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利潤(rùn)表應(yīng)該怎么編制？編制的主要依據(jù)是什么？如果對(duì)這部分知識(shí)點(diǎn)不太了解，那就和會(huì)計(jì)網(wǎng)一起來學(xué)習(xí)一下吧！

編制利潤(rùn)表的主要依據(jù)是什么？

編制利潤(rùn)表的主要依據(jù)是資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用），利潤(rùn)表是一個(gè)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)表，依據(jù)的是會(huì)計(jì)要素中的三個(gè)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，即：收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，收入－費(fèi)用＝利潤(rùn) 這是損益表平衡的等式要求。

如何編制利潤(rùn)表？

1、根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，登記總帳及明細(xì)賬，并進(jìn)行賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)及賬證核對(duì)；

2、保證所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)均入賬的前提下，編制試算平衡表，檢察會(huì)計(jì)賬戶的正確性，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表作準(zhǔn)備；

3、依據(jù)試算平衡表?yè)p益類賬戶的發(fā)生額，結(jié)合有關(guān)明細(xì)賬戶的發(fā)生額，計(jì)算并填列利潤(rùn)表的各項(xiàng)目；

4、檢驗(yàn)利潤(rùn)表的完整性及正確性，包括表頭部分的填制是否齊全、各項(xiàng)目的填列是否正確、各種利潤(rùn)的計(jì)算是否正確；

5、有關(guān)人員簽字蓋章。

利潤(rùn)表編制的原理是"收入-費(fèi)用=利潤(rùn)"的會(huì)計(jì)平衡公式和收入與費(fèi)用的配比原則。

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中企業(yè)不斷地發(fā)生各種費(fèi)用支出，同時(shí)取得各種收入，收入減去費(fèi)用，剩余的部分就是企業(yè)的盈利。取得的收入和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的對(duì)比情況就是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)不當(dāng)，發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用超過取得的收入，企業(yè)就發(fā)生了虧損；反之企業(yè)就能取得一定的利潤(rùn)。會(huì)計(jì)部門應(yīng)定期（一般按月份）核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，并將核算結(jié)果編制成報(bào)表，這就形成了利潤(rùn)表。

利潤(rùn)表是根據(jù)損益類科目發(fā)生額還是根據(jù)余額填列？

利潤(rùn)表是根據(jù)損益類科目發(fā)生額填列的，利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。由于它反映的是某一期間的情況，所以，又被稱為動(dòng)態(tài)報(bào)表。有時(shí)，利潤(rùn)表也稱為損益表、收益表。利潤(rùn)表中，“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)，“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至本月末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。應(yīng)根據(jù)上月利潤(rùn)表的“本年累計(jì)數(shù)”欄各項(xiàng)目數(shù)額，加上本月利潤(rùn)表的“本月數(shù)”欄各項(xiàng)目數(shù)額，然后將其合計(jì)數(shù)填入該欄相應(yīng)項(xiàng)目?jī)?nèi)。

以上就是有關(guān)編制利潤(rùn)表的相關(guān)內(nèi)容，希望能夠幫助大家，想了解更多的會(huì)計(jì)知識(shí)，請(qǐng)多多關(guān)注會(huì)計(jì)網(wǎng)！

　　企業(yè)所得稅是每個(gè)企業(yè)都需要申報(bào)的稅種，除了所得稅的稅率以外，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)納稅所得額的確定也是會(huì)計(jì)人員必須要弄清楚明白的一個(gè)項(xiàng)目。

　　應(yīng)納稅所得額= 收入總額-免稅收入-不征稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

　　收入總額包括哪些？

　　1. 日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所取得的收入;相關(guān)利息收入;對(duì)外租賃收入;對(duì)外轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;特許權(quán)使用費(fèi)收入;股票利息收入等。

　　2. 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的其他收入： 固定資產(chǎn)盤盈收入;債權(quán)人緣故導(dǎo)致確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款;企業(yè)物資溢余收入;現(xiàn)金溢余收入;相關(guān)罰款所取得收入;繳納的教育費(fèi)附加返還收入;逾期未退還沒收的包裝物押金收入;其他相關(guān)收入等。

