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　　在CMA學習備考過程中，考生需要做到的就是培養自己對CMA的解題思維，通過理解來摸索清楚CMA的出題思路，接下來為考生整理了經營租賃的后續計量相關知識點。

　　CMA必背知識點之經營租賃的后續計量

　　經營租賃的后續計量步驟：

　　（1）計算承租方支付費用的合計金額，該金額包括租賃開始日前承租人預付的租金、承租人初始直接成本、承租人從租賃開始日至租賃合同終止支付的款項（不必折現），以及將租賃激勵作為抵減項扣除。

　　（2）采用平均分攤（直線法）的方式將第（1）步計算的合計金額按照租賃期限，平均分配到每個租賃年份。

　　（3）采用實際利率法計算每一期為租賃負債所應承擔的利息費用。實際利率采用隱含利率（如果不易取得隱含利率，則采用增量借款利率）。

　　（4）用每期實際支付的租金減去第（3）步計算的利息費用，得到當期應該從借方沖減的租賃負債的金額。

　　（5）根據第（2）步直線法計算的每期租賃費用，減去第（3）步計算的利息費用，倒擠出當期使用權資產的攤銷額。在經營租賃中，由于租賃費用的計算是按照直線法攤銷而得，所以各期在損益表中確認的租賃費用都是相等的。

　　使用權資產的各期攤銷額=租賃費用-各期的利息費用，而各期的利息費用是由不斷遞減的租賃負債（因為每期都有租賃負債的抵減額）乘以固定的折現率（首選隱含利率，增量借款利率次之）而得，所以各期的利息費用也在不斷遞減，造成租賃期間各期使用權資產的攤銷額在遞增。當租賃被確定為融資租賃時，融資租賃的承租方初始記錄與經營租賃相同，與經營租賃不同的是后續計量，融資租賃對使用權資產的攤銷采用直線法，融資租賃費用的利息費用部分使用實際利息法（租賃負債的攤余成本×實際利率）。每期支付的現金租金減去利息費用，倒擠算出每期沖減的租賃負債。

　　投資性房地產的后續計量賬務處理主要涉及采用成本模式計量和采用公允價值模式計量，具體賬務處理如下：

采用成本模式計量

　　企業通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續計量。采用成本模式進行后續計量的投資性房地產，應當遵循以下會計處理規定。

　　按照固定資產或無形資產的有關規定，按期（月）計提折舊或攤銷，借記“其他業務成本”等科目，貸記“投資性房地產累計折舊（攤銷）”科目。

　　取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”科目。

　　投資性房地產存在減值跡象的，適用資產減值的有關規定。經減值測試后確定發生減值的，應當計提減值準備，借記“資產減值損失”科目，貸記“投資性房地產減值準備”科目。已經計提減值準備的投資性房地產，其減值損失在以后的會計期間不得轉回。

采用公允價值模式計量

　　只有存在確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，企業才可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。企業一旦選擇采用公允價值模式計量，就應當對其所有投資性房地產均采用公允價值模式進行后續計量。

　　采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，應當遵循以下會計處理規定。

　　不對投資性房地產計提折舊或攤銷。企業應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于原賬面價值的差額，借記“投資性房地產——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于原賬面價值的差額，做相反的會計分錄。

　　取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”等科目。

投資性房地產的后續計量概述

　　投資性房地產的后續計量有成本和公允價值兩種模式，通常應當采用成本模式計量，滿足特定條件時也可以采用公允價值模式計量。

　　但是，同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式。

　　在極少數情況下，采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量的企業，有證據表明，當企業首次取得某項投資性房地產（或某項現有房地產在完成建造或開發活動或改變用途后首次成為投資性房地產）時，該投資性房地產的公允價值不能持續可靠取得的，應當對該投資性房地產采用成本模式計量直至處置，并且假設無殘值。但是，采用成本模式對投資性房地產進行后續計量的企業，即使有證據表明，企業首次取得某項投資性房地產時，該投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，該企業仍應對該投資性房地產采用成本模式進行后續計量。

　　以攤余成本計量的金融資產指具備企業管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標，以及該金融資產的合同條款規定字特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付特點的金融資產。

　　企業一般應當設置“銀行存款”、“應收利息”、“債權投資”等科目核算分類為以攤余成本計量的金融資產。

　　以攤余成本計量的金融資產怎么進行賬務處理？

　　1、企業取得的以攤余成本計量的債權投資時：

　　借：債權投資——成本（面值）

　　　　應收利息（支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的利息）

　　　　債權投資——利息調整（借方差額）

　　　　貸：銀行存款等

　　　　　　債權投資——利息調整（貸方差額）

　　2、資產負債表日：

　　借：應收利息（分期付息、一次還本的按票面利率計算確定的應收未收利息）

　　　　債權投資——應計利息（一次還本付息的按票面利率計算確定的應收未收利息）

　　　　債權投資——利息調整（借方差額）

　　　　貸：投資收益（攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

　　　　　　債權投資——利息調整（貸方差額）

　　3、以攤余成本計量的債權投資發生減值的，應按減記的金額;

　　借：信用減值損失

　　　　貸：債權投資減值準備

　　4、出售以攤余成本計量的債權投資：

　　借：銀行存款

　　　　投資收益（借方差額）

　　　　貸：債權投資——成本

　　　　　　債券投資——應計利息

　　　　　　債權投資——利息調整（或借方）

　　　　　　投資收益（貸方差額）

　　已計提信用減值準備的，還應同時結轉信用減值準備。

　　怎么理解金融資產？

　　金融資產指企業持有的現金、其他方的權益工具以及符合一定條件的資產，具體條件包括企業從其他方收取現金或其他金融資產的合同權利，或在潛在有利條件下與其他方交換金融資產或金融負債的合同權利，或是將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具合同且企業根據該合同將收到可變數量的自身權益工具等。

