距離2020年ACCA7月考試時間越來越近,越臨近考試考生就會越不知所措,不知該做些什么好,為了幫助考生進一步鞏固好之前所學的內容,今天會計網分享一份考前沖刺攻略,教大家如何快速梳理每一種虧損Loss的抵減規則。
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看見loss估計每一位學習TX(UK)這門課的小朋友都很頭大。確實這部分是TX(UK)當中較為復雜,難度較高的知識點。但是在考試的當中的考察側重點主要還是基本的操作。所以大家要掌握每一種虧損Loss的抵減規則,按照稅法的規定扣減就可以。
題目中還會經常提到的as early as possible, most favorable, as much as possible等語句,那么我們在使用Loss 的抵減的同時,也可以保證已有減免都可以享受到,盡量多地幫助納稅人節省稅款,并且盡早抵減。
以下為老師為同學們做的虧損抵減規則集錦,希望幫助大家掌握基本知識要點,理清楚思路,順利Pass!
本文閱讀指引:
“必須” 意味著不用申報claim,自動抵減;
“全額” 意味著金額無法選擇,按照最大可以抵減金額來扣減;
“可選” 意味著如果要享受抵減,必須向稅務局申報claim;
“金額隨意” 意味著納稅人可以自己決定抵減金額,題目中通??疾熳顑灥譁p,那么就是考慮其他的扣減項都能扣除,不產生浪費,然后決定loss 的適用金額。
Income Tax
Trading loss
1. Loss relief against net income (可選)
抵減當年或/和去年的扣減PA之前的total income
四種方案可選:先今年后去年,先去年后今年,只今年,只去年
抵減非trading income,全額抵減,但注意不能超過Cap。上限為以下兩者取高: £50,000或者25%*(person's total income - gross personal pension contributions)
抵減trading income,全額抵減
2. Carry forward loss relief
未使用或用完剩下的自動帶到未來,直到用完為止
抵減未來的Trading income,必須全額抵減
3. Trading losses relieved against capital gains (可選)
抵減金額為以下兩者取低:Trading loss – general income 或者Capital gain – current capital loss – capital loss brought forward(全額)
4. Early trade loss relief(可選)
開始經營前四個tax year,任意一年的trading loss 可以抵減過去三年的扣減PA之前的total income
全額抵減,無cap,從最早的一年開始,三年都要抵減
注意開始經營前三個tax year的稅務期間,loss 不可以overlap
5. Terminal loss relief(可選)
計算出Terminal loss,從最近的一年開始抵減過去三年的Trading profit
全額抵減
Property loss
帶到未來抵減未來產生的Property income,必須全額抵減
普通租賃loss只能抵減普通租賃收入,FHL loss抵減FHL 收入
Capital Gain Tax
Capital loss
當年的Capital loss 必須全額抵減
Capital loss brought forward 過去年份帶來的Capital loss 只需將今年的capital gain 降低到AE金額即可
Corporation Tax
Trading loss
五種方案任選其一
1. Current period relief only
2. Current period relief, then carry back relief
3. Current period relief, then carry forward relief
4. Current period relief, then carry back relief, then carry forward relief
5. Carry forward relief only.
Current period relief
抵減產生loss 的Accounting period 的扣減QCD之前的total profit
全額抵減
Carry back relief
先做Current period relief之后才可以Carry back relief
抵減產生loss 的Accounting period 開始之前12個月內的扣減QCD之前的total profit
全額抵減
Carry forward relief
抵減Accounting period里的扣減QCD之前的total profit
抵減金額隨意
Property loss
必須全額抵減產生loss 的Accounting period內的扣減QCD之前的total profit
剩余loss 自動帶到未來,抵減Accounting period里的扣減QCD之前的total profit,抵減金額隨意
Capital loss
必須全額抵減產生loss 的Accounting period內的capital gain
剩余loss 帶到未來必須全額抵減capital gain
定義方面
CFA,中文名叫特許金融分析師,它是證券投資領域的一種資格職稱。在金融行業里,CFA在全球領域可謂是極具嚴格而且含金量極高的資格證書,CFA作為國際權威性資格證書,無論在國際還是在國內都被得到廣泛性的認可。
ACCA,中文名為特許公認會計師會,在國內被稱作是“國際注冊會計師”。ACCA可被全球認作為“國際財會界的通行證”。當考生通過ACCA考試成為會員后,在世界各地都可以擔任審計、投資顧問、金融理財等職務。
方向方面
在方向方面,ACCA和CFA側重點都有所不同,ACCA的側重點是會計行業領域,而CFA側重點是在金融投資領域方面。而唯一一點相同的是,兩者都是國際上認可度較高、在行業中極具權威性的國際證書。
考試方面
在考試方面,CFA和ACCA兩者考試也是存在一定區別的。CFA考試方面,一共劃分了Level I、Level II和Level III三個階段的考試??忌枰纪ㄟ^三個階段的考試才能獲得特許金融分析師資格證書。要注意的是,如果考生通過不了當中某一個階段的考試,那是沒有資格繼續參加下一階段考試的。
ACCA考試方面,主要分為了兩個部分的考試,分別是基礎階段和專業階段。與CFA的考試規則一樣,考生需要通過兩個階段的考試才能獲得特許公認會計師資格證書。
CFA和ACCA哪個好?
關于這點相信很多人都想知道答案。但小編覺得,由于CFA和ACCA兩門考試的發展方向和側重點都不一樣,所以并沒有所謂的好與不好的說法。其實,兩者在國際領域都是極具代表性的證書,如果選擇以后在會計行業路上發展,建議可以報考ACCA,但如果大家對金融投資方面比較感興趣,而且還想在這方面能夠晉升到高層一職,那么CFA無疑是您的最佳選擇。
一、ACCA很早進入中國,有著先發優勢
ACCA在國際上頗具影響力,1904年,于英國成立,其會員資格受到歐盟立法、很多國家公司法的認可。ACCA進入中國的時間早,早期會員也成為了中國企業財務經理、公司CFO等高端崗位??梢?,ACCA在中國就業方面來說還是很有先發優勢的。
二、成為ACCA會員,薪資高,發展空間廣闊
從ACCA年度薪資調查報告的數據來看,21%ACCA會員薪資收入可達50萬——100萬。其薪資優勢顯著。對于追求高薪者來說,考取ACCA會是一個相對不錯的選擇。
目前,ACCA人才缺口很大,即使很多企業愿意出高薪資,也無法招來足夠的雇員。根據官方數據來看,全球范圍內,ACCA持證人37萬人,中國22000持證人,但是絕大部分人員都在香港地區就業。這一點看來,ACCA持證者,無論是就業機會還是個人職業發展空間,都是十分廣的。取得ACCA會員資格,為自己贏得了更多的事業發展機遇!
三、擁有ACCA會員,相當于擁有世界各地就業通行證
ACCA會員資格認可度很高,我們可以說“擁有了ACCA會員資格,相當于擁有了世界各地就業的通行證”。ACCA持證者工作選擇較多,職業晉升方面也很有優勢。他們可以在工商企業的財務部門、四大、會計師事務所、金融機構等從事相關工作,獲得業內人士的尊重。無論是職位還是薪資,都讓人羨慕不已!
第一步:扎實筑基,一次通過
扎實的基礎是考過ACCA的必要條件,ACCA考試多主觀題,主要考察考生自己的對問題的看法,處理問題和解決問題的能力,沒有一定的標準答案,所以很多考生對考試的內容把握的不夠精準,往往導致考試的失利。想要快速通過ACCA考試,名師的指引是分不開的,高頓網校就有這樣一批老師,在他們的引導下,你可以迅速理解ACCA的知識,培養商業思維,同時你也可以利用高頓提供的高頓題庫系統,熟悉機考的環境和題型,一次通過F1-F4的考試。
第二步:提早實習,獲取經驗
考生可以報名網課進行提早實習,在F5-F9的學習過程中,你可以盡可能的利用周末和寒暑假的時間去實習,這些實習經歷能夠幫助你了解500強企業財務崗位的運營模式,積累一些自己的實際的工作經驗,同時能夠讓你更好的理解高階理論知識,一舉兩得。
在這期間,你還可以申請英國牛津布魯克斯大學的海外遠程學歷深造項目。
第三部:完成考試,成就自我
ACCA的最后考試階段,擁有豐富實務經驗的考生更容易理解專業知識,高頓在考前給大家準備了考前沖刺直播、押題寶典、考綱解析白皮書等等一系列備考工具,課程學習同時,還提供習題線上訓練,讓你在考前查漏補缺,一次通過考試。
眾所周知,大家在報名參加ACCA課程,教材中所涉及的知識點范圍可非常廣,而當中Loan capital同樣也是ACCA考試中比較重要的考點之一,今天會計網就跟大家這個考點內容。
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No.1、Borrowing power借款權限
All companies registered under the Company Act 2006 have an implied power to borrow for purposes incidental to their trade or business.
