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　　一般來說，所有處理現金和銀行存款的手續、保管有關印章、登記注銷支票都由出納負責。出納員的主要工作內容有：1、貨幣資本核算；2、往來結算；3、工資結算。

　　出納員的主要工作內容

　　1、貨幣資本核算

　　(1)辦理現金收付，嚴格按照規定收付。

　　(2)辦理銀行結算，規范支票的使用，嚴格控制簽發空白支票。

　　(3)登記日記賬，保證日清月結。

　　(4)保管庫存現金，保管有價證券。對于現金和各種有價證券，要確保各類現金和證券的安全完整。

　　(5)保管有關印章，登記注銷支票。

　　(6)復核收入憑證，處理銷售結算。

　　2、往來結算

　　(1)辦理往來結算，建立清算制度。

　　(2)核算其他往來款項，防止壞帳損失。

　　3、工資結算

　　(1)執行工資計劃，監督工資使用。

　　(2)審核工資單據，發放工資獎金。

　　出納不能兼任的4個崗位工作有哪些？

　　出納人員不能兼任稽核、會計檔案保管以及收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

　　根據《會計法》第三十七條規定：“會計機構內部應當建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。”

　　需要注意的是出納并非所有賬目都不能登記，除特種日記賬必須由出納登記外，出納還可以登記固定資產卡片等財產物資明細賬。

　　出納的工作流程

　　出納工作流程主要是：根據涉及現金，銀行存款業務的發生情況編制相應的分錄，然后登記現金，銀行存款日記賬。

　　會計和出納的區別

　　會計是負責會計核算、政府采購管理、固定資產管理、預算外資金管理、財政票據管理、工資管理、醫藥費報銷等工作的崗位；出納是負責日常資金收支、銀行票據保管等工作的崗位。在同一單位內，會計和出納不能由同一人擔任。

　　營業成本指的是企業銷售商品或者提供勞務的成本，那么營業成本包括了什么內容？

　　營業成本的內容

　　營業成本主要包括兩個方面，分別是主營業務成本和其他業務成本，一般而言，主營業務成本是與企業主要經營業務相關聯的，即是企業銷售商品和提供勞務等日常活動所發生的成本；其他業務成本則是除主營業務活動以外所發生的其他銷售或業務的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

　　營業成本的計算方法有哪些？

　　一般來說，批發銷售的商品應按商品進貨原價記賬，而在結轉營業成本時，則可以采用先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法、毛利率法等方法進行計算。在計算出商品的實際銷售成本之后，企業應按規定的要求進行結轉營業成本的賬務處理。

　　主營業務成本的賬務處理是怎樣的？

　　1、企業銷售商品

　　借：銀行存款

　　　　貸：主營業務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　2、結轉銷售成本

　　借：主營業務成本

　　　　貸：庫存商品

　　3、月末結轉收入成本

　　借：主營業務收入

　　　　貸：本年利潤

　　借：本年利潤

　　　　貸：主營業務成本

　　財務職能是指企業財務在運行中所固有的功能。財務的職能源于企業資金運動及其所體現的經濟關系,表現為籌資、用資、耗資、分配等過程中的管理職能，具體包括什么內容呢？

　　財務工作的內容是什么？

　　（1）管理銀行存款和現金收款。

　　（2）負責控制、匯票、發票和收據的管理。

　　（3）開立銀行賬戶和現金賬戶，并負責保管財務印章。

　　（4）負責報銷差旅費。員工出差分為借項和非借項。如果他們需要借款，他們必須填寫借記表，提交總干事批準和簽字，并提交財務部審查。確認后，出納出錢。出差歸來后，員工必須如實填寫付款憑證，將收據或發票放在憑證背面，先交憑證簽字，然后簽字給總干事進行實際報銷，經審計員審核后提交給出納進行報銷。

　　（5）員工工資的發放。

　　1、現金收付的,要當面點清金額,并注意票面的真偽。若收到假幣予以沒收,由責任人負責。2、現金一經付清,應在原單據上加蓋“現金付訖章”。多付或少付金額,由責任人負責。3、把每日收到的現金送到銀行。不得“坐支”。4、每日做好日常的現金盤存工作,做到賬實相符做好現金結報單,防止現金盈虧。下班后現金與等價物交還總經理處。5、一般不辦理大面額現金的支付業務,支付用轉賬或匯兌手續。特殊情況需審批。6、員工外出借款無論金額多少,都須總經理簽字,批準并用借支單借款。若無批準借款,引起糾紛,由責任人自負。

