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有的考生還沒考試呢，就想著考試的成績什么時候可以查了，還有接下來的繼續(xù)教育應該怎么辦，小編今天就來和大家說一說有關這部分的內(nèi)容，大家一起來看看吧。

（一）2020年注冊會計師的考試成績什么時候可以查？

2020年的注冊會計師考試的報名簡章是2020年3月20日公布的；考試的報名時間是2020奶奶4月1-3日，4月7-30日，這個時間段都是報名的時間；準考證的打印時間是9月15-30日，10月9-10日，注冊會計師考試的時間是10月11日、10月17-18日，考試的成績查詢時間大概是12月下旬（具體時間未公布）合格證書的領取還未公布，具體以各地的公告為準，全國各地的時間不是統(tǒng)一的，大家可以關注會計小編，小編會第一時間跟進這部分內(nèi)容。

（二）注冊會計師的繼續(xù)教育

1、注冊會計師的后續(xù)教育每兩年為一個考核周期，從起始年度的1月1日-12月31日為止，在每個月的后續(xù)教育時間累積不能少于80個學時，而且任何一年均不能少于30個學時；

2、各個地方的注冊會計師對于繼續(xù)教育的政策是不一樣的，具體的可以咨詢當?shù)氐淖f(xié)了解；

3、注冊會計師可以自行通過網(wǎng)上的學習，由系統(tǒng)自動記錄時間，學習完成的規(guī)定時間和內(nèi)容后，進入考試系統(tǒng)，考試通過后，會由當?shù)氐淖f(xié)確定學時。

（三）考試教材

今年考試的新教材已經(jīng)可以買了，相信動作快的考生已經(jīng)考試復習了吧，小編還是建議大家一下子不要直接報6科，剛開始小編建議大家是報3門科目，最好是比較難的，像是《會計》這門貫穿注會考試的科目，是給大家在注會考試中打基礎的科目。

希望各位考生順順利利通過考試，好好復習就是通過考試“最快”的捷徑了。

一般是在企業(yè)的投資活動中會涉及的，現(xiàn)在已經(jīng)確認好了金融資產(chǎn)類別，接下來說明，從購入、持有、出售金融資產(chǎn)一系列的會計處理，和小編一起來看看吧。

（一）計入其他綜合收益的相關會計處理

1、購買金融資產(chǎn)時：

借：其他債券投資——成本

 貸：銀行存款

2、持有金融資產(chǎn)時：

借：應收利息

 貸：投資收益

借：其他債券投資——公允價值變動損益

 貸：其他綜合收益

3、售出金融資產(chǎn)時：

借：銀行存款

 貸：其他債權投資——成本

                 ——公允價值變動損益

     投資收益

借：其他綜合收益

 貸：投資收益

（二）什么時候計入其他綜合收益？

國際準則中對各項金融資產(chǎn)的處理方式不同，會計處理的方式也不一樣，可供出售金融資產(chǎn)持有并非為短期獲利，但又以公允價值進行后續(xù)計量，因此其正常的公允價值變動就允許先計入權益，只有當處置時才影響損益；但是如果公允價值大幅下跌不影響損益，又會對投資者產(chǎn)生誤導，因此準則規(guī)定此時要計提減值準備，計入損益；“持有至到期投資”由于是企業(yè)意圖長期持有的，其價值短期的增減變動對企業(yè)沒有多大意義，因此不予反映。以上可以看出，金融資產(chǎn)的特點決定其會計處理方式，金融資產(chǎn)的公允價值變動除了計入其他綜合收益，還有另一種可能是計入當期損益的，計入當期損益時候的會計處理辦法是不一樣的。大家有興趣可以看看。想了解更多有關注冊會計師《會計》科目的知識，請多多關注會計網(wǎng)哦！

金融資產(chǎn)發(fā)生公允價值變動可以計入兩種類別，一是其他綜合收益，二是當期損益，其他綜合收益的會計處理往期已經(jīng)說過，今天我們來說說計入當期損益時，應該怎么做會計處理，和小編一起來看看吧。