所有根據2006年公司法注冊的公司都有一個默示的借款的權利,但是注意該種借款的用途只能是用于公司的經營管理,而不能私用。
此外,對于上市公司,董事們在使用借款權限時,不能濫用,所以對于董事本身來說,他自己也有一個最大的借款權限,如果在現實生活中,該名董事所借的款項超出了他所擁有的借款的限額,但是沒有超出公司借款的最大限額,那么公司可以追認這類借款合同。
No.2、Loan capital 借貸資本
借貸資本包括了企業所有一年以上的借款。
對于這類資本,它的最大特征為:本金和利息必須要償還。這是借貸資本與股本最大的不同,因為股本只有在公司破產清算時,股東才有可能拿到。
No.3、Debentures 債券
債券是一種借貸資本的表現形式,是一種證明公司借款的文件。通常有三種債券類型:
(1) 單一債券(a single debenture):通常是向一個人發行,這個人一般為銀行,具體的借款條款都會有銀行來提供。
(2) 一系列的債券(debentures issued in series):通常是可轉讓的債券,一般由不同的人在不同的時間向企業提供不同的借款金額。但是這些借款都會被注冊成一系列的債券,即還款時,雖然每筆借款相對獨立,但都是按比例同一時間償還。
(3) 公開發售的公司債(debenture stock):由大量的lenders來認購,這樣的債券形式必須要提供債券信托證(debenture trust deed)。
No.4、Debenture holder v.s. Shareholder
債權人v.s.股東
我們有一類考題會把借貸資本和股本進行對比,因此我們要掌握兩者的相同點和區別。
兩者的相同點在于:債券和股票都是長期資本,均可轉讓,發行程序和轉讓程序相同。
兩者的不同點在于:第一,從持有人的地位出發,持有債券的人我們稱之為debenture holder,屬于公司的債權人(creditor)。對于持有股票的人,我們稱之為shareholder,他們屬于公司的所有者。因此股東具有投票權,債權人不享有投票權。
第二,資本的回報方面,對于股東來說,通常情況下他們會拿到公司的分紅,金額不是固定的,主要根據公司的盈利情況未來發展狀況來決定。對于債權人來說,每年只拿固定的利息。
第三,資本的返還方面,在公司經營過程中,股東幾乎不可能拿到本金。只有在破產清算時,股東才有可能拿回自己的本金,而且排在最后一位。而對于債權人來說,當債券到期,就可以拿到本金加利息。
第四,發行方面,對于股東來講,股票不可以折價發行即發行價格要大于等于票面價格,公司也無需提供擔保物。而對于債券,企業根據市場的環境可以折價,平價,溢價發行債券,并且可以在債券上設置抵押物。
好了以上就是本次會計網的內容分享。祝大家學習進步,我們下次再見。
(一)ACCA的報考費用高不高?
整個ACCA全部科目考下來大概需要多少費用?下面就從年費,教材費,培訓費,考試費,根據匯率浮動的費用等來全面地分析整個ACCA全部科目考下來大概需要多少費用。
1、必須支付的費用
在線支付給ACCA官方:
注冊費:£79,一次性。
年費:£105,每年。每年5月8號前注冊繳納,5月8號之后注冊次年1月1號繳納。建議5月8號以后注冊。
考試費:(注:所有考試費用都以早期繳費標準。)
(二)通過率高不高?
ACCA全球每年通過率大概在30%-40%左右,中國一般比全球通過率高10%。
(三)難度大不大?
ACCA 考試的難度是以英國大學學位考試的難度為標準, 具體而言, 第一、第二部分的難度分別相當于學士學位高年級課程的考試難度, 第三部分的考試相當于碩士學位最后階段的考試。第一部分 的每門考試只是測試本門課程所包含的知識, 著重于為后兩個部分中實務性的課程所要運用的理論和技能打下基礎。第二部分 的考試除了本門課程的內容之外, 還會考到第一部分的一些知識, 著重培養學員的分析能力。第三部分 的考試要求學員綜合運用學到的知識、技能和決斷力。不僅會考到以前的課程內容, 還會考到鄰近科目的內容。
(四)含金量高不高?
雖然目前中國法律不承認 ACCA 會員資格,即ACCA 會員不能替代中注協會員簽署中國企業的審計報告。但ACCA 會員資格在國際上得到廣泛認可,尤其是得到歐盟立法以及許多國家公司法的承認。ACCA 的會員可以在工商企業財務部門,審計/ 會計師事務所、金融機構和財政、稅務部門從事財務和財務管理工作,許多會員在世界各地大公司擔任高級職位(財務經理、財務總監CFO 甚至總裁CEO ),中國大陸的不少ACCA 會員也已擔任許多大公司的重要職位。
ACCA是什么?
ACCA,特許公認會計師,在國內被稱為國際注冊會計師,自1904年成立至今,ACCA始終秉承:不論年齡、性別、種族或學歷,為一切有能力的人創造機會幫助他們取得專業會計師資格。ACCA的教育和專業培訓結構具有很強的靈活性,學員可根據自身情況選擇全日制或在職培訓完成學習任務。ACCA是目前國際認可度最高、規模最大的會計師組織,ACCA就和聯合國一樣,是一個全球聯合的會計機構,它在全球各地都有自己的代表處,而這個公會的會計準則是全球范圍內都會使用的國際會計準則。
ACCA能帶來什么?
ACCA本科畢業生非常容易進入四大國際注冊會計師事務所!在國際會計事務所一般起薪5500元左右。ACCA會員可在世界各地大公司擔任高級職位,財務經理、財務總監CFO,甚至總裁CEO根據官方統計,ACCA會員收入在50萬至100萬之間的比例高達21%。受訪會員最高年薪超過200萬。
學習ACCA會影響學習嗎?
國際金融、金融、財務管理、ACCA、工商管理等專業的學員,在學習ACCA的同時,也在不斷補充其專業課程的知識。ACCA不僅包括會計的內容,還會涵蓋一些管理學、法律、融資投資等知識內容。所以不會影響學業,對于大學的學業是互補作用,并且由于ACCA是全球統一考試標準,而不是校方自己出考試題,還會激勵學員專業知識掌握更扎實深入。其他專業的學員,在學習ACCA的同時自身的學習熱忱會一直持續,對待學業也更能專心。
學習ACCA并不僅僅是學習知識內容,而且是一種思維模式的培養。邏輯思維一旦形成,對學習其他任何知識都有一定的幫助。
ACCA對出國有幫助嗎?
ACCA對于出國讀研非常有幫助,ACCA學員在通過前9科考試,并通過7500字的論文報告,就可以獲得英國牛津布魯克斯大學的應用會計的(榮譽*)理學士學位。其實,大學生考研的目的無非有二,好就業和有光環。通俗一點,就是期望考研能帶來更高薪資和211/985名牌大學的光環。
第一,我們從最現實最具體的高薪來說。
ACCA作為全球規模最大的專業會計師組織,被公認為“國際財會界的通行證”。如今財會業的現狀是,財務會計已經達到飽和,因此擁有ACCA證書的管理會計型人才一直都十分受到世界500強企業和國際國內大型知名企業的青睞。在中國,共有超過400家的國際國內知名企業是ACCA的“認可雇主企業”,如BP石油、聯合利華、可口可樂、空客公司、GE等,ACCA在這些企業就職都可以獲得很好的個人職業發展。
此外,這里有一項來自智聯招聘的數據統計,ACCA的普遍薪酬是普通財務薪酬的2-5倍,年薪普遍在30-80萬人民幣,有的甚至達到百萬。
第二,宏觀統籌型人才個人發展前景更廣闊。
相比較國內已經趨于飽和的技術型會計,ACCA考試更偏重于財務管理以及財務統籌、預算以及規劃企業走向和未來發展。這和中國傳統的應試教育是非常不同的,但又正好是個非常好的互補,獲取知識之后用來解決實際的財務問題,這對于學習傳統財會技能的學生來說是一次開闊邏輯思維和宏觀視野的絕佳機會。
據調查發現,在招聘工作中,大部分招聘職位如財務總監、總經理助理、董事長助理以及CFO等都可能附加ACCA的資格要求。而這些職位則要求求職者不僅需要具備財務方面的基礎專業知識,同時還需要具備財務分析能力、財務管理能力、做出專業的財務報告讓非財務人員理解并執行的能力等。
第三,知識結構完善,無論從事何種行業都是領先者。
ACCA考試一共設置了16門課程,課程內容涵蓋的不僅僅是會計、審計方面的專業知識,同時還涵蓋人力資源、公司管理、戰略決策、法務、稅務、業績衡量、財務管理、職業道德等方面的知識體系,為ACCA學員提供了完整的國際財會知識架構,讓學員無論是從事財務、金融還是管理等方面的工作都能成為行業的領先者。
第四,全英文考試,國際商業慣例表達,提升專業語言能力。
由于起源于英國,因此ACCA的授課采用英式教育方式,更加注重學習中的應用和理解。其課程和考試均采用英語。通過十四門課程的學習,中國學員可以逐步提升英語閱讀、口語、聽力以及寫作各方面能力,成為通曉國際商業管理表達,適應跨國企業工作要求的專業財會人才!
可以用于轉增資本的資本公積,包括資本溢價、接受新愛繳納捐款、撥款轉入、外幣資本折算差額等,那么該怎么理解資本公積轉增資本?
資本公積轉增資本是什么?
