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　　CMA考試主要特征為理論與實踐相結合，非常重視知識廣度和實際知識應用的考察，考生復習CMA考試時，必然會碰到約束理論的知識點，具體包括哪些內容呢？

　　約束理論的基本理論

　　1、定義：任何一個現實的系統至少存在一個約束，不管約束是否被認知和管理，它都將影響系統的產出。

　　2、在短期，企業無法調整生產要素投入時，需要采取的使利潤最大化的生產方式瓶頸部門是整條生產線的短板，它決定了生產線的最大產量。

　　3、在瓶頸部門之前，提高非瓶頸部門的效率會使整條生產線陷入混亂，導致在產品存貨的積壓。

　　約束理論基本原理的步驟

　　1、確定（瓶頸部門）約束因素：

　　完成預期產量所需的產能大于部門所能提供的最大產能，則該部門為具有約束因素的部門或瓶頸部門。

　　2、根據瓶頸部門的最大產能實現利潤最大化：

　　（1）將有限的產能先分配給單位限制要素產出貢獻最大的那種產品，并以此類推產出貢獻=售價–材料成本；單位限制要素產出貢獻=單位產品產出貢獻/所需消耗的限制要素。

　　（2）在約束理論中，使用產量成本法來計量存貨成本；存貨成本只包含直接材料的成本；除了直接材料之外，其他所有成本都是約束理論中的經營成本；存貨投資包括，直接材料存貨、在產品存貨及產成品中的材料成本、研發成本及設備和建筑物成本。

　　約束理論試圖降低存貨投資和經營成本，同時使產出貢獻最大化。

　　3、基于“鼓-緩沖-繩系統”來平衡生產流程：

　　（1）鼓-緩沖-繩系統

　　鼓代表瓶頸部門；緩沖代表鼓之前的在產品存貨；繩代表包括鼓及其之前的所有生產流程。

　　（2）“鼓-緩沖-繩系統”要求鼓之前所有的生產流程都要與鼓的極限產能相匹配，以此來確保鼓能一直滿負荷運作，同時最小化緩沖。

　　4、增加瓶頸部門的產能。

　　5、對生產進行流程再造緩解瓶頸的方法：

　　（1）剔除瓶頸部門的閑置時間，減少瓶頸部門的生產前置時間；

　　（2）以“產出貢獻”最大化的方式進行生產；

　　（3）將部分生產轉移至非瓶頸部門；

　　（4）提高瓶頸部門的品質。

　　周轉材料是生產車間常見的材料，包括低值易耗品和包裝物，當生產車間領用周轉材料時，一般通過“周轉材料”科目進行核算，相關的會計分錄如何編制？

　　車間領用周轉材料的會計分錄怎么做？

　　1、采用一次轉銷法的

　　領用時

　　借：制造費用

　　　　貸：周轉材料

　　報廢時，作為殘料入庫

　　借：原材料

　　　　貸：制造費用

　　2、采用五五攤銷法的，要分兩次進行攤銷

　　在領用時

　　借：周轉材料——在用

　　　　貸：周轉材料——在庫

　　在報廢時，作為殘料入庫

　　借：原材料

　　　　貸：制造費用

　　領用材料用來包裝產品的會計分錄怎么做？

　　領用材料包裝產品，應該把材料的性質用途不同分開處理。

　　1、若是在生產領用的，材料作為生產的一部分，如糖果生產企業領用糖紙包裝糖果：

　　借：生產成本

　　　　貸：原材料——包裝材料

　　2、如果是生產環節領用了材料(如糖果生產企業領用塑料袋、紙盒、鐵罐等盛裝糖果)，也構成了產品的組成部分：

　　借：生產成本

　　　　貸：周轉材料——包裝物

　　3、若在銷售中領用的材料，如領用尼龍繩、封口膠等：

　　借：銷售費用

　　　　貸：原材料——包裝材料

　　周轉材料是什么？

　　周轉材料是指企業能夠多次使用，逐漸轉移其價值但仍保持原有形態不確認為固定資產的材料，包括包裝物和低值易耗品，以及建筑承包企業的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉使用的材料等。