（一）當期損益的相關會計處理

1、購買金融資產(chǎn)時：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

投資收益

 貸：銀行存款

2、持有金融資產(chǎn)時：

借：應收利息

 貸：投資收益

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

 貸：公允價值變動損益

3、售出進行清算時：

借：銀行存款

 貸：其他權益工具

（二）什么時候計入當期損益？

一是以收取合同現(xiàn)金流量為目標的，這類金融資產(chǎn)是以攤余成本計量的，二是既以收取合同現(xiàn)金流量為目標，又以出售該金融資產(chǎn)為目的，這分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益，除了這兩類以外，其他的都是交易性金融資產(chǎn)，還有指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)也屬于交易性金融資產(chǎn)。

計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會計處理，與計入當期損益的不太一樣，建議會計人們都要了解一下。

想要了解更多的注冊會計師會計知識點，請多多關注會計網(wǎng)哦！

一般來說，有關這方面的知識是大家不太在意的，但在考試的時候多多少少都會考那么一兩個知識點，如果想拿到這部分的分數(shù)，大家還是要和小編一起來看看，有關政府補助的會計處理方法，也是以一道例題進行分析。

（一）政府補助有哪幾種會計處理辦法？

政府補助有兩種會計處理辦法，一種是資產(chǎn)類的會計處理辦法，一種是收益類的會計處理辦法，細分下來還有總額法和凈額法。

（二）案例分析

甲公司為高新技術企業(yè)，增值稅適用先增后返政策，在3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值稅310萬元，3月12日，收到當?shù)刎斦块T支持購買實驗設備的撥付的款項為160萬元，9月30日，甲公司購買一臺不需要安裝的實驗設備投入使用，實際成本為250萬元，資金的來源為財政的撥款，該實驗設備采用年限平均法計提折舊，預計可以使用20年，無凈殘值，那么甲公司用總額法計算政府補助，不考慮其他的因素，年度政府補助應確認的收益是多少？

A：310萬元

B：311萬元

C：312萬元

D：313萬元

解析：

甲公司年度因為政府補助應確認的收益是=310+160/20*3/12=312萬元

（三）政府補助相關的會計分錄

1、與資產(chǎn)相關的會計處理

（1）總額法

借：資產(chǎn)

 貸：遞延收益

（2）凈額法

補助沖減資產(chǎn)賬面價值

借：長期非貨幣性資產(chǎn)

 貸：遞延收益
2、與收益相關的會計處理

（1）總額法：計入其他收益/營業(yè)外收入

（2）凈額法：沖減相關成本費用/營業(yè)外支出

以上就是有關政府補助的會計處理方法知識點解析，想了解更多注冊會計師考試《會計》科目有關的知識點，請多多關注會計網(wǎng)哦！

注冊會計師考試的內(nèi)容中有關的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的知識點，非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務是什么意思呢？有關的知識點考察又是怎么考察的呢？和小編一起來看看吧。

（一）非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的含義

非現(xiàn)金清償債務是指債務人以轉讓其存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金的方式，給債權人償債。

（二）案例分析

甲公司為一般納稅人，甲公司無法償還到期債券，經(jīng)過協(xié)商后，乙公司同意甲公司以其庫存商品償還債務，債務重組日，乙公司應收甲公司債權的賬面余額為3000萬元，已計提壞賬準備2400萬元，甲公司用于償債的商品的價值為580萬元，公允價值為700萬元，增值稅稅額為188萬元，在不考慮其他因素的前提下，乙公司應確認的債務重組損失金額為多少？

A：96萬元

B：0萬元

C：188萬元

D：288萬元

解析：

乙公司應做如下會計處理：

借：庫存商品  700萬元

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）188萬元

壞賬準備 2400萬元

 貸：應收賬款 3000萬元

     資產(chǎn)減值損失 288萬元

乙公司因上述的交易應沖減多計提的資產(chǎn)減值損失金額，并未產(chǎn)生債務重組損失，所以乙公司應確認的債務重組損失金額應為0，答案選B

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清償債務的資產(chǎn)清償處理方式，包括現(xiàn)金清償和非現(xiàn)金清償，我們今天就來說說以資產(chǎn)清償債務的債務重組的會計處理，和小編一起來看看吧。

