今天給大家介紹的是“固定資產”模塊的另外一個高頻考點“固定資產的后續支出”。

　　固定資產的后續支出，主要包括固定資產使用過程中的發生的更新改造支出、修理費用等。主要可以分為“資本化支出”和“費用化支出”。

　　符合資本化條件的應當予以資本化。否則就費用化，記入當期的損益。先說說“費用化支出”的考點。

　　★

　　“費用化支出”的考點

　　★

　　費用化有兩種，一種是企業行政管理部門和生產車間的固定資產日常維修費計入“管理費用”。

　　眼尖的同學可能就會發現，生產車間所發生的費用為什么是計入“管理費用”，而不是“制造費用”當中呢?其實這是初級會計職稱考試的“專屬”規定。這里并沒有按照“受益對象”進行費用的分配。(答案見文末)

　　另外一種是企業的銷售部門固定資產日常維修費支出計入“銷售費用”。具體的會計分錄如下：

　　如果是企業生產車間和行政管理部門：

　　借：管理費用

　　貸：原材料

　　應付職工薪酬

　　銀行存款等

　　如果是企業專設銷售機構：

　　借：銷售費用

　　貸：原材料

　　應付職工薪酬

　　銀行存款等

　　★

　　“資本化支出”的考點

　　★

　　初級會從以下兩個方面考核：“更新改造”和“替換原件”，通過一道案例來加以說明。

　　某公司2011 年 12 月購入一輛運輸車，包含發動機在內一共花費40萬元。其中發動機的購買價格是20萬元。

　　2019年12月1日，甲公司決定更換一臺性能更好的發動機以應對更多的運輸業務。 新發動機購入取得增值稅專用發票注明的價款30萬元，增值稅稅額為 3.9萬元;

　　另需支付安裝費取得增值稅專用發票注明的價款為1萬元，增值稅稅額為900元。

　　請問如果車輛的年折舊率是5%，不考慮預計凈殘值影響;替換下的舊發動機報廢且無殘值。

　　相關的會計分錄應該怎樣書寫?

　　(1)首先要將固定資產轉入改擴建。

　　累計折舊金額：400,000×5%×8=160,000元;

　　因為固定資產“當月增加當月不提折舊，從下個月開始提折舊”，所以是計提8個月的折舊。

　　借：在建工程 240,000

　　累計折舊 160,000

　　貸：固定資產 400,000

　　注意：是要按照“固定資產的賬面價值”轉入“在建工程”。

　　(2)其次是購入新發動機：

　　借：工程物資 300,000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)39,000

　　貸：銀行存款 339,000

　　(3)安裝費的處理：

　　借：在建工程 310,000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 900

　　貸：工程物資 300,000

　　銀行存款 10,900

　　注意：安裝費需要計入到固定資產的成本當中。

　　(4)接著是處理替換下的舊發動機：

　　因為舊發動機也需要計提折舊的，所以200,000×5%×8=80,000元

　　舊發動機的賬面價值=200,000-80,000=120,000元;

　　又因為題目中表示“替換下的舊發動機報廢且無殘值”，因此會計分錄如下：

　　借：營業外支出 120,000

　　貸：在建工程 120,000

　　根據會計的“謹慎性”原則，被替換的舊發動機要從固定資產的賬面價值中剔除。如果不剔除的話，相對于運輸車上就有兩臺“發動機”，就會高估資產了。

　　如果有殘料收入或者殘料入庫的話，會計分錄如下：

　　借：銀行存款(或者原材料)

　　貸：在建工程

　　(5)最后發動機安裝完畢投入使用，將“在建工程”轉入“固定資產”。

　　固定資產入賬價值=240,000+310,000-120,000=430,000元

　　借：固定資產 430,000

　　貸：在建工程 430,000

　　以上就囊括了“資本化支出”的兩個重要考點。希望大家好好琢磨琢磨。