　　（6）銀行賬處理

　　1、登記銀行日記賬時先分清賬戶,避免張冠李戴，開匯兌手續。2、每日結出各賬戶存款余額,以便總經理及財務會計了解公司資金運作情況,以調度資金。每日下班之前填制結報單。3、保管好各種空白支票,不得隨意亂放。4、公司賬務章平時由出納保管。

　　（7）每日下班后賬務章交總經理處。

　　報銷審核：

　　1、在支付證明單上經辦人是否簽字,證明人是否簽字。若無,應補。2、在支付證明單后的原始票據是否有涂改。若有,問明原因或不予報銷。3、正規發票是否與收據混貼。若有,應分開貼。4、支付證明單上填寫的項目是否超過3項。若超過,應重填。5、大小金額是否相符。若不相符,應更正重填。6、報銷內容是否屬合理的報銷。若不屬,應拒絕報銷,有特殊原因,應經審批。7、支付證明單上是否有總經理簽字。若無,不予報銷。

　　要約收購以上市公司全部依法發行的股份為標的，是一種特殊的證券交易行為，主要包括什么內容？

　　要約收購的內容

　　要約收購是指收購人向被收購的公司發出收購的公告，待被收購上市公司確認后，方可實行收購行為。這是各國證券市場最主要的收購形式，通過公開向全體股東發出要約，達到控制目標公司的目的。要約收購是一種特殊的證券交易行為，其標的為上市公司的全部依法發行的股份。

　　1.要約收購的價格。主要有自由定價主義和價格法定主義兩種方式。價格條款是收購要約的重要內容，各國對此都非常重視。

　　2.收購要約的支付方式。《證券法》未對收購要約的支付方式進行規定，《收購辦法》第36條原則認可了收購人可以采用現金、證券、現金與證券相結合等合法方式支付收購上市公司的價款;但《收購辦法》第27條特別規定，收購人為終止上市公司的上市地位而發出全面要約的，或者向中國證監會提出申請但未取得豁免而發出全面要約的，應當以現金支付收購價款;以依法可以轉讓的證券支付收購價款的，應當同時提供現金方式供被收購公司股東選擇。

　　3.收購要約的期限。《證券法》第90條第2款和《收購辦法》第37條規定，收購要約約定的收購期限不得少于30日，并不得超過60日，但是出現競爭要約的除外。

　　4.收購要約的變更和撤銷。要約一經發出即對要約人具有拘束力，上市公司收購要約也是如此，但是，由于收購過程的復雜性，出現特定情勢也應給予收購人改變意思表示的可能，但這僅為法定情形下的例外規定。如我國《證券法》第91條規定，在收購要約確定的承諾期限內，收購人不得撤銷其收購要約。收購人需要變更收購要約的，必須事先向國務院證券監督管理機構及證券交易所提出報告，經批準后，予以公告。

　　要約收購報告書的主要內容有哪些？

　　1.收購人的名稱、住所;

　　2.收購人關于收購的決定;

　　3.被收購的上市公司名稱;

　　4.收購目的;

　　5.收購股份的詳細名稱和預定收購的股份數額;

　　6.收購的期限、收購的價格;

　　7.收購所需的資金額及資金保證;

　　8.報送要約收購報告書時，所持有被收購公司股份數占該上市公司已發行的股份總數的比例;

　　9.收購完成后的后續計劃;

　　10.中國證監會要求載明的其他事項。

　　要約收購和協議收購有哪些區別？

　　1.交易場地不同

　　要約收購只能通過證券交易所的證券交易進行，而協議收購則可以在證券交易所場外通過協議轉讓股份的方式進行;

　　2.股份限制不同

　　要約收購在收購人持有上市公司發行在外的股份達到30%時，若繼續收購，須向被收購公司的全體股東發出收購要約，持有上市公司股份達到90%以上時，收購人負有強制性要約收購的義務。而協議收購的實施對持有股份的比例無限制;

　　3.收購態度不同

　　協議收購是收購者與目標公司的控股股東或大股東本著友好協商的態度訂立合同收購股份以實現公司控制權的轉移，所以協議收購通常表現為善意的;要約收購的對象則是目標公司全體股東持有的股份，不需要征得目標公司的同意，因此要約收購又稱敵意收購。