資本公積轉增資本一般指資本公積金轉增股本。資本公積金轉增股本,通俗地講就是用資本公積金向股東轉送股票,每股資本公積金。資本公積金是在公司的生產經營之外,由資本、資產本身及其他原因形成的股東權益收入。
股份公司的資本公積金,主要來源于的股票發行的溢價收入、接受的贈與、資產增值、因合并而接受其他公司資產凈額等。其中,股票發行溢價是上市公司最常見、也是最主要的資本公積金的來源。
資本公積轉增資本會計處理
屬于原資本溢價部分可以轉增資本且不涉及企業所得稅情形:
借:資本公積——資本溢價
貸:實收資本(股本)
本應計入收入、利得部分,會計處理錯誤計入了資本公積(其他資本公積),轉增時應按照會計差錯處理,同時調整應納稅所得額,補繳企業所得稅時:
借:長期股權投資
貸:固定資產清理
資本公積(其他資本公積)
實收資本是指投資者作為資本投入企業的各種財產,是企業注冊登記的法定資本總額的來源,它表明所有者對企業的基本產權關系。
資本公積轉增資本對所有者權益是否有影響?
資本公積轉增資本對所有者權益沒有影響,因為資本公積、實收資本屬于所有者權益科目,資本公積轉增資本只是所有者權益內部的此消彼長。
在ACCA考試中,涉及的考點范圍比較廣,其中很多考生都經常會混淆個稅和企稅中關于trading loss貿易虧損的抵減規則,為了使大家區分清楚這個考點,下面會計網就跟各位進行詳細解析。
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01、個稅中的trading loss relief
個稅中的trading loss relief會復雜一些,主要有以下兩大方法:
1. General loss relief methods:carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief,遵循的原則是:
(1)carry back只能1年,carry forward可以無限年度;
(2)抵減順序:carry forward不能在carry back和current之前。
Tips:carry forward是可以單獨進行計算的哦;
(3)抵減位置不同:current year和carry back 都要在total net income before PA下減掉、carry forward要在trading income下面減掉。
(4)抵減方式的選?。?/strong>這里要關注2個因素;
A. 關注時間價值time value,那就要按照carry back loss relief+current year loss relief+carry forward loss relief這個順序來抵減。
Tips:題目中如果出現as quickly / soon / early as possible 盡快、盡早進行loss relief等字眼的話,那就采用這種loss relief的方式;
B. PA浪費值PA wastage和節稅金額tax savings。作為納稅理性人,在遵循前3條規則的前提下,要進行多種抵減方法的嘗試,以此來選出最節稅、將loss 利用到最大化的抵減方式,例如某一年的收入金額較低,可以被PA 完全cover,那loss 就不會再來抵減這一年的收入,因為無法帶來更多的節稅。
Tips:題目中如果出現most beneficial最有利等字眼的話,那就采用這種loss relief的方式。
2. Special loss relief methods:
(1)Early trade loss relief:開始經營前4個稅務年度,只要存在loss,那就可以carry back 3 years,抵減產生loss 這一年度的前3個年度的total income;遵循first in first out的原則。
(2)Terminal loss relief:以結業日cessation date為準,以4.6稅務年度期末日為分界,將最后經營的12個月分為2個期間Penultimate FY和Final FY。舉個例子:cessation date為2019.9.30,則Penultimate FY為2018.10.1-2019.4.5、Final FY為2019.4.6-2019.9.30。分段算出這最后12個月的loss,抵減前3年的 trading profit,靠后的年份優先抵。
02、企稅中的trading loss relief
企稅中的trading loss抵減規則會更簡單一些,只有general loss relief和terminal loss relief methods:
1. General loss relief methods:也包含carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief,除了以下兩點,其他規則都與個稅相同:
(1)抵減位置:三者都是在total profits后進行抵減,但是CYR和CBR是不用保留QCD的,所以會帶來QCD的浪費;而CFR則是要優先保留QCD,再倒推出在未來年度可以進行多少loss relief;
(2)抵減順序:在carry back之前,必須要先進行current year的抵減,其他順序與個稅相同。
2. Special loss relief中只有terminal loss relief,遵循LIFO的原則,可以在total profits before QCD的位置下carry back 36 months,并且是存在QCD的浪費的~
ACCA的考試難度如何?
ACCA學習的初始階段,只需要學生具備能夠理解基本的專業知識能力。
到了ACCA的高級階段,只要考生能準確表達自己的觀點,找出對應的會計準則和法律依據,即使最后的計算結果出現偏差,憑借前面的論據依然可以得分。
從ACCA的考試階段來看,前9科的科目難度設置相當于大學階段的難度,后面5科需要考生結合理論與實務經驗,科目難度相當于研究生階段的難度,所以在前9科學習結束后,適當做一些相關的實習工作,增長自己的實務經驗。
在ACCA這種由淺入深的課程設置,一定能夠幫助你成為專業的國際財經精英。
ACCA對英語水平要求高嗎?
ACCA對學員英語水平沒有硬性要求,注冊時也不需要提供英語水平證明。全球50%以上的ACCA學員考生均來自非英語母語的國家,ACCA協會考量到非英語國家的學員情況,對學員英語水平沒有要求,而許多ACCA學員也通過學習ACCA,極大提高了自己的英語能力。
ACCA的考試不考語法、不測試口語聽力。而且財務英語的許多的詞匯也是比較基礎的,只是在財務背景以及商務背景下有著特殊的意義。例如future(期貨),Capital(資本)、Share(股份)等等。
ACCA會員/學員的職業發展前景如何?
英國立法許可ACCA會員從事審計、投資顧問和破產執行的工作。ACCA會員資格得到歐盟立法以及許多國家公司法的承認。ACCA會員資格更是的到國際的廣泛認可。會員大多分布在外資企業、金融機構、會計師事務所和政府部門里,從事財務、管理、審計、金融等方面工作。
ACCA會員中不乏身居要職的首席財務官CFO、財務總監等高級財務管理人員。他們參與公司的戰略決策、風險管理、發揮財務之外的領導作用,他們憑借專業知識和國際視野,成為深受CEO和董事會信賴的合作伙伴。
更多機會
ACCA可以通過全球認可的專業資格為你帶來更多職業發展機會。基于國際會計準則和獨立標準的質量,雇主們清楚地認知到ACCA資格是專業優勝能力的象征。根據高頓財經ACCA研究中心的調查顯示,擁有ACCA證書極大地增加了職業發展和獎勵的機會。
倡導平等和多樣性
區別于其他更注重專有權的專業組織,ACCA始終愿意為會員創造更多的職業發展機會。ACCA相信每個人都可以獲得專業資格,從而給專業人士和他們的雇主帶來信心。因此,ACCA始終以擁有世界上最多樣化的會員和學員感到自豪。
創新研究和支持
可以說,沒有其他會計師組織會提供相同級別的課程學習,并且支持靈活性。而ACCA卻提供許多創新的全職、兼職和自學選擇,同時也是第一家贊助大規模公開線上課程的會計師組織。ACCA通過全球91個辦事處和學習中心提供廣泛的在線支持,是唯一一家全年365天,全天24小時都可以與學員進行溝通交流的會計師機構。
協會的聲譽
ACCA協會的專業資格體現了ACCA卓越、誠信和責任的聲譽——從你開始學習的那一刻就緊密相連的聲譽。正是這份聲譽,讓ACCA學員收獲了更多了職業發展機會。你可以了解到協會是怎樣得到專業聲譽并獲得世界范圍內的影響力。
領先行業前沿
ACCA同時也被視為會計師行業的領先推動力。除了教育機會之外,ACCA還支持井然有序和道德規范的專業資格,能夠為客戶提供最高標準的專業知識和企業服務。ACCA建議并支持會員們、政府機構、組織、決策者以及雇主們,鼓勵并提供有助于塑造會計和商業文明的未來的各項研究。
面對優勝劣汰的傳統會計行業轉型,刻板的“賬房先生”已經不再適應時代的需求,企圖謀求更好的職業發展的你,有什么理由不選擇ACCA呢?
ACCA介紹
ACCA名為特許公認會計師公會,在國內又被稱作為“國際注冊會計師”, 特許公認會計師公會于1904年成立,所以歷史也比較悠久,距離至今已經走過了100多個年頭。如今,ACCA所報名的學員在國際上也開始不斷的壯大,ACCA證書在國際領域也是響當當、權威性較高的資格證書,同時ACCA資格被認為是"國際財會界的通行證"。
CPA介紹
CPA中文名稱就是注冊會計師,尤其在國內,注冊會計師特別受到考生們的青睞,盡管每年的通過率較低,只有20%,但也無法削減考生們報考注會的熱度。據不完全的數據統計,中國注冊會計師會員人數以達到25萬人以上。
ACCA和CPA有什么區別?
