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　　很快又要到2020年12月份ACCA考季了，最近有考生在備考時(shí)，有關(guān)CVP analysis這部分的真題不知道該如何入手，針對(duì)此情況，會(huì)計(jì)網(wǎng)就跟大家重點(diǎn)講解下關(guān)于CVP analysis知識(shí)考點(diǎn)。

　　01、真題練習(xí)

　　The Alka Hotel is situated in a major city close to many theatres and restaurants.

　　The Alka Hotel has 25 double bedrooms and it charges guests $180 per room per night, regardless of single or double occupancy. The hotel’s variable cost is $60 per occupied room per night.

　　The Alka Hotel is open for 365 days a year and has a 70% budgeted occupancy rate. Fixed costs are budgeted at $600,000 a year and accrue evenly throughout the year.During the first quarter (Q1) of the year the room occupancy rates are significantly below the levels expected at other times of the year with the Alka Hotel expecting to sell 900 occupied room nights during Q1. Options to improve profitability are being considered, including closing the hotel for the duration of Q1 or adopting one of two possible projects as follows:

　　Project 1-Theatre package

　　For Q1 only the Alka Hotel management would offer guests a ‘theatre package’. Couples who pay for two consecutive nights at a special rate of $67·50 per room night will also receive a pair of theatre tickets for a payment of $100. The theatre tickets are very good value and are the result of long negotiation between the Alka Hotel management and the local theatre. The theatre tickets cost the Alka Hotel $95 a pair. The Alka Hotel’s fixed costs specific to this project (marketing and administration) are budgeted at $20,000.The hotel’s management believes that the ‘theatre package’ will have no effect on their usual Q1 customers, who are all business travellers and who have no interest in theatre tickets, but will still require their usual rooms.

　　Project 2-Restaurant

　　There is scope to extend the Alka Hotel and create enough space to operate a restaurant for the benefit of its guests.The annual costs, revenues and volumes for the combined restaurant and hotel are illustrated in the following graph:

　　Note: The graph does not include the effect of the ‘theatre package’ offer.

　　Required:

　　(a) Using the current annual budgeted figures, and ignoring the two proposed projects, calculate the breakeven number of occupied room nights and the margin of safety as a percentage. (4 marks)

　　(b) Ignoring the two proposed projects, calculate the budgeted profit or loss for Q1 and explain whether the hotel should close for the duration of Q1. (4 marks)

　　(c) Calculate the breakeven point in sales value of Project 1 and explain whether the hotel should adopt the project. (4 marks)

　　(d) Using the graph, quantify and comment upon the financial effect of Project 2 on the Alka Hotel. Note: There are up to four marks available for calculations. (8 marks)

　　02、分析過(guò)程

　　第一步：首先看分?jǐn)?shù)，按分估小點(diǎn)，宜多不宜減;

　　4分的題目通常就需要回答到兩個(gè)點(diǎn)，如果題中考的是簡(jiǎn)單定義的默寫(xiě)有可能會(huì)一分一個(gè)點(diǎn);8分的題目通常是4個(gè)點(diǎn)每個(gè)點(diǎn)2分。

　　第二步：?jiǎn)栴}要先讀，圈出關(guān)鍵詞，分析知識(shí)點(diǎn);

　　(a) 計(jì)算BEP和margin of safety as a percentage，結(jié)合上一步的分析，確定按照一個(gè)計(jì)算兩分寫(xiě);(需要注意的是，考生做題的時(shí)候過(guò)程盡量寫(xiě)詳細(xì)，結(jié)果算錯(cuò)了但是過(guò)程正確是有分的)

　　(b) 忽略這兩個(gè)項(xiàng)目，計(jì)算第一季度的預(yù)算利潤(rùn)或虧損，并解釋酒店是否應(yīng)該在第一季度關(guān)閉。基本可以看出是calculate和explain一個(gè)兩分。

　　(c) 計(jì)算項(xiàng)目1的BER，說(shuō)明酒店是否應(yīng)該采用該項(xiàng)目。基本可以看出是calculate和explain一個(gè)兩分。

　　(d) 利用圖表，量化并評(píng)論項(xiàng)目2對(duì)Alka酒店的財(cái)務(wù)影響。下面批注了計(jì)算可以占4分，剩下四分是文字。

　　以上是對(duì)問(wèn)題的分析，可以看出前面兩個(gè)問(wèn)題都是和project 1&2沒(méi)有關(guān)系的，所以先帶著前兩個(gè)問(wèn)題看Project 1-Theatre package之前的背景。然后再分別看第三個(gè)和第四個(gè)問(wèn)題。

　　第三步：開(kāi)始讀題目，帶著問(wèn)題讀，高亮標(biāo)題干;

　　(a)\(b)問(wèn)先讀Project 1-Theatre package之前：

　　? 25 double bedrooms，$180 per room per night：25間雙人房，無(wú)論是單人房還是雙人房，每個(gè)房間每晚收費(fèi)180美元

　　? variable cost is $60 per occupied room per night：每間客房每晚60美元

　　? 365 days a year, 70% budgeted occupancy rate

　　? Fixed costs $600,000 a year ? First quarter (Q1) sell 900 occupied room nights

　　(a) 問(wèn)的是計(jì)算，先把公式寫(xiě)上，然后帶入數(shù)據(jù)。帶數(shù)據(jù)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)由某一個(gè)數(shù)據(jù)是題中沒(méi)有告訴的，建議寫(xiě)Working，因?yàn)闄C(jī)考時(shí)EXCEL表格不能插入行。

　　BEP= Fixed cost/contribution per room per night= $600,000 /$120(W1)=5000 occupied room nightsMargin of safety as a percentage= (Budgeted room occupancy – breakeven room occupancy)/budgeted room occupancy=(6387.5(w2)-5000)/6387.5(w2)=21.72%

　　Working 1:

　　Contribution per room=sales price per room per night-variable cost=$180-$60=$120 per room per night

　　Working 2:

　　Budgeted room occupancy=25 double bedrooms*365 days a year*70% budgeted occupancy rate=6387.5 occupied room nights

　　(b)問(wèn)的是計(jì)算結(jié)合文字，習(xí)慣寫(xiě)法是先把計(jì)算寫(xiě)出來(lái)，然后再分析。

　　Profit or loss for Q1：

　　Total Contribution=Contribution per room*occupied room nights=$120*900=$108000

　　Profit/loss=total contribution-FC=$108000-$600,000*(3/12)= $-42000(一定要注意這里的FC只算一個(gè)季度的，也就是3個(gè)月)

　　Explain whether the hotel should close for the duration of Q1：

　　如果關(guān)閉，損失銷(xiāo)售收入節(jié)約變動(dòng)成本，也就是損失contribution：108000

　　但是固定成本$600,000*(3/12)=150000不會(huì)被節(jié)約，普通的固定成本只有關(guān)閉企業(yè)完全不生產(chǎn)之后才可以被節(jié)約。

　　所以最后觀點(diǎn)是should not close，書(shū)寫(xiě)過(guò)程為：The Alka Hotel should not close in Q1.(先把觀點(diǎn)擺出來(lái))The fixed costs will still be incurred and closure would result in lost contribution of $108,000. This in turn would result in a decrease in annual profits of $108,000. (根據(jù)背景解釋原因)In addition, the hotel could lose customers at other times of the year, particularly their regular business customers, who may perceive the hotel as being unreliable.(開(kāi)腦洞，根據(jù)實(shí)際情況去分析有可能出現(xiàn)的情況，這一點(diǎn)不一定和答案相同，言之有理即可)

　　第三步：開(kāi)始讀題目，帶著問(wèn)題讀，高亮標(biāo)題干;

　　? two consecutive nights at a special rate of $67.50 per room night will also receive a pair of theatre tickets for a payment of $100.：連續(xù)兩晚以67.50美元/間的特殊價(jià)格入住的夫婦還將獲得兩張劇院門(mén)票。也就是sales price=$67.50*2+$100=$235

　　.? theatre tickets cost $95 a pair

　　? fixed costs specific to this project $20,000.