　　要約收購的特點有哪些？

　　要約收購其最大的特點是在所有股東平等獲取信息的基礎上由股東自主作出選擇，因此被視為完全市場化的規范的收購模式，有利于防止各種內幕交易，保障全體股東尤其是中小股東的利益。

　　要約收購包含部分自愿要約與全面強制要約兩種要約類型。部分自愿要約，是指收購者依據目標公司總股本確定預計收購的股份比例，在該比例范圍內向目標公司所有股東發出收購要約，預受要約的數量超過收購人要約收購的數量時，收購人應當按照同等比例收購預受要約的股份。

　　從事出納工作的的人員，做好出納工作的前提是具備熟練高超的業務技能及嚴謹細致的工作作風，那么出納人員主要負責哪些工作？

　　出納的工作內容

　　(1)貨幣資金核算：

　　①辦理現金收付。

　　②辦理銀行結算，規范使用支票。

　　③登記日記賬，保證日清月結。

　　④保管庫存現金，保管有價證券。

　　⑤保管有關印章，登記注銷支票。

　　(2)往來結算。

　　①辦理往來結算。

　　②核算其他往來款項，防止壞賬損失。

　　(3)工資結算。

　　①執行工資計劃。

　　②審核工資單據，發放工資獎金。

　　出納人員如何登記現金日記賬和銀行存款日記賬？

　　1.現金日記賬的登記方法

　　現金日記賬由出納人員根據同現金收付有關的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進行登記，并根據“上日余額+本日收入-本日支出=本日余額”的公式，逐日結出庫存現金余額，與庫存現金實存數核對，以檢查每日庫存現金收付是否有誤。

　　對應科目：

　　填入會計分錄中“庫存現金”科目的對應科目，用以反映可存現金增減變化的來龍去脈，填寫時應注意：

　　(1)對應科目只填寫總賬科目，不需要填寫明細科目;

　　(2)應對應科目有多個時，應填入主要對應科目;

　　(3)當對用科目有多個且不能從科目上劃分主次時，可在對應科目欄中填入其中金額較大的科目，并在其后加上“等”字。

　　2.銀行存款日記賬的登記方法

　　銀行存款日記賬是用來核算和監督銀行存款每日的收入、支出和結余情況的賬簿，應根據企業在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。

　　銀行存款日記賬的登記方法與庫存現金日記賬相同。銀行存款日記賬應由出納人員根據審核無誤的涉及銀行存款收、付的記賬憑證按經濟業務發生時間的先后順序，逐日逐筆進行登記。根據銀行存款收款憑證和有關的庫存現金付款憑證登記銀行存款收入欄，根據銀行存款付款憑證登記支出欄，每日結出存款余額。

　　短期借款主要特點為一年以內的償還期限且利率小，財務人員核算短期借款，主要包括取得借款的核算、借款利息的核算和歸還借款的核算。

　　短期借款核算包含的具體內容

　　企業向銀行或其他金融機構借入短期借款時，應簽訂借款合同、注明借款金額、借款利率及還款時間。一般借款期限不長，應在取得借款日根據取得的金融入賬。支付本月短期借款利息1200元怎么寫會計分錄？

　　由于短期借款利息支出是企業經營活動中為籌集資金所發生的耗費，所以應將其作為財務費用計入當期損益。如果短期借款的利息按月計收，或者是一次進行還本付息，并且利息數額不大的，則相應利息費用可以直接計入當期損益;如果短期借款的利息按季(或半年)計收，或者是一次進行還本付息，并且利息數額較大的，則可以按月預提和確認費用。

　　短期借款會計分錄

　　1、實際發生借款時：

　　借：銀行存款

　　貸：短期借款

　　2、計提利息費用時：

　　借：財務費用

　　貸：短期借款-應計利息

　　3、到期歸還利息本金時：

　　借：短期借款-本金

　　短期借款-應計利息

　　貸：銀行存款

　　短期借款屬于什么科目？

　　短期借款屬于負債類科目，具體是指企業根據生產經營的需要，向銀行或其他金融機構借入的償還期在一年以內的生產周轉借款、臨時借款等。

　　審計實施方法包括四點內容，分別是審核稽查方法、審計記錄方法、審計評價方法、審計報告方法，具體如下：

審核稽查方法

　　審核稽查方法，是指收集審計證據時所采取的各種方式和技術。它又可以分為系統檢查法和審計技術兩大類。系統檢查法是根據系統的觀點，以確定對被審計資料或被審計活動進行審查的順序和審查的范圍。如包括順查、逆查、直查等順序檢查法和詳查、抽查、重制等范圍檢查法。如果把系統檢查法理解為是確定收集審計證據的順序和范圍，那么審計技術方法就是為了收集審計證據而采取的具體措施和手段。審計技術又可以根據審計工具和其適用的信息系統分為手工審計技術和計算機審計技術。