　　扣除項(xiàng)目具體包括哪些？

　　1. 免稅收入指：企業(yè)所取得應(yīng)稅收入，但是按照稅法規(guī)定免于征收所得稅的收入額。

　　2. 不征稅收入指：從根源上說不屬于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來的經(jīng)濟(jì)利益，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)將其減除。如，政府補(bǔ)助收入，財(cái)政撥款收入等。

　　3. 各項(xiàng)扣除：具體包括工資薪金支出，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出，利息支出等。

　　4. 以前年度虧損：彌補(bǔ)以前年度虧損是指，以前年度的凈利潤(rùn)總和為負(fù)，本年計(jì)算稅前凈利潤(rùn)時(shí)，先彌補(bǔ)這部分虧損后的余額才能作為今年供分配的凈利潤(rùn)額。

　　企業(yè)計(jì)算企業(yè)所得稅都是預(yù)繳制的，等待匯算清繳時(shí)再做統(tǒng)一調(diào)整，企業(yè)每年進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，都要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)一些項(xiàng)目作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。具體情況來和會(huì)計(jì)網(wǎng)一起了解吧。

　　為什么要調(diào)整？

　　由于會(huì)計(jì)和稅收在核算目的、核算口徑、計(jì)量方法和時(shí)間上都有較大區(qū)別，從而使得同一企業(yè)在同一時(shí)期按會(huì)計(jì)方法計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅利潤(rùn)之間存在差異，這種差異的調(diào)整成為所得稅匯算清繳工作的重要一環(huán)。

　　企業(yè)每年進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)都要對(duì)以下項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

　　1、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)附加三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

　　2、捐贈(zèng)、罰金、罰息等營(yíng)業(yè)外支出

　　3、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　4、稅金(增值稅和代繳的個(gè)人所得稅不允許稅前扣除)

　　5、白條做賬部分，需要自行挑出來

　　6、固定資產(chǎn)折舊(不符合稅法部分，如加速折舊或者計(jì)提比例高出稅法規(guī)定)

　　7、無形資產(chǎn)攤銷、低值易耗品攤銷

　　8、收到的補(bǔ)貼款，不需要納稅的要做調(diào)減，需要納稅的做調(diào)增

　　注意：調(diào)整沒有公式，按照稅法規(guī)定進(jìn)行計(jì)算，超出部分進(jìn)行調(diào)整，沒有超出的，據(jù)實(shí)扣除。

　　例如：三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，分別是依據(jù)工資總額的14%、2%、8%部分計(jì)算，超出的部分做納稅調(diào)增。

　　企業(yè)為什么要進(jìn)行所得稅的匯算清繳工作？由于會(huì)計(jì)和稅收在核算計(jì)量上都存在較大的差別，從而導(dǎo)致同一時(shí)期同一企業(yè)在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)和稅收利潤(rùn)之間存在差異，導(dǎo)致了企業(yè)所得稅匯算清繳需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)卣{(diào)整，那么企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào)整項(xiàng)目又有哪些呢？我們?cè)诠ぷ魈幚淼倪^程中，需要注意那些問題呢？讓我們來一起看看吧！

　　所得稅匯算清繳需要調(diào)整的項(xiàng)目

　　第一、收入類

　　1.國(guó)債利息收入。不計(jì)入應(yīng)納所得稅額，但中途轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)計(jì)稅。

　　2.不征稅收入。財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　第二、支出類

　　1.工會(huì)經(jīng)費(fèi)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)仍實(shí)行計(jì)提、劃撥辦法核算，己按照工資總額的2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　2.職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的8%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過的部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，產(chǎn)生的時(shí)間差異，應(yīng)做納稅調(diào)增項(xiàng)目處理。

　　3.職工福利費(fèi)。稅法明確了職工福利費(fèi)稅前列支的額度不得超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分作納稅調(diào)整處理，且為永久性業(yè)務(wù)核算。

　　4.五險(xiǎn)一金。依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)為職工繳納的五險(xiǎn)一金等，準(zhǔn)予扣除;企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過部分，不予扣除。

　　5.利息支出。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：1、《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第37條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)允扣除;2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第38條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)允扣除;(1)非金融機(jī)構(gòu)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出、金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;(2)非金融機(jī)構(gòu)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不超過按照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利息計(jì)算的數(shù)額的部分;(3)企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債券性投資與其權(quán)益性投資比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，超過部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