（一）債務重組處理

債務重組處理包括現(xiàn)金清償和非現(xiàn)金資產(chǎn)清償，以現(xiàn)金清償?shù)姆绞较鄬碚f還是比較容易，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償方式相對來說就復雜一些，以非現(xiàn)金清償?shù)模瑧搶⒅亟M債務的賬面價值和轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，作為債務重組的利得，計入當期損益，債務重組利得=應付債務賬面價值-（抵債資產(chǎn)公允價值+增值稅銷項稅額）

（二）案例分析

去年年初，A公司無力償還B公司的1600萬元欠款，經(jīng)過雙方的協(xié)商同意，A公司將自有的一棟樓和一批存貨來清償?shù)謧瑯堑脑禐?200萬元，已計提折舊300萬元，公允價值為1100萬元，存貨的賬面價值為390萬元，公允價值為430萬元，在不考慮稅費因素的情形下，有關A公司債務重組的會計處理，正確的是？

A：確認債務重組收益70萬元

B：確認資產(chǎn)處置利得180萬元

C：確認其他綜合收益200萬元

D：確認商品銷售收入130萬元

解析：

1、確認債務重組收益=1600-（1100+430）=70萬元；

2、確認資產(chǎn)處置利得=1100-（1200-300）=200萬元；

3、該事項不應確認為其他綜合收益

4、確認商品銷售收入為430萬元

此題的正確答案是A

以上是有關資產(chǎn)清償?shù)膫鶆罩亟M的會計處理的知識點，想了解更多注冊會計師《會計》知識點內(nèi)容，請多多關注會計網(wǎng)！

　　待處理財產(chǎn)損溢屬于資產(chǎn)類賬戶，主要對企業(yè)清查過程中已經(jīng)查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧等進行核算。那么待處理財產(chǎn)損溢怎么做賬務處理？來和會計網(wǎng)一起來了解吧。

　　待處理財產(chǎn)損溢怎么做賬?

　　一、待處理財產(chǎn)損溢科目在什么地方?本科目核算企業(yè)清查財產(chǎn)過程中已查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值，也核算“物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗”，對于.盤盈固定資產(chǎn)的價值，應通過“以前年度損益調(diào)整“科目核算。

　　二、本科目應以盤盈、盤虧的資產(chǎn)管理種類和項目為依據(jù)，進行相關明細核算。

　　三、待處理財產(chǎn)損益賬務處理：

　　1、盤盈涉及的賬務處理

　　借:原材料

　　貸:待處理財產(chǎn)損溢

　　2、盤盈批準后相關分錄

　　借:待處理財產(chǎn)損溢

　　貸:管理費用

　　3、盤虧涉及的賬務處理

　　借:待處理財產(chǎn)損溢

　　貸:原材料

　　4、收款時相關分錄

　　借:庫存現(xiàn)金

　　貸:其他應收款

　　四、對于企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應當查明原因，并在期末結賬之前處理好。處理之后本科目是沒有余額的。

　　待處理財產(chǎn)損溢審查的方法

　　1、需要檢查"待處理財產(chǎn)損溢"貸方發(fā)生額，有沒有發(fā)生長期掛賬的現(xiàn)象;

　　2、檢查"待處理財產(chǎn)損溢"的會計處理是否有誤;

　　3、對于企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)盤虧或毀損，需要檢查有沒有扣除責任單位、個人賠款、殘料價值等作為損失的減項。

　　4、對企業(yè)存貨發(fā)生的非正常損失進行檢查，看看增值稅進項稅額有沒有做相應的轉出處理。

　　以上就是關于待處理財產(chǎn)損益賬務處理的全部介紹，希望對大家有所幫助。

　　工業(yè)企業(yè)會產(chǎn)生很多廢物廢料，那么產(chǎn)生這些廢料的時候是需要做處理的，處理廢料的費用應該怎么做會計處理?和會計網(wǎng)一起來學習一下吧!

　　工業(yè)企業(yè)的廢料處理費用怎么做賬?

　　一般來說，工業(yè)廢棄物處理費，無法分攤到產(chǎn)品成本中的，可計入管理費用或其他業(yè)務支出。會計分錄如下：

　　借：管理費用(其他業(yè)務支出)——某廢棄物處理費

　　貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

　　處理廢料的時候會計怎么做賬?

