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　　單項履約義務是指企業需要履行合同當中的履約義務。履約義務是指合同中企業向客戶轉讓可明確區分商品的承諾。履約義務既包括合同中明確的承諾，也包括由于企業已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習慣做法等導致合同訂立時客戶合理預期企業將履行的承諾。

　　新CAS 14改革了現有的收入確認模型，明確收入確認的核心原則是“企業應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品或服務的控制權時確認收入”?；谠摵诵脑瓌t，新準則設定了統一的收入確認計量的“五步法”模型。這五步法的內容為：識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項履約義務、確定交易價格、將交易價格分攤至各單項履約義務、履行每一單項履約義務時確認收入。

　　單項履約義務的判斷方法

　　1、是否屬于某一時段內履行履約義務。

　　2、是否屬于某一時點內履行履約義務。本準則采用排除法，如果不符合某一時段內履約義務的情形，就屬于某一時點履行的履約義務。

　　某一時段內履行的履約義務的收入確認方法

　　對于在某一時段內履行的履約義務，企業應當在該段時間內按照履約進度確認收入，但是，履約進度不能合理確定的除外。

　　某一時點內履行的履約義務的收入確認方法

　　對于在某一時點履行的履約義務，企業應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。

　　合同履約成本是一項資產，對于合同履約成本，應設置主營業務成本科目、合同履約成本科目進行會計核算，相應的會計分錄如何編制？

　　合同履約成本如何做會計分錄？

　　借：主營業務成本

　　　　貸：合同履約成本

　　借：資產減值損失

　　　　貸：合同履約成本減值準備

　　資產減值損失是指因資產的賬面價值高于其可收回金額而造成的損失。新會計準則規定資產減值范圍主要是固定資產、無形資產以及除特別規定外的其他資產減值的處理。

　　合同履約成本是什么？

　　合同履約成本是當交易雙方的交易合同達成后，由于交易的達成與交易的執行往往存在著時空上的分離，因此，如何保證交易雙方忠實地履行已達成的交易合同是保證交易達成的又一重要因素。為了做好這一點，同樣又需要社會付出一定的資源。除了交易雙方為了這一目的而花費的費用以外，從社會整體上來看，需要抽調大量的人力、物力服務于該方面。

　　財會（2017）22號的規定（財政部關于修訂印發《企業會計準則第14號--收入》的通知），企業為履行合同發生的成本，不屬于其他企業會計準則規范范圍且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產：

　?。ㄒ唬┰摮杀九c一份當前或預期取得的合同直接相關，包括直接人工、直接材料、制造費用（或類似費用）、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發生的其他成本；

　?。ǘ┰摮杀驹黾恿似髽I未來用于履行履約義務的資源；

　　（三）該成本預期能夠收回。

　　企業為取得合同發生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產；但是該資產攤銷期限不超過一年的，可以在發生時計入當期損益。

　　主營業務成本如何理解？

　　主營業務成本是指企業銷售商品、提供勞務等經營性活動所發生的成本。企業一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本轉入主營業務成本。

　　企業應當設置“主營業務成本”科目，按主營業務的種類進行明細核算，用于核算企業因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日常活動而發生的實際成本，借記該科目，貸記“庫存商品”、“勞務成本”等科目。期末，將主營業務成本的余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”，貸記該科目，結轉后，“主營業務成本”科目無余額。

　　對于合同履約成本的賬務處理，企業通常設置合同履約成本、應付職工薪酬、主營業務成本等科目進行核算，相關的會計分錄該怎么做？

　　合同履約成本的會計分錄

　　1、發生時：

　　借：合同履約成本

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　應付職工薪酬

　　　　　　原材料

　　2、攤銷時：

　　借：主營業務成本/其他業務成本

　　　　貸：合同履約成本

　　其他業務成本是什么？

　　其他業務成本是指企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、采用成本模式計量的投資性房地產的折舊額或攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