審計記錄方法

　　審計記錄方法，是指對審計記錄文件的設計、填制與審閱的各種方法。審計記錄，有益于全面而系統地反映審計的過程和結果，為形成審計的結論和決定提供充分依據，為編寫審計報告提供完整的資料，同時也有利于確定審計人員審計行為的恰當性和應負的責任范圍。審計記錄文件，有審計人員日記和審計工作底稿之分。

審計評價方法

　　審計評價方法，是指根據查明的事實，對照審計標準以判定是非良莠的方法。通過審計評價，可以確定被審計資料是否真實、正確和可信，以及確定被審計經濟業務和經濟活動是否合法、合理和有效。審計評價方法根據其適用范圍的大小可分為一般評價方法和特定評價方法。一般評價方法是指適用于對各種被審計項目進行評價的程式和技術，特定評價方法是指只適用于對某些具體對象的評價要點與要求。

審計報告方法

　　審計報告方法，是指對審計報告進行設計、編寫與審定的方法。審計報告方法，有利于對每次審計活動的過程和結果進行綜合而有重點的反映，便于審計委托單位或審計機關對被審計單位或被審計項目作出正確的結論和處理決定，便于被審計單位及有關部門了解審計結果以及明確各自的責任范圍。

審計實施解釋

　　審計實施是指評價內部控制系統，進行財務收支項目實質性審查，進而取得審計證據，編制審計工作底稿和作出審計評價等。

　　財務報表附注主要包括企業的基本情況，財務報表編制基礎，遵循企業會計準則的聲明，重要會計政策和會計估計，會計政策和會計估計變更，報表重要項目的說明，其他說明事項，其他信息，具體如下：

企業的基本情況

　　（1）企業注冊地、組織形式和總部地址。

　　（2）企業的業務性質和主要經營活動。

　　（3）母公司以及集團最終母公司的名稱。

　　（4）財務報告的批準報出者和財務報告批準報出日，或者以簽字人及其簽字日期為準。

　　（5）營業期限有限的企業，還應當披露有關其營業期限的信息。

財務報表編制基礎

　　（1）會計年度

　　會計年度是指以公歷年度為會計年度,即以每年公歷的1月1日起至12月31日止為一個會計年度。

　　（2）計量屬性

　　計量屬性是指被計量客體的特性或外在表現形式。在財務會計中，計量屬性是指資產、負債等可用財務形式定量方面，即能用貨幣單位計量的方面。

　　（3）記賬本位幣及列報貨幣。

　　若記賬本位幣為人民幣以外的其他貨幣的，說明選定記賬本位幣的考慮因素及折算成人民幣時的折算方法。

遵循企業會計準則的聲明

　　企業應當明確說明編制的財務報表符合企業會計準則的要求，真實、公允地反映了企業的財務狀況、經營成果和現金流量等有關信息，以此明確企業編制財務報表所依據的制度基礎。如果企業編制的財務報表只是部分地遵循了企業會計準則，附注中則不得做出這種表述。

重要會計政策和會計估計

　　（1）重要會計政策的說明

　　企業應當披露采用的重要會計政策，并結合企業的實際情況披露其重要會計政策的確定依據和財務報表項目的計量基礎。其中，會計政策的確定依據主要是指企業在運用會計政策過程中所做的重要判斷，這些判斷對在報表中確認的項目金額具有重要影響。

　　（2）重要會計估計的說明

　　企業應當披露重要會計估計，并結合企業的實際情況披露其會計估計所采用的關鍵假設和不確定因素。重要會計估計的說明，包括可能導致下一個會計期間內資產、負債賬面價值重大調整的會計估計的確定依據等。

會計政策和會計估計變更

　　會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明企業應當按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》及其應用指南的規定，披露會計政策和會計估計變更以及差錯更正的有關情況。

報表重要項目的說明

　　企業應當以文字和數字描述相結合的形式，盡可能以列表形式披露重要報表項目的構成或當期增減變動情況，并且報表重要項目的明細金額合計，應當與報表項目金額相銜接。在披露順序上，一般應當按照資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表的順序及其報表項目列示的順序。