　　6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的千分之五。同時(shí)應(yīng)該區(qū)分給客戶的回扣等非法支出，這些都不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而是應(yīng)該直接作納稅調(diào)整項(xiàng)目。

　　7.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出等各類支出，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，產(chǎn)生的時(shí)間差異，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　8.罰款、罰金、滯納金。業(yè)務(wù)核算會(huì)計(jì)上是按照實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)扣除;而稅務(wù)上是有扣除限定的。(1)稅收滯納金是指納稅人違反稅收法規(guī)，而被罰繳的滯納金，不得扣除，應(yīng)作為納稅調(diào)增;(2)罰金、罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門罰的款，以及被司法機(jī)關(guān)罰的罰金和被沒收的錢財(cái)，都屬于行政性罰款，不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增。

　　9.捐贈(zèng)、贊助支出。企業(yè)發(fā)生的公益性的捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除，而非公益性捐贈(zèng)支出不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增。如是公益性捐贈(zèng)支出，然后再按比例計(jì)算扣除限額，超過部分應(yīng)作納稅調(diào)增;如是非公益性捐贈(zèng)則不能扣除，全額做納稅調(diào)增項(xiàng)目處理。稅法規(guī)定只有廣告性的贊助支出才能據(jù)實(shí)扣除，而非廣告性贊助支出不能扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增項(xiàng)目處理;業(yè)務(wù)規(guī)定會(huì)計(jì)上不分性質(zhì)一律按實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)扣除;而稅務(wù)上則做了嚴(yán)格的區(qū)分，只有廣告性贊助支出才能據(jù)實(shí)扣除。

　　遞延所得稅資產(chǎn)是未來預(yù)計(jì)能用于抵稅的資產(chǎn)，由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致而形成的所得稅暫時(shí)性差異。調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，如何做賬務(wù)處理？

　　調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)賬務(wù)處理

　　(1)增加時(shí)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　       貸：所得稅費(fèi)用

　　(2)減少時(shí)：

　　借：所得稅費(fèi)用

　　      貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　遞延所得稅資產(chǎn)是什么？

　　遞延所得稅資產(chǎn)，就是未來預(yù)計(jì)可以用來抵稅的資產(chǎn)，遞延所得稅是時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響，在納稅影響會(huì)計(jì)法下才會(huì)產(chǎn)生遞延稅款。 是根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異及適用稅率計(jì)算、影響(減少)未來期間應(yīng)交所得稅的金額。

　　遞延所得稅和所得稅費(fèi)用有什么關(guān)系？

　　所得稅費(fèi)用和遞延所得稅的關(guān)系：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)納所得稅-遞延所得稅資產(chǎn)+遞延所得稅負(fù)債。

　　遞延所得稅=(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))。

　　CMA考試即將開始，無論是零基礎(chǔ)考生，還是上班族考生，都要留有充足的備考時(shí)間。今天會(huì)計(jì)網(wǎng)給考生講解調(diào)整貼現(xiàn)率的知識(shí)點(diǎn)，希望各位考生成功通過考試。

　　CMA考點(diǎn)之調(diào)整貼現(xiàn)率

　　對(duì)所有新項(xiàng)目使用企業(yè)資本成本進(jìn)行貼現(xiàn)，容易導(dǎo)致在不考慮項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平的情況下，僅僅因?yàn)樵擁?xiàng)目提供了比公司資本成本更高或更低的回報(bào)率而錯(cuò)誤地接受或拒絕一個(gè)項(xiàng)目。

　　這會(huì)造成雙重問題：

　　（1）好的低風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目可能會(huì)被拒絕。

　　（2）不好的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目可能會(huì)被接受。

　　總結(jié)：

　　將與特定項(xiàng)目有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)加入到項(xiàng)目的折現(xiàn)率中，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目采用較高折現(xiàn)率計(jì)算凈現(xiàn)值，并據(jù)以進(jìn)行投資決策分析的方法。

　　可以通過資本資產(chǎn)定價(jià)模型確定調(diào)整貼現(xiàn)率。

　　資本資產(chǎn)定價(jià)模型公式為：

　　E（Ra）＝Rf＋βa[E（Rm）-Rf]