　　(c)問(wèn)的是計(jì)算結(jié)合文字，習(xí)慣寫(xiě)法是先把計(jì)算寫(xiě)出來(lái)，然后再分析。需要注意的是本小問(wèn)的項(xiàng)目是一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目，對(duì)原來(lái)的客戶(hù)沒(méi)有影響(have no effect on their usual Q1 customers)，所以評(píng)估的時(shí)候也是單獨(dú)評(píng)估。

　　BER of project 1=Fixed cost / C/S ratio=$20,000/8.51%(w3)=$ 235017.63

　　Working 3：注意收入和變動(dòng)成本都是由兩個(gè)部分組成。Sales price=$67.50*2+$100=$235VC=$60*2+$95=$215Contribution=$235-$215=$20C/S ratio=$40/$235.=8.51%

　　Explain whether the hotel should adopt the project:

　　從上面的計(jì)算可以看出，單位貢獻(xiàn)是$20比較低，如果要讓contribution覆蓋掉固定成本$20,000，需要1000個(gè)兩晚+影院票賣(mài)出去，也就是2000 occupied room nights。Q1可獲得的房間數(shù)是25*365*(3/12)=2281.25 room nights，其中正常的客戶(hù)需要900晚，所以是不夠的，should not adopt project 1.

　　Project 1 is not viable at the quoted prices.(通常習(xí)慣把結(jié)論放前面，讓考官明確你的觀點(diǎn))

　　The unit contribution per theatre package is low and it requires a large number of sales to break even. Each theatre package would require two room nights to be sold which would mean 2,000 room nights needed in Q1 to break even. (需要的)

　　The available rooms for Q1 are only 2,281·25 (9,125/4) and the Alka Hotel has already sold 900 rooms, so there is insufficient capacity. (可獲得的)

　　第三步：開(kāi)始讀題目，帶著問(wèn)題讀，高亮標(biāo)題干;(這個(gè)題的題干很少，主要是圖像，所以先在草稿紙上分析圖像)

　　(d)問(wèn)是文字+計(jì)算，但是不按照先寫(xiě)計(jì)算再寫(xiě)文字，因?yàn)橛?jì)算一開(kāi)始沒(méi)辦法明確算的是什么，最好是根據(jù)文字的邏輯去計(jì)算。

　　? 銷(xiāo)售收入：找到sales直線(xiàn)上唯一一個(gè)標(biāo)了橫縱坐標(biāo)的點(diǎn)(8000,2000000)，所以sales price=2000000/80000=$250，以前是$180 per room per night，可以看出餐廳業(yè)務(wù)平均每間房每晚增加了70的收入。? 變動(dòng)成本：total cost和fixed cost之間的差異就是VC，所以8000 rooms對(duì)應(yīng)的VC是1560000-800000=760000，VC per room=760000/8000=$ 95 per room。相比于以前的$ 60 per room增加了$ 35 per room，這反映了餐廳業(yè)務(wù)的可變成本。? 固定成本：從600000變到了800000，因?yàn)椴蛷d業(yè)務(wù)增加了200000的成本;? 由于這些變化，收支平衡點(diǎn)從5000間客房增加到5161間客房(圖中直接看出)，因此酒店需要銷(xiāo)售更多的客房夜來(lái)彌補(bǔ)成本。? 當(dāng)前的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售房間數(shù)是7300(圖像中)，占總數(shù)的80%(7300/9125)，安全邊際是(7300-5161)/7300=29.30%，這是大于當(dāng)前的安全邊際的(29.30%>21.72%)，風(fēng)險(xiǎn)更小了。? 利潤(rùn)：sales-total cost=7300*$250-7300*$ 95 per room-800000=$331,500

　　今天的內(nèi)容就到這里啦~關(guān)注會(huì)計(jì)網(wǎng)，很多ACCA干貨分享~

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　盈虧平衡點(diǎn)又稱(chēng)零利潤(rùn)點(diǎn)、保本點(diǎn)，以盈虧平衡點(diǎn)為界限，當(dāng)銷(xiāo)售收入高于盈虧平衡點(diǎn)時(shí)企業(yè)盈利，反之，企業(yè)就虧損。因此盈虧平衡點(diǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的重要指標(biāo)，那它是怎么計(jì)算的？

　　盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算公式

　　1、BEP=Cf/(p-cu-tu)。

　　其中：BEP----盈虧平衡點(diǎn)時(shí)的產(chǎn)銷(xiāo)量

　　Cf-固定成本

　　P-單位產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格

　　Cu-單位產(chǎn)品變動(dòng)成本

　　Tu-單位產(chǎn)品增值稅及附加

　　2、由于單位產(chǎn)品營(yíng)業(yè)稅金及附加常常是單位產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格與營(yíng)業(yè)稅及附加稅率的乘積，因此公式也可以表示為：BEP=Cf/[p（1-r）-cu]。

　　其中r-稅金及附加的稅率。

　　按實(shí)物單位計(jì)算：盈虧平衡點(diǎn)=固定成本/（單位產(chǎn)品銷(xiāo)售收入-單位產(chǎn)品變動(dòng)成本）

　　按金額計(jì)算：盈虧平衡點(diǎn)=固定成本/（1-變動(dòng)成本/銷(xiāo)售收入）=固定成本/貢獻(xiàn)毛利

　　盈虧平衡點(diǎn)和利潤(rùn)變化的原因是什么？

　　1、銷(xiāo)售量的變化。它對(duì)利潤(rùn)有直接影響，但對(duì)盈虧平衡點(diǎn)和貢獻(xiàn)比率沒(méi)什么影響。

　　2、產(chǎn)品品種變化。利潤(rùn)、盈虧平衡點(diǎn)和貢獻(xiàn)比率都會(huì)發(fā)生變化。這就要求以產(chǎn)品為基礎(chǔ)來(lái)繪制盈虧平衡點(diǎn)圖。

　　3、勞動(dòng)或材料利用方面的變化。利潤(rùn)、盈虧平衡點(diǎn)和貢獻(xiàn)比率都將變化。

　　4、固定成本變化。它將影響利潤(rùn)和盈虧平衡點(diǎn)，但不影響貢獻(xiàn)比率。

　　5、銷(xiāo)售價(jià)格變化。利潤(rùn)、盈虧平衡點(diǎn)和貢獻(xiàn)比率都會(huì)發(fā)生變化。

　　盈虧平衡點(diǎn)的應(yīng)用是什么？

　　1、在評(píng)價(jià)指標(biāo)中設(shè)定“平衡點(diǎn)”，并將各項(xiàng)指標(biāo)分解成考核指標(biāo)，這是管理人員管理企業(yè)的重要工具。

　　2、對(duì)外報(bào)價(jià)可以形成一種體系和制度，依據(jù)企業(yè)內(nèi)部真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況所總結(jié)的“報(bào)價(jià)底線(xiàn)”，可以讓管理者在報(bào)價(jià)時(shí)，真正做到心中有數(shù)。

　　3、針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理，所有指標(biāo)可以細(xì)化到每個(gè)崗位的考核指標(biāo)，建立完善的測(cè)量體系，明確目標(biāo)實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)。

　　4、將數(shù)據(jù)隨時(shí)映入管理者的眼簾，管理行為就會(huì)不斷審視數(shù)據(jù)的變化是否發(fā)生偏離或逆轉(zhuǎn)，這樣可以讓企業(yè)在高度競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)代立于不敗之地。