　　應付職工薪酬科目是什么？

　　應付職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

　　企業通過“應付職工薪酬”科目核算應付職工薪酬的計提、結算、使用等情況?！皯堵毠ば匠辍笨颇繎敯凑展べY、獎金、津貼和補貼、職工福利費、非貨幣性福利、社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費、帶薪缺勤、利潤分享計劃、設定提存計劃、設定受益計劃、辭退福利等科目設置明細賬進行明細核算。

　　合同履約成本主要用于核算企業為履行當前合同或者預期取得合同所發生的應當確認為一項資產的成本，比如直接人工費用、制造費用等。

　　合同履約成本如何理解？

　　合同履約成本是當交易雙方的交易合同達成后，由于交易的達成與交易的執行往往存在著時空上的分離，因此，如何保證交易雙方忠實地履行已達成的交易合同是保證交易達成的又一重要因素。為了做好這一點，同樣又需要社會付出一定的資源。除了交易雙方為了這一目的而花費的費用以外，從社會整體上來看，需要抽調大量的人力、物力服務于該方面。

　　合同履約成本如何核算？

　　①該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關，包括直接人工、直接材料、制造費用(或類似費用)、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發生的其他成本;

　?、谠摮杀驹黾恿似髽I未來用于履行履約義務的資源;

　　③該成本預期能夠收回。

　　企業應當在下列支出發生時，將其計入當期損益：

　?、俟芾碣M用。

　?、诜钦Ｏ牡闹苯硬牧稀⒅苯尤斯ず椭圃熨M用(或類似費用)，這些支出為履行合同發生，但未反映在合同價格中。

　?、叟c履約義務中已履行部分相關的支出。

　?、軣o法在尚未履行的與已履行的履約義務之間區分的相關支出。

　　合同取得成本是什么？

　　合同取得成本是核算企業取得合同發生的、預計能夠收回的增量成本的科目。合同取得成本可按合同進行明細核算。合同取得成本的主要賬務處理。企業發生上述合同取得成本時，借記合同取得成本，貸記“銀行存款”“其他應付款”等科目;對合同取得成本進行攤銷時，按照其相關性借記“銷售費用”等科目，貸記合同取得成本。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。本科目期末借方余額，反映企業尚未結轉的合同取得成本。

　　企業為履行合同，可能會發生各種成本費用，比如直接相關的人工費用、履行合同耗用的原材料、輔助材料等。對于合同履約成本，應如何做會計分錄？

　　合同履約成本如何編制會計分錄？

　　合同履約成本可按合同，分為“服務成本”“工程施工”等進行明細核算。

　　會計分錄：

　　(1)發生時：

　　借：合同履約成本

　　       貸：銀行存款

　　              應付職工薪酬

　　              原材料等科目

　　(2)攤銷時：

　　借：主營業務成本

　　       其他業務成本等科目

　　       貸：合同履約成本

　　合同履約成本如何理解？

　　企業為履行合同發生的成本，不屬于其他企業會計準則規范范圍且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產：

　　(1)該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關，包括直接人工、直接材料、制造費用(或類似費用)、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發生的其他成本;(2)該成本增加了企業未來用于履行履約義務的資源;(3)該成本預期能夠收回。

　　企業應當在下列支出發生時，將其計入當期損益：(1)管理費用;(2)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用(或類似費用)，這些支出為履行合同發生，但未反映在合同價格中;(3)與履約義務中已履行部分相關的支出;(4)無法在尚未履行的與已履行的履約義務之間區分的相關支出。

　　在現代商業活動中，合同作為一種明確雙方權利與義務的法律文書，是企業進行交易和運營的基石。隨著市場環境的不斷變化和項目實施的復雜性增加，合同成本的管理已經成為企業財務管理中的一項重要內容。本文將深入探討從合同取得成本到合同履約成本減值準備的全過程，以及在此過程中可能產生的換算損益問題。