　　式中E（Ra）：項(xiàng)目的要求回報(bào)率；

　　Rf：無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率；

　　E（Rm）：市場(chǎng)組合的報(bào)酬率；

　　βa：項(xiàng)目的β值。

　　調(diào)整貼現(xiàn)率經(jīng)典例題分析

　　1、甲公司將要投資一個(gè)新項(xiàng)目，項(xiàng)目初始投資$735,425，預(yù)期投資期限10年，資本成本18%。此新項(xiàng)目受到省政府的支持，同意投資支出免稅。進(jìn)行投資后，公司每年增加的營(yíng)業(yè)收入$426,000，銷售成本占銷售額的46%，另外需增加管理費(fèi)用$80,000，公司有效所得稅稅率為40%,調(diào)整后的貼現(xiàn)率為14%。請(qǐng)問公司是否投資該項(xiàng)目，并且凈現(xiàn)值是多少？

　　答：

　　凈現(xiàn)值＝-$735,425×(1-40%)＋[$426,000×(1-46%)-$80,000]×(1-40%)×(P/A,14%,10)＝$28,319所以，應(yīng)該進(jìn)行投資。

　　2、在進(jìn)行資本預(yù)算時(shí)，Q的管理層對(duì)于X項(xiàng)目選擇了較高的最低報(bào)酬率，這是因?yàn)楣芾韺樱?/p>

　　A、只希望采用股權(quán)融資的方式

　　B、認(rèn)為太多的項(xiàng)目會(huì)被拒絕

　　C、認(rèn)為銀行貸款的風(fēng)險(xiǎn)低于資本投資

　　D、希望在投資決策中考慮風(fēng)險(xiǎn)因素

　　答案：D

　　解析：項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)越大，就應(yīng)該用更高的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整貼現(xiàn)率對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估。

　　企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)中的一項(xiàng)重要工作，匯算清繳時(shí)，對(duì)于超過標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用需做扣除處理，對(duì)于不能入賬的成本需做所得稅納稅調(diào)增。那么企業(yè)所得稅匯算清繳需要調(diào)整的項(xiàng)目有哪些？

　　企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào)整的范圍

　　1.企業(yè)如果發(fā)生職工福利費(fèi)的支出，在不超過企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資薪金14%部分，可以進(jìn)行扣除。而超過工資薪金總額的14%的部分，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　2.工會(huì)經(jīng)費(fèi)在不超過企業(yè)工資薪金的2%部分，可以進(jìn)行扣除。

　　3.職工教育經(jīng)費(fèi)在不超過工資薪金總額的8%的部分，可以進(jìn)行扣除;而超過工資薪金總額8%的部分，可以在以后的納稅年度進(jìn)行扣除，但應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增的處理。

　　4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以根據(jù)發(fā)生額的60%進(jìn)行扣除，但是扣除的最高額度不允許超過當(dāng)年銷售收入的0.5%。

　　5.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出在不超過當(dāng)年銷售收入的15%部分，可以進(jìn)行扣除，超過的部分，可以在以后的納稅年度進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　6.企業(yè)發(fā)生的稅收滯納金是違反稅收法規(guī)需要繳納的滯納金，不可以進(jìn)行扣除，需要作納稅調(diào)增。罰款罰金是指納稅人違反國(guó)家的法律法規(guī)處以的罰款，不可以進(jìn)行扣除，應(yīng)該作為納稅調(diào)增處理。

　　7.公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出在不超過年度利潤(rùn)總額的12%部分，可以進(jìn)行扣除，但是非公益性捐贈(zèng)需要作為納稅調(diào)增處理。

　　補(bǔ)交以前年度企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理

　　補(bǔ)提所得稅：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　       貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益：

　　借：利潤(rùn)分配

　　       貸：以前年度損益調(diào)整

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　       貸：銀行存款

　　公司財(cái)務(wù)在處理所得稅問題上，有可能涉及到多計(jì)提。那么關(guān)于調(diào)整多計(jì)提所得稅的會(huì)計(jì)分錄怎么做呢?下面，快隨著會(huì)計(jì)網(wǎng)小編一起來看看吧!

