專題
采用公允價值模式進行計量的最大特點是在會計期末按照公允價值調整投資性房地產的賬面價值，并將公允價值變動計入當期損益。
投資性房地產后續計量采用公允價值模式的，不需要計提折舊或攤銷，而是以資產負債表日的公允價值計量。資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額作相反的會計分錄。
采用公允價值模式計量的投資性房地產，應當同時滿足下列條件：
1、投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場。所在地，通常指投資性房地產所在的城市。對于大中型城市，應當為投資性房地產所在的城區。
2、企業能夠從活躍的房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。
投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值（房地產買賣的差價），或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產應當能夠單獨計量和出售。投資性房地產主要包括：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。
投資性房地產后續計量可以選擇成本模式或公允價值模式，但同一企業只能采用一種模式對其所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式。
企業對投資性房地產的計量模式一經確認，不得隨意變更。其中，投資性房地產后續計量只可以由成本模式轉為公允價值模式，應作為會計政策變更處理，計量模式變更時公允價值和賬面價值的差額調整期初留存收益。
借：投資性房地產（變更日公允價值）
投資性房地產累計折舊（攤銷）
投資性房地產減值準備
貸：投資性房地產（原價）
利潤分配——未分配利潤（或借方）
盈余公積（或借方）
以攤余成本計量的金融資產指具備企業管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標，以及該金融資產的合同條款規定字特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付特點的金融資產。
企業一般應當設置“銀行存款”、“應收利息”、“債權投資”等科目核算分類為以攤余成本計量的金融資產。
以攤余成本計量的金融資產怎么進行賬務處理？
1、企業取得的以攤余成本計量的債權投資時：
借：債權投資——成本（面值）
應收利息（支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的利息）
債權投資——利息調整（借方差額）
貸：銀行存款等
債權投資——利息調整（貸方差額）
2、資產負債表日：
借：應收利息（分期付息、一次還本的按票面利率計算確定的應收未收利息）
債權投資——應計利息（一次還本付息的按票面利率計算確定的應收未收利息）
債權投資——利息調整（借方差額）
貸：投資收益（攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）
債權投資——利息調整（貸方差額）
3、以攤余成本計量的債權投資發生減值的，應按減記的金額;
借：信用減值損失
貸：債權投資減值準備
4、出售以攤余成本計量的債權投資：
借：銀行存款
投資收益（借方差額）
貸：債權投資——成本
債券投資——應計利息
債權投資——利息調整（或借方）
投資收益（貸方差額）
已計提信用減值準備的，還應同時結轉信用減值準備。
怎么理解金融資產？
金融資產指企業持有的現金、其他方的權益工具以及符合一定條件的資產，具體條件包括企業從其他方收取現金或其他金融資產的合同權利，或在潛在有利條件下與其他方交換金融資產或金融負債的合同權利，或是將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具合同且企業根據該合同將收到可變數量的自身權益工具等。
根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業會計準則第23號——金融資產轉移》的規定，將金融資產進行“三分類”，包括以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產以及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
金融資產劃分為以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
金融資產是實物資產的對稱，指單位或個人所擁有的以價值形態存在的資產。是一種索取實物資產的無形的權利。是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現實價格和未來估價的金融工具的總稱。金融資產的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量。
交易性金融資產具有什么特征？
交易性金融資產具有以下2個特征，分別是：
1、企業持有的目的是短期性的，即在初次確認時即確定其持有目的是為了短期獲利；
2、該金融資產具有活躍的市場，其公允價值能夠通過活躍市場獲取。
金融資產發生減值的客觀證據包括哪些？
金融資產發生減值的客觀證據包括：
1、發行方、或債務人發生嚴重財務困難；
2、債務人違合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等；
3、債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步；
4、因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易；
5、債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；
6、無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提髙、擔保物在其所在地區的價格明顯下降，所處行業不景氣等；
7、債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；
8、權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌；
9、其他表明金融資產發生減值的客觀證據。
可供出售金融資產是流動資產嗎？
可供出售金融資產不屬于流動資產，屬于非流動資產?？晒┏鍪劢鹑谫Y產是指交易性金融資產和持有至到期投資以外的其他的債權證券和權益證券，企業購入可供出售金融資產的目的是獲取利息、股利或市價增值。如果企業打算在一年內或超過一年的一個營業周期內賣出可供出售金融資產，那么就應該將這些可供出售金融資產歸為短期投資；如果企業不打算在一年內或超過一年的一個營業周期內賣出可供出售金融資產，那么就應該將它們歸為長期投資。
中級會計實務應該是大部分同學認為是三科中最難的一科了，不僅章節數比另外兩科多，而且內容也是錯綜復雜，不僅本科目知識點互通，跟經濟法和財務管理的知識點也有互通的地方，考驗考生們跨章節解決問題的能力。下面小編為大家整理了一些有關于中級會計實務投資性房地產轉換的相關內容，快來一起看看吧!