　　首先，我們來理解什么是合同取得成本。合同取得成本是指為了獲取合同而發生的直接成本，包括但不限于市場調研費、招標費、談判費、法律顧問費等。這部分成本通常在合同簽訂之前就已經產生，因此需要在成本核算時予以考慮。合理的合同取得成本管理可以幫助企業在競標和商務談判中設定合理的報價，從而提高合同的競爭力并確保預期的利潤空間。

　　接下來是合同履約成本的概念。合同履約成本指的是企業在合同執行過程中實際發生的成本，如原材料采購、人工費用、制造費用、運輸費用等。這部分成本的管理和控制直接關系到企業的經營效益和合同的履行效果。企業需要通過有效的成本控制措施，如成本預算、進度控制和質量監督，確保合同履約成本不超過預期，從而保障項目的盈利性。

　　然而，在實際操作中，由于市場波動、政策變化或不可預見的事件，合同履約過程中可能會出現成本超出預期的情況。這時，就需要計提合同履約成本減值準備。減值準備的計提是企業財務管理中的一種風險預防機制，旨在提前識別潛在的損失并將其計入當期損益，以反映企業的真實財務狀況并為未來可能出現的損失做好準備。

　　在進行跨國交易時，還會涉及到貨幣換算的問題。當企業以外幣計價簽訂合同并進行交易時，匯率的波動可能會導致合同成本的變化，這就產生了換算損益。換算損益是指在會計報表轉換過程中因匯率變動而產生的收益或損失。企業需要密切關注匯率市場的動態，合理運用金融工具進行風險管理，以減少匯率波動對合同成本的影響。

　　總結來說，合同成本管理是一個涵蓋合同取得成本、履約成本、減值準備以及換算損益等多個方面的綜合性工作。企業需要建立健全的成本管理體系，從合同的取得到履約的每一個環節都進行嚴格的財務控制和風險管理。通過這樣的管理措施，企業不僅能夠確保合同的順利履行，還能夠在復雜多變的市場環境中保持競爭力，實現可持續的財務穩定和業務發展。

　　企業為履行合同必然產生一定的成本費用，合同履約成本該如何理解？屬于什么類科目？

　　合同履約成本是什么意思？

　　合同履約成本是當交易雙方的交易合同達成后，因交易的達成與交易的執行往往會存在時空上的分離。所以如何保證交易雙方忠實地履行已達成的交易合同成了保證交易達成的又一重要因素。為達到這一目的，除了交易雙方花費必要費用外，站在社會整體角度來看，應抽調大量人力和物力服務于該方面。

　　合同履約成本屬于什么類科目？

　　合同履約成本是資產類科目。

　　根據財政部關于修訂印發《企業會計準則第14號——收入》的通知（財會〔2017〕22號）第四章第二十六條規定：

　　企業為履行合同發生的成本，不屬于其他企業會計準則規范范圍且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產：

　?。ㄒ唬┰摮杀九c一份當前或預期取得的合同直接相關，包括直接人工、直接材料、制造費用（或類似費用）、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發生的其他成本；

　?。ǘ┰摮杀驹黾恿似髽I未來用于履行履約義務的資源；

　　（三）該成本預期能夠收回。

　　第二十八條規定：企業為取得合同發生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產；但是，該資產攤銷期限不超過一年的，可以在發生時計入當期損益。

　　合同履約成本會計分錄

　　借：生產成本/制造費用/開發成本等

　　貸：銀行存款等

　　完工后：

　　借：庫存商品等

　　貸：生產成本/制造費用/開發成本等

　　CMA教材是比較實用的專業知識，如果想學好，關鍵是要注重技能和方法。接下來為大家介紹CMA重要知識點之在某一段時間內履行履約義務的收入確認。

　　CMA重要知識點之在某一段時間內履行履約義務的收入確認

　　1、在某一段時間內履行履約義務的收入確認條件

　　滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內履行的履約義務，相關收入應當在該履約義務履行的期間內確認：