　　原材料是什么？

　　原材料是指企業在生產過程中經過加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。

　　企業經營活動中通常會領用材料用于生產加工、包裝產品或者其他耗用等，領用材料用于包裝產品時，應如何寫會計分錄？

　　領用材料用來包裝產品會計分錄

　　一、領用材料包裝產品，應視這種材料的性質和領用的具體環節用途分別情況處理。

　　1、如果是在生產環節領用包裝材料，該材料構成了產品的一個組成部分，如糖果生產企業領用糖紙包裝糖果，會計分錄為：

　　借：生產成本

　　　　貸：原材料——包裝材料

　　2、如果是在生產環節領用包裝物(如糖果生產企業領用塑料袋、紙盒、鐵罐等盛裝糖果)，也構成了產品的組成部分。會計分錄：

　　借：生產成本

　　　　貸：周轉材料——包裝物

　　3、如果是在銷售環節領用包裝材料包裝產品，如領用尼龍繩、封口膠打包裝等，會計分錄：

　　借：銷售費用

　　　　貸：原材料——包裝材料

　　4、如果在銷售環節領用包裝物包裝產品，如紙箱等，并隨同產品出售不單獨計價，會計分錄：

　　借：銷售費用

　　　　貸：周轉材料——包裝物

　　5、在銷售環節領用包裝物包裝產品，如果該包裝物是單獨計價的，則等同于銷售包裝物，會計分錄為：

　　借：其他業務成本

　　　　貸：周轉材料——包裝物

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　什么是原材料？

　　原材料是指企業在生產過程中經過加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

　　生產成本是什么？

　　生產成本是生產過程中各種資源利用情況的貨幣表示，是衡量企業技術和管理水平的重要指標。包括直接材料費、直接工資、其他直接費用以及分配轉入的間接費用。

　　生產產品所用的原材料，是按照不同部門領取計入到不同的科目中的。那么發出材料用于生產時，相關的會計分錄是什么？

　　發出材料用于生產的分錄

　　生產部門領料計入生產成本，有不同生產部門的再計入明細的部門，管理部門領用材料的計入管理費用，銷售部門領用材料的計入銷售費用，具體分錄如下：

　　借：生產成本——Ａ

　　      生產成本——Ｂ

　　      制造費用

　　      管理費用

　　      貸：原材料

　　領用材料的會計分錄

　　領用材料是用來包裝產品，其會計分錄又要怎么編寫呢？應把所領用的材料的具體環節的用途和對應性質分別情況處理。

　　1、假設是在生產環節領用包裝材料的，該材料也是產品的一個組成部分，例如生產糖果的企業領用糖紙對糖果進行包裝，會計分錄為：

　　借：生產成本

　　       貸：原材料——包裝材料

　　2、假設同樣是在生產環節領用包裝物，如糖果生產企業領用塑料袋、紙盒、鐵罐等盛裝糖果，也構成了產品的組成部分。會計分錄：

　　借：生產成本

　　       貸：周轉材料——包裝物

　　3、假設領用包裝材料對產品進行包裝是在銷售環節，如領用尼龍繩、封口膠打包裝等，會計分錄：

　　借：銷售費用

　　      貸：原材料——包裝材料

　　企業采購原材料的會計分錄

　　發票與材料同時到（發票已到材料未到）

　　借：材料采購（實際成本）

　　       應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　       貸：銀行存款（應付賬款、應付票據）

　　同時：借：庫存商品（計劃成本）

　　                 材料成本差異（實際成本大于計劃成本）

　　                 貸：材料采購（實際成本）

　　或：借：庫存商品（計劃成本）

　　             貸：材料采購（實際成本）

　　                    材料成本差異（實際成本小于計劃成本）

　　材料已到，月末發票賬單未到

　　借：庫存商品

　　       貸：應付賬款——暫估應付賬款

　　注：下月初，作相反的會計分錄予以沖回：

       借：應付賬款——暫估應付賬款

　　       貸：庫存商品

　　企業發生出租包裝物業務時，可取得相應的租金收入。對于應收的出租包裝物租金，一般計入其他應收款科目核算，相應的會計分錄該怎么做？

　　應收出租包裝物租金分錄

　　借：其他應收款

　　       貸：其他業務收入

　　其他應收款項是指企業除買入返售金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保合同準備金、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。

　　領用包裝物的會計分錄

　　生產領用：

　　借：生產成本

　       　材料成本差異(倒擠，可能在貸方)

　       　貸：周轉材料—包裝物

　　隨同商品出售而不單獨計價：

　　借：銷售費用

　　       材料成本差異(倒擠，可能在貸方)

　       　貸：周轉材料—包裝物

　　隨同商品出售且單獨計價：

　　借：銀行存款

　       　貸：其他業務收入

　　              應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　借：其他業務成本

      　　材料成本差異(倒擠，可能在貸方)