一、采用公允價值模式進行后續計量的會計處理
1.處理原則：
(1)不計提折舊或攤銷，不計提減值準備;
(2)期末公允價值與賬面價值的差異計入“公允價值變動損益”;
(3)取得的租金收入，計入“其他業務收入”。
2.會計分錄：
(1)取得租金
借：銀行存款
貸：其他業務收入
(2)期末，公允價值變動
①賬面價值小于公允價值
借：投資性房地產——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
②賬面價值大于公允價值
借：公允價值變動損益
貸：投資性房地產——公允價值變動
二、投資性房地產后續計量模式的變更
1.企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。
2.只有在房地產市場比較成熟、能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業對投資性房地產從成本計量變更為公允價值模式計量。
3.成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益。
4.已采用公允價值計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。
5.會計處理：
借：投資性房地產——成本【變更日公允價值】
投資性房地產累計折舊(攤銷)
投資性房地產減值準備
貸：投資性房地產
盈余公積【差額，或借方】
利潤分配——未分配利潤【差額，或借方】
采用公允價值模式計量的投資性房地產是指同時滿足兩個特定條件的投資性房地產，特定條件是指：
1、投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場，所在地一般是指投資性房地產所在的城市。
2、企業能夠從活躍的房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而合理估計投資性房地產的公允價值。
公允價值模式下的投資性房地產會計分錄
期末公允價值＞賬面價值：
借：投資性房地產—公允價值變動
貸：公允價值變動損益
期末公允價值＜賬面價值：
借：公允價值變動損益
貸：投資性房地產—公允價值變動
處置時，公允價值變動損益計入“其他業務成本”：
借：公允價值變動損益（可借可貸）
貸：其他業務成本
成本模式和公允價值模式如何區分
公允價值體現市場價值，而成本模式體現賬面余額。除了在計算遞延所得稅時需要按稅法規定對固定資產進行折舊，投資性房地產按公允價值模式后續計量的不計提折舊或攤銷，應當按資產負債表日的公允價值計量。公允價值模式下沒有折舊攤銷，折舊攤銷是歷史成本計量屬性的產物。
成本模式計量的投資性房地產分錄
外購時：
借：投資性房地產
貸：銀行存款
收取租金：
借：銀行存款
貸：其他業務收入
結轉成本：
借：其他業務成本
貸：投資性房地產累計折舊（攤銷）
減值時：
借：資產減值損失
貸：投資性房地產減值準備
權益法指的是長期股權投資按投資企業在被投資企業權益資本中所占比例計價的一種方法，對于權益法轉換為公允價值計量，應如何做會計分錄？
權益法轉公允價值計量的賬務處理
１．處置部分：
借：銀行存款
貸：長期股權投資
投資收益
?。玻瓩嘁娣ê怂愦_認的全部其他綜合收益（假定被投資單位實現的其他綜合收益均可結轉到損益）：
借：其他綜合收益
貸：投資收益
盈余公積（不可以結轉損益部分）
利潤分配—未分配利潤（不可以結轉損益部分）
或作相反分錄。
３．原權益法核算計入資本公積的其他所有者權益變動：
借：資本公積——其他資本公積
貸：投資收益
或作相反分錄。
?。矗Ｓ喙蓹嗤顿Y轉為可供出售金融資產等：
借：可供出售金融資產等（轉換日公允價值）
貸：長期股權投資（剩余投資賬面價值）
投資收益（差額）
什么是長期股權投資？
長期股權投資是企業為獲取另一企業的股權所進行的長期投資，通常為長期持有，不準備隨時變現。
對外進行長期股權投資，應當視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權益法核算。
“長期股權投資”賬戶屬于資產類賬戶，用于核算小企業投出的期限在１年以上（不含１年）的各種股權性質的投資，包括購入的股票和其他股權投資等，并且應當按照被投資單位設置明細賬，進行明細核算。
長期股權投資在取得時，應按實際成本作為投資成本，其期末借方余額，反映小企業持有的長期股權投資的賬面余額。
由于市場因素，例如市場需求有所變化，交易性金融資產的公允價值則會發生變動，需要重新評估，對于交易性金融資產公允價值變動，應如何做賬？
交易性金融資產公允價值變動的會計分錄
公允價值上升：
借：交易性金融資產——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
公允價值下降：
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產——公允價值變動
交易性金融資產怎么理解？
交易性金融資產指的是企業計劃通過積極管理和交易以獲取利潤的債權證券和權益證券。企業經常會選擇頻繁買賣這類證券達到在短期價格變化中獲取利潤的目的。
“交易性金融資產”科目屬于資產類科目。并且該科目應當按照交易性金融資產的類別和品種，設置“成本”、“公允價值變動”等明細科目，從而進行明細核算。
什么是公允價值變動損益？
公允價值變動損益指的是企業以各種資產，如投資性房地產、交易性金融資產、債務重組、非貨幣交換等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失，即公允價值與賬面價值之間的差額。
“公允價值變動損益”科目屬于損益類科目，用于核算企業交易性金融資產的公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失。
“公允價值變動損益”科目還應當按照交易性金融資產、交易性金融負債等設置明細科目，進行明細核算。