　　調(diào)整多計(jì)提所得稅的會(huì)計(jì)分錄怎么做?

　　1、借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　2、借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：利潤(rùn)分配

　　關(guān)于會(huì)計(jì)分錄的知識(shí)延伸：

　　實(shí)際工作過程中，會(huì)計(jì)分錄通過填制記賬憑證來實(shí)現(xiàn)，其保證了會(huì)計(jì)記錄的正確可靠性。會(huì)計(jì)核算中，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需通過會(huì)計(jì)分錄對(duì)賬戶進(jìn)行記錄及事后檢查。會(huì)計(jì)分錄又包括了簡(jiǎn)單分錄、復(fù)合分錄。

　　層析法：會(huì)計(jì)分錄利用層析法進(jìn)行編制，教學(xué)效果上更清晰。其指的是將事物的發(fā)展過程進(jìn)行若干個(gè)階段、層次的劃分，以逐層遞進(jìn)的方式進(jìn)行分析得出最終結(jié)果。包括了以下步驟：

　　1、對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分析并列出;

　　2、對(duì)于會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分析;

　　3、對(duì)各會(huì)計(jì)科目金額增減變化情況進(jìn)行分析;

　　4、以2、3步驟所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容為依據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)科目方向進(jìn)行判斷。

　　5、會(huì)計(jì)分錄根據(jù)有借必有貸、借貸必相等的原則進(jìn)行編制。

　　業(yè)務(wù)鏈法：會(huì)計(jì)分錄根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序進(jìn)行編制，特點(diǎn)是前后業(yè)務(wù)之間的會(huì)計(jì)分錄關(guān)系是相連的。

　　記賬規(guī)則法：編制會(huì)計(jì)分錄的時(shí)候，以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬原則進(jìn)行。

　　由于會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)差異，導(dǎo)致利潤(rùn)總額的計(jì)算也有所不同。因此，企業(yè)在計(jì)算企業(yè)應(yīng)稅所得時(shí)，一般會(huì)以會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，再根據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。那么怎么進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整呢？

　　企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整

　　1.納稅調(diào)整增加額

　　(1)稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額：

　　①職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額：工資的14%、2%、8%。

　　②業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。(了解)

　　③廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：銷售(營(yíng)業(yè))收入的15%以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。(了解)

　　(2)企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額

　　①稅收滯納金、罰款、罰金;

　　②計(jì)提的各種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

　　2.納稅調(diào)整減少額

　　按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如國(guó)債利息收入、前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損等。

　　企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整方法

　　(一)調(diào)表不調(diào)賬。

　　凡當(dāng)期不能稅前扣除，以后各期均不得稅前扣除的事項(xiàng)，即永久性差異，則通過調(diào)整企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表調(diào)增應(yīng)納稅所得額，無須調(diào)賬

　　1、因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金，不得稅前扣除”，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　2、根據(jù)稅法“企業(yè)納稅年度內(nèi)，應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”的規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　(二)調(diào)表又調(diào)賬。

　　凡當(dāng)期不能扣除，以后年度按規(guī)定可分期攤銷或計(jì)提并允許稅前扣除的事項(xiàng)，即時(shí)間性差異。則通過調(diào)整企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳漏繳的企業(yè)所得稅，并調(diào)賬轉(zhuǎn)回，在以后年度按規(guī)定稅前扣除。

　　企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整事項(xiàng)

　　（1）企業(yè)所得稅匯算清繳；（2）企業(yè)所得稅納稅調(diào)整；（3）企業(yè)流轉(zhuǎn)稅查補(bǔ)及賬表調(diào)整；（4）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的分析；（5）暫估商品進(jìn)行納稅調(diào)整；（6）職工福利費(fèi)調(diào)整；（7）合并企業(yè)納稅調(diào)整；（8）折舊調(diào)整。

　　企業(yè)所得稅的納稅環(huán)節(jié)

　　納稅環(huán)節(jié)，主要指征稅對(duì)象根據(jù)稅法規(guī)定的，在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。