　?。?）客戶在企業履約的同時即取得并消耗企業履約所帶來的經濟利益。

　　（2）客戶能夠控制企業履約過程中在建的商品。

　?。?）企業履約過程中所產出的商品具有不可替代用途，且該企業在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。

　　2、在某一段時間內履行履約義務的收入確認方法

　　對于在某一時段內履行的履約義務，企業應當在該段時間內按照履約進度確認收入，履約進度不能合理確定的除外。

　　企業應當考慮商品的性質，采用產出法或投入法確定恰當的履約進度，并且在確定履約進度時應當扣除那些控制權尚未轉移給客戶的商品和服務。

　　（1）產出法

　　產出法主要是根據已轉移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度。主要包括按照實際測量的完工進度、評估已實現的結果、已達到的里程碑、時間進度、已完工或交付的產品等確定履約進度的方法。企業在評估是否采用產出法確定履約進度時，應當考慮所選擇的產出指標是否能夠如實地反映向客戶轉移商品的進度。

　　（2）投入法（成本法）

　　投入法主要是根據企業履行履約義務的投入確定履約進度，主要包括以投入的材料數量、花費的人工工時或機器工時、發生的成本和時間進度等投入指標確定履約進度。企業在采用成本法確定履約進度時，可能需要對已發生的成本進行適當調整的情形有：

　　①已發生的成本并未反映企業履行其履約義務的進度；

　　②已發生的成本與企業履行其履約義務的進度不成比例。

　　企業確認合同負債，以履約義務為前提，也就是預收的款項須與合同規定的履約義務相關。請問合同負債借貸方表示什么？會計分錄怎么做？

　　合同負債借貸方向

　　合同負債屬于負債類科目，借方表示沖減的金額或者減少的金額，貸方表示增加的金額，余額一般在貸方。

　　合同負債會計分錄

　　1、客戶在企業轉讓商品之前，已經提前向企業支付了合同對價：

　　借：銀行存款

　　貸：合同負債

　　2、企業向客戶轉讓商品時：

　　借：合同負債

　　貸：主營業務收入/其他業務收入/應交稅費等

　　合同負債如何理解？

　　根據2017年財政部會計司發布的《新會計準則14號——收入》文件規定，合同負債是指企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務，比如企業在轉讓承諾的商品之前已經收取的款項。

　　理解合同負債，應以以下幾點把握：

　　1、合同成立后從預收賬款轉向合同負債；

　　2、合同負債以履約義務為前提，預收款項若是與合同規定的履約義務無關，則只能作為預收款項；

　　3、合同負債核算實際已收到的預收賬款，也能核算未實際收到的但已擁有收款權利的預收款。

　　合同負債和合同資產的區別

　　合同負債和合同資產主要區別在于性質的差異，合同負債是企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務，是一種義務；而合同資產是指企業已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，并且該權利取決于時間流逝以外的其他因素，是一種權利。