考試方面
CPA考試分為了專業階段及綜合階段的兩門考試,考試科目具體為會計、審計、財務管理、稅法、經濟法、戰略。
而ACCA考試內容上會涉及到財務呈報體系、審計體系、財務管理體系、法律體系和稅收體系,與CPA考試不一樣,ACCA考試難度是遞增式增長,而CPA考試難度各科相差并不大。
考試通過率
CPA考試方面,通過率每年都一向非常低,通過率大約為20%左右,盡管CPA考題規律會以一年難一年簡單的形式出題,但每年的通過率依然無法取得較大突破。
ACCA考試方面,相比起CPA考試,ACCA的考試通過率會稍微高一些,每年可達到45%-50%左右,可見ACCA在考試難度上相對會比CPA較簡單。
薪資待遇
CPA方面,由于CPA證書在國內含金量一直處于前列位置,因此對于能夠拿下CPA證書的考生,未來的就業前景,薪資待遇都不會低。年薪方面,基本都能達到10元以上,像具有一定經驗的高層崗位,年薪可去到50萬以上。
ACCA方面,薪資待遇其實與CPA相差不大,ACCA會員年薪基本平均處于10萬~100萬元這區間,像剛畢業的應屆生,起初年薪都有10萬-50萬元左右。
今天和大家講解母公司處置子公司時處置利得或損失在單體報表和合并報表的計算差異。這部分內容會在報表分析,合并報表中考察,回顧歷年真題,17.18.19連續三年大題都考察到了這部分知識點,因此對于這部分內容要求大家理解原理,做到舉一反三。
當子公司被處置時,母公司單體報表和合并報表都需要體現處置利得或損失。
1.在母公司的單體報表中投資子公司時會計處理如下:
DR Investment in subsidiary CR Cash,
因此對子公司的投資作為Investment in subsidiary出現:
Profit/loss on disposal = Proceeds (fair value of consideration received) – carrying amount of the investment disposed of
其中proceed是母公司獲得的處置收入,carrying amount of the investment disposed of是母公司單體報表中這筆投資的賬面價值。
2. 在集團報表中,不會出現Investment in subsidiary,而是將其拆為子公司的資產負債,因此在合并報表中母公司的投資價值以子公司的資產、負債和收購后子公司的權益變動出現在母公司不完全控股的情況下,集團報表中存在NCI,當母公司處置子公司后,集團報表中的NCI、子公司凈資產和商譽處置后都不存在,因此在計算處置利得或損失時,公式如下:
Group profit/loss on disposal = fair value of consideration received + NCI at disposal – carrying amount of net asset in S at date of disposal – Goodwill at disposal
處置后,子公司所有的凈資產都會從集團報表消失,而子公司的凈資產由母公司和NCI共同擁有,因此要用處置時母公司收到的對價,加處置時NCI的價值減去處置時子公司凈資產的價值(包括處置時子公司的商譽)計算。
單體報表和集團報表的計算差異在于單體報表不存在NCI, 而集團報表存在NCI。
另外需要提醒大家的是:NCI是權益科目,在合并報表的Equity 項下處置時一定要注意用的是處置時NCI的價值,有些題目會給大家收購時NCI的價值,這時大家需要用公式:收購時NCI價值+收購后子公司權益的變動*NCI控股=處置時的NCI的價值來算出處置時的NCI。
下面我們用2道題來分析對比處置子公司單體報表和合并報表的處理:
1. Wind purchased 80% of the ordinary shares Snow for $8 million many years ago and holds the investment in its individual statement of financial position at cost. On 30 September 20X3, Wind disposed of its shares in Snow for $20 million in cash.
What is the profit arising on the disposal of the shares that will be recorded in Wind’s individual statement of profit or loss for the year ended 30 September 20X3? $
下面我們來分析本題:
Individual statement of P/L表示本題計算的是單體報表的處置利得或損失,因此本題要計算母公司收到的處置收入和處置時這筆投資在母公司單體報表的賬面價值。
W購買80%的S公司股票,購買對價8000K。單體報表按照成本法入賬,因此后續投資價值始終不變。
在X3.9.30,W公司處置S公司,處置對價20,000K。
根據公式我們可以得出:
Profit/loss on disposal = Proceeds (fair value of consideration received) – carrying amount of the investment disposed of =20000K-8000K=12000K,即為本題答案。
2. On 30 lune 20X4, the Tea group disposed of its 60% holding in the ordinary shares of Coffee for $30 million in cash. The non-controlling interest at the acquisition date was measured at its fair value of $4.4 million.
Coffee's net assets at the acquisition and the disposal date were $10 million and $16 million respectively. Goodwill arising on the acquisition of Coffee of $2 million had been fully impaired by the disposal date.
What is the profit or loss arising on the disposal of Coffee that will be recorded in the consolidated statement of profit or loss for the year ended 31 December 20X4?
A Profit of $20.0 million B Profit of $18.2 million
C Profit of $20.4 million D Profit of $20.2 million
下面來分析本題:
Consolidated statement of P/L表示本題計算合并報表的處置利得或損失。
因此本題要計算母公司的處置收入,處置當天NCI的價值、處置當天子公司凈資產的價值和處置當天的商譽。
X4.6.30集團處置60%的C公司股份,收到30m現金,收購日當天NCI的價值4400K。
收購日當天子公司凈資產10000K,處置當天子公司凈資產16000K。
收購產生的2000K商譽在處置當天完全減值。
首先計算處置當天NCI的數值。由于本題使用公允價值計量NCI,因此商譽的減值有一部分要分給NCI:
NCI at disposal = 4400K+ (16000K-10000K)*40%-2000K*40%=6000K
另外注意處置當天商譽的價值減值到0,因此:
Group profit/loss on disposal = fair value of consideration received + Fair value of NCI – Carrying amount at date of disposal– Goodwill at disposal = 30000K+6000K-16000K-0=20000K=20m
謝謝大家,今天的講解到此結束,祝大家備考順利!
來源:ACCA學習幫
在ACCA考試中,TX(F6)科目資本利得稅及企稅知識點考題得分率一直都比較低,很多考生遇到這類考點都經常出錯,對此會計網今天就為大家詳細講解資本利得稅和企稅這部分易錯點內容。
Capital gain tax 資本利得稅
Loss relief
必須先做當年抵減,當年的 capital gain 先抵減當年的 capital loss,current year relief 中,AE不能省,loss 能用多少用多少,AE可能被浪費;
當年的 capital loss 沒用完可以帶到未來年度,抵減未來的 capital gain,carry forward relief 中,必須先考慮未來年度的AE,比如16/17年度的loss 帶到17/18年度用,17/18年度必須先把自己的AE用完,如果還有 capital gain 需要被抵減,再用 16/17 的loss,所以16/17的loss可能在17/18年度也沒用上,那就接著往下帶;
Trading loss 跨稅種個抵減資本利得稅:
?、?只能做current year 或 carry back,不能做未來抵減;② 要想跨稅種抵減某年的capital gain,必須先抵減那一年度的 total income;
?、?抵減的金額是在兩個數字中取低:抵減完 total income之后還剩的 trading loss; net capital gain - capital loss b/f (不考慮AE)。
④ 抵減的順序,如果某年有一筆 capital gain,還有當年的 capital loss,有去年帶過來的 capital loss,還有 trading loss,以及 AE都可以抵減這筆利得,則這4個抵減的順序是:capital loss in current year; trading loss; AE; capital loss b/f.
Chattels
Chattels 中分成了 wasting chattels 消耗性動產和 non-wasting chattels 非消耗性動產,大規則下,wasting chattels 是免資本利得稅的,只有 non-wasting chattels(古董和油畫)要交資本利得稅,按照 proceeds 和 cost 與 6000比大小那張表格的規律走;
但是 wasting chattels 中有一種特殊情況,就是 machinery qualifying for capital allowance,這樣的機器設備按照 non-wasting chattels 的規律交稅。
各種relief 的名稱
資本利得這部分出現了不同的relief 稱呼,比如 rollover relief,holdover relief,gift relief,這些relief的名稱在考試中用混了基本不會影響分數,但還是建議大家根據具體的情境盡量正確使用,有資格享受各種 business relief的前提條件才是要掌握的重點。
Replacement of business assets
替換資產的條件:替換資產在被替代資產處理之前12個月到之后36個月 之間購買才可以使用這個模型。
Rates of CGT
18%和28%的稅率針對的是residential property,這是住宅性房產,并不只是前面學過的 PPR,一般房產的基礎功能都是當做住宅的,除非題里特意說明這個房產是拿來投資或是用作其他用途,否則題里如果只給了 house,property 這種表述,我們也默認它是 residential property,按照18%和28%稅率交稅。
Takeover 并購
題目中關于并購最常見的形式就是擁有原來公司股票,原來公司被并購時,手里的舊股票變成了新的股票和現金,舊股票變成新股票是沒有處置的,只是股票的title 變了而已,但是股票換成現金的部分,相當于把原來的部分股票賣了,所以按照部分處置模型來做;
因此這筆處置的 proceeds 就是收到的現金,cost 就是根據部分處置模型來找到處置部分占原始成本的比例(original cost * A/(A+B)),A是現金的價值,B 是新股票的市場價值。
Corporation tax 企稅
(1)POA vs AP 企稅中會計期間與計稅期間的區別:AP 計稅期間一定是小于等于12個月的;會計期間≤12個月,則會計期間就是計稅期間;會計期間>12個月,則 AP被分成 12+n兩個計稅期間。
(2)Finance cost - Loan relationship rules 利息的處理:企稅中所有的利息要么就計入 trading income 中,要么就計入 investment income中;和貿易相關的計入 trading income,貿易無關的計入 investment income。
如果是為了租賃而產生的利息費用,一般是和貿易無關的,計入 investment income,PBI下面是不會記任何利息費用的,這是企稅和個稅處理的不同。利息的金額要的是權責發生制下的當期發生值,可根據下式得到:期初+當期發生-當期收到/支付=期末
(3)Large company 大公司判定標準:Augmented profit > 150萬,就是大公司,要按照大公司要求 pay installments 分期交稅;Augmented profit = TTP+FII (來自非關聯公司的 dividends);F6中的非關聯公司判定是持股比例<50%, 稱呼為 non-associates 或是 unconnected company。
150萬的判定標準可能被會計期間長短和關聯公司個數(持股比例≥50%)調減。例如一個8個月的會計期,則150萬調整為 150*8/12;這個公司有2個關聯公司,則150萬調整為 150*1/3 (分母加上本公司自己)。
符合大公司標準的第一年,可以先不按大公司交稅,但第二年就必須按大公司分期交稅了。
來源:ACCA學習幫
企業購進材料發生毀損,一般涉及非正常損失和正常損失兩種情況,它們之間應如何區別?