其他說明事項

　　其他需要說明的重要事項主要包括或有和承諾事項、資產負債表日后非調整事項、關聯方關系及其交易等。

其他信息

　　有助于財務報表使用者評價企業管理資本的目標、政策及程序的信息。

　　出納的對賬工作主要是指為了保證賬簿記錄的正確性而進行的有關賬項的核對工作，出納對賬主要包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對。

　　出納的對賬工作包括什么？

　　（1）賬證核對。

　　它是指賬簿記錄與記賬憑證及其所附原始憑證的核對。

　　（2）賬賬核對。

　　它是指不同賬簿記錄之間的核對。

　　主要核對：

　　1、所有總賬賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計是否相符；

　　2、所有總賬賬戶借方余額合計與貸方余額合計是否相符；

　　3、有關總賬賬戶余額與其所屬明細分類賬余額合計是否相符現金日記賬和銀行存款日記賬的余額與其總賬余額是否相符；

　　（3）賬實核對。

　　它是指各項財產物資賬面余額與實有數額之間的核對。

　　主要核對：

　　1、現金日記賬賬面余額與庫存現金數額是否相符；

　　2、銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；

　　3、各項財產物資明細賬余額與財產物資的實有數額是否相符；

　　4、有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相相符等。

　　出納的工作流程是什么？

　　出納工作流程主要是：根據涉及現金，銀行存款業務的發生情況編制相應的分錄，然后登記現金，銀行存款日記賬。

　　出納日常工作內容包括什么？

　　1、辦理銀行存款和現金領取，對公司取得的資金收入必須及時入賬，嚴格審批借出款項，禁止擅自挪用或借出貨幣資金。

　　2、負責支票、匯票、發票、收據管理。出納員對各種支票必須嚴格管理，使用時按編號順序登記，若發生支票丟失的情況，需及時向總經理報告，并通知銀行辦理報失手續。

　　3、做銀行賬和現金賬，并負責保管財務章。銀行賬和現金賬必須逐筆登記，做到日清月結。

　　4、負責審核報銷差旅費的工作，出納需要嚴格審核報銷單據，發票等原始憑證。

　　5、負責員工工資的發放。出納需要負責工資薪金結算，并根據工資表做出憑證。

　　存貨是指企業運營過程中持有以備出售的產成品或商品、在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。對于會計中的存貨，主要包括哪些內容？

　　一、存貨的分類

　　1、存貨按照經濟內容劃分，可以分原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料與委托代銷商品。

　　2、按存放地點劃分，可以分為庫存存貨、在途存貨、加工中存貨。

　　二、存貨的特點

　　1、存貨是有形資產。

　　2、具有較強的流動性。

　　3、存貨具有時效性和發生潛在損失的可能性。

　　三、存貨的計量方法

　　（一）存貨的確認

　　要確認一項存貨是否屬于企業的存貨，其標準是看企業是否對該存貨具有控制權。下面列舉各項存貨：

　　1、已確認為購進但尚未驗收入庫的在途存貨。

　　2、已入庫但未收到有關結算單據的存貨。

　　3、已發出但所有權尚未轉移的存貨。

　　4、委托其他單位代銷或代加工的存貨。

　　確認存貨應同時滿足下列條件：

　　1、與存貨有關的經濟利溢很可能流入企業；

　　2、與該存貨有關的成本能夠可靠計量。

　　（二）存貨入賬價值的確定

　　⑴購入存貨的成本包括買價、運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用以及按規定應計入成本的稅費和其他費用。

　　⑵自制的存貨有自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗、自制半成品及庫存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費用等各項實際支出。

　　⑶委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產成品等，它的成本包括實際耗用的原材料或半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規定應計入成本的稅費。

　　⑷接受的存貨，它的成本應當按照投資合同或協議約定的價值確定

　　（三）發出存貨的計價方法

　　⒈先進先出法

　　先進先出法是指以先入庫的存貨先發出為前提來假定成本的流轉順序，對發出及結存存貨進行計價的一種方法。

　　⒉加權平均法

　　加權平均法也稱全月一次加權平均法，是以本月全部收入數量加月初存貨數量作為權數，去除本月全部收貨成本加月初存貨成本的方法。其計算公式如下：

　　①存貨加權平均單位成本=[月初結存存貨實際成本+本月收入存貨實際成本]÷[月初結存存貨數量+本月收入存貨數量]