　　盈虧平衡點(diǎn)，又稱(chēng)零利潤(rùn)點(diǎn)、保本點(diǎn)、盈虧臨界點(diǎn)，一般理解為全部銷(xiāo)售收入等于全部成本時(shí)的產(chǎn)量。今天會(huì)計(jì)網(wǎng)給大家整理了關(guān)于盈虧平衡點(diǎn)計(jì)算公式的內(nèi)容，來(lái)一起了解吧。

　　盈虧平衡點(diǎn)，簡(jiǎn)單理解為銷(xiāo)售收入線(xiàn)與總成本線(xiàn)的交點(diǎn)。盈虧平衡點(diǎn)以盈虧平衡點(diǎn)為界限，若是銷(xiāo)售收入高于盈虧平衡點(diǎn)，則意味著企業(yè)盈利，反之，企業(yè)就是虧損。盈虧平衡點(diǎn)可以用銷(xiāo)量或銷(xiāo)售額來(lái)表示，還可以根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的需要，以產(chǎn)品單價(jià)、變動(dòng)成本、固定成本等因素來(lái)表示。以下為盤(pán)虧平衡點(diǎn)概述圖：

　　一般情況下，我們都是通過(guò)線(xiàn)性回歸分析盈虧平衡點(diǎn)，計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)時(shí)，應(yīng)掌握公式：BEP=Cf/(P-Cu-Tu)

　　公式詳解：

　　1、BEP表示盈虧平衡點(diǎn)時(shí)的產(chǎn)銷(xiāo)量；

　　2、Cf表示固定資產(chǎn)；

　　3、P表示單位產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格；

　　4、Tu表示單位產(chǎn)品增值稅

　　如果是根據(jù)實(shí)物單位計(jì)算，則盈虧平衡點(diǎn)=固定成本/(單位產(chǎn)品銷(xiāo)售收入-單位產(chǎn)品變動(dòng)成本)；如果是根據(jù)金額計(jì)算，則盈虧平衡點(diǎn)=固定成本/(1-變動(dòng)成本/銷(xiāo)售收入)=固定成本/貢獻(xiàn)毛利。

　　銷(xiāo)售組合盈虧平衡量=總固定成本/加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)=總固定成本/A的單位邊際貢獻(xiàn)*A的銷(xiāo)售占比+B的單位邊際貢獻(xiàn)*B的銷(xiāo)量占比

　　銷(xiāo)售組合盈虧平衡額=總固定成本/加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=總固定成本/A的編輯貢獻(xiàn)率*A的銷(xiāo)售額占比+B的邊際貢獻(xiàn)率*B的銷(xiāo)售額占比。

盈虧平衡點(diǎn)按照字面意思就是在盈利和虧損之間找到一個(gè)平衡的地方，但是這個(gè)平衡點(diǎn)該這么分析呢？如果對(duì)這部分知識(shí)點(diǎn)不清楚，那就和會(huì)計(jì)網(wǎng)一起來(lái)了解一下吧！

盈虧平衡點(diǎn)是什么意思？

盈虧平衡分析是通過(guò)盈虧平衡點(diǎn)（BEP）分析項(xiàng)目成本與收益的平衡關(guān)系的一種方法。各種不確定因素（如投資、成本、銷(xiāo)售量、產(chǎn)品價(jià)格、項(xiàng)目壽命期等）的變化會(huì)影響投資方案的經(jīng)濟(jì)效果，當(dāng)這些因素的變化達(dá)到某一臨界值時(shí)，就會(huì)影響方案的取舍。盈虧平衡分析的目的就是找出這種臨界值，即盈虧平衡點(diǎn)(BEP)，判斷投資方案對(duì)不確定因素變化的承受能力，為決策提供依據(jù)

盈虧平衡點(diǎn)有哪些分析方法？

1、按采用的分析方法的不同分為：圖解法和方程式法

2、按分析要素間的函數(shù)關(guān)系不同分為：線(xiàn)性和非線(xiàn)性盈虧平衡分析

3、按分析的產(chǎn)品品種數(shù)目多少，可以分為單一產(chǎn)品和多產(chǎn)品盈虧平衡分析

4、按是否考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值分為：靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的盈虧平衡分析

盈虧平衡點(diǎn)的高低說(shuō)明什么？

盈虧平衡點(diǎn)越低，說(shuō)明項(xiàng)目盈利的可能性越大，虧損的可能性越小，因而項(xiàng)目有較大的抗經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能力。因?yàn)橛澠胶夥治鍪欠治霎a(chǎn)量(銷(xiāo)量)、成本與利潤(rùn)的關(guān)系，所以稱(chēng)量本利分析。盈虧平衡點(diǎn)的表達(dá)形式有多種。它可以用實(shí)物產(chǎn)量、單位產(chǎn)品售價(jià)、單位產(chǎn)品可變成本以及年固定成本總量表示，也可以用生產(chǎn)能力利用率(盈虧平衡點(diǎn)率)等相對(duì)量表示。其中產(chǎn)量與生產(chǎn)能力利用率，是進(jìn)行項(xiàng)目不確定性分析中應(yīng)用較廣的

以上就是有關(guān)盈虧平衡點(diǎn)的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，希望能夠幫助大家，想了解更多的會(huì)計(jì)知識(shí)，請(qǐng)多多關(guān)注會(huì)計(jì)網(wǎng)！

      外幣折算差額是怎么計(jì)算的？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

　　很快又要到12月份ACCA考季了，根據(jù)往年考試情況來(lái)看，PM(F5)可是難度最高、通過(guò)率最低的科目，為了更好理解掌握PM科目知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容，下面會(huì)計(jì)網(wǎng)為大家梳理一下關(guān)于PM考試科目重難點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助。

　　考試題型和范圍

　　PM(F5)的考試時(shí)間為10分鐘的考試說(shuō)明閱讀時(shí)間加上3小時(shí)的答題時(shí)間，合計(jì)為3小時(shí)10分鐘。

　　試卷分為三個(gè)部分，Section A、B、C。

　　Section A部分為15個(gè)客觀選擇題，每題2分，總計(jì)30分。

　　Section A部分考試范圍設(shè)計(jì)考綱中所有的章節(jié)，題目可分為概念題和計(jì)算題。

　　Section B部分則分為3個(gè)case類(lèi)型的題目，每個(gè)case會(huì)出5個(gè)客觀選擇題，5個(gè)選擇題之間可能會(huì)存在關(guān)聯(lián)，共計(jì)15題，每題也是2分，合計(jì)30分。Section B的考試范圍也是涉及考綱中所有章節(jié)，以及題型也可為概念題和計(jì)算題。

　　Section C部分為兩道主觀大題，每題20分，可能是一整道題20分，也可能是分成了不同小問(wèn)，合計(jì)20分。Section C部分的考試范圍在考綱中明確給出為Part C、D、E的內(nèi)容，也就是decision-making techniques，budgeting and control和Performance measurement and control，除了以上部分，考綱還點(diǎn)出Part A的information system也是section C會(huì)涉及的考點(diǎn)。

　　知識(shí)點(diǎn)重難點(diǎn)梳理

　　Part A-information，technologies and systems for organisation performance

　　主要是關(guān)于企業(yè)業(yè)績(jī)管理最基礎(chǔ)的部分-信息系統(tǒng)和安全保障。

　　? 重點(diǎn)一：三個(gè)管理層級(jí)和與其相對(duì)應(yīng)的7個(gè)IT system的特征;

　　? 重點(diǎn)二：Big data大數(shù)據(jù)的定義、特征(3V)和優(yōu)點(diǎn);

　　? 重點(diǎn)三：信息系統(tǒng)的安全措施;

　　Part B - Specialist cost and management accounting techniques

　　主要是企業(yè)的成本怎么預(yù)估、分析的。

　　? Activity-based Costing

　　重點(diǎn)一：ABC模式產(chǎn)生的原因;

　　重點(diǎn)二：ABC和AC模式下分別如何計(jì)算Production cost per unit(單位生產(chǎn)成本)，ABC的cost driver和O.A.R.計(jì)算;