　　新準則設定了收入確認計量的五步法，即是比六步法少一步，比四步法多一步的方法。它是新收入準則下，企業確認收入的框架模型，分別為：

　　1、識別與客戶訂立的合同；

　　2、識別合同中的單項履約義務；

　　3、確定交易價格；

　　4、將交易價格分攤至各單項履約義務；

　　5、履行各單項履約義務時確認收入。

收入確認是什么？

　　收入確認是指收入入賬的時間。收入確認應解決兩個問題：一是定時；二是計量。定時是指收入在什么時候記入賬冊；計量則指以什么金額登記。

收入是什么？

　　收入指企業在日常活動中所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入的特征如下：

　　1、收入是企業日常活動形成的經濟利益流入；

　　2、收入必然導致所有者權益的增加；

　　3、收入不包括所有者向企業投入資本導致的經濟利益流入。

　　按收入的性質可將收入分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入、建造合同收入。

　　銷售商品收入是指企業通過銷售商品實現的收入，如工業企業制造并銷售產品、商業企業銷售商品等實現的收入。

　　提供勞務收入是指企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。

　　讓渡資產使用權收入主要包括利息收入、使用費收入、出租資產收取的租金、進行債券投資取得的利息、進行股權投資取得的現金股利收入等。

　　建造合同收入是指應于完成合同規定的工程形象進度或工程階段，與發包單位進行工程價款結算時，確認為工程收入的實現。

　　接收入的主次可將收入分為主營業務收入、其他業務收入。

　　主營業務收入是指企業從事主要經營活動所取得的收入，可以根據企業營業執照上主營業務范圍來確定。

　　其他業務收入是指企業非經常性的，兼營的業務產生的收入。一般包括：商品房售后服務收入、材料銷售收入、固定資產(設備等）出租收入等。

收入確認的五個條件

　　企業與客戶之間的合同同時滿足下列五項條件的，企業應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：

　　1、合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務;

　　2、該合同明確了合同各方與所轉讓商品相關的權利和義務;

　　3、該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款;

　　4、該合同具有商業實質，即履行該合同將改變企業未來現金流量的風險、時間分布或金額;

　　5、企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。

　　保證金是指用于核算存入銀行等金融機構各種保證金性質的存款。關于保證金的核算、會計分錄等賬務上的處理，有些財會人還是不太了解的，下面我們來看看吧。

　　支付保證金的會計分錄：

　　借：其他應收款，

　　貸：銀行存款(庫存現金);

　　收到退還保證金時：

　　借：銀行存款(庫存現金)，

　　貸：其他應收款;

　　保證金無法退回時：

　　借：營業外支出;

　　貸：其他應收款。

　　保證金記入什么科目?

　　1、我方付保證金的時候借：其他應收款——保證金貸：銀行存款還的時候借：銀行存款貸：其他憨收款。

　　2、保證金是指買方或賣方按照交易市場規定標準交納的資金，專門用于訂單交易的結算和履約保證。保證金的是維持交易續存所要求存入的流動資金。保證金是一種高效的機制，即你可以從你的經紀賬戶中借款，但是在借款的時候，你需要在你的賬戶中存入足夠的流動資金，以保證你能夠承擔潛在的負債風險。

       拓展內容：

　　投標保證金應記入哪個科目?

　　中標后的投標保證金分為兩部分，一部分退回來計入其他應收款，另一部分為中標服務費報銷計入當期費用(營業費用或者管理費用都可)。

　　履約保證金是什么?

　　履約擔保是工程發包人為防止承包人在合同執行過程中違反合同規定或違約，并彌補給發包人造成的經濟損失。其形式有履約擔保金(又叫履約保證金)、履約銀行保函和履約擔保書三種。履約保證金可用履約擔保、保兌支票、銀行匯票或現金支票，履約保證金一般不超過合同價格的10%。

　　對于建筑業發生的經濟業務，一般設置“合同負債”、“主營業務收入”、“合同履約成本”等科目進行會計核算，相關的會計分錄有哪些？

　　建筑業常見的會計分錄

　?、偃绻盏桨l包方支付的預付款計入合同負債。

　　借： 銀行存款

　　　　貸： 合同負債

　　②企業發生的料、工、費等建造成本按實際發生額計入合同履約成本—工程施工：

　　借： 原材料/應付職工薪酬等

　　　　貸： 合同履約成本—工程施工

　?、劢Y算合同價款：

　　借： 應收賬款(合同資產)

　　　　貸： 合同結算—價款結算

　　　　　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　④收到結算合同款

　　借： 銀行存款

　　　　貸： 應收賬款(合同資產)

　?、莞鶕募s進度結轉收入同時結轉成本：

　　借： 合同結算—收入結轉

　　　　貸： 主營業務收入

　　借： 主營業務成本

　　　　貸： 合同履約成本—工程施工

　?、奕绻斈甏嬖诤贤A計損失的計入預計負債，以后期間根據實際情況轉回：

　　借： 主營業務成本

　　　　貸： 預計負債(結轉時做反向分錄)