非正常損失和正常損失區別
非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質,以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
正常損失是指的是購進的貨物或應稅勞務在生產經營過程中的正常損耗,也就是合理損耗。
非正常損失的進項稅額能否抵扣?
非正常損失批準之前賬務處理是:
借:待處理財產損益
貸:原材料
應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)
批準之后賬務處理是:
借:營業外支出
其他應收款
貸:待處理財產損益
如果是管理不善導致的非正常損失,進項稅額不能抵扣。如果是自然災害導致的非正常損失,進項稅額可以抵扣。
采購材料時發生合理損耗的會計分錄
按照新準則,對于企業購貨途中的合理損耗也應計入存貨成本,不再計入當期損益。采購材料時發生合理損耗會計分錄怎么做,具體如下:
借:原材料/在途物資/材料采購等(買價+采購費用。包括損耗部分材料的價值)
貸:銀行存款/應付賬款/應付票據等。
相信各位ACCA考生在平時的做題以及上課過程中都已經接觸到了與SOPL和SOFP相關的一些知識。SOPL和SOFP都是ACCA(AB)科目中比較重點的內容,今天會計網給大家整理了與SOFP和SOPL相聯系的知識點。
SOFP介紹
首先我們來看一下資產負債表。它的英文名稱叫做Statement of financial position, 簡稱SOFP。曾用名是Balance sheet,簡稱B/S。資產負債表其強調的是時點的概念,也就是at a particular date。它看的是截止到這個時間點上的asset、liability以及equity的狀況是怎樣的。
所謂的資產負債表觀指的是 Asset=Liability+Equity。
Asset分為Non current asset 和Current asset。Non current asset是指不能在1年或者超過1年的1個營業周期內變現或者耗用的資產。典型的Non current asset有:Property, plant and equipment; Current asset是指企業可以在1年或者超過1年的1個營業周期內變現或者運用的資產。常見的Current asset有:Inventory; Trade receivables; Cash and cash equivalents. Share capital以及Retained earning是屬于Equity中的。
Liability也是分為Non current liability和Current liability的。Non current liability非流動負債又稱為長期負債。是指償還期在1年以上的債務。比如:Long-term borrowing; Current liability流動負債是指在1年或者1年以內的1個營業周期內償還的債務。比如:Trade payable; Short term borrowing.
站在AB科目的角度上,對于資產負債表這里,我們還涉及一個公式:Working capital營運資本=current asset-current liability
SOPL介紹
接下來,我們再來看下利潤表。它的英文名稱叫做Statement of profit or loss 簡稱SOPL。它也可以叫做 income statement, 它是反映企業在一定時期內(月份、年度) 經營成果(利潤或虧損) 的報表。
在學習AB科目的時候,我們也要簡單的知道哪些是屬于SOPL中的。
比如 Revenue/sales/turnover; Cost of sales; Gross profit; Expense......這些都是屬于SOPL中的。所以考試的時候一定要判斷出來,哪些是屬于SOFP,哪些是屬于SOPL的。
相信大家在做題的時候也發現了,有的題目會說高估期末存貨對profit有什么影響?這是由于一個公式得來的。
Opening inventory + purchase - cost of sales = Closing inventory
如果高估期末存貨,那么就相當于低估了cost of sales。那么根據SOPL的格式。Revenue-cost of sales=gross profit,所以低估cost of sales就相當于高估了profit。所以才是高估期末存貨相當于高估了gross profit。
好啦,本期的知識點就到這里結束了,我們下期再見。
來源:ACCA學習幫
當應收賬款發生減值計提壞賬準備時,一般通過信用減值損失科目核算,那么它和資產減值損失有區別嗎?
信用減值損失和資產減值損失區別
這二者主要的區別在于核算的對象。信用減值損失主要核算金融資產的減值,根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》(2017年)應用指南,金融資產減值準備所形成的預期信用損失應通過“信用減值損失”科目核算。因此,企業執行《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》(2017年)后,其發生的壞賬準備應通過“信用減值損失”科目核算,不再通過“資產減值損失”科目核算。
固定資產、無形資產、存貨還是適用資產減值損失核算。
信用減值損失會計分錄
計提壞賬準備:
借:信用減值損失—計提的壞賬準備
貸:壞賬準備
發生壞賬時:
借:壞賬準備
貸:應收賬款等
收回已確認壞賬并轉銷應收款項
撤銷壞賬
借:應收賬款等
貸:壞賬準備
收回賬款
借:銀行存款
貸:應收賬款等
資產減值損失會計分錄
借:資產減值損失
貸:固定資產減值準備,無形資產減值準備等。
資產減值損失確認后,減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整,以使該資產在剩余使用壽命內,系統地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)。資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回。
在ACCA考試里,資本利得稅和企稅都是TX科目中比較容易混淆的兩個知識點,為了使大家進一步能夠區分這兩個易混淆考點,對此會計網就跟大家進行詳解。
Capital gain tax 資本利得稅
Loss relief
必須先做當年抵減,當年的 capital gain 先抵減當年的 capital loss,current year relief 中,AE不能省,loss 能用多少用多少,AE可能被浪費;
當年的 capital loss 沒用完可以帶到未來年度,抵減未來的 capital gain,carry forward relief 中,必須先考慮未來年度的AE,比如16/17年度的loss 帶到17/18年度用,17/18年度必須先把自己的AE用完,如果還有 capital gain 需要被抵減,再用 16/17 的loss,所以16/17的loss可能在17/18年度也沒用上,那就接著往下帶;
Trading loss 跨稅種個抵減資本利得稅:
?、?只能做current year 或 carry back,不能做未來抵減;② 要想跨稅種抵減某年的capital gain,必須先抵減那一年度的 total income;
?、?抵減的金額是在兩個數字中取低:抵減完 total income之后還剩的 trading loss; net capital gain - capital loss b/f (不考慮AE)。
④ 抵減的順序,如果某年有一筆 capital gain,還有當年的 capital loss,有去年帶過來的 capital loss,還有 trading loss,以及 AE都可以抵減這筆利得,則這4個抵減的順序是:capital loss in current year; trading loss; AE; capital loss b/f.