　       　貸：周轉材料—包裝物

　　包裝物按照取得時的歷史成本計價，其核算方法因用途而有所不同。單獨出售的包裝物，作為企業的附營業務單獨核算盈虧，計入其他業務收入其他業務支出。隨產品出售的包裝物，若不單獨計價，其成本記作銷售費用;單獨計價的包裝物和出租的包裝物與單獨核算的包裝物的核算方法相同，視為企業的附營業務。出借的包裝物與不單獨計價的包裝物相同，計入銷售費用。

　　包裝物是什么？

　　包裝產品并隨產品出售、出租或出借的物品，比如桶、箱、壇、袋等。

　　單獨作為會計核算的包裝物只包括與產品銷售有關而周轉使用的包裝容器，而不包括作為材料的繩、紙張等包裝材料，也不包括在企業內部作為固定資產和低值易耗品周轉使用并不對外出售和出借的包裝物。

　　公司銷售包裝物時的賬務處理，應分為包裝物單獨計價和包裝物不單獨計價兩種情況。

　　銷售包裝物如何做賬？

　　一、包裝物單獨計價

　　借：銀行存款

　　        貸：其他業務收入

　　               應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　結轉材料成本會計分錄：

　　借：其他業務成本

　　       貸：周轉材料—包裝物

　　              材料成本差異(根據差額，可借方可貸方)

　　二.包裝物不單獨計價

　　借：銷售費用

　       　材料成本差異(根據差額，可借方也可貸方)

　       　貸：周轉材料—包裝物

　　包裝產品并隨產品出售、出租或出借的物品，如桶、箱、壇、袋等。包裝物在會計核算中是一個總賬賬戶，在資產負債表中并入存貨項目。

　　單獨作為會計核算的包裝物有特寫的含義，只包括與產品銷售有關而周轉使用的包裝容器，而不包括作為材料的繩、紙張等包裝材料，也不包括在企業內部作為固定資產和低值易耗品周轉使用并不對外出售和出借的包裝物。

　　包裝物按照取得時的歷史成本計價，其核算方法因用途而有所不同。單獨出售的包裝物，作為企業的附營業務單獨核算盈虧，計入其他業務收入其他業務支出。隨產品出售的包裝物，若不單獨計價，其成本記作銷售費用;單獨計價的包裝物和出租的包裝物與單獨核算的包裝物的核算方法相同，視為企業的附營業務。出借的包裝物與不單獨計價的包裝物相同，計入銷售費用。

　　周轉材料是什么？

　　周轉材料是指企業能夠多次使用，逐漸轉移其價值但是仍然保持原有形態不確認為固定資產的材料，包括包裝物和低值易耗品，以及建筑承包企業的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉使用的材料等。

　　業務周轉金指企業撥給所屬報賬單位用于收購產品、開支費用和其他業務上必需使用的周轉資金。那么還周轉金的會計分錄該怎么做？

　　還周轉金的會計分錄

　　如果商品部實行的是定額業務周轉金制度，發生了下列經濟業務，要求根據所發生的經濟業務做出相應的會計分錄。

　　1、如果商品銷售部領取用于零星支出和找零用的定額業務周轉金2,000元：

　　借：其他應收款——業務周轉金2000

　　       貸：庫存現金2000

　　2、如果商品銷售部購買包裝商品用捆扎繩和塑料袋1200元，到財會部門進行報銷，出納員以現金付訖以補足其業務周轉金定額：

　　借：銷售費用1200

　　       貸：庫存現金1200

　　3、如果商品銷售部因為人員工作變動，原業務周轉金的保管人員調離工作，交回其所保管的業務周轉金2000元，收到現金并開據了相關的收據：

　　借：庫存現金2000

　　       貸：其他應收款——業務周轉金2000

　　業務周轉金如何理解？

　　對業務周轉金的撥付可以按照資金供應方式的不同，采取“報賬付款”、“計劃撥款”、“交貨補款”、“下貸上轉”、“坐支銷貸款”五種方式。

　　(1)報賬付款是指對收購量比較穩定的收購站，根據報賬間隔時間和計劃收購量，核撥一定數額的業務周轉金，收購站按期編制“商品收、付、存報告表”，送財會部門報賬，財會部門經審核無誤后，補足業務周轉金。