　　中國(guó)納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定，在商品流轉(zhuǎn)課稅中表現(xiàn)得比較明顯。如應(yīng)稅工業(yè)品的納稅環(huán)節(jié),一般為銷售環(huán)節(jié)；應(yīng)稅農(nóng)林牧水產(chǎn)品的納稅環(huán)節(jié)，在產(chǎn)品銷售給國(guó)家規(guī)定的收購(gòu)單位時(shí)為收購(gòu)環(huán)節(jié)；在銷售給消費(fèi)者及個(gè)體商販時(shí)為銷售環(huán)節(jié)。

　　應(yīng)納所得稅額和應(yīng)納稅所得額的區(qū)別

　　應(yīng)納所得稅額是指實(shí)際應(yīng)該繳納的所得稅的金額，主要強(qiáng)調(diào)的所得稅的金額。

　　應(yīng)納稅所得額強(qiáng)調(diào)的是所得額，也就是指一般收入扣除各種支出、成本等得到的金額。應(yīng)納稅所得額乘以稅率，就得到了應(yīng)納所得稅額。

　　免稅合并和應(yīng)稅合并的區(qū)別在于：免稅合并下，稅法不承認(rèn)公允價(jià)值，免稅合并下資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是原賬面價(jià)值，而取得資產(chǎn)或負(fù)債的入帳價(jià)值是其公允價(jià)值時(shí)，對(duì)于二者的差異，要確認(rèn)遞延所得稅；應(yīng)稅合并下，稅法認(rèn)可其公允價(jià)值，資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是公允價(jià)值，不確認(rèn)遞延所得稅。

　　什么是免稅合并

　　免稅合并，即被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。應(yīng)稅合并下被合并方需要計(jì)算繳納所得稅。

　　什么是應(yīng)稅合并

　　應(yīng)稅合并是指通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　免稅合并形成的商譽(yù)所得稅問題

　　稅法不認(rèn)可免稅合并產(chǎn)生的商譽(yù)，即商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0，商譽(yù)賬面價(jià)值則形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。原因有二：

　　第一，若確認(rèn)，則產(chǎn)生新的遞延所得稅負(fù)債，進(jìn)而改變商譽(yù)賬面價(jià)值的計(jì)算結(jié)果（增加）商譽(yù)賬面價(jià)值增加后，又產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，從而二者無限循環(huán)；

　　第二，由于確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，導(dǎo)致商譽(yù)賬面價(jià)值增加，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

　　免稅合并的所得稅處理

　　被合并方可以不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并方的全部納稅事項(xiàng)由合并方承擔(dān)，以前年度未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損，可由合并方用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并方資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。合并方接受被合并方全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并方原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。

　　企業(yè)在銷售過程中會(huì)對(duì)退貨率有一個(gè)大概預(yù)算，稱為預(yù)計(jì)退貨率，當(dāng)實(shí)際的退貨率跟這個(gè)預(yù)計(jì)退貨率不一樣時(shí)就要做一定的調(diào)整。對(duì)于有預(yù)計(jì)退貨率調(diào)整的情況如何做會(huì)計(jì)分錄？

　　企業(yè)有預(yù)計(jì)退貨率調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄

　　1、企業(yè)調(diào)低預(yù)計(jì)退貨率時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　同時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：應(yīng)收退貨成本

　　2、企業(yè)調(diào)高預(yù)計(jì)退貨率時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　同時(shí)：

　　借：應(yīng)收退貨成本

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　3、當(dāng)預(yù)計(jì)退貨與實(shí)際退貨不一致時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

　　實(shí)際退貨比預(yù)計(jì)退貨的少時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款

　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：應(yīng)收退貨成本

　　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　銀行存款

　　預(yù)計(jì)負(fù)債屬負(fù)債類科目，一般反映的是企業(yè)未來將要承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

　　4、實(shí)際退貨與預(yù)計(jì)退貨相等時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款

　　　　貸：應(yīng)收退貨成本

　　　　銀行存款

　　應(yīng)收退貨成本是資產(chǎn)類科目，本科目核算在銷售時(shí)預(yù)計(jì)要退回的商品賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本(包括退回商品的價(jià)值減損)后的余額。

　　5、實(shí)際退貨比預(yù)計(jì)退貨的多時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款

　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　貸：應(yīng)收退貨成本

　　　　銀行存款

　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本