原材料等
貸：生產成本
3、投資者投入的存貨
借：庫存商品/原材料等
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：實收資本
資本公積——資本溢價
企業存貨一般包括原材料、在產品、半成品、產成品等。發出存貨時，其成本該如何計量？
發出的存貨的計量方法
企業應當根據各類存貨的實物流轉方式、企業管理的要求、存貨的性質等實際情況，合理地選擇發出存貨成本的計量方法，以合理確定當期發出存貨的實際成本。對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。企業在確定發出存貨的成本時，可以采用先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法和個別計價法等方法，但不得采用后進先出法。 企業在確認存貨銷售收入的當期，應當將已經銷售存貨的成本結轉為當期營業成本。
存貨的相關賬務處理
驗收入庫商品
借：庫存商品
貸：生產成本——基本生產成本
發出商品
借：主營業務成本
貸：庫存商品
企業購入商品采用售價金額核算：
借：庫存商品(售價)
貸：銀行存款/在途物資/委托加工物資等(商品進價)
商品進銷差價(售價與進價之間的差額)
對外銷售發出商品時，按售價結轉銷售成本：
借：主營業務成本
貸：庫存商品
期(月)末分攤已銷商品的進銷差價：
借：商品進銷差價
貸：主營業務成本
庫存商品是指企業已完成全部生產過程并已驗收入庫、合乎標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成的各種商品。
企業在會計核算過程中以貨幣為主要的計量單位，稱為貨幣計量，貨幣計量的屬性主要包括什么？
貨幣計量的屬性
貨幣計量的屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。
(一)歷史成本
資產按照其購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量;負債按照其因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。
(二)重置成本
資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。
(三)可變現凈值
資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。
(四)現值
資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量;負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。
(五)公允價值
公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格，即脫手價格。
貨幣計量如何理解？
貨幣計量是指會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產經營活動。
兩層含義：
一是會計核算要以貨幣作為主要的計量尺度，會計法規定會計核算以人民幣為記賬本位幣，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報表應當折算為人民幣。在以貨幣作為主要計量單位的同時，有必要也應當以實物量度和勞動量度作為補充。
二是假定幣值穩定，因為只有在幣值穩定或相對穩定的情況下，不同時點上的資產的價值才有可比性，不同期間的收入和費用才能進行比較，并計算確定其經營成果，會計核算提供的會計信息才能真實反映會計主體的經濟活動情況。
交易性金融資產和持有至到期投資以外的其他的債權證券和權益證券，稱為可供出售金融資產。對可供出售金融資產進行核算時，主要包括三個方面的會計處理，分別是可供出售金融資產的初始計量；可供出售金融資產的后續計量；可供出售金融資產的處置。不同情況下，相應的賬務處理怎么做？
可供出售金融資產的賬務處理
一、可供出售金融資產的初始計量
股票投資
借：可供出售金融資產——成本(公允價值和交易費用之和)
應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)
貸：銀行存款等
債券投資
借：可供出售金融資產——成本(面值)
可供出售金融資產——利息調整(有可能在貸方)
應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)