Chattels
Chattels 中分成了 wasting chattels 消耗性動產和 non-wasting chattels 非消耗性動產,大規則下,wasting chattels 是免資本利得稅的,只有 non-wasting chattels(古董和油畫)要交資本利得稅,按照 proceeds 和 cost 與 6000比大小那張表格的規律走;
但是 wasting chattels 中有一種特殊情況,就是 machinery qualifying for capital allowance,這樣的機器設備按照 non-wasting chattels 的規律交稅。
各種relief 的名稱
資本利得這部分出現了不同的relief 稱呼,比如 rollover relief,holdover relief,gift relief,這些relief的名稱在考試中用混了基本不會影響分數,但還是建議大家根據具體的情境盡量正確使用,有資格享受各種 business relief的前提條件才是要掌握的重點。
Replacement of business assets
替換資產的條件:替換資產在被替代資產處理之前12個月到之后36個月 之間購買才可以使用這個模型。
Rates of CGT
18%和28%的稅率針對的是residential property,這是住宅性房產,并不只是前面學過的 PPR,一般房產的基礎功能都是當做住宅的,除非題里特意說明這個房產是拿來投資或是用作其他用途,否則題里如果只給了 house,property 這種表述,我們也默認它是 residential property,按照18%和28%稅率交稅。
Takeover 并購
題目中關于并購最常見的形式就是擁有原來公司股票,原來公司被并購時,手里的舊股票變成了新的股票和現金,舊股票變成新股票是沒有處置的,只是股票的title 變了而已,但是股票換成現金的部分,相當于把原來的部分股票賣了,所以按照部分處置模型來做;
因此這筆處置的 proceeds 就是收到的現金,cost 就是根據部分處置模型來找到處置部分占原始成本的比例(original cost * A/(A+B)),A是現金的價值,B 是新股票的市場價值。
Corporation tax 企稅
(1)POA vs AP 企稅中會計期間與計稅期間的區別:AP 計稅期間一定是小于等于12個月的;會計期間≤12個月,則會計期間就是計稅期間;會計期間>12個月,則 AP被分成 12+n兩個計稅期間。
(2)Finance cost - Loan relationship rules 利息的處理:企稅中所有的利息要么就計入 trading income 中,要么就計入 investment income中;和貿易相關的計入 trading income,貿易無關的計入 investment income。
如果是為了租賃而產生的利息費用,一般是和貿易無關的,計入 investment income,PBI下面是不會記任何利息費用的,這是企稅和個稅處理的不同。利息的金額要的是權責發生制下的當期發生值,可根據下式得到:期初+當期發生-當期收到/支付=期末
(3)Large company 大公司判定標準:Augmented profit > 150萬,就是大公司,要按照大公司要求 pay installments 分期交稅;Augmented profit = TTP+FII (來自非關聯公司的 dividends);F6中的非關聯公司判定是持股比例<50%, 稱呼為 non-associates 或是 unconnected company。
150萬的判定標準可能被會計期間長短和關聯公司個數(持股比例≥50%)調減。例如一個8個月的會計期,則150萬調整為 150*8/12;這個公司有2個關聯公司,則150萬調整為 150*1/3 (分母加上本公司自己)。
符合大公司標準的第一年,可以先不按大公司交稅,但第二年就必須按大公司分期交稅了。
來源:ACCA學習幫
在ACCA考試中,TX科目里同學們經常會混淆個稅和企稅中關于trading loss貿易虧損的抵減規則,對此,會計網就跟大家重點講解這個考點內容。
01、個稅中的trading loss relief
個稅中的trading loss relief會復雜一些,主要有以下兩大方法:
1. General loss relief methods:carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief,遵循的原則是:
(1)carry back只能1年,carry forward可以無限年度;
(2)抵減順序:carry forward不能在carry back和current之前。
Tips:carry forward是可以單獨進行計算的哦;
(3)抵減位置不同:current year和carry back 都要在total net income before PA下減掉、carry forward要在trading income下面減掉,如下圖:
(4)抵減方式的選?。哼@里要關注2個因素;
A. 關注時間價值time value,那就要按照carry back loss relief+current year loss relief+carry forward loss relief這個順序來抵減。
Tips:題目中如果出現as quickly / soon / early as possible 盡快、盡早進行loss relief等字眼的話,那就采用這種loss relief的方式;
B. PA浪費值PA wastage和節稅金額tax savings。作為納稅理性人,在遵循前3條規則的前提下,要進行多種抵減方法的嘗試,以此來選出最節稅、將loss 利用到最大化的抵減方式,例如某一年的收入金額較低,可以被PA 完全cover,那loss 就不會再來抵減這一年的收入,因為無法帶來更多的節稅。
Tips:題目中如果出現most beneficial最有利等字眼的話,那就采用這種loss relief的方式。
2. Special loss relief methods:
(1)Early trade loss relief:開始經營前4個稅務年度,只要存在loss,那就可以carry back 3 years,抵減產生loss 這一年度的前3個年度的total income;遵循first in first out的原則。
(2)Terminal loss relief:以結業日cessation date為準,以4.6稅務年度期末日為分界,將最后經營的12個月分為2個期間Penultimate FY和Final FY。舉個例子:cessation date為2019.9.30,則Penultimate FY為2018.10.1-2019.4.5、Final FY為2019.4.6-2019.9.30。分段算出這最后12個月的loss,抵減前3年的 trading profit,靠后的年份優先抵。
02、企稅中的trading loss relief
企稅中的trading loss抵減規則會更簡單一些,只有general loss relief和terminal loss relief methods:
1. General loss relief methods:也包含carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief,除了以下兩點,其他規則都與個稅相同:
(1)抵減位置:三者都是在total profits后進行抵減,但是CYR和CBR是不用保留QCD的,所以會帶來QCD的浪費;而CFR則是要優先保留QCD,再倒推出在未來年度可以進行多少loss relief;
(2)抵減順序:在carry back之前,必須要先進行current year的抵減,其他順序與個稅相同。
2. Special loss relief中只有terminal loss relief,遵循LIFO的原則,可以在total profits before QCD的位置下carry back 36 months,并且是存在QCD的浪費的~
Ok,那今天對各種不同的虧損抵減原則帶大家進行了梳理,同學們還是要通過做題來鞏固和熟練這部分內容哦。
來源:ACCA學習幫
資本公積金是在公司的生產經營之外,由資本、資產本身及其他原因形成的股東權益的收入。對于其他資本公積,可以進行轉增資本嗎?
其他資本公積能否轉增資本?
其他資本公積,是指除資本溢價(股本溢價),接受捐贈非現金資產準備,股權投資準備,撥款轉入,外幣資本折算差額,關聯交易差價等各項來源形成的資本公積以外,因其他來源或原因形成的資本公積,其中主要是直接計入所有者權益的利得和損失。它是由特定資產的計價變動而形成的,當特定資產處置時,其他資本公積也應一并處置。因此,其他資本公積不得用于直接轉增資本(或股本)。
將資本公積轉增資本的會計分錄
借:資本公積——資本溢價
貸:實收資本(股本)
股票股利與資本公積轉增的股本相同點是什么?
?。ǎ保┦构蓶|具有相同的股份達到增持效果,但是并未增加股東持有股份價值;
?。ǎ玻┕善惫衫娃D增,都會使得股本數量增加,但是由于每個股東持有股份的比例未發生改變,所以最終導致的是每股價值被稀釋,使得股票交易價格下降;
股票股利與資本公積轉增股本的主要區別
?。ǎ保λ姓邫嘁鎯炔宽椖康挠绊懖煌?;
?。ǎ玻┡砂l股票股利來源于未分配利潤,股東要納所得稅,但是資本公積轉增股本,股東不需要交所得稅。
在ACCA考試里,TX科目有一個常考點很容易使考生們所混淆,它就是“Trading loss relief rules”,對此會計網就跟大家個稅和企稅中關于trading loss貿易虧損的抵減規則這個知識點。
01、個稅中的trading loss relief
個稅中的trading loss relief會復雜一些,主要有以下兩大方法:
1. General loss relief methods:carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief,遵循的原則是:
(1)carry back只能1年,carry forward可以無限年度;
(2)抵減順序:carry forward不能在carry back和current之前。
Tips:carry forward是可以單獨進行計算的哦;
(3)抵減位置不同:current year和carry back 都要在total net income before PA下減掉、carry forward要在trading income下面減掉,如下圖:
(4)抵減方式的選?。哼@里要關注2個因素;
A. 關注時間價值time value,那就要按照carry back loss relief+current year loss relief+carry forward loss relief這個順序來抵減。
Tips:題目中如果出現as quickly / soon / early as possible 盡快、盡早進行loss relief等字眼的話,那就采用這種loss relief的方式;
B. PA浪費值PA wastage和節稅金額tax savings。作為納稅理性人,在遵循前3條規則的前提下,要進行多種抵減方法的嘗試,以此來選出最節稅、將loss 利用到最大化的抵減方式,例如某一年的收入金額較低,可以被PA 完全cover,那loss 就不會再來抵減這一年的收入,因為無法帶來更多的節稅。
Tips:題目中如果出現most beneficial最有利等字眼的話,那就采用這種loss relief的方式。
2. Special loss relief methods:
(1)Early trade loss relief:開始經營前4個稅務年度,只要存在loss,那就可以carry back 3 years,抵減產生loss 這一年度的前3個年度的total income;遵循first in first out的原則。
(2)Terminal loss relief:以結業日cessation date為準,以4.6稅務年度期末日為分界,將最后經營的12個月分為2個期間Penultimate FY和Final FY。舉個例子:cessation date為2019.9.30,則Penultimate FY為2018.10.1-2019.4.5、Final FY為2019.4.6-2019.9.30。分段算出這最后12個月的loss,抵減前3年的 trading profit,靠后的年份優先抵。
02、企稅中的trading loss relief
企稅中的trading loss抵減規則會更簡單一些,只有general loss relief和terminal loss relief methods:
1. General loss relief methods:也包含carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief,除了以下兩點,其他規則都與個稅相同:
(1)抵減位置:三者都是在total profits后進行抵減,但是CYR和CBR是不用保留QCD的,所以會帶來QCD的浪費;而CFR則是要優先保留QCD,再倒推出在未來年度可以進行多少loss relief;
(2)抵減順序:在carry back之前,必須要先進行current year的抵減,其他順序與個稅相同。
2. Special loss relief中只有terminal loss relief,遵循LIFO的原則,可以在total profits before QCD的位置下carry back 36 months,并且是存在QCD的浪費的~
Ok,那今天對各種不同的虧損抵減原則帶大家進行了梳理,同學們還是要通過做題來鞏固和熟練這部分內容哦。
來源:ACCA學習幫
在ACCA考試中,TX科目有一個與個稅和企稅相關的重要考點,它就是Trading loss relief rules,對此,會計網今天就跟大家詳解這個考點內容。
01、個稅中的trading loss relief
個稅中的trading loss relief會復雜一些,主要有以下兩大方法:
1. General loss relief methods:carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief,遵循的原則是:
(1)carry back只能1年,carry forward可以無限年度;
(2)抵減順序:carry forward不能在carry back和current之前。
Tips:carry forward是可以單獨進行計算的哦;
(3)抵減位置不同:current year和carry back 都要在total net income before PA下減掉、carry forward要在trading income下面減掉,如下圖:
(4)抵減方式的選取:這里要關注2個因素;
A. 關注時間價值time value,那就要按照carry back loss relief+current year loss relief+carry forward loss relief這個順序來抵減。
Tips:題目中如果出現as quickly / soon / early as possible 盡快、盡早進行loss relief等字眼的話,那就采用這種loss relief的方式;
B. PA浪費值PA wastage和節稅金額tax savings。作為納稅理性人,在遵循前3條規則的前提下,要進行多種抵減方法的嘗試,以此來選出最節稅、將loss 利用到最大化的抵減方式,例如某一年的收入金額較低,可以被PA 完全cover,那loss 就不會再來抵減這一年的收入,因為無法帶來更多的節稅。
Tips:題目中如果出現most beneficial最有利等字眼的話,那就采用這種loss relief的方式。
2. Special loss relief methods:
(1)Early trade loss relief:開始經營前4個稅務年度,只要存在loss,那就可以carry back 3 years,抵減產生loss 這一年度的前3個年度的total income;遵循first in first out的原則。
(2)Terminal loss relief:以結業日cessation date為準,以4.6稅務年度期末日為分界,將最后經營的12個月分為2個期間Penultimate FY和Final FY。舉個例子:cessation date為2019.9.30,則Penultimate FY為2018.10.1-2019.4.5、Final FY為2019.4.6-2019.9.30。分段算出這最后12個月的loss,抵減前3年的 trading profit,靠后的年份優先抵。
02、企稅中的trading loss relief
企稅中的trading loss抵減規則會更簡單一些,只有general loss relief和terminal loss relief methods:
1. General loss relief methods:也包含carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief,除了以下兩點,其他規則都與個稅相同:
(1)抵減位置:三者都是在total profits后進行抵減,但是CYR和CBR是不用保留QCD的,所以會帶來QCD的浪費;而CFR則是要優先保留QCD,再倒推出在未來年度可以進行多少loss relief;
(2)抵減順序:在carry back之前,必須要先進行current year的抵減,其他順序與個稅相同。
2. Special loss relief中只有terminal loss relief,遵循LIFO的原則,可以在total profits before QCD的位置下carry back 36 months,并且是存在QCD的浪費的~
來源:ACCA學習幫
在ACCA考試中,同學們每逢TX(UK)這門課時,遇到loss該知識點都會很頭大,對此,會計網今天就講講在考前如何快速梳理清楚每一種虧損Loss的抵減規則。
Income Tax
Trading loss
1. Loss relief against net income (可選)
抵減當年或/和去年的扣減PA之前的total income
四種方案可選:先今年后去年,先去年后今年,只今年,只去年
抵減非trading income,全額抵減,但注意不能超過Cap。上限為以下兩者取高: £50,000或者25%*(person's total income - gross personal pension contributions)
抵減trading income,全額抵減
2. Carry forward loss relief
未使用或用完剩下的自動帶到未來,直到用完為止
抵減未來的Trading income,必須全額抵減
3. Trading losses relieved against capital gains (可選)
抵減金額為以下兩者取低:Trading loss – general income 或者Capital gain – current capital loss – capital loss brought forward(全額)
4. Early trade loss relief(可選)
開始經營前四個tax year,任意一年的trading loss 可以抵減過去三年的扣減PA之前的total income
全額抵減,無cap,從最早的一年開始,三年都要抵減
注意開始經營前三個tax year的稅務期間,loss 不可以overlap
5. Terminal loss relief(可選)
計算出Terminal loss,從最近的一年開始抵減過去三年的Trading profit
全額抵減
Property loss
帶到未來抵減未來產生的Property income,必須全額抵減
普通租賃loss只能抵減普通租賃收入,FHL loss抵減FHL 收入
Capital Gain Tax
Capital loss
當年的Capital loss 必須全額抵減
Capital loss brought forward 過去年份帶來的Capital loss 只需將今年的capital gain 降低到AE金額即可
Corporation Tax
Trading loss
五種方案任選其一
1. Current period relief only
2. Current period relief, then carry back relief
3. Current period relief, then carry forward relief
4. Current period relief, then carry back relief, then carry forward relief
5. Carry forward relief only.
Current period relief
抵減產生loss 的Accounting period 的扣減QCD之前的total profit
全額抵減
Carry back relief
先做Current period relief之后才可以Carry back relief
抵減產生loss 的Accounting period 開始之前12個月內的扣減QCD之前的total profit
全額抵減
Carry forward relief
抵減Accounting period里的扣減QCD之前的total profit
抵減金額隨意
Property loss
必須全額抵減產生loss 的Accounting period內的扣減QCD之前的total profit
剩余loss 自動帶到未來,抵減Accounting period里的扣減QCD之前的total profit,抵減金額隨意
Capital loss
必須全額抵減產生loss 的Accounting period內的capital gain
剩余loss 帶到未來必須全額抵減capital gain
來源:ACCA學習幫
在ACCA考試中,Loan capital是LW科目里比較重要且存在有一定難度的考點,每年該考點都會出現在試卷上,對此會計網今天就跟大家詳解Loan capital知識點內容。
No.1、Borrowing power 借款權限
All companies registered under the Company Act 2006 have an implied power to borrow for purposes incidental to their trade or business.
所有根據2006年公司法注冊的公司都有一個默示的借款的權利,但是注意該種借款的用途只能是用于公司的經營管理,而不能私用。
此外,對于上市公司,董事們在使用借款權限時,不能濫用,所以對于董事本身來說,他自己也有一個最大的借款權限,如果在現實生活中,該名董事所借的款項超出了他所擁有的借款的限額,但是沒有超出公司借款的最大限額,那么公司可以追認這類借款合同。
No.2、Loan capital 借貸資本
借貸資本包括了企業所有一年以上的借款。
對于這類資本,它的最大特征為:本金和利息必須要償還。這是借貸資本與股本最大的不同,因為股本只有在公司破產清算時,股東才有可能拿到。
No.3、Debentures 債券
債券是一種借貸資本的表現形式,是一種證明公司借款的文件。通常有三種債券類型:
(1) 單一債券(a single debenture):通常是向一個人發行,這個人一般為銀行,具體的借款條款都會有銀行來提供。
(2) 一系列的債券(debentures issued in series):通常是可轉讓的債券,一般由不同的人在不同的時間向企業提供不同的借款金額。但是這些借款都會被注冊成一系列的債券,即還款時,雖然每筆借款相對獨立,但都是按比例同一時間償還。
(3) 公開發售的公司債(debenture stock):由大量的lenders來認購,這樣的債券形式必須要提供債券信托證(debenture trust deed)。
No.4、Debenture holder v.s. Shareholder 債權人v.s.股東
我們有一類考題會把借貸資本和股本進行對比,因此我們要掌握兩者的相同點和區別。
兩者的相同點在于:債券和股票都是長期資本,均可轉讓,發行程序和轉讓程序相同。
兩者的不同點在于:
第一,從持有人的地位出發,持有債券的人我們稱之為debenture holder,屬于公司的債權人(creditor)。對于持有股票的人,我們稱之為shareholder,他們屬于公司的所有者。因此股東具有投票權,債權人不享有投票權。
第二,資本的回報方面,對于股東來說,通常情況下他們會拿到公司的分紅,金額不是固定的,主要根據公司的盈利情況未來發展狀況來決定。對于債權人來說,每年只拿固定的利息。
第三,資本的返還方面,在公司經營過程中,股東幾乎不可能拿到本金。只有在破產清算時,股東才有可能拿回自己的本金,而且排在最后一位。而對于債權人來說,當債券到期,就可以拿到本金加利息。
第四,發行方面,對于股東來講,股票不可以折價發行即發行價格要大于等于票面價格,公司也無需提供擔保物。而對于債券,企業根據市場的環境可以折價,平價,溢價發行債券,并且可以在債券上設置抵押物。
來源:ACCA學習幫
在ACCA考試中,Disposal of subsidiary經常都會出現在試卷里,對于初次報名的考生,很多人不太了解這考點內容,今天會計網就跟大家進行講解。
01、在母公司的單體報表中
首先,在母公司的單體報表中,投資子公司時會計處理如下: DR Investment in subsidiary CR Cash
因此對子公司的投資作為Investment in subsidiary出現Profit/loss on disposal = Proceeds (fair value of consideration received) – carrying amount of the investment disposed of
其中proceed是母公司獲得的處置收入,carrying amount of the investment disposed of是母公司單體報表中這筆投資的賬面價值。
02 、在集團報表中
在集團報表中,不會出現Investment in subsidiary,而是將其拆為子公司的資產負債,因此在合并報表中母公司的投資價值以子公司的資產、負債和收購后子公司的權益變動出現。
在母公司不完全控股的情況下,集團報表中存在NCI,當母公司處置子公司后,集團報表中的NCI、子公司凈資產和商譽處置后都不存在,因此在計算處置利得或損失時,公式如下:Group profit/loss on disposal = fair value of consideration received + NCI at disposal – carrying amount of net asset in S at date of disposal – Goodwill at disposal
處置后,子公司所有的凈資產都會從集團報表消失,而子公司的凈資產由母公司和NCI共同擁有,因此要用處置時母公司收到的對價,加處置時NCI的價值減去處置時子公司凈資產的價值(包括處置時子公司的商譽)計算。
單體報表和集團報表的計算差異在于單體報表不存在NCI, 而集團報表存在NCI
另外需要提醒大家的是:NCI是權益科目,在合并報表的Equity 項下
處置時一定要注意用的是處置時NCI的價值,有些題目會給大家收購時NCI的價值,這時大家需要用公式:收購時NCI價值+收購后子公司權益的變動*NCI控股=處置時的NCI的價值來算出處置時的NCI
03 、兩道題分析
下面我們用2道題來分析對比處置子公司單體報表和合并報表的處理:
1.Wind purchased 80% of the ordinary shares Snow for $8 million many years ago and holds the investment in its individual statement of financial position at cost. On 30 September 20X3, Wind disposed of its shares in Snow for $20 million in cash.