　　②本月發出存貨成本=本月發出存貨數量X加權平均單位成本

　　③月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數量X加權平均單位成本

　　⒊移動平均法

　　移動平均法亦稱移動加權法，是在月初存貨的基礎上，每入庫一批存貨都要根據新的庫存存貨數量和總成本重新計算一個新的加權平均單價，并據以計算發出存貨及結存存貨實際成本的一種計價方法。其計算公式如下：

　　①新加權平均單位成本=[原結存存貨成本+新入庫存貨成本]÷[原結存存貨數量+新入庫存貨數量]

　　②本次發出存貨成本=本次發出存貨數量X新加權平均單位成本

　　③本次發出后結存存貨成本=本次發出后結存存貨數量X新加權平均單價

　　⒋個別計價法

　　個別計價法又稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法。采用這一方法是假定存貨的成本流轉與實物流轉一致，按照各種存貨逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批次或者生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本作為計算各批發出存貨和期末存貨成本的方法。

　　（四）存貨涉及的會計科目

　　存貨涉及的會計科目有在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、發出商品、商品進銷差價、委托加工物資、周轉材料企業的包裝物、低值易耗品。

　　（五）存貨的核算

　　⒈計提存貨跌價準備：

　　存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提;對數量較多、單價較低的存貨，也可以分類計提。

　　借：資產減值損失

　　       貸：存貨跌價準備

　　⒉轉回存貨跌價準備：

　　當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回。

　　借：存貨跌價準備

　　       貸：資產減值損失

　　⒊存貨跌價準備的結轉：

　　企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉其已計提的存貨跌價準備。（在結轉時，需要按照比例計算。）

　　借：存貨跌價準備

　　       貸：主營業務成本

　　3、存貨清查的核算

　　盤盈時，

　　①審批前

　　借：原材料等科目

　　       貸：待處理財產損溢

　　②審批后

　　借：待處理財產損溢

　       　貸：管理費用

　　盤虧：

　　①審批前

　　借：待處理財產損溢

　       　貸：原材料

              　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

　　②審批后

　　a.屬于正常損耗、管理不善引起的一般損失以及扣除應計入其他科目后的凈損失

　　借：管理費用

　　       貸：待處理財產損溢

　　b.由責任人、保險公司賠償的部分

　　借：其他應收款

　       　貸：待處理財產損溢

　　c.屬于自然災害、不可抗力因素等引起的非常損失

　　借：營業外支出—非常損失

　　       貸：待處理財產損溢

　　d.存在殘料入庫的情況

　　借：原材料

　　       貸：待處理財產損溢

　　在存貨參與生產的過程中會產生各種費用，如使用材料的費用，生產的人工費用和制造費用等，那么有關存貨成本項目的審計應該包括哪些內容？

　　存貨成本審計的容

　　存貨成本的審計內容包括有直接材料成本的審計、直接人工成本的審計、制造費用的審計和主營業務成本的審計等。

　　1、直接材料成本的審計一般需從審閱材料和生產成本明細賬方面入手，有目的性的抽查相關的費用憑證，用以驗證企業生產產品所直接耗用材料的數量、費用的分配、計價是否真實與合理。

　　2、直接人工成本的審計內容包括有檢查相關成本的計算，人工費用分配的標準與計算的方法，并核對材料費用分配匯總。核實材料耗用的數量的真實性，有沒有將非生產用的材料計入到直接材料費用中。對比及審查同一產品前后各年度的直接材料成本的人工費用發生額，若有重大異常波動應查明原因，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。分析比較本年度各個月份的人工費用發生額，如有異常波動，應查明原因。結合應付工資的審查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。

　　3、制造費用審計需查明產品生產的分配方法；分配方法在一定時期是否保持穩定；分配方法的分配率及分配額的計算正確與否，對相關預定分配率分配費用的企業，還應核查計劃與實際之間的差異并及時進行相應調整。

　　存貨審計是什么？

　　存貨審計即對存貨變動及結存情況的正確、合法所進行的審計。存貨審計是影響到整個財務狀況的真實客觀反映，對于揭露存貨業務中的錯誤及改進，確保存貨的安全及完整，降低生產產品的成本，增強企業的經濟效益等。都具有重要的意義。

　　留存收益是從公司歷年實現的利潤中進行提取的一種內部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩部分的內容。