公允價值選擇權即公允價值計量選擇權，具體指在初始確認時，為提供更相關的會計信息，企業可將一項金融資產、一項金融負債或一組金融工具指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。
上述指定應滿足下列條件之一：
1、金融資產或金融負債能夠消除或顯著減少會計錯配；
2、根據正式書面文件載明的企業風險管理或投資策略，以公允價值為基礎對金融負債組合或金融資產和金融負債組合進行管理和業績評價，在企業內部以此為基礎向關鍵管理人員報告；
3、企業將一項金融資產、一項金融負債或一組金融工具指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的，一經做出不得撤銷。
金融資產和金融負債是什么意思？
金融資產指單位或個人所擁有的以價值形態存在的資產，一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現實價格和未來估價的金融工具的總稱。金融資產最大的特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量；
金融負債包含兩類情況：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；另一種是以攤余成本計量的金融負債。
怎么理解以公允價值計量？
公允價值計量指資產和負債按市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售資產所能收到或轉移負債所需支付的價格計量。公允價值計量是市場經濟條件下維護產權秩序的必要手段，也是提高會計信息質量的重要途徑，代表了會計計量體系變革的總體趨勢。
什么是會計錯配？
會計錯配具體指當企業以不同的會計確認方法和計量屬性，對在經濟上相關的資產或負債進行確認或計量，由此產生的利得或損失時，可能導致的會計確認和計量上的不一致。
中級會計實務應該是大部分同學認為是三科中最難的一科了，不僅章節數比另外兩科多，而且內容也是錯綜復雜，不僅本科目知識點互通，跟經濟法和財務管理的知識點也有互通的地方，考驗考生們跨章節解決問題的能力。下面小編為大家整理了一些有關于中級會計實務金融資產和公允價值的確定相關內容，快來一起看看吧!
一、金融資產的初始計量
企業初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。
對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，相關交易費用應當直接計入當期損益(投資收益);對于其他類別的金融資產，相關交易費用應當計入初始確認金額。
企業取得金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的債券利息或現金股利，應當單獨確認為應收項目進行處理。
交易費用，是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具的增量費用。增量費用是指企業沒有發生購買、發行或處置相關金融工具的情形就不會發生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關部門等的手續費、傭金、相關稅費以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本和持有成本等與交易不直接相關的費用。
二、公允價值的確定
公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。
(一)第一層次輸入值
第一層輸入值是在計量日能夠取得的相同資產或負債在活躍市場上未經調整的報價。
(二)第二層次輸入值
第二次輸入值是除第一層輸入值外相關資產或負債直接或間接可觀察的輸入值。
(三)第三層次輸入值
第三層輸入值是相關資產或負債的不可觀察輸入值。
企業只有在金融資產不存在市場活動或者市場活動很少導致相關可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下，才能使用第三層次輸入值，即不可觀察輸入值。
企業以賺取差價為目的，從二級市場購入的股票、債權，可以計入“交易性金融資產”科目進行核算。那么發生交易性金融資產公允價值變動時應如何做會計分錄？
交易性金融資產公允價值變動的會計分錄
1、公允價值上升時
借：交易性金融資產——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
2、公允價值下降時
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產——公允價值變動
什么是公允價值變動？
由于市場因素如需求變化，商品自身價值的變化產生買賣雙方對價格的重新評估的過程；前后兩者之間的公允價值變動產生公允價值變動損益。
交易性金融資產的確認條件
?。?）取得金融資產的目的主要是為了近期內出售或回購或贖回。
（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，具有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。
（3）屬于金融衍生工具。但被企業指定為有效套期工具的衍生工具屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。
交易性金融資產的分類
（1）以攤余成本計量的金融資產
（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產
?。?）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
會計網所有內容信息未經授權禁止轉載、摘編、復制及建立鏡像，違者將依法追究法律責任。
滬公網安備 31010902002985號，滬ICP備19018407號-2， CopyRight © 1996-2025 kuaiji.com 會計網， All Rights Reserved.