貸：銀行存款等。
二、可供出售金融資產的后續計量
股票投資
借：可供出售金融資產——公允價值變動
貸：其他綜合收益(如果公允價值下降，則是相反的分錄)
債券投資(首先計算攤余成本，然后再調整到公允價值)
借：應收利息
可供出售金融資產——利息調整(也可能在貸方)
貸：投資收益
借：可供出售金融資產——公允價值變動
貸：其他綜合收益(如果公允價值下降，則是相反的分錄)
三、可供出售金融資產的處置
收到的金額跟“可供出售金融資產”賬面金額的差額計入“投資收益”。
借：銀行存款等
貸：可供出售金融資產(賬面價值)
投資收益(賣虧了，在借方)
將“其他綜合收益”轉入“投資收益”。
借：其他綜合收益(有可能在貸方)
貸：投資收益
應收利息是指短期債券投資實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息。這部分應收利息不計入短期債券投資初始投資成本中，實際支付的價款中包含尚未到期的債券利息，則計入短期債券投資初始投資成本中不需要單獨核算的部分。
可供出售金融資產和交易性金融資產的區別是什么？
1、兩者的持有目的不一樣，可供出售金融資產不是為了短期內獲益，而要相對持有一段時間；
2、持有時間不一樣，可供出售金融資產要長一些，一般在1年以上，而交易性金融資產則在一年內；
3、初始投資時的費用確認不一樣，可供出售金融資產要資本化，計入投資成本，而交易性金融資產計入當期損益；
4、持有期間計量不一樣，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積，而交易性金融資產計入當期損益；
5、減值不一樣，可供出售金融資產可以進行減值，而交易性金融資產由于投機性強，不進行減值。
考生通過CMA考試后的每一年，都需要按要求完成后續教育和維持IMA的會員資格，IMA會員采取不同的后續教育方式取得的學分也不相同，那么CMA考試的后續教育有什么方式？
CMA考試后續教育有什么方式？
后續教育主要有以下方式
（1）大學進修課程：每學分可獲得后續教育學分15個；
（2）短期培訓課程：每50分鐘課程可以記錄為1個后續教育學分；每天（6.5小時）課程可以記錄為8個后續教育學分；
（3）作為培訓講師授課：首次授課可以將實際授課時間的兩倍作為后續教育學分申報，后續授課以實際授課時間申報，且相同的課程每年只能申報一次；
（4）自學課程以供應商的相關約定為準；
CMA繼續教育豁免政策有什么？
退休狀態：超過55歲的且從管理會計/財務管理專業領域退休的CMA/CFM可不必滿足繼續教育要求。如果已退休，請聯系ICMA更新您的記錄。
針對以下特殊情況，CMA考生將得到豁免不用進行CPE的上報：
（1）在服軍役
（2）患有嚴重的疾病或殘疾
（3）面臨嚴重的個人財務困境
【注意】豁免政策需要視具體情況而定。相關證明材料和文件需要寄至ICMA部門進行審核。工作繁忙、換工作或暫時沒有工作等情況不適用于此條款。
CMA英文考試對英語水平的要求是什么？
CMA對于英文的要求并不是那么高，CMA雖然是英文考試的，但是主要考查考生對于會計知識的理解，因此考生不需要掌握一門語言一樣的對英語特別熟練，一般過了英語四級、六級的考生都能達到CMA考試所需的英文水平，考生備考CMA只需要掌握考試涉及到的一些常用詞匯就可以的。
CMA英文考試難在哪？
1、含有很多的專業詞匯
CMA英文考試會出現很多專業詞匯，CMA考試難度更側重考試的廣度而不是深度，所以大家需要記住很多專業詞匯。在實際做題中可能會發現有些試題確實比較簡單，但是跳躍性比較大，涉及面非常廣。
2、英文考試的考題比較難懂
CMA考試比較注重理論與實踐的結合。不光是財務類的認證，國內的絕大多數考試，更多注重理論方面的學習，因此考試具有一定的迷惑性，考生容易進入陷阱。相比較而言，CMA考題都是以企業案例為背景，主要考察考生解決財務實際問題的能力。從這方面來說，習慣于中國式考試的國內考生來說，面對這些實務類的題目不知何去何從。
3、英文考試為機考
與CMA中文考試的考試形式不同，CMA中文考試采取的筆試的形式，而CMA英文考試是機考的模式，并且考生在選擇題部分需要答對百分之五十以上的考題才能被允許進入接下來簡答題的部分。因此備考英文CMA的考生，一定要確保選擇題部分答對百分之五十以上再進入下一模塊的考試，因為系統會自動識別選擇題部分的答題率，只有答對50％以上的題，你才能被允許進入下一模塊的答題，如果答題率不到50%，你將被宣告本次考試結束。
CMA有什么做題技巧？
1、合理規劃考試時間