　　1、當廢料入庫時(這里做原材料增加，沖減生產(chǎn)成本)

　　借：原材料——廢料

　　借：生產(chǎn)成本(紅字)

　　2、廢料出售處理，做其他業(yè)務收入，應計算相應的應繳納的稅金。

　　借：銀行存款/庫存現(xiàn)金

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　貸：其他業(yè)務收入

　　3、結轉廢料成本時

　　借：其他業(yè)務支出

　　貸：原材料——廢料

　　什么是工業(yè)廢物?

　　指在工業(yè)生產(chǎn)活動中產(chǎn)生的喪失原有利用價值或者雖未喪失利用價值但被拋棄或者放棄的固態(tài)、半固態(tài)、液態(tài)和置于容器中的氣態(tài)的物品、物質(zhì)。

　　工業(yè)企業(yè)的棄置費用一般是在項目形成的時候就預提出來，按照棄置費用的現(xiàn)值預提負債，然后計入固定資產(chǎn)的成本。

　　以上就是有關廢物廢料處理的相關內(nèi)容，希望能夠幫助大家，想了解更多的會計知識，請多多關注會計網(wǎng)!

　　日常生活中，企業(yè)和個人集中處理生產(chǎn)或生活污水時，往往需要繳納相應的污水處理費用。對于污水處理費支出，應計入哪個科目核算？如何做賬務處理？

　　污水處理費計入什么科目核算?

　　污水處理費一般計入管理費用科目核算，支付污水處理費時，做以下賬務處理：

　　借：管理費用——污水處理費

　　       貸：銀行存款等科目

　　管理費用：指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用，屬于期間費用，在發(fā)生的當期，應計入當期的損失或利益核算。

　　管理費用科目屬于損益類科目，用于核算管理費用的發(fā)生和結轉情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”科目的管理費用，結轉后該科目應無余額。

　　管理費用一般包括：公司經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務招待費、技術轉讓費、無形資產(chǎn)攤銷、咨詢費、訴訟費、勞動保險費、董事會會費、財務報告審計費、籌建期間發(fā)生的開辦費以及其他管理費用。

　　生產(chǎn)車間污水處理費會計分錄

　　借：制造費用——污水處理費

　　       貸：銀行存款

　　制造費用：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，屬于成本類科目，該科目應按不同的生產(chǎn)單位設立明細賬，賬內(nèi)根據(jù)費用項目設立專欄或?qū)簦謩e反映生產(chǎn)單位各項制造費用的發(fā)生情況。

　　制造費用主要包括：企業(yè)生產(chǎn)部門發(fā)生的水電費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、管理人員的職工薪酬、國家規(guī)定的有關環(huán)保費用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

　　企業(yè)發(fā)生的垃圾處理費支出屬于清潔衛(wèi)生費，應通過管理費用科目進行會計核算，相關的賬務處理該怎么做？

　　企業(yè)垃圾處理如何做賬？

　　垃圾處理費通過管理費用—垃圾處理費科目核算。

　　費用增加計入借方核算，同時會導致貨幣資金減少，資產(chǎn)減少計入貸方核算。

　　單位發(fā)生的垃圾處理費支出：

　　借：管理費用—垃圾處理費

　　       貸：庫存現(xiàn)金等科目

　　管理費用核算內(nèi)容有哪些？

　　管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用。包括：企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、董事會費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費等。

　　管理費用屬于期間費用，在發(fā)生的當期就計入當期的損失或是利益。企業(yè)應通過“管理費用”科目，核算管理費用的發(fā)生和結轉情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”科目的管理費用，結轉后該科目應無余額。該科目按管理費用的費用項目進行明細核算。

　　公司日常經(jīng)營中，銷售商品時一般通過贈送代金券的方式擴大市場，相關的賬務處理和稅務處理該怎么做？

　　公司贈送代金券如何做賬？

　　1、公司發(fā)出代金券，并沒有動用現(xiàn)金，而是說以后可以沖抵現(xiàn)金，實際上是一種應付未付的折扣。相關賬務處理如下：

　　借：銷售費用

　　       貸：其他應付款——代金券

　　2、客戶下次購物，使用代金券賬務處理：

　　借：其他應付款——代金券

　      　庫存現(xiàn)金

　　      貸：主營業(yè)務收入 (一般都是商家搞活動,不牽涉增值稅的)