　　(2)計劃撥款是指按照收購站的收購計劃，撥給收購資金，收購站按期編制“商品收、付、存報告表”，送財會部門報賬。財會部門隨即沖減撥給收購資金。

　　(3)交貨補款是指根據收購站業務量核撥一定數額的業務周轉金。收購站對收購的農副產品隨收隨交，財會部門根據交貨金額，補足周轉金。

　　(4)下貸上轉是指由上級單位與銀行對當地有銀行分支機構的收購站，核給一定數額的銀行貸款指標。收購站所需的收購資金，以上級企業名義直接從當地銀行取得貸歉，通過銀行內部轉賬，將貸款劃轉到上級企業開戶千的貸款賬戶。

　　(5)坐支銷貨款是指既收購又銷售的收購站或兼營收購業務的零售門市部，經上級單位和銀行批準，可以用銷貨款支付農副產品收購款相關費用，對墊付的收購款抵作銷貸款報賬，不另撥業務周轉金。

　　會計日常工作中，經常會處理周轉材料的賬務問題，比如購買包裝箱的業務，就屬于周轉材料的核算和范疇。那么相關的賬務該如何處理？

　　購買包裝箱的會計分錄

　　借：周轉材料——包裝物

　　       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　       貸：銀行存款或應付賬款

　　包裝箱出售的會計分錄

　　單獨計價出售：

　　借：銀行存款

　       　貸：其他業務收入

　　              應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　結轉成本及材料成本差異：

　　借：其他業務成本

　　       貸：周轉材料——包裝物

　　              材料成本差異(或者登記借方)

　　出借/不單獨計價出售時：

　　借：銷售費用(實際成本)

　　       貸：周轉材料——包裝物(計劃成本)

　　              材料成本差異(或者登記借方)

　　包裝物是什么？

　　包裝產品并隨產品出售、出租或出借的物品，如桶、箱、壇、袋等。包裝物在會計核算中是一個總賬賬戶，在資產負債表中并入存貨項目。

　　單獨作為會計核算的包裝物有特寫的含義，只包括與產品銷售有關而周轉使用的包裝容器，而不包括作為材料的繩、紙張等包裝材料，也不包括在企業內部作為固定資產和低值易耗品周轉使用并不對外出售和出借的包裝物。

　　周轉材料是什么？

　　周轉材料是指企業能夠多次使用，逐漸轉移其價值但是仍然保持原有形態不確認為固定資產的材料，包括包裝物和低值易耗品，以及建筑承包企業的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉使用的材料等。

　　周轉材料具體內容：

　　(1)模板，指澆制混凝土用的竹、木、鋼或鋼木組合的模型板，配合模板使用的支撐料和滑模材料等。

　　(2)擋板，指土方工程用的擋土板以及撐料等。

　　(3)架料，指搭腳手架用的竹、木桿和跳板，及列作流動資產的鋼管腳手等。

　　(4)其他，指以流動資金購置的其他周轉材料，如塔吊使用的輕軌、枕木等。這些材料在施工中能長久周轉使用，起著勞動資料的作用，但由于種類很多、價值較低、使用期短、更換頻繁，為簡化手續，我國現行財務制度規定，視同材料對待，列為流動資產，以流動資金為其資金來源。