　　重點(diǎn)三：ABC與AC相比優(yōu)缺點(diǎn)。

　　? Target costing

　　重點(diǎn)一：target cost的計(jì)算，target cost=target selling price*(1-profit margin);

　　重點(diǎn)二：target costing在服務(wù)行業(yè)不適用的原因;

　　重點(diǎn)三：如何用縮小cost gap(成本差距)。

　　? Life-cycle costing

　　重點(diǎn)一：Life cycle costing(生命周期成本法)計(jì)算;

　　重點(diǎn)二：Life cycle costing(生命周期成本法)怎么最大化利潤(rùn);

　　重點(diǎn)三：Life cycle costing(生命周期成本法)的優(yōu)點(diǎn)。

　　? Throughout accounting

　　重點(diǎn)一：Theory of constraints(約束理論);

　　重點(diǎn)二：解決Bottleneck(瓶頸)五步法;

　　重點(diǎn)三：TPAR的計(jì)算;

　　重點(diǎn)四：利用TPAR或者throughput per factory hour來(lái)安排企業(yè)最優(yōu)生產(chǎn)計(jì)劃。

　　? Environmental management accounting

　　重點(diǎn)一：Environmental management accounting(環(huán)境管理會(huì)計(jì))的成本分類(lèi);

　　重點(diǎn)二：Environmental management accounting (環(huán)境管理會(huì)計(jì))的4個(gè)會(huì)計(jì)管理方法。

　　Part C - Decision-making techniques

　　主要關(guān)于用于成本信息作決策，包括成本定價(jià)。

　　? Cost volume profit analysis

　　重點(diǎn)一：?jiǎn)我缓投喾N產(chǎn)品下，Break-even in units(盈虧平衡銷(xiāo)量)和Break-even in sales revenue(盈虧平衡收入)的計(jì)算，目標(biāo)利潤(rùn)Break-even in units(盈虧平衡銷(xiāo)量)和Break-even in sales revenue(盈虧平衡收入)的計(jì)算，MOS(邊際安全)的計(jì)算;

　　重點(diǎn)二(難點(diǎn))：固定成本呈階梯式變化或單位變動(dòng)成本發(fā)生變化時(shí)，Break-even in units(盈虧平衡銷(xiāo)量)和Break-even in sales revenue(盈虧平衡收入)的計(jì)算;

　　重點(diǎn)三：Break-even chart和multi-product(多種產(chǎn)品)下Profit/volume chart如何繪制和圖表中橫縱坐標(biāo)、每條線(xiàn)和點(diǎn)的含義。

　　? Limiting factors analysis(著重復(fù)習(xí))

　　重點(diǎn)一：one limiting factor(單一限制因素)情況下，每件產(chǎn)品contribution per unit of the scarce resource的計(jì)算，根據(jù)計(jì)算結(jié)果分配資源，安排最優(yōu)生產(chǎn)計(jì)劃;

　　重點(diǎn)二：one limiting factor(單一限制因素)情況下，如何做make or buy的決策，理解及運(yùn)用extra cost of buying per scarce resource;

　　重點(diǎn)三：two or more limiting factors(多限制因素)情況下，如何利用Linear programming(線(xiàn)性規(guī)劃)制定最優(yōu)生產(chǎn)計(jì)劃;

　　重點(diǎn)四：two or more limiting factors(多限制因素)情況下,Linear programming的圖如何畫(huà)，圖中橫縱坐標(biāo)和每條線(xiàn)、點(diǎn)的含義，feasible region如何找到，最優(yōu)點(diǎn)如何找到;

　　重點(diǎn)五：?jiǎn)我缓投嘞拗埔蛩叵拢瑂hadow price(影子價(jià)格)的計(jì)算和總價(jià)(shadow price + normal price)的計(jì)算;

　　重點(diǎn)六：slack和surplus定義和尋找、分析。

　　? Pricing decisions

　　重點(diǎn)一：Price elasticity of demand(PED需求的價(jià)格彈性)的計(jì)算;大于1，小于1的計(jì)劃安排;

　　重點(diǎn)二：Tabular approach如何定價(jià);

　　重點(diǎn)三：Demand function的計(jì)算，和運(yùn)用MR=MC求最優(yōu)銷(xiāo)量和售價(jià);

　　重點(diǎn)四：運(yùn)用Cost-plus pricing如何定價(jià);

　　重點(diǎn)五：7個(gè)pricing strategies(定價(jià)策略)，著重于Market-skimming pricing(撇脂定價(jià)法)和Market-penetration pricing(滲透定價(jià)法)。

　　? Relevant costs and short-term decision(著重復(fù)習(xí))

　　重點(diǎn)一：Relevant cost(相關(guān)成本)的定義和三個(gè)特征(future，cash flow，incremental);

　　重點(diǎn)二：企業(yè)生產(chǎn)三要素Machinery using cost, material和labour的不同情況下Relevant cost(相關(guān)成本)的計(jì)算;

　　重點(diǎn)三：計(jì)算minimum price of one-off contract/special order;

　　重點(diǎn)四：Make or buy decision時(shí)(包括Outsourcing)，Relevant cost(相關(guān)成本)的計(jì)算;

　　重點(diǎn)五：Shut-down decision時(shí)，Relevant cost(相關(guān)成本)的計(jì)算;

　　重點(diǎn)六：Further processing decision時(shí)，Relevant cost(相關(guān)成本)的計(jì)算。

　　? Risk and uncertainty

　　重點(diǎn)一：Sensitivity analysis(敏感性分析)的定義、計(jì)算和缺點(diǎn)，simulation(仿真模擬)的定義和缺點(diǎn)與Sensitivity analysis(敏感性分析)的對(duì)比;

　　重點(diǎn)二：Expected value(期望值)的計(jì)算和應(yīng)用以及優(yōu)缺點(diǎn);

　　重點(diǎn)三：Pay-off table的繪制，基于Pay-off table的Maximax, Maximin, Minimax regret分別如何應(yīng)用，regret table如何繪制;

　　重點(diǎn)四：Perfect information(完美信息)的計(jì)算;

　　重點(diǎn)五：Decision tree(決策樹(shù))的繪制和運(yùn)用。

　　Part D - Budgeting and control

　　主要關(guān)于應(yīng)用成本和短期決策的信息，做計(jì)劃。以及將計(jì)劃和實(shí)際進(jìn)行比對(duì)和分析。

　　? Budgetary system(著重復(fù)習(xí))

　　重點(diǎn)一：業(yè)績(jī)管理的層級(jí)結(jié)構(gòu);

　　重點(diǎn)二：Feed-forward control的定義和優(yōu)缺點(diǎn);

　　重點(diǎn)三：Top-down和Bottom-up的定義和各自的優(yōu)缺點(diǎn);

　　重點(diǎn)四：incremental budgeting(增量預(yù)算)，Zero based budgeting(零基礎(chǔ)預(yù)算)，Activity-based budgeting(作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算),Rolling budgeting(滾動(dòng)預(yù)算),flexible budgeting(彈性預(yù)算)的優(yōu)缺點(diǎn)熟記;

　　重點(diǎn)五：Beyond budgeting的定義和優(yōu)缺點(diǎn);

　　重點(diǎn)六：如何編制Rolling budgeting(滾動(dòng)預(yù)算)，flexible budgeting(彈性預(yù)算)和Activity-based budgeting(作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算)

　　重點(diǎn)七：如何調(diào)整成flexed budget。

　　? Quantitative analysis in budgeting

　　重點(diǎn)一：運(yùn)用high-low method將total cost區(qū)分成variable cost和fixed cost;

　　重點(diǎn)二：Learning curve(學(xué)習(xí)曲線(xiàn))的表格法和代數(shù)法(Y=aXb)計(jì)算;