CMA考試時長是四個小時，建議按照選擇題3個小時和簡答題1個小時分配做題時間。考生在做選擇題的時候務必要注意答題時間，因為會對接下來的簡答題部分的答題有一定的影響。考生在答題時一定要保持一個良好的心態，切莫出現緊張焦慮的情緒，一點要穩住。對于不會做的題目做好標記，然后直接略過，最后檢查的時候，再回頭思考之前做過標記的題目和不會做的題目。對于題目太長的考題，切忌不要含糊，一定要仔細瀏覽，找題目中的題眼、關鍵詞，分析到底考察的是什么知識點。
2、多讀幾遍題目
在形式上，CMA考題變化不會很大，但其實內容會大不相同，所以考生做到這樣的題目會覺得似曾相識，憑著印象選答案，很容易就落入了陷阱。所以不管看到多熟悉的題目，一定要多讀幾遍題目，確定題目所考的知識內容，避免盲目自信，導致丟分。
3、難題不要深究
做題講究速度與質量并存，切勿在一道題上過于糾結，耗費過多的時間，最后可能也沒有答對。所以建議先將CMA選擇題迅速解答完，留有足夠的時間完成簡答題，碰到難題就不要去深究，最后做完所有題目，拿到該拿的分之后在回頭看難題。
在CMA學習備考過程中，考生需要做到的就是培養自己對CMA的解題思維，通過理解來摸索清楚CMA的出題思路，接下來為考生整理了經營租賃的后續計量相關知識點。
CMA必背知識點之經營租賃的后續計量
經營租賃的后續計量步驟：
（1）計算承租方支付費用的合計金額，該金額包括租賃開始日前承租人預付的租金、承租人初始直接成本、承租人從租賃開始日至租賃合同終止支付的款項（不必折現），以及將租賃激勵作為抵減項扣除。
（2）采用平均分攤（直線法）的方式將第（1）步計算的合計金額按照租賃期限，平均分配到每個租賃年份。
（3）采用實際利率法計算每一期為租賃負債所應承擔的利息費用。實際利率采用隱含利率（如果不易取得隱含利率，則采用增量借款利率）。
（4）用每期實際支付的租金減去第（3）步計算的利息費用，得到當期應該從借方沖減的租賃負債的金額。
（5）根據第（2）步直線法計算的每期租賃費用，減去第（3）步計算的利息費用，倒擠出當期使用權資產的攤銷額。在經營租賃中，由于租賃費用的計算是按照直線法攤銷而得，所以各期在損益表中確認的租賃費用都是相等的。
使用權資產的各期攤銷額=租賃費用-各期的利息費用，而各期的利息費用是由不斷遞減的租賃負債（因為每期都有租賃負債的抵減額）乘以固定的折現率（首選隱含利率，增量借款利率次之）而得，所以各期的利息費用也在不斷遞減，造成租賃期間各期使用權資產的攤銷額在遞增。當租賃被確定為融資租賃時，融資租賃的承租方初始記錄與經營租賃相同，與經營租賃不同的是后續計量，融資租賃對使用權資產的攤銷采用直線法，融資租賃費用的利息費用部分使用實際利息法（租賃負債的攤余成本×實際利率）。每期支付的現金租金減去利息費用，倒擠算出每期沖減的租賃負債。
金融資產亦稱金融工具或證券，是金融學里的專業名詞，并且金融資產的種類也非常多，那么哪些資產才能稱之為金融資產呢？
什么是金融資產？
金融資產，是實物資產的對稱，指單位或個人以價值形式擁有的資產。它是一種無形的權利，要求有形資產，它是所有可以在有組織的金融市場上交易、具有真實價格和未來估值的金融工具的總，金融資產的最大特點是，它們可以在市場交易中為所有者提供當前或未來的貨幣收入流。
金融資產包括提供給金融市場的所有金融工具。然而，只有當實物資產和金融資產是持有人的投資對象時，它們才可以被稱為資產。如果孤立地考察中央銀行發行的現金和企業發行的股票、債券，就不能說它們是金融資產，因為對中央銀行和發行它們的企業來說，現金、股票、債券是一種負債。因此，現金、存款、憑證、股票、債券等不能簡單地稱為金融資產，而應稱為金融工具。
金融資產的種類有哪些？
金融資產的種類非常多，大致可以分為三種，第一種是已經擁有的一切可用現金，現金是比較大一部分，這些現金不僅僅只包含人民幣，還包含其他的外國貨幣；第二種是在銀行里存有的一切存款包括一些理財產品，包括活期存款和定期存款，還有我們在銀行里購買的一些理財產品；第三種是在生產或者投資領域的賬款或者是證券，我們在生產領域擁有的賬款或者是在投資領域擁有的股票或者是一些證券，只要是可以變現的也應該算入金融資產。
金融資產的特征？
貨幣性是指它可以作為貨幣使用，也可以很容易地轉換成貨幣來行使交易媒介或支付功能；流動性，可在不損失價值的情況下快速變現；還款期、最終付款前的時間長度；風險，用于購買金融資產的委托人是否有遭受損失的危險；以回報率表示的盈利能力是指金融資產獲得的收入與本金的比率。
以攤余成本計量的金融資產指具備企業管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標，以及該金融資產的合同條款規定字特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付特點的金融資產。