　　2023中級經濟師考試已經結束，考試真題對于考生備考中級經濟師是很有幫助的，一起來看看小編整理的部分2023年中級經濟師工商管理真題吧！

　　【單選】1.在商業模式要素中，起奠基作用的第一要素是()。

　　A.企業定位

　　B.業務系統

　　C.企業價值

　　D.資源與能力

　　【參考答案】A

　　【單選】2.某企業專注于為兒童、青年、中老年群體提供冬季服裝，這種目標兒市場選擇模式是()。

　　A.市場專業化

　　B.全面進入

　　C.產品專業化

　　D.選擇專業化

　　【參考答案】C

　　【單選】3.下列電子商務運作系統的組成要素中，()是推動電子商務發展的根本力量。

　　A.CA認證中心

　　B.消費者

　　C.企業

　　D.銀行

　　【參考答案】C

　　【單選】4.在商品運輸中，貨物從銷售地向產地運輸，這種運輸屬于()。

　　A.重復運輸

　　B.迂回運輸

　　C.倒流運輸

　　D.對流運輸

　　【參考答案】C

　　【單選】5.下列因素中，不會對固定資產有效工作時間產生影響的是()。

　　A.工作班次

　　B.全年工作日數

　　C.輪班工作時間

　　D.單位時間的產量定額

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內輸入分類名稱arc_bkzl_name中級經濟師

　　【參考答案】D

　　【單選】6.出境貨物最遲應在出口報關或裝運前()報檢。

　　A.14天

　　B.3天

　　C.7天

　　D.24小時

　　【參考答案】C

　　【單選】7.我國公司法規定，股份有限公司設立監事會，其成員不得少于()人。

　　A.5

　　B.1

　　C.2

　　D.3

　　【參考答案】D

　　【單選】8.在市場營銷宏觀環境要素中，一個地區消費者的生活方式屬于()。

　　A.經濟環境

　　B.政治環境

　　C.人口環境

　　D.社會文化環境

　　【參考答案】D

　　【單選】9.化肥使用的集裝化包裝形式是()。

　　A.集裝袋

　　B.框架

　　C.集裝箱

　　D.貨捆

　　【參考答案】A

　　【單選】10.下列企業激勵渠道成員的方法中，屬于業務激勵的是()。

　　A.交流市場信息

　　B.靈活確定傭金比例

　　C.提供廣告津貼

　　D.培訓銷售人員

　　【參考答案】B

　　公司的周轉材料一般是不確認為固定資產的材料，主要包括包裝物和低值易耗品。對于周轉材料，會計人員應如何做賬務處理？

　　周轉材料如何做賬？

　　企業的周轉材料包括包裝物和低值易耗品，相關賬務處理具體如下：

　　一、低值易耗品賬務處理：

　　購入時

　　借：周轉材料—低值易耗品—在庫

　　       貸：銀行存款等

　　領用時

　　借：周轉材料—低值易耗品—在用

　　       貸：周轉材料—低值易耗品—在庫

　　攤銷時

　　借：制造費用等

　       　貸：周轉材料—低值易耗品—攤銷

　　最后一次攤銷時，還應同時：

　　借：周轉材料—低值易耗品—攤銷

　　       貸：周轉材料—低值易耗品—在用

　　二、包裝物賬務處理：

　　生產領用包裝物

　　借：生產成本

　       　貸：周轉材料—包裝物

　　如果按計劃成本核算，“周轉材料”科目按計劃成本結轉，同時結轉材料成本差異

　　隨同商品出售

　　不單獨計價

　　借：銷售費用

　　       貸：周轉材料—包裝物

　　如果按計劃成本核算，“周轉材料”科目按計劃成本結轉，同時結轉材料成本差異

　　單獨計價

　　(1)銷售時：

　　借：銀行存款等

　　       貸：其他業務收入

　              　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　(2)結轉成本時：

　　借：其他業務成本

　　       貸：周轉材料—包裝物

　　如果按計劃成本核算，“周轉材料”科目按計劃成本結轉，同時結轉材料成本差異

　　周轉材料的具體內容

　　周轉材料是指企業能夠多次使用，逐漸轉移其價值但是仍然保持原有形態不確認為固定資產的材料，包括包裝物和低值易耗品，以及建筑承包企業的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉使用的材料等。

　　包裝產品并隨產品出售、出租或出借的物品，如桶、箱、壇、袋等。包裝物在會計核算中是一個總賬賬戶，在資產負債表中并入存貨項目。

　　單獨作為會計核算的包裝物有特寫的含義，只包括與產品銷售有關而周轉使用的包裝容器，而不包括作為材料的繩、紙張等包裝材料，也不包括在企業內部作為固定資產和低值易耗品周轉使用并不對外出售和出借的包裝物。

　　包裝物按照取得時的歷史成本計價，其核算方法因用途而有所不同。單獨出售的包裝物，作為企業的附營業務單獨核算盈虧，計入其他業務收入其他業務支出。隨產品出售的包裝物，若不單獨計價，其成本記作銷售費用;單獨計價的包裝物和出租的包裝物與單獨核算的包裝物的核算方法相同，視為企業的附營業務。出借的包裝物與不單獨計價的包裝物相同，計入銷售費用。

　　低值易耗品是指單項價值在規定限額以下或使用期限不滿一年，能多次使用而基本保持其實物形態的勞動資料。

　　低值易耗品在生產過程中可以多次使用不改變其實物形態，在使用時也需維修，報廢時可能有殘值，由于價值低，使用期限短而采用簡便的方法將其價值攤入產品成本。

　　低值易耗品攤銷的主要方法有：一次攤銷法、分期攤銷法、五五攤銷法、凈值攤銷法。