　　重點(diǎn)三：Learning curve(學(xué)習(xí)曲線(xiàn))的缺點(diǎn)和Learning effect的應(yīng)用。

　　? Standard costing

　　重點(diǎn)一：Standard costing(標(biāo)準(zhǔn)成本法)的定義和運(yùn)用;

　　重點(diǎn)二：標(biāo)準(zhǔn)成本法在Total quality management(TQM)和Just in time(JIT)的不適用。

　　? Variance analysis(著重復(fù)習(xí))

　　重點(diǎn)一：熟練計(jì)算-Material mix and yield variance, Sales mix and quantity variance;

　　重點(diǎn)二：針對(duì)Material mix and yield variance, Sales mix and quantity variance，分別計(jì)算Operational variances(Actual和Revised之間的差異)和Planning variances(Revised和Original之間的差異)

　　Part E - Performance measurement and control

　　主要是基于計(jì)劃的分析和管理，對(duì)企業(yè)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行績(jī)效分析和評(píng)分。本部分全部章節(jié)都比較重要，需要著重復(fù)習(xí)。

　　? Financial and non-financial measures

　　重點(diǎn)一(難點(diǎn))：描述，計(jì)算和解釋Financial performance indicators(FPIs)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)，并提供改進(jìn)方法;

　　重點(diǎn)二(難點(diǎn))：描述，計(jì)算和解釋Non-financial performance indicators(NFPIs)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)，并提供改進(jìn)方法;

　　? Alternative views of performance management

　　重點(diǎn)一：Balance scorecard(平衡計(jì)分卡)的定義，運(yùn)用和優(yōu)缺點(diǎn);

　　重點(diǎn)二：Fitzgerald and Moon’s building block model(積木模型的)的定義，運(yùn)用;

　　重點(diǎn)三：Value for money framework的3E原則

　　重點(diǎn)四：責(zé)任會(huì)計(jì)中的可控原則-controllability

　　? Divisional performance management

　　重點(diǎn)一：ROI和RI的計(jì)算;

　　重點(diǎn)二：Transfer pricing的計(jì)算，不同的計(jì)算方式。

　　備考和考試小Tips

　　Section A和B的客觀選擇題合計(jì)60分，占整個(gè)考試分?jǐn)?shù)的60%，Section C占40%。由于Section C部分對(duì)部分學(xué)生來(lái)說(shuō)可能有難度，所以可以嘗試在Section A和B的部分下功夫，拿到盡可能多的分?jǐn)?shù)，以減少section C的壓力。因此在復(fù)習(xí)時(shí)，大家千萬(wàn)不要有某些章節(jié)不重要的思想，要時(shí)刻記住Section A和B的考點(diǎn)是涉及所以章節(jié)的。此外，大家在備考時(shí)，可以開(kāi)始有計(jì)劃的訓(xùn)練自己在excel做計(jì)算題，因?yàn)楝F(xiàn)在的機(jī)考模式，如果大家還是用計(jì)算器計(jì)算出結(jié)果，再填入系統(tǒng)會(huì)浪費(fèi)時(shí)間。

　　目前PM考試所采取的考試架構(gòu)是開(kāi)始于從2016年9月，所以在復(fù)習(xí)時(shí)，大家刷真題從2016年9月的開(kāi)始比較好。之前的真題知識(shí)點(diǎn)基本一致，但是題目的形式和考試的架構(gòu)、分值會(huì)不一致。

　　在考試，因?yàn)镾ection A和B涉獵內(nèi)容廣泛，所以題目中可能有些題目會(huì)相對(duì)簡(jiǎn)單，但有的題目可能需要花費(fèi)大量時(shí)間。考試時(shí)大家需注意時(shí)間的控制，不要在某一題上付出大量時(shí)間，要記住，客觀選擇題的一道題只值2分，不要因小失大。

　　考試時(shí)Section C部分對(duì)于語(yǔ)法和時(shí)態(tài)沒(méi)有要求，只要大家語(yǔ)句通順，便于理解就好，但是不代表單詞錯(cuò)誤是可以接受的。

　　最后，會(huì)計(jì)網(wǎng)在這祝大家都可以取得理想成績(jī)!

       來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　acca考試中的f5科目的中文名稱(chēng)《（PM）業(yè)績(jī)管理》，是F2的后續(xù)課程，也是P5學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)課程，課程以管理會(huì)計(jì)的知識(shí)為基礎(chǔ)，旨在考察對(duì)如何管理企業(yè)績(jī)效的理解，要求ACCA學(xué)員了解信息系統(tǒng)和技術(shù)發(fā)展如何影響所采用的管理會(huì)計(jì)技術(shù)，以及信息系統(tǒng)在管理和控制一個(gè)組織的機(jī)制中的重要性。同時(shí)還需要對(duì)績(jī)效測(cè)量和控制以及績(jī)效評(píng)估等內(nèi)容有準(zhǔn)確的認(rèn)知。f5科目屬于F階段中的難點(diǎn)科目，通過(guò)率在40%-45%左右。

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acca的f5科目考試題型和范圍

　　acca的f5科目的考試時(shí)間為10分鐘的考試說(shuō)明閱讀時(shí)間加上3小時(shí)的答題時(shí)間，合計(jì)為3小時(shí)10分鐘。

　　試卷分為三個(gè)部分，Section A、B、C。

　　Section A部分為15個(gè)客觀選擇題，每題2分，總計(jì)30分。

　　Section A部分考試范圍設(shè)計(jì)考綱中所有的章節(jié)，題目可分為概念題和計(jì)算題。

　　Section B部分則分為3個(gè)case類(lèi)型的題目，每個(gè)case會(huì)出5個(gè)客觀選擇題，5個(gè)選擇題之間可能會(huì)存在關(guān)聯(lián)，共計(jì)15題，每題也是2分，合計(jì)30分。Section B的考試范圍也是涉及考綱中所有章節(jié)，以及題型也可為概念題和計(jì)算題。

　　Section C部分為兩道主觀大題，每題20分，可能是一整道題20分，也可能是分成了不同小問(wèn)，合計(jì)20分。Section C部分的考試范圍在考綱中明確給出為Part C、D、E的內(nèi)容，也就是decision-making techniques，budgeting and control和Performance measurement and control，除了以上部分，考綱還點(diǎn)出Part A的information system也是section C會(huì)涉及的考點(diǎn)。

acca的f5科目重難點(diǎn)在哪？

　　acca的f5科目考試以知識(shí)點(diǎn)為重，注重記憶，Part A主要是關(guān)于企業(yè)業(yè)績(jī)管理最基礎(chǔ)的部分—信息系統(tǒng)和安全保障，重點(diǎn)有三個(gè)管理層級(jí)和與其相對(duì)應(yīng)的7個(gè)IT system的特征、Big data大數(shù)據(jù)的定義、特征（3V）和優(yōu)點(diǎn)、信息系統(tǒng)的安全措施。

　　Part B主要是企業(yè)的成本怎么預(yù)估、分析的，重點(diǎn)有ABC模式產(chǎn)生的原因、ABC和AC模式下分別如何計(jì)算Production cost per unit（單位生產(chǎn)成本），ABC的cost driver和O.A.R.計(jì)算、ABC與AC相比優(yōu)缺點(diǎn)等。

　　Part C主要關(guān)于用于成本信息作決策，包括成本定價(jià)，難點(diǎn)有固定成本呈階梯式變化或單位變動(dòng)成本發(fā)生變化時(shí)，Break-even in units（盈虧平衡銷(xiāo)量）和Break-even in sales revenue（盈虧平衡收入）的計(jì)算。