　　根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業會計準則第23號——金融資產轉移》的規定，將金融資產進行“三分類”，包括以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產以及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　投資性房地產后續計量模式有成本模式或公允價值模式。同一企業只能采用一種模式對其所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式，即不得對一部分投資性房地產釆用成本模式進行后續計量，對另一部分投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。

　　企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。從成本模式轉為公允價值模式的，應當作會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

成本模式下投資性房地產怎么進行后續計量

　　采用成本模式進行后續計量的投資性房地產，應當按期（月）計提折舊或攤銷，借記“其他業務成本”等科目，貸記“投資性房地產累計折舊（攤銷）”科目。

　　取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”等科目。

　　投資性房地產存在減值跡象的，還應當適用資產減值的有關規定。經減值測試確定發生減值的，應當計提減值準備，借記“資產減值損失”科目，貸記“投資性房地產減值準備”科目。如果已經計提減值準備的投資性房地產的價值又得以恢復，不得轉回。

公允價值模式下投資性房地產怎么進行后續計量

　　企業存在確鑿證據表明其投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量的，不計提折舊或攤銷，應當以資產負債表日的公允價值計量。

　　在資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額作相反的會計分錄。

投資性房地產是什么？

　　投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產應當能夠單獨計量和出售。投資性房地產主要包括：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。

　　投資性房地產的后續計量是中級會計考試中《中級會計實務》的重要知識點，計量分為成本模式下和公允價值模式下，涉及的會計科目主要有其他業務成本、投資性房地產累計折舊、投資性房地產減值準備、公允價值變動損益等。

　　投資性房地產的后續計量——成本模式下

　　（1）按月攤銷或計提折舊

　　借：其他業務成本

　　　　貸：投資性房地產累計折舊（攤銷）

　　（2）確認租金收入

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他業務收入

　　（3）發生減值

　　借：資產減值損失

　　　　貸：投資性房地產減值準備

　　需要注意的是，已計提減值準備的投資性房地產，其減值準備在以后的會計期間不得轉回。

　　投資性房地產的后續計量——公允價值模式下

　　處理原則為不提折舊或攤銷，同樣不計提減值，但需要確認公允價值變動。

　　借：投資性房地產——公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益

　　借：銀行存款等

　　　　貸：其他業務收入

　　后續計量模式的變更：

　　①只能從成本模式計量→公允價值計量

　　②作為會計政策變更，差額調整期初留存收益。

　　借：投資性房地產——成本（轉換日的公允價值）

　　　　投資性房地產減值準備

　　　　投資性房地產累計折舊（攤銷）

　　　　貸：投資性房地產

　　　　　　利潤分配——未分配利潤

　　　　　　盈余公積

　　投資性房地產是什么

　　投資性房地產指的是為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有房地產。投資性房地產應當能夠單獨計量及出售。主要包已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。

　　投資性房地產的后續計量相關例題

　　下列各項關于企業投資性房地產后續計量的表述中，正確的有（ ）。

　　A.采用公允價值模式計量的，不得計提折舊或推銷。

　　B.由成本模式轉為公允價值模式的，應作為會計政策變更處理。

　　C.采用成本模式計量的，不得確認減值損失。

　　D.已經采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

　　【答案】ABD

　　【解析】本題考察投資性房地產后續計量。選項A，采用公允價值模式計量的投資性房地產，不用計提折舊或攤銷、不計提減值準備；選項B、D，滿足一定條件時，投資性房地產可以從成本模式變更為公允價值模式計量，屬于會計政策變更，但是不得從公允價值模式轉為成本模式計量；選項C，采用成本模式計量的投資性房地產，存在減值跡象時，應當計提減值準備。

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中級會計實務應該是大部分同學認為是三科中最難的一科了，不僅章節數比另外兩科多，而且內容也是錯綜復雜，不僅本科目知識點互通，跟經濟法和財務管理的知識點也有互通的地方，考驗考生們跨章節解決問題的能力。下面小編為大家整理了一些有關于中級會計實務中以攤余成本計量的金融資產會計處理的相關內容，快來一起看看吧！

1、實際利率

(1)實際利率法，是指計算金融資產或金融負債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分攤計入各會計期間的方法。

(2)實際利率，是指將金融資產或金融負債在預計存續期的估計未來現金流量，折現為該金融資產賬面余額所使用的利率。

備考資料ue_arc_bkzl
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2.攤余成本

金融資產或金融負債的攤余成本，應當以該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果確定：

(1)扣除已償還的本金。

(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。

(3)扣除累計計提的損失準備(僅適用于金融資產)。

3.利息收入

企業應當按照實際利率法確認利息收入。

4.初始計量的具體會計分錄處理

(1)分次付息、一次還本

借:債權投資一成本

-利息調整

【或貸方】

應收利息

貸:銀行存款

(2)一次還本付息

借:債權投資一成本

-應計利息

-利息調整

【或貸方】

貸:銀行存款

5. 中途處置的具體會計分錄處理

(1)分次付息、一次還本

借:銀行存款

債權投資減值準備【若有】

貸:債權投資一成本

-利息調整

【或借】

利息收入【或借】

(2)一次還本付息

借:銀行存款

債權投資減值準備【若有】

貸:債權投資-成本

一應計利息

-利息調整

【或借】

利息收入【或借】

6. 到期處置的具體會計分錄處理

(1)分次付息、一次還本

借:銀行存款

貸:債權投資一成本

(2)一次還本付息

借:銀行存款

貸:債權投資一成本

一應計利息