　　如果是到期尚未兌現(xiàn)的代金券，則做以下賬務處理：

　　借：其他應付款——代金券

　　       貸：銷售費用

　　公司贈送代金券的稅務處理

　　代金券只是給消費者贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的權利，消費者在下次購買貨物時能少付代金券注明的金額。消費者可以行使該權利也可以放棄。

　　代金券不屬于實物，也不是服務。企業(yè)向其贈送代金券時，不屬于視同銷售行為，不視同銷售繳納增值稅和企業(yè)所得稅。企業(yè)向消費者銷售貨物，應按照收取的價款(不能扣除代金券的金額)作為依據(jù)確認增值稅的銷售額和企業(yè)所得稅的收入額。具體政策依據(jù)如下：

　　1. 增值稅

　　《增值稅暫行條例實施細則》第二條規(guī)定，條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

　　(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

　　(二)銷售代銷貨物;

　　(三)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;

　　(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

　　(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

　　(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

　　(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

　　(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號)第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

　　(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　　(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　　(三)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

　　根據(jù)上述規(guī)定，由于代金券不屬于貨物，不動產(chǎn)，無形資產(chǎn)，也不是服務，贈送代金券不涉及增值稅。

　　2. 企業(yè)所得稅

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

　　《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

　　《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第一條(五)項規(guī)定，企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　根據(jù)上述規(guī)定，贈送代金券，不屬于上述視同銷售行為，不視同銷售繳納企業(yè)所得稅。

　　3. 消費者個人所得稅

　　根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》(財政部、國家稅務總局公告2019年第74號)第三條規(guī)定：企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網(wǎng)絡紅包，下同)，以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

　　因此，消費者因購入貨物取得的代金券，不需要繳納個人所得稅。

　　另外，消費者憑代金券在下次購買貨物時，屬于商業(yè)折扣。企業(yè)按扣除代金券后的余額作為依據(jù)繳納增值稅、企業(yè)所得稅。如果代金券過期，企業(yè)不需確認收入。

　　財務人員處理賬務時，一般以發(fā)票作為重要憑證。對于跨年發(fā)票的情況，應如何進行賬務處理和稅務處理？

　　跨年發(fā)票如何做賬？

　　去年的發(fā)票如果金額不大今年入成本可以，如果金額比較大，要通過以前年度損益調(diào)整科目走賬，然后更正匯算清繳企業(yè)所得稅申報表。

　　借：管理費用等

　　       貸：其他應付款等

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　       貸：其他應付款等

　　借：利潤分配-未分配利潤

　　       貸：以前年度損益調(diào)整

　　支付款項的時候：

　　借：其他應付款

　　       貸：銀行存款

　　跨年發(fā)票的稅務處理

　　根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號)有關規(guī)定，取得跨年發(fā)票作為稅前扣除憑證需具備真實性。也就是稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生，企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據(jù)。企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。

　　根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年34號)有關規(guī)定，企業(yè)當年實際發(fā)生的相關成本、費用，如因特殊原因未能及時取得有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額核算;但在匯算清繳時，需補充該成本、費用的有效憑證。

　　如果發(fā)現(xiàn)存在以前年度實際發(fā)生的應扣未扣支出，則根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

　　公司每年盈利的同時，應按股東出資比例向其分配利潤。對于利潤分配，應如何做賬務處理？稅務處理有哪些？

　　公司向股東分配利潤的賬務處理

　　利潤分配是企業(yè)在一定時期內(nèi)(一般情況下以年度為準)，對所實現(xiàn)的利潤總額以及從聯(lián)營單位分得的利潤，按規(guī)定在國家與企業(yè)、企業(yè)與企業(yè)之間的分配。