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備考資料ue_arc_bkzl
請(qǐng)?jiān)谙旅婕t色框內(nèi)輸入分類(lèi)名稱(chēng)arc_bkzl_nameACCA

acca考試f5科目的答題技巧

　　acca考試f5科目的Section A和B的客觀選擇題合計(jì)60分，在整個(gè)考試中的分值占比就占了60%，而Section C為主觀題，得分難度是高于其他題型的。建議同學(xué)們可以多在Section A和B的部分花費(fèi)時(shí)間，拿到盡可能多的分?jǐn)?shù)，以減少section C的壓力。

　　在以往的ACCA考試中，很多考生遇到有關(guān)CVP analysis試題都會(huì)皺起眉頭，并不知道要如何解答，這類(lèi)試題失分也比較多。對(duì)此，會(huì)計(jì)網(wǎng)就為大家詳細(xì)講解CVP analysis知識(shí)點(diǎn)。

　　01、推導(dǎo)過(guò)程：

　　大多數(shù)情況下我們都是不用掌握推導(dǎo)過(guò)程的，但是CVP analysis建議大家一定要掌握推導(dǎo)過(guò)程，第一是因?yàn)楹?jiǎn)單，第二是可以應(yīng)對(duì)一些變化的情況。

　　盈虧平衡點(diǎn)：profit=0 (①sales revenue=total cost;②Contribution=FC)

　　Profit=sales revenue-VC-FC=contribution-FC=contribution per unit*units-FC=0

　　所以u(píng)nits(BEP)=FC/contribution per unit

　　$(BER)=BEP*sales price=FC/contribution per unit*sales price=FC / C/Sratio

　　02、公式法：(背)

　　? Single product

　　Margin of safety = Budgeted -Breakeven(本公式可以是units或者$或者%，如果是%分母是budget)

　　? Multiple-products

　　Assume sales mix remains constant，以per mix為一個(gè)基本單位

　　03、圖像法：

　　考察最多的是Profit volume chart，尤其注意固定成本是不變的，是直線(xiàn)的起點(diǎn)，目標(biāo)點(diǎn)的縱坐標(biāo)和起點(diǎn)的差異就是contribution。

　　通常用公式法更多，但是結(jié)合階梯成本考查使用圖像法會(huì)更加方便。

　　? Single product

　　? Multiple-products

　　04、評(píng)價(jià)

　　主要優(yōu)點(diǎn)：margin of safety包含了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理

　　主要缺點(diǎn)：假設(shè)是不現(xiàn)實(shí)的

　　接下來(lái)我們來(lái)看一個(gè)CVP analysis相關(guān)的主觀題的解答方法：

　　主觀題做題步驟：

　　做題第一步，首先看分?jǐn)?shù)，按分估小點(diǎn)，宜多不宜減;

　　做題第二步，問(wèn)題要先讀，圈出關(guān)鍵詞，分析知識(shí)點(diǎn);

　　做題第三步，開(kāi)始讀題目，帶著問(wèn)題讀，高亮標(biāo)題干;

　　最后說(shuō)一點(diǎn)，日常訓(xùn)練時(shí)，一定電腦練!

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　盈虧平衡點(diǎn)，可以理解為保本銷(xiāo)量，可以簡(jiǎn)單理解為總收入等于總成本，沒(méi)有虧損，具體應(yīng)怎么計(jì)算？

　　盈虧平衡點(diǎn)是什么意思？

　　盈虧平衡點(diǎn)，又稱(chēng)零利潤(rùn)點(diǎn)、保本點(diǎn)、盈虧臨界點(diǎn)、損益分歧點(diǎn)、收益轉(zhuǎn)折點(diǎn)。通常是指全部銷(xiāo)售收入 等于全部成本時(shí)(銷(xiāo)售收入線(xiàn)與總成本線(xiàn)的交點(diǎn))的產(chǎn)量。以盈虧平衡點(diǎn)的界限，當(dāng)銷(xiāo)售收入高于盈虧平衡點(diǎn)時(shí)企業(yè)盈利，反之，企業(yè)就虧損。盈虧平衡點(diǎn)可以用銷(xiāo)售量來(lái)表示，即盈虧平衡點(diǎn)的銷(xiāo)售量;也可以用銷(xiāo)售額來(lái)表示，即盈虧平衡點(diǎn)的銷(xiāo)售額。

　　盈虧平衡點(diǎn)分析：

　　盈虧平衡點(diǎn)分析利用成本的固定性質(zhì)和可變性質(zhì)來(lái)確定獲利所必需的產(chǎn)量范圍。如果我們能夠?qū)⑷砍杀緞澐譃閮深?lèi)：一類(lèi)隨產(chǎn)量而變化，另一類(lèi)不隨產(chǎn)量而變化，就可以計(jì)算出給定產(chǎn)量的單位平均總成本。半可變成本能夠分解為固定成本和可變成本。但是，對(duì)不同的產(chǎn)量平均固定成本時(shí)，單位成本的固定成本是不相同的，因而這種單位產(chǎn)品平均成本的概念，只對(duì)個(gè)所計(jì)算的產(chǎn)量值是正確的。因此從概念上來(lái)看，將固定成本看作成本匯集總額是有益的，此匯集總額在扣除可變成本之后，必須被純收入所補(bǔ)償，這種經(jīng)營(yíng)才能產(chǎn)生利潤(rùn)，如果扣除可變成本之后的純收入剛好等于固定成本的匯集總額，那么這一點(diǎn)或是這樣的銷(xiāo)售水平稱(chēng)為盈虧平衡點(diǎn)。精確地來(lái)說(shuō)，正是因?yàn)樵阡N(xiāo)售進(jìn)程的這一點(diǎn)上，總的純收入剛好補(bǔ)償了總成本(包括固定成本和可變成本)，低于這一點(diǎn)就會(huì)發(fā)生虧損，而超過(guò)這一點(diǎn)就會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn)。一個(gè)簡(jiǎn)單的盈虧平衡點(diǎn)結(jié)構(gòu)圖，橫軸代表產(chǎn)量，縱軸代表銷(xiāo)售額或成本。假定銷(xiāo)售額與銷(xiāo)售量成正比，那么銷(xiāo)售線(xiàn)是一條起于原點(diǎn)的直線(xiàn)。總成本線(xiàn)在等于固定成本的那一點(diǎn)與縱軸相交，且隨著銷(xiāo)售量的增加而成比例地表現(xiàn)為增長(zhǎng)趨勢(shì)。高于盈虧平衡點(diǎn)時(shí)，利潤(rùn)與銷(xiāo)售額之比隨每一售出的產(chǎn)品而增加。這是因?yàn)樨暙I(xiàn)呈一固定比率，而分?jǐn)偣潭ǔ杀镜幕A(chǔ)卻擴(kuò)大了。

　　盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算公式

　　盈虧平衡點(diǎn)=總固定成本÷(單位售價(jià)-單位變動(dòng)成本)

　　盈虧平衡點(diǎn)在管理決策上的作用：

　　新產(chǎn)品決策，在開(kāi)發(fā)一個(gè)新產(chǎn)品時(shí)，從盈虧平衡點(diǎn)可以看出，這個(gè)新產(chǎn)品要達(dá)到最低的銷(xiāo)售量或是最少的銷(xiāo)售金額到底是多少，投資才不會(huì)發(fā)生虧損;擴(kuò)充或緊縮決策，單位售價(jià)減去單位變動(dòng)成本，又稱(chēng)為單位利潤(rùn)貢獻(xiàn)，可以通過(guò)單位利潤(rùn)貢獻(xiàn)≥0決定企業(yè)是否擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)或停產(chǎn)歇業(yè)。

　　從盈虧平衡點(diǎn)公式可以發(fā)現(xiàn)，如果單位售價(jià)減掉單位變動(dòng)成本，即單位利潤(rùn)貢獻(xiàn)，表示每賣(mài)一個(gè)單位的產(chǎn)品有沒(méi)有錢(qián)賺;如果單位售價(jià)比單位變動(dòng)成本大很多，不但變動(dòng)成本收回來(lái)，固定成本也能收回來(lái)了，最后會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn)。