企業一般應當設置“銀行存款”、“應收利息”、“債權投資”等科目核算分類為以攤余成本計量的金融資產。
以攤余成本計量的金融資產怎么進行賬務處理？
1、企業取得的以攤余成本計量的債權投資時：
借：債權投資——成本（面值）
應收利息（支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的利息）
債權投資——利息調整（借方差額）
貸：銀行存款等
債權投資——利息調整（貸方差額）
2、資產負債表日：
借：應收利息（分期付息、一次還本的按票面利率計算確定的應收未收利息）
債權投資——應計利息（一次還本付息的按票面利率計算確定的應收未收利息）
債權投資——利息調整（借方差額）
貸：投資收益（攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）
債權投資——利息調整（貸方差額）
3、以攤余成本計量的債權投資發生減值的，應按減記的金額;
借：信用減值損失
貸：債權投資減值準備
4、出售以攤余成本計量的債權投資：
借：銀行存款
投資收益（借方差額）
貸：債權投資——成本
債券投資——應計利息
債權投資——利息調整（或借方）
投資收益（貸方差額）
已計提信用減值準備的，還應同時結轉信用減值準備。
怎么理解金融資產？
金融資產指企業持有的現金、其他方的權益工具以及符合一定條件的資產，具體條件包括企業從其他方收取現金或其他金融資產的合同權利，或在潛在有利條件下與其他方交換金融資產或金融負債的合同權利，或是將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具合同且企業根據該合同將收到可變數量的自身權益工具等。
根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業會計準則第23號——金融資產轉移》的規定，將金融資產進行“三分類”，包括以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產以及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
投資性房地產的后續計量是中級會計考試中《中級會計實務》的重要知識點，計量分為成本模式下和公允價值模式下，涉及的會計科目主要有其他業務成本、投資性房地產累計折舊、投資性房地產減值準備、公允價值變動損益等。
投資性房地產的后續計量——成本模式下
（1）按月攤銷或計提折舊
借：其他業務成本
貸：投資性房地產累計折舊（攤銷）
（2）確認租金收入
借：銀行存款
貸：其他業務收入
（3）發生減值
借：資產減值損失
貸：投資性房地產減值準備
需要注意的是，已計提減值準備的投資性房地產，其減值準備在以后的會計期間不得轉回。
投資性房地產的后續計量——公允價值模式下
處理原則為不提折舊或攤銷，同樣不計提減值，但需要確認公允價值變動。
借：投資性房地產——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
借：銀行存款等
貸：其他業務收入
后續計量模式的變更：
①只能從成本模式計量→公允價值計量
②作為會計政策變更，差額調整期初留存收益。
借：投資性房地產——成本（轉換日的公允價值）
投資性房地產減值準備
投資性房地產累計折舊（攤銷）
貸：投資性房地產
利潤分配——未分配利潤
盈余公積
投資性房地產是什么
投資性房地產指的是為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有房地產。投資性房地產應當能夠單獨計量及出售。主要包已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。
投資性房地產的后續計量相關例題
下列各項關于企業投資性房地產后續計量的表述中，正確的有（ ）。
A.采用公允價值模式計量的，不得計提折舊或推銷。
B.由成本模式轉為公允價值模式的，應作為會計政策變更處理。
C.采用成本模式計量的，不得確認減值損失。
D.已經采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。
【答案】ABD
【解析】本題考察投資性房地產后續計量。選項A，采用公允價值模式計量的投資性房地產，不用計提折舊或攤銷、不計提減值準備；選項B、D，滿足一定條件時，投資性房地產可以從成本模式變更為公允價值模式計量，屬于會計政策變更，但是不得從公允價值模式轉為成本模式計量；選項C，采用成本模式計量的投資性房地產，存在減值跡象時，應當計提減值準備。