　　(1)經(jīng)股東大會分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤時，其賬務處理如下：

　　借：利潤分配-應付現(xiàn)金股利

　　       貸：應付股利

　　(2)支付給個人的情況下，公司應當代扣個人所得稅，其賬務處理如下：

　　借：應付股利

　　       貸：應交稅費——代扣個人所得稅

　　              銀行存款

　　支付分紅給企業(yè)時

　　借：應付股利

　       　貸：銀行存款

　　(3)月底交稅

　　借：應交稅費——應交個人所得稅

　       　貸：銀行存款

　　公司向股東分紅是否需要交稅？

　　根據(jù)有關法律規(guī)定，企業(yè)實行的稅后利潤應當分配給企業(yè)的股東。在取得股息與紅利等收入的情況下，股東需要繳納個人所得稅，所以說公司向股東分紅的時候是需要交稅的。

　　股東分紅繳納個人所得稅計算方法：

　　1、個人股東按照應得分紅利潤的20%繳納個人所得稅。

　　2、從上市公司得到的分紅可以減半繳納征稅。

　　3、居民企業(yè)從其他居民企業(yè)取得的投資分紅收益為免交稅收。

　　4、外國人取得的紅利無論是否為上市公司，都不需要繳稅。

　　5、2008年及以后，境外非居民企業(yè)股東從中國居民企業(yè)取得的股息，則需要按照規(guī)定10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　每逢佳節(jié)，公司都會給客戶贈送各種禮品，這時候該怎么做會計處理呢？稅務上又該如何處理？這也是財務人員常見的實務操作問題。

　　節(jié)日禮品的會計處理

　　(一)購入禮品時：

　　借：庫存商品—禮品

　　       應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

　　       貸：銀行存款

　　(二)贈送給客戶，確認視同銷售時

　　借：銷售費用—宣傳費或管理費用—業(yè)務招待費

　　       貸：庫存商品—禮品

　　              應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　對于這個經(jīng)濟事項會計上不確認收入的原因是相關經(jīng)濟利益是進一步的交易，并不一定有經(jīng)濟利益流入。

　　(三)代扣個稅時

　　借：應交稅費—應代扣個人所得稅

　　       貸：銀行存款

　　借：營業(yè)外支出—其他-代扣個稅

　　       貸：應交稅費—應代扣個人所得稅

　　節(jié)日禮品的稅務處理

　　贈送的各種節(jié)日禮品主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅。

　　增值稅：用于個人消費的購進貨物進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果企業(yè)將購進的禮品無償贈送其他單位或者個人，就應該視同銷售貨物。

　　企業(yè)所得稅：根據(jù)業(yè)務招待的對象不同，禮品的采購成本的稅務處理是有所不同的。

　　假如業(yè)務招待的對象是潛在的客戶，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品具有宣傳作用;禮品的采購成本應記入到業(yè)務宣傳費;

　　假如業(yè)務招待的對象是現(xiàn)有的客戶，禮品的采購成本應記入到業(yè)務招待費。

　　個人所得稅：贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品。是無需扣繳個人所得稅的。

　　視同銷售：

　　前面提到的視同銷售，這里可以進一步區(qū)分企業(yè)所得稅上的視同銷售和會計上的視同銷售的主要區(qū)別。

　　企業(yè)所得稅上的視同銷售:代表貨物的權屬發(fā)生轉移，而會計上沒有做收入處理

　　會計上的視同銷售:是指沒有產(chǎn)生收入但是視同產(chǎn)生收入了。

　　在社會快速發(fā)展的今天，人們的環(huán)保意識不斷增強，垃圾也不再隨處亂丟，無論是住宅區(qū)還是各個營業(yè)場所，垃圾都會得到集中處理，當然，垃圾處理需要專人清理，這就會有費用支出。對于垃圾處理費應如何進行賬務處理？

　　垃圾處理費的會計分錄

　　垃圾處理費一般計入的會計科目是管理費用。

　　涉及的會計分錄如下：

　　借：管理費用(辦公場所)

　　　　銷售費用(銷售場所)

　　　　制造費用(生產(chǎn)車間產(chǎn)生的垃圾費用)等會計科目

　　　　貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/其他應付款等會計科目

　　什么是管理費用？

　　管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。包括的具體項目有：企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、辦公費、差旅費、郵電費、綠化費、管理人員工資及福利費等。

　　管理費用的借貸方向

　　該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”科目的管理費用，結轉后該科目應無余額。企業(yè)應通過“管理費用”科目，核算管理費用的發(fā)生和結轉情況。