　　“收支平衡，略有結(jié)余”是我國(guó)財(cái)政預(yù)算管理的一項(xiàng)基本國(guó)策，這是典型的年度平衡的思想。具體要求在執(zhí)行中，既要開(kāi)辟財(cái)源，增加收入；又要厲行節(jié)約、反對(duì)浪費(fèi)，嚴(yán)格控制預(yù)算的追加追減，確保預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果收大于支，有所剩余。

中央與地方財(cái)政收支平衡關(guān)系

　　按照預(yù)算法規(guī)定，我國(guó)實(shí)行“一級(jí)政府一級(jí)預(yù)算”，共設(shè)立五級(jí)預(yù)算。國(guó)務(wù)院編制中央預(yù)算草案，由全國(guó)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行。地方各級(jí)政府編制本級(jí)預(yù)算草案，由同級(jí)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行。地方各級(jí)預(yù)算收支統(tǒng)稱(chēng)地方財(cái)政收支。

堅(jiān)持國(guó)家財(cái)政收支平衡、略有結(jié)余的重要性

　　堅(jiān)持國(guó)家財(cái)政收支平衡、略有結(jié)余的重要性在于：財(cái)政平衡的實(shí)質(zhì)是國(guó)家財(cái)政籌集的財(cái)政資金與其集中掌握的社會(huì)產(chǎn)品之間的平衡。若二者不平衡，或者造成一部分社會(huì)產(chǎn)品閑置浪費(fèi)；或者出現(xiàn)赤字，形成一部分沒(méi)有物資保證的貨幣購(gòu)買(mǎi)力，出現(xiàn)通貨膨脹。這兩種情況都不利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。堅(jiān)持財(cái)政收支平衡、略有結(jié)余是我國(guó)長(zhǎng)期以米財(cái)政工作的一個(gè)原則，也是衡量財(cái)政收支狀況好壞的一個(gè)重要標(biāo)志。

為什么要實(shí)現(xiàn)財(cái)政收支平衡

　　實(shí)現(xiàn)財(cái)政收支平衡的原因有：

　　1、從社會(huì)主義國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的實(shí)踐來(lái)看，不論出現(xiàn)過(guò)多的財(cái)政結(jié)余，還是財(cái)政赤字，都會(huì)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不利影響。過(guò)多的財(cái)政結(jié)余，會(huì)導(dǎo)致物資儲(chǔ)備不合理，積壓過(guò)多，資金周轉(zhuǎn)減緩；出現(xiàn)赤字，可能導(dǎo)致財(cái)政性貨幣發(fā)行。

　　2、從資金和物資的關(guān)系上說(shuō)，是安排了一部分沒(méi)有物資保證的支出，其結(jié)果會(huì)造成物資供應(yīng)緊張，物價(jià)上漲，直接影響人民的生活水平。

　　3、財(cái)政收支平衡意味著財(cái)政分配與物資分配相適應(yīng)，這是保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展的必要條件。

　　本/量/利分析是CMA考試Part2中的一個(gè)重要章節(jié)，其中的盈虧平衡分析是比較典型的一類(lèi)題目。今天跟隨會(huì)計(jì)網(wǎng)一起來(lái)學(xué)習(xí)如何計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)？

　　CMA知識(shí)點(diǎn)之盈虧平衡分析

　　1、定義：盈虧平衡點(diǎn):指能使總收入等于總成本的銷(xiāo)量，即息稅前收益為零時(shí)的銷(xiāo)量。

　　2、意義：盈虧平衡分析讓管理者了解，為了避免虧損，必須達(dá)到的運(yùn)營(yíng)量。

　　3、公式

　　（1）單位邊際貢獻(xiàn)＝單價(jià)–單位變動(dòng)成本

　　（2）邊際貢獻(xiàn)＝單位邊際貢獻(xiàn)×銷(xiāo)售量

　　（3）邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)/銷(xiāo)售收入

　　（4）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝邊際貢獻(xiàn)–固定成本

　　（5）保本銷(xiāo)售量＝固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)

　　（6）保本銷(xiāo)售額＝固定成本/邊際貢獻(xiàn)率

　　例題盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算1.單一產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算

　　盈虧平衡分析經(jīng)典例題1

　　某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每月固定成本1 000元，單位變動(dòng)成本6元，售價(jià)每件10元，求盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售多少產(chǎn)品？

　　答：保本量＝固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)＝1 000/（10-6）＝250（件）

　　甲公司生產(chǎn)暖瓶，去年銷(xiāo)售總額80 000元，總變動(dòng)成本20 000元，總固定成本30 000元。甲公司盈虧平衡的銷(xiāo)售收入水平是多少元？（）

　　A.30 000元B.40 000元C.50 000元D.80 000元

　　答案：B

　　解析：邊際貢獻(xiàn)率＝（80 000－20 000）/80 000＝75%盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額＝30 000/75%＝40 000元

　　盈虧平衡分析經(jīng)典例題2

　　R電子公司正在研發(fā)一種新產(chǎn)品-電流保護(hù)器。關(guān)于產(chǎn)品的成本信息如下所示：?jiǎn)挝怀杀局苯硬牧稀?.25直接人工4.00分銷(xiāo)0.75這個(gè)公司將用這個(gè)新產(chǎn)品吸收＄120,000新增的固定成本。還有＄20,000原來(lái)由其它產(chǎn)品吸收的成本也分配到這個(gè)新產(chǎn)品。如果銷(xiāo)售價(jià)格是每個(gè)＄14。這個(gè)電流保護(hù)器的盈虧平衡點(diǎn)（數(shù)量）是多少？

　　A.8500個(gè)B.20000個(gè)C.10000個(gè)D.23300個(gè)

　　答案：B

　　解析：盈虧平衡點(diǎn)（銷(xiāo)量）=120000/（14-3.25-4-0.75）=20000（個(gè)）

　　營(yíng)業(yè)外收支是企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的收入和支出，那么對(duì)于營(yíng)業(yè)外收支，應(yīng)如何做賬？

　　營(yíng)業(yè)外收支如何做賬？

　　1、取得營(yíng)業(yè)外收入的時(shí)，其相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款等科目

　　       貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　結(jié)轉(zhuǎn)損益的時(shí)候，分錄如下：

　　借：營(yíng)業(yè)外收入

　　       貸：本年利潤(rùn)

　　2、企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，其相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　       貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金

　　年末結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外支出，分錄如下：

　　借：本年利潤(rùn)

　　       貸：營(yíng)業(yè)外支出

　　營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的區(qū)別

　　營(yíng)業(yè)外收入是除企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之外的其他利得，換句話(huà)就是不在企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照規(guī)定范圍內(nèi)的，與企業(yè)正常業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的收入。是貸方科目，在利潤(rùn)表中體現(xiàn)，但并不影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

　　實(shí)際業(yè)務(wù)中，比較常見(jiàn)的有：債務(wù)重組利得、盤(pán)盈利得、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)利得等。

　　營(yíng)業(yè)外支出，指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各種支出，如固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、非正常停工損失等營(yíng)業(yè)外支出的項(xiàng)目不能自行增設(shè)，要按照財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定辦理。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”科目，本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

　　盤(pán)虧、毀損的資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

　　公司在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生水電等開(kāi)支是必不可少的，處理水電費(fèi)時(shí)，可將其計(jì)入管理費(fèi)用科目核算，相關(guān)賬務(wù)處理怎么做？

　　公司水電費(fèi)收支賬務(wù)處理

　　收取水電費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄

　　1、收取水電費(fèi)為企業(yè)的非主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為例，則計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)科目，具體分錄為：

　　借：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金

　　       貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　              應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅

　　2、代收代付性質(zhì)的水電費(fèi)，則收取時(shí)

　　借：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金

　　       貸：其他應(yīng)付款-水電費(fèi)