投資性房地產的后續計量賬務處理主要涉及采用成本模式計量和采用公允價值模式計量，具體賬務處理如下：
采用成本模式計量
企業通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續計量。采用成本模式進行后續計量的投資性房地產，應當遵循以下會計處理規定。
按照固定資產或無形資產的有關規定，按期（月）計提折舊或攤銷，借記“其他業務成本”等科目，貸記“投資性房地產累計折舊（攤銷）”科目。
取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”科目。
投資性房地產存在減值跡象的，適用資產減值的有關規定。經減值測試后確定發生減值的，應當計提減值準備，借記“資產減值損失”科目，貸記“投資性房地產減值準備”科目。已經計提減值準備的投資性房地產，其減值損失在以后的會計期間不得轉回。
采用公允價值模式計量
只有存在確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，企業才可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。企業一旦選擇采用公允價值模式計量，就應當對其所有投資性房地產均采用公允價值模式進行后續計量。
采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，應當遵循以下會計處理規定。
不對投資性房地產計提折舊或攤銷。企業應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。
資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于原賬面價值的差額，借記“投資性房地產——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于原賬面價值的差額，做相反的會計分錄。
取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”等科目。
投資性房地產的后續計量概述
投資性房地產的后續計量有成本和公允價值兩種模式，通常應當采用成本模式計量，滿足特定條件時也可以采用公允價值模式計量。
但是，同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式。
在極少數情況下，采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量的企業，有證據表明，當企業首次取得某項投資性房地產（或某項現有房地產在完成建造或開發活動或改變用途后首次成為投資性房地產）時，該投資性房地產的公允價值不能持續可靠取得的，應當對該投資性房地產采用成本模式計量直至處置，并且假設無殘值。但是，采用成本模式對投資性房地產進行后續計量的企業，即使有證據表明，企業首次取得某項投資性房地產時，該投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，該企業仍應對該投資性房地產采用成本模式進行后續計量。
常見的初始計量有固定資產的初始計量、長期投資的初始計量等，相關具體解釋如下：
初始計量解釋
初始計量是對已經確認的交易和事項的價值數量首次加以衡量和確定，對一項業務入賬時，針對入賬金額和入賬方式等的核算計量，通常采用的是歷史成本計量屬性。
固定資產初始計量
固定資產的初始計量，是指固定資產初始成本的確定。
固定資產應當按照成本進行初始計量。固定資產的成本，是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。
這些支出包括直接發生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。
固定資產的取得方式主要包括購買、自行建造、融資租入等，取得的方式不同，初始計量方法出各不相同。
長期股權投資初始計量
核算長期股權投資，在初始計量時，應判斷是同一控制下的企業合并、非同一控制下的企業合并還是企業合并以外取得的長期股權投資：
1、如果是同一控制下的企業合并，應按照被投資單位所有者權益的賬面價值與持股比例的乘積作為初始投資成本，涉及的初始直接費用應計入“管理費用”，發行權益性證券作為對價的除外。