What is the profit arising on the disposal of the shares that will be recorded in Wind’s individual statement of profit or loss for the year ended 30 September 20X3?
下面我們來分析本題:Individual statement of P/L表示本題計算的是單體報表的處置利得或損失
因此本題要計算母公司收到的處置收入和處置時這筆投資在母公司單體報表的賬面價值
W購買80%的S公司股票,購買對價8000K。單體報表按照成本法入賬,因此后續投資價值始終不變
在X3.9.30,W公司處置S公司,處置對價20,000K
根據公式我們可以得出:
Profit/loss on disposal = Proceeds (fair value of consideration received) – carrying amount of the investment disposed of =20000K-8000K=12000K,即為本題答案。
2. On 30 lune 20X4, the Tea group disposed of its 60% holding in the ordinary shares of Coffee for $30 million in cash. The non-controlling interest at the acquisition date was measured at its fair value of $4.4 million.
Coffee's net assets at the acquisition and the disposal date were $10 million and $16 million respectively. Goodwill arising on the acquisition of Coffee of $2 million had been fully impaired by the disposal date.
What is the profit or loss arising on the disposal of Coffee that will be recorded in the consolidated statement of profit or loss for the year ended 31 December 20X4?
A Profit of $20.0 million B Profit of $18.2 millionC Profit of $20.4 million D Profit of $20.2 million
下面來分析本題:Consolidated statement of P/L表示本題計算合并報表的處置利得或損失
因此本題要計算母公司的處置收入,處置當天NCI的價值、處置當天子公司凈資產的價值和處置當天的商譽
X4.6.30集團處置60%的C公司股份,收到30m現金,收購日當天NCI的價值4400K
收購日當天子公司凈資產10000K,處置當天子公司凈資產16000K
收購產生的2000K商譽在處置當天完全減值
首先計算處置當天NCI的數值。由于本題使用公允價值計量NCI,因此商譽的減值有一部分要分給NCI:NCI at disposal = 4400K+ (16000K-10000K)*40%-2000K*40%=6000K
另外注意處置當天商譽的價值減值到0,因此:Group profit/loss on disposal = fair value of consideration received + Fair value of NCI – Carrying amount at date of disposal– Goodwill at disposal = 30000K+6000K-16000K-0=20000K=20m
謝謝大家,今天的講解到此結束,祝大家備考順利!
來源:ACCA學習幫
正常損失和非正常損失的區別在于兩者的概念不同。前者指遭受自然災害等人類無法抗拒的因素造成的固定資產和流動資產凈損失;后者指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失,兩者實質上有所區別。
非常損失計入什么科目?
非常損失是由于非常事故所造成的各項損失,例如因遭受火災、水災、風災等發生的流動資產和固定資產的毀損,造成停工損失、善后清理費用等。非常損失計入“營業外支出”科目。營業外支出中的“非常損失”屬于企業對于因客觀因素(如自然災害等)造成的損失,在扣除保險公司賠償后計入營業外支出的凈損失。
非正常損失的進項稅額可以抵扣嗎?
如果是自然災害導致的非正常損失,進項稅額可以抵扣;但如果是管理不善導致的非正常損失,進項稅額則不能抵扣。
非正常損失怎么進行賬務處理?
1、購進貨物時:
借:原材料等(實際入庫材料的成本)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(實際入庫材料負擔的增值稅)
待處理財產損溢——待處理流動資產損溢(損失貨物的價稅合計金額)
貸:應付賬款/銀行存款(全部應付或實付價款)
2、企業由于管理不善導致原材料損失時:
借:待處理財產損溢
貸:原材料等
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)(自然災害原因除外)
3、由保險公司或者對應相關負責人承擔損失時:
借:其他應收款(保險公司或責任人賠償)
貸:待處理財產損溢
4、對于剩余的損失計入管理費用以及營業外支出,做會計分錄:
借:管理費用(扣除應由他人承擔的賠款后的一般經營損失或管理不善)
營業外支出(非常損失)
貸:待處理財產損溢
FRM二級考試中的信用風險敝口是重要考點之一,考生需在掌握其含義的前提上進一步理解,掌握相關題目做法。下面是關于信用風險敞口歷年真題分析,一起來看~
Consider two portfolios.One with USD 10 million credit exposure to a single B-rated counterparty.The second with USD 10 million on credit exposure split evenly between 100 B-rated counterparties.Assume that default probabilities and recovery rates are the same for all B-rated counterparties.Which of the following is correct?》》點擊領取2022年FRM備考資料大禮包
?。ˋ)The expected loss of the first portfolio is greater than the expected loss of the second portfolio and the unexpected loss of the first portfolio is greater than the unexpected loss of the second portfolio.
?。˙)The expected loss of the first portfolio is equal to the expected loss of the second portfolio and the unexpected loss of the first portfolio is greater than the unexpected loss of the second portfolio.
?。–)The expected loss of the first portfolio is greater than the expected loss of the second portfolio and the unexpected loss of the first portfolio is equal to the unexpected loss of the second portfolio.
(D)The expected loss of the first portfolio is equal to the expected loss of the second portfolio and the unexpected loss of the first portfolio is equal to the unexpected loss of the second portfolio.
答案:B
解析:Unexpected loss is the volatility of the expected loss.There’s diversification effect in unexpected loss.
考慮兩個投資組合,一個對一個B級交易對手有1000萬美元的信用風險敞口。第二個是1000萬美元的信用風險敞口,平均分配給100個B級交易對手。假設所有B級交易對手的違約概率和回收率相同。下列哪項是正確的?
A.第一個投資組合的預期損失大于第二個投資組合的預期損失,第一個投資組合的意外損失大于第二個投資組合的意外損失。
B.第一個投資組合的預期損失等于第二個投資組合的預期損失,第一個投資組合的預期損失大于第二個投資組合的預期損失。
C.第一個投資組合的預期損失大于第二個投資組合的預期損失,第一個投資組合的預期損失等于第二個投資組合的預期損失。
D.第一個投資組合的預期損失等于第二個投資組合的預期損失,第一個投資組合的意外損失等于第二個投資組合的意外損失。
答案:B
解析:意外損失是指預期損失的波動性。非預期損失存在多元化效應。
FRM一級考試中估值與風險模型屬于重要考點,包含眾多的計算題。其中FRM非預期損失是常見考點,今天會計網將為大家詳細介紹該知識點的內容。
FRM知識點-非預期損失
非預期損失(Unexpected Loss,UL)是商業銀行一定條件下最大損失值超過平均損失值的部分。它是對期望損失的偏差——標準差(σ)。換而言之。
這里的一定條件下,對應的是置信水平。比如,在99%可能性的條件下,最大損失值不會超過X,也就是在99%置信度下的最大損失值是X。一般情況下,實際損失只是處在平均值附近,不會達到最大損失值的程度,只有很少的特殊情況下才會接近最大損失值。平均損失值是確定的,但最大損失值隨著設定不同的置信水平而改變,因而超過平均損失值的部分,也就是非預期損失值,它是相對不確定的,隨置信水平的改變而不同。
非預期損失就是除期望損失之外的具有波動性的資產價值的潛在損失。在風險的控制和監管上,意外損失等于經濟資本。非預期損失隨容忍度的改變而不同、銀行承擔的風險正是這種預料外或由不確定因素造成的潛在損失,這種損失也正是需要由資本彌補的部分。
非預期損失是信用風險損失超過預期水平的部分,需要資本來彌補。
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一般情況下(觀察點未違約):
預期損失(EL)=違約概率(PD)*違約損失率(LGD)*違約敞口風險(EAD)
但是對于已經發生違約的債項,根據新資本協議的要求,銀行要采取其他方法確定對預期損失的最優估計(BEEL Best Estimated of Experted Loss)。
風險管理var值包含預期損失和非預期損失:
任何操作風險內部計量系統必須提供與監管機構規定的操作風險范圍和損失事件類型一致的操作風險分類數據。監管當局要求商業銀行通過加總預期損失和非預期損失(或在計算非預期損失時已經包括了預期損失)得出監管資本要求。
非預期損失計算公式數學推導:如下圖所示