　　制造費用是什么？

　　制造費用指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）發(fā)生的水電費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動保護費、國家規(guī)定的有關環(huán)保費用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

　　企業(yè)在生產(chǎn)過程中為了減少成本而招聘臨時工，發(fā)生的工資支出，會計人員該如何做會計處理和稅務處理？

　　臨時工工資會計處理

　　一是在發(fā)放臨時工工資時，由勞資部門出具發(fā)放通知，在貴公司的工資空表填好姓名和金額，由領工資臨時工簽字領取工資；二是月終由主管負責人簽字后并入公司總工資表。

　　對臨時找的人員，分錄是：

　　借：管理費用-勞務費等

　　       貸：銀行存款

　　以開回來的發(fā)票作為原始憑證。

　　對自己的臨時工，分錄是：

　　借：應付職工薪酬-工資

          　貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款

       借：管理費用-勞務費等

　　       貸：應付職工薪酬

　　臨時工工資的稅務處理

　　從稅務的角度來看：如果這些臨時工是公司長期聘用的，也就是說公司有事情的時候都是長期找這些臨時工的，是可以用工資表作為費用支出，但是假如公司是臨時到勞務市場找的人干活，就必須要有勞務發(fā)票才能在企業(yè)所得稅稅前扣除，而且，不能以工資的形式來發(fā)放，要以勞務費的形式來發(fā)放。也就是說計算公司的計稅工資時的職工人數(shù)，不包括這些人。

　　稅率每年都在變，到時候要具體看當時的稅收政策，也可以打電話咨詢12366，問他們勞務發(fā)票大概要繳納多少稅，直接前往稅局進行發(fā)票開具即可。

　　待處理財產(chǎn)損溢賬戶是一個雙重性質(zhì)的賬戶，核算企業(yè)財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損情況。對于待處理財產(chǎn)損溢，應如何做賬？

　　待處理財產(chǎn)損溢的會計分錄

　　1、出現(xiàn)盤盈狀況時：

　　（1）批準前：

　　借：庫存現(xiàn)金

　　       貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　（2）查明具體原因沖回時：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　       貸：其他應付款/營業(yè)外收入

　　2、當產(chǎn)生盤虧狀況時：

　　（1）查明原因前：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　       貸：庫存現(xiàn)金

　　（2）當查明原因后，沖回時：

　　借：庫存現(xiàn)金或管理費用

　　       貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　待處理財產(chǎn)損溢借貸方向表示什么？

　　企業(yè)進行財產(chǎn)清查，現(xiàn)金盤點時，如發(fā)生賬款不符，具體事項為有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，則設立“待處理財產(chǎn)損溢“科目核算。

　　該賬戶的借方，登記待處理財產(chǎn)盤虧或毀損數(shù);貸方登記待處理財產(chǎn)盤盈數(shù)。結轉待處理財產(chǎn)盤虧或毀損時，記到該賬戶的貸方;結轉待處理財產(chǎn)盤盈時記到該賬戶的借方。月末如有借方余額，反映尚未處理的財產(chǎn)物資凈損失;如有借方余額，反映尚未處理的財產(chǎn)物資凈溢余。

　　它設立“待處理固定資產(chǎn)損溢“和“待處理流動資產(chǎn)損溢“兩個明細分類賬戶進行明細核算。

　　 待處理財產(chǎn)損溢科目是核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值以及物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，那其賬務處理怎么做？

　　待處理財產(chǎn)損溢的會計分錄

　　各種材料、產(chǎn)成品、商品盤盈時：

　　借：原材料/庫存商品

　　       貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　各種材料、產(chǎn)成品、商品盤虧、毀損時：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　       貸：原材料/庫存商品/固定資產(chǎn)

　　原材料是什么？

　　原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或是性質(zhì)且構成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產(chǎn)品實體但是有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、包裝材料、燃料、外購半成品、修理用備件等。原材料的日常收發(fā)及結存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

　　如何理解庫存商品？

　　庫存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程且已驗收入庫，合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者是可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。企業(yè)設置"庫存商品"科目來核算庫存商品的增減變化及其結存情況，商品驗收入庫時，應由"生產(chǎn)成本"科目轉入"庫存商品"科目；對外銷售庫存商品時，根據(jù)不同的銷售方式進行相應的賬務處理。