2、如果是非同一控制下的企業合并，應按照放棄的現金、非現金資產等的公允價值作為初始投資成本，涉及到的初始直接費用計入當期損益。發行權益性證券作為對價的除外。
3、如果是企業合并以外的方式取得的長期股權投資，應按照放棄的現金、非現金資產等的公允價值作為初始投資成本，涉及到的初始直接費用應作為投資成本處理。發行權益性證券作為對價的除外。
4、發行權益性證券作為合并對價的，涉及的初始直接費用按照以下處理：在不管其是否與企業合并直接相關，均應自所發行權益性證券的發行收入中扣減，在權益性工具發行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權益性證券發行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。
CMA后續教育指的是在取得CMA證書后，每年需完成30個學時的持續專業教育（CPE），其中需包含2個學時的職業道德教育。
1.請打開IMA網站：https://www.imachina.org.cn/；
2.點擊頁面右上角登陸鏈接進行會員登陸；
3.點擊頁面右上角的“個人中心”；
4.移動鼠標并停留在左側菜單欄中“我的課程和成績/CPE學分”，您可以看到“管理成績/CPE學分”選項。點擊該選項后，您可以看到您目前的CPE狀態；
5.可點擊“添加新成績/CPE學分”進行上報。
CMA后續教育是不需要考試的，CMA考試繼續教育就是在取得CMA證書之后，每年還需要完成30個小時的持續專業教育（CPE），其中必須包括2個小時的職業道德教育。CMA繼續教育是指在管理會計和財務管理領域進行繼續教育學習。
已取得CMA證書、注冊財務經理及通過考試但未通過學歷工作認證的人員都需要后續教育，如果超過了55歲并且從管理會計/財務管理專業領域退休的人員可以不用進行。除此外，在服軍役、患有嚴重的疾病或殘疾或面臨嚴重的個人財務困境這幾種特殊情況的注冊管理會計師，可將得到豁免不用進行CPE的上報。
1.個人優勢：對于個人而言，考取了CMA證書不僅僅是在福利待遇方面，同時也能夠讓自己的戰略型思維得到拓展，其次對于個人能力的培養也有了一個很大的鍛煉。CMA考試不僅僅是一場考試，它對于考生的管理型會計思維的轉變也是非常大的，同時對于管理和運營企業、進行市場分析調研、幫助企業進行戰略決策都會有很大的幫助，因此通過CMA考試，考生往往能夠從傳統的會計思維中釋放出來，去看見另一些不一樣的管理型的視野；
2.企業優勢：對于企業而言，傳統會計人才的儲備其實已經夠了，而對于能夠參與企業決策，市場分析已經幫助企業進行運營的“軍師型”人才卻是非常少的，因此企業也渴望擁有這方面的人才。對于企業而言，如果這種戰略型的人才足夠多，就可以有效的避免一些市場陷阱，多給企業一些實質性的戰略建議，從而讓企業內部的管理更加順暢；
3.地方優勢：對于地方上而言，引進傳統型會計人才已經不是一個很難的問題，如何去擁有一些除了專業技能以外還能夠幫助企業和地方節約成本，分析市場經濟形勢的變化才是更為主要的目的，因此地方和央企國企也都對于CMA證書持有人十分青睞。
投資性房地產后續計量模式有成本模式或公允價值模式。同一企業只能采用一種模式對其所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式，即不得對一部分投資性房地產釆用成本模式進行后續計量，對另一部分投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。
企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。從成本模式轉為公允價值模式的，應當作會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。
采用成本模式進行后續計量的投資性房地產，應當按期（月）計提折舊或攤銷，借記“其他業務成本”等科目，貸記“投資性房地產累計折舊（攤銷）”科目。
取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”等科目。
投資性房地產存在減值跡象的，還應當適用資產減值的有關規定。經減值測試確定發生減值的，應當計提減值準備，借記“資產減值損失”科目，貸記“投資性房地產減值準備”科目。如果已經計提減值準備的投資性房地產的價值又得以恢復，不得轉回。
企業存在確鑿證據表明其投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量的，不計提折舊或攤銷，應當以資產負債表日的公允價值計量。