　　付水電費(fèi)時(shí)

　　借：其他應(yīng)付款-水電費(fèi)

　       　貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金

　　支付水電費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄

　　如果先收到水電費(fèi)發(fā)票，然后才付款：

　　借：管理費(fèi)用-水電費(fèi)

　　       貸：其他應(yīng)付款

　　借：其他應(yīng)付款

　　       貸：銀行存款

　　支付上個(gè)月水電費(fèi)：

　　借：管理費(fèi)用-水電費(fèi)

　　       貸：銀行存款

　　“管理費(fèi)用”指企業(yè)行政部門(mén)在組織與管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用.包括具體的項(xiàng)目如下：企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、綠化費(fèi)、管理人員工資及福利費(fèi)等。

　　“管理費(fèi)用”科目屬于期間費(fèi)用，在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入當(dāng)期損益科目;

　　企業(yè)在處理相關(guān)費(fèi)用類(lèi)科目可通過(guò)“管理費(fèi)用”科目，核算管理費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的管理費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。

　　CMA只聽(tīng)課不刷題考試通常是過(guò)不了的，今天會(huì)計(jì)網(wǎng)給考生們用例題講解的方式，介紹多產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算，希望對(duì)考生有幫助。

　　CMA經(jīng)典例題之多產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算

　　招牌蛋糕有限公司生產(chǎn)兩種蛋糕，一種是圓形蛋糕，另外一種是心形蛋糕。公司的固定成本總額是92 000美元。兩種蛋糕的變動(dòng)成本和銷(xiāo)售數(shù)據(jù)如下表所示。若要達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)，招牌蛋糕公司需銷(xiāo)售多少蛋糕？

　　                          圓型蛋糕        心形蛋糕

　　單位銷(xiāo)售價(jià)格          $12               $20

　　單位變動(dòng)成本           $8                $15

　　預(yù)算銷(xiāo)售           10000單位      15000單位

　　解析：加權(quán)平均單位邊際貢獻(xiàn)＝[（10 000/25 000）×（12－8）]＋[（15 000/25 000）×（20－15）]＝4.6美元/個(gè)盈虧平衡點(diǎn)的總銷(xiāo)量＝92 000/4.6＝20 000個(gè)圓形蛋糕的銷(xiāo)量＝（10 000/25 000）×20 000＝8 000個(gè)心形蛋糕的銷(xiāo)量＝（15 000/25 000）×20 000＝12 000個(gè)

　　S劇場(chǎng)要在俄亥州北部上演一系列的夏季音樂(lè)劇。為了即將到來(lái)的演出季，S公司的初始計(jì)劃才剛剛開(kāi)始實(shí)施，而S公司估算的數(shù)據(jù)如下。

　　        演出場(chǎng)次    每次平均的觀眾數(shù)量         票價(jià)         變動(dòng)成本           固定成本

　　M劇     12                  3500                       $18              $3                  $165000

　　T劇       20                  3000                      $15               $1                 $249000

　　A劇      12                   4000                      $20               0                   $316000

　　變動(dòng)成本①是指代表了制片公司的費(fèi)用，是基于戲票的出售量

       固定成本②是與經(jīng)營(yíng)每一部音樂(lè)劇直接相關(guān)的成本，包括服裝、設(shè)備和演員的費(fèi)用。

　　S劇院還要為整個(gè)演出季支付整體的固定經(jīng)營(yíng)費(fèi)用$565,000（管理費(fèi)用、設(shè)備成本和廣告），適用的稅率為30%。如果管理層希望M劇目對(duì)公司今年的總營(yíng)業(yè)收入產(chǎn)生的稅后收益為$210,000，那么該劇目需要的觀眾數(shù)量為

　　A.20,800 B.25,000 C.25,833 D.31,000

　　答案：D

　　解析：[X*($18-$3)-$165000]*(1-30%)=$210000 X=31000。所以D選項(xiàng)正確。

　　企業(yè)核算固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)于資產(chǎn)凈收益或凈損失，可能作為營(yíng)業(yè)外收支核算，也可能作為資產(chǎn)處置損益核算。對(duì)于營(yíng)業(yè)外收支和資產(chǎn)處置損益，應(yīng)如何區(qū)分？

　　營(yíng)業(yè)外收支和資產(chǎn)處置損益區(qū)別

　　營(yíng)業(yè)外收支是指與企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的收益和支出。資產(chǎn)處置損益是新增加的會(huì)計(jì)科目，主要用來(lái)核算固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，在建工程等因出售，轉(zhuǎn)讓等原因，產(chǎn)生的處置利得或損失。

　　比如處置的固定資產(chǎn)是正常的，還可以使用的，就作為資產(chǎn)處置損益核算。如果是不可用，處置的是報(bào)廢的固定資產(chǎn)，就作為營(yíng)業(yè)外收支核算。

　　資產(chǎn)處置損益會(huì)計(jì)分錄怎么做？

　　凈損失

　　借：資產(chǎn)處置損益

　　       貸：固定資產(chǎn)清理

　　凈收益

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　       貸：資產(chǎn)處置損益

　　資產(chǎn)處置損益是損益類(lèi)科目，發(fā)生處置凈損失的，借記“資產(chǎn)處置損益”，如為凈收益，則貸記“資產(chǎn)處置損益”。

　　營(yíng)業(yè)外支出的會(huì)計(jì)分錄

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　       　貸：銀行存款/固定資產(chǎn)清理等

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：本年利潤(rùn)

　　       貸：營(yíng)業(yè)外支出

　　資產(chǎn)處置收益和營(yíng)業(yè)外收支是兩個(gè)不同的概念，對(duì)于多數(shù)會(huì)計(jì)新人而言，容易將兩者混淆，具體區(qū)別體現(xiàn)在哪里？

　　資產(chǎn)處置收益與營(yíng)業(yè)外收支有哪些區(qū)別？

　　資產(chǎn)處置收益：顧名思義就是處置企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)生的收益，如企業(yè)出售或處置時(shí)確認(rèn)劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)的處置利得或損失。這里不包括金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)，還有處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)而產(chǎn)生的利得或損失。另外包括在債務(wù)重組中還有非貨幣性資產(chǎn)交換處置中非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失。

　　營(yíng)業(yè)外收支：營(yíng)業(yè)外收支分為營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。它們的發(fā)生與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，偶然發(fā)生的，企業(yè)難以預(yù)見(jiàn)的。

　　營(yíng)業(yè)外收入包括債務(wù)重組利得，政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等，這些都與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)。

　　債務(wù)重組利得記在營(yíng)業(yè)外收入里，債務(wù)重組損失則記在營(yíng)業(yè)外支出里，還有公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失、非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失等與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的事項(xiàng)也是記在營(yíng)業(yè)外支出里面。

　　比如處置的固定資產(chǎn)是正常的，還可以使用的，就作為資產(chǎn)處置損益核算。如果是不可用，處置的是報(bào)廢的固定資產(chǎn)，就作為營(yíng)業(yè)外收支核算。

　　資產(chǎn)處置收益的賬務(wù)處理

　　第一步：將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　       累計(jì)折舊

　　       固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　       貸：固定資產(chǎn)

　　第二步：產(chǎn)生清理費(fèi)用時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　      貸：銀行存款

　　第三步：對(duì)外銷(xiāo)售或取得補(bǔ)償?shù)?/p>

　　借：應(yīng)收賬款或銀行存款

　　       貸：固定資產(chǎn)清理

　　第四步：繳納增值稅

　　借：固定資產(chǎn)清理

　       　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　              應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅

　　              應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

　　第五步：結(jié)轉(zhuǎn)凈損益

　　凈損失：

　　借：資產(chǎn)處置損益

　　       貸：固定資產(chǎn)清理

　　凈收益：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　       貸：資產(chǎn)處置損益