　　發(fā)票是記錄經(jīng)濟活動內(nèi)容的載體，可以作為收入費用的會計憑證來入賬，對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營尤其重要。若是會計人員不慎丟失發(fā)票，該如何處理？

　　丟失發(fā)票的處理方法

　　如果發(fā)現(xiàn)發(fā)票丟失的話，應該向相關稅務部門提交書面報告，提交《發(fā)票掛失損毀報告表》，以前還需要登報聲明，但是國家稅務總局在2019年7月發(fā)布的文件取消了發(fā)票丟失的登報聲明。無論丟失的是專用發(fā)票還是普通發(fā)票都不需要登報聲明了。之后分情況處理，丟失的是增值稅專用發(fā)票“記賬聯(lián)”的話，可以用發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)的復印件作為記賬憑證。同時丟失“發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)”;丟失“發(fā)票聯(lián)”或“抵扣聯(lián)”的，可以聯(lián)系開票方提供加蓋銷售方發(fā)票專用章的發(fā)票記賬聯(lián)復印件作為記賬憑證。如果丟失普通發(fā)票“記賬聯(lián)”的，聯(lián)系開票方提供發(fā)票聯(lián)復印件以及單位出具相關證明，開票方要簽章。丟失普通發(fā)票”發(fā)票聯(lián)”的，聯(lián)系開票方提供發(fā)票聯(lián)復印件以及單位出具相關證明，證明文件要注明原來發(fā)票憑證號碼、金額、摘要等，由經(jīng)辦單位會計機構負責人、會計主管、單位領導審批后作為原始憑證。丟失機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的，可以和丟失增值稅專用發(fā)票同樣的方法處理。如果丟失的是空白發(fā)票，要書面報告稅務機關。然后填報《發(fā)票掛失損毀報告表》，之后攜帶稅控設備到主管稅務機關辦理發(fā)票退回或作廢手續(xù)。這里要注意，丟失或者擅自損毀發(fā)票的，會受到稅務機關的罰款懲處，因此大家要保管好發(fā)票。另外，由于各個省市對入賬的規(guī)定會有所不同，因此發(fā)票丟失的話，可以咨詢當?shù)囟悇諜C關，以當?shù)貓?zhí)行的政策為準。

　　春節(jié)福利一般計入“應付職工薪酬”科目并進行會計處理，具體會計分錄如下：

　　1、發(fā)放貨幣性福利的：

　　借：管理費用

　　　　貸：應付職工薪酬-職工福利﹣貨幣性福利

　　借：應付職工薪酬-職工福利-貨幣性福利

　　　　貸：銀行存款或現(xiàn)金

　　2、發(fā)放非貨幣性福利的：

　　借：管理費用

　　　　貸：應付職工薪酬﹣職工福利﹣非貨幣性福利

　　借：應付職工薪酬﹣職工福利﹣非貨幣性福利

　　　　貸：主營業(yè)務收入

　　　　　　應交稅費﹣應交增值稅﹣銷項稅額

　　或

　　借：應付職工薪酬﹣職工福利-非貨幣性福利

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　    應交稅費--應交增值稅-進項稅額轉出　　

什么是應付職工薪酬

　　應付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬通常包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利。　　

什么是會計處理？

　　會計處理也可稱為會計核算方法，是指各單位在會計核算時所運用的具體核算方法，其具體可以歸納為編制合并會計報表的原則和方法，外幣折算處理方法，收入確認原則和方法，折舊提取方法，壞賬損失提取和核算方法等。會計處理直接影響到對企業(yè)財務相關會計資料的質(zhì)量和可靠性，因此必須根據(jù)實際情況，按照相關法律法規(guī)選取合理的處理方法，且會計處理在會計期間內(nèi)前后應當保持一致，不得隨意變更。　

會計處理的過程

　　會計處理的過程一般包括：根據(jù)原始會計憑證填制記賬憑證；根據(jù)收付記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；根據(jù)記賬憑證登記明細分類賬；根據(jù)記賬憑證匯總、編制科目匯總表；根據(jù)科目匯總表登記總賬；期末時要根據(jù)總賬和明細分類賬編制資產(chǎn)負債表和利潤表。