在資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額作相反的會計分錄。
投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產應當能夠單獨計量和出售。投資性房地產主要包括：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。
美國注會后續教育CPE，全稱是continuous professional education。大家在通過USCPA的全部科目考試，成功申請到aicpa執照以后，就可以選擇適合的CPE課程和學分進行學習。
CPE比USCPA課程要難，更偏重實踐，要求也更高，不僅僅涵蓋了經濟、管理、會計、審計、稅務等專業性的內容，也包含了各種強化個人職業素養方面的課程。此外，外國的法律法規、會計準則等方面的學習同樣能成為CPE的學習內容。
CPE的內容范圍非常廣泛，早已超越了uscpa考試的內容范圍。CPE學分涵蓋了會計、審計、經濟等專業性的內容，也包含了強化個人職業素養方面的課程，還有外國的法律法規、會計準則等方面的學習內容。大家在通過aicpa考試申請到執照以后，就可以根據自己的職業發展規劃好需求選擇CPE課程和學分進行學習。一般來說3年以內完成120個CPE學分，但具體視每州的CPE要求而定。如加州CPE學分要求為每周期（2年）80個CPE總學分（每年至少20個CPE學分）+每周期40個技術類課程學分（每年年至少12個技術類課程學分）+每年2個道德學分。華盛頓CPE學分要求為3年120個CPE學分，其中最多只能包含24個非技術類課程學分，至少包含4個道德課程學分。
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aicpa持證人要進行后續教育CPE學分申報一般可以這樣做：
（一）首先，在自己所屬州委員會網站上下載學分申報表，或者是登錄自己的州個人信息賬號，將自己所修的CPE課程填寫在申請表里面。
（二）通過電子郵件、信件或者是一個在線填寫的方式申報給所屬的州會計師專業委員會即可。
如果大家的CPE學分沒有按時申報，就會面臨暫停執業資格、罰款甚至剝奪執照等懲罰。因此，大家拿到執照后，需要盡快了解自己所在州CPE學分的申報相關信息，做出合適的安排，就可以避免罰金或者被暫停執業資格了。
另外，即使沒有按時申報CPE學分，大家也有補正的機會。只要大家及時告知州會計委員會，同時繳納罰金、補修CPE學分，就能保持自己的執業身份。因此，大家要記得，在取得aicpa執照以后，各位執照持有人一定要及時進行后續教育。
2024年關島州AICPA后續教育要求：浮動要求3年120學時；每年不少于20學時；3年報告期內完成6學時道德。普通道德課程適用；30學時關于會計和審計；最多30個學時是關于個人發展的，具體如下：
1.執照年審信息：
浮動要求3年120學時；
每年不少于20學時；
3年報告期內完成6學時道德。普通道德課程適用；
30學時關于會計和審計；
最多30個學時是關于個人發展的。
2.執照到期信息：
每年的6月30日之前年審。
3.后續教育完成時間：
每年1月1日到12月31日，最遲不能超過來年的1月15號上報學時，需要滿足浮動3年的120學時。
一般來說，執業CPA應當在其所屬州會計師委員會網站上下載CPE學分申報表或直接登錄州個人賬號，將其在該年度內所修的CPE課程填寫在申報表中，并最終通過郵件、信件或者在線填寫等方式申報給州會計師委員會。
州會計師委員會每年會定期對CPA所修的CPE學分進行審計抽查。如果執業CPA沒有按時申報CPE學分，執業CPA將會面臨暫停執業資格、罰款甚至剝奪執照的懲罰。
當然，如果執業CPA沒有按時申報或者修足CPE學分，州也會給予會計師以補正的機會。USCPA持證人需要及時告知州會計師委員會，并通過繳納罰金、補修CPE學分的方式，以保持自己的執業身份。所以，為了避免罰金或者被暫停執業資格，執業CPA需要了解自己所在州CPE學分的申報周期、申報截止日、學分要求的細節信息。
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CPE代表的是CPA的終生教育理念，即要求CPA執照持證人確保在執業過程中可以保持足夠的專業勝任能力。各個州會計師委員會都要求執業人員每年都需要進行一定數量的后續教育學分，同時需要將其修到的學分匯報給州會計委員會，州會計師委員會和NASBA會定期對CPA所修的CPE學分進行抽查。注意：沒有按時申報學分，執業人會面臨暫停執業資格、罰款甚至剝奪執照的懲罰。
中級會計實務應該是大部分同學認為是三科中最難的一科了，不僅章節數比另外兩科多，而且內容也是錯綜復雜，不僅本科目知識點互通，跟經濟法和財務管理的知識點也有互通的地方，考驗考生們跨章節解決問題的能力。下面小編為大家整理了一些有關于中級會計實務中以攤余成本計量的金融資產會計處理的相關內容，快來一起看看吧！
1、實際利率
(1)實際利率法，是指計算金融資產或金融負債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分攤計入各會計期間的方法。
(2)實際利率，是指將金融資產或金融負債在預計存續期的估計未來現金流量，折現為該金融資產賬面余額所使用的利率。
2.攤余成本
金融資產或金融負債的攤余成本，應當以該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果確定：
(1)扣除已償還的本金。
(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。
(3)扣除累計計提的損失準備(僅適用于金融資產)。
3.利息收入
企業應當按照實際利率法確認利息收入。
4.初始計量的具體會計分錄處理
(1)分次付息、一次還本
借:債權投資一成本
-利息調整
【或貸方】
應收利息
貸:銀行存款
(2)一次還本付息
借:債權投資一成本
-應計利息
-利息調整
【或貸方】
貸:銀行存款
5. 中途處置的具體會計分錄處理
(1)分次付息、一次還本
借:銀行存款
債權投資減值準備【若有】
貸:債權投資一成本
-利息調整
【或借】
利息收入【或借】
(2)一次還本付息
借:銀行存款
債權投資減值準備【若有】
貸:債權投資-成本
一應計利息
-利息調整
【或借】
利息收入【或借】
6. 到期處置的具體會計分錄處理
(1)分次付息、一次還本
借:銀行存款
貸:債權投資一成本
(2)一次還本付息
借:銀行存款
貸:債權投資一成本
一應計利息
會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。會計計量屬性是指會計要素的數量特征或外在表現形式，反映了會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。
一、會計的計量屬性包括什么?
1.歷史成本
又稱實際成本，是指取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或者現金等價物。我國企業對會計要素的計量一般采用歷史成本。
2.重置成本
又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或者現金等價物金額。
3.可變現凈值
是指在生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值。
4.現值
是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值(即考慮貨幣時間價值)。5.公允價值
是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。
二、會計計量屬性的應用原則：
1.新會計準則規定，企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。
2.在選用公允價值計量屬性時，新會計準則充分借鑒并考慮了國際財務報告準則中公允價值應用的三個級次，即：第一，資產或負債等存在活躍市場的，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值;第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方靠近進行的市場交易價格或參照實質上相同或相似的其他資產或負債等的市場價格確定其公允價值;第三，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應當采用估值技術等確定公允價值。
3.我國引入公允價值是適度、謹慎和有條件的。原因是考慮到我國尚屬新興的市場經濟國家 ，如果不加限制地引入公允價值，有可能出現公允價值計量不可靠，甚至借機人為操縱利潤的現象。因此，在投資性房地產和生物資產等具體準則中規定，只有存在活躍市場、公允價值能夠取得并可靠計量的情況下，才能采用公允價值計量。
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