　　留存收益的內容

　　留存收益包括盈余公積和未分配利潤兩類：

　　盈余公積是指企業按照有關規定從凈利潤中提取的積累資金。盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。

　　根據《公司法》有關規定，公司制企業應按照凈利潤(減彌補以前年度虧損)的10%提取法定盈余公積。法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。非公司制的企業也可以按照超過10%的比例提取。值得注意的是，在計算提取法定盈余公積的基數時，不應包括企業年初未分配利潤。

　　未分配利潤是指企業實現的凈利潤經過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業的歷年結存的利潤。相對于所有者權益的其他部分來說，企業對于未分配利潤的使用有較大的自主權，受國家法律法規的限制少。

　　留存收益的計算公式為：留存收益=法定盈余公積+任意盈余公積+未分配利潤。

　　留存收益率如何計算？

　　留存收益率指公司稅后盈利減去應發現金股利的差額和稅后盈利的比率。其主要作用是體現公司預計可能會用于企業發展的部分，其計算公式為：留存收益率=留存的收益/凈利潤*100% =(凈利潤-分配給股東的利潤)。

　　所有者權益和留存收益有什么關系？

　　所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤、其他綜合收益等;留存收益只包括盈余公積和未分配利潤，也屬于所有者權益，只是包括的內容不一樣，比如盈余公積轉增資本，盈余公積少了，留存收益就少了，但是所有者權益不變。

　　存貨是企業在生產經營過程中為銷售而儲存的各種資產，會計學上存貨主要包括什么內容？

　　存貨包括什么？

　　存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。包括的內容有各類材料、在產品、半成品、產成品、商品、以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

　　房地產開發企業購入的用于建造商品房的土地及建造的商品房，屬于存貨。

　　不屬于存貨的內容：

　　(1)工程物資不屬于存貨。

　　(2)已做銷售處理但購買方尚未提貨的存貨，不屬于銷售方的存貨(屬于購買方的存貨)。

　　(3)接受來料加工的原材料，不屬于企業的存貨。

　　(4)“受托代銷商品”(借方)和“受托代銷商品款”(貸方)同時作為存貨列示，但不影響存貨項目的金額。所以受托代銷商品不屬于企業的存貨。

　　存貨成本包括什么？

　　存貨成本是存貨在訂貨、購入、儲存過程中所發生的各種費用。

　　購置成本指購買貨物、取得貨物所有權所花費的費用，通常包括貨物的買價、運雜費、裝卸費等。

　　訂貨成本指訂購貨物所發生的有關費用，包括采購部門費用、訂貨過程中的文件處理費、郵電費等。

　　儲存成本指在儲存過程中所發生的費用，包括倉庫房屋的折舊費、修理費、保險費和占用資金的利息等。

　　缺貨成本指因未能儲存足夠存貨滿足生產經營需要而造成的經濟損失。

　　出納是財會行業的常見崗位之一，想要成為一名出色的出納人員，首先需掌握出納的工作內容是什么，快來了解下吧。

　　出納人員要工作內容

　　出納的工作內容主要包括：

　　(1)貨幣資金核算：①辦理現金收付。②辦理銀行結算，規范使用支票。③登記日記賬，保證日清月結。④保管庫存現金，保管有價證券。⑤保管有關印章，登記注銷支票。

　　(2)往來結算：①辦理往來結算。②核算其他往來款項，防止壞賬損失

　　(3)工資結算：①執行工資計劃。②審核工資單據，發放工資獎金。

　　什么是出納？

　　出納是按照有關規定和制度，辦理本單位的現金收付、銀行結算及有關賬務，保管庫存現金、有價證券、財務印章及有關票據等工作的總稱。出納是隨著貨幣及貨幣兌換業的出現而產生的，所謂“出”即支出，付出;而“納”即收入。具體地講，出納工作是管理貨幣資金、票據、有價證券進進出出的一項工作。

　　出納和會計的區別是什么？

　　1、分工不同

　　出納不得進行賬目登記工作，而會計不能管理錢物。

　　出納負責公司每筆業務發生時的資金的流動，會計負責對業務發生時資金流動的核算。

　　出納分管企業票據、貨幣資金，以及有價證券等的收付、保管、核算工作，為企業經濟管理和經營決策提供各種金融信息。會計主要承擔的是企業經濟業務核算的工作，通過提供全面的核算資料，幫助企業經濟管理和經營決策。

　　從企業設置崗位的基本原則來看，錢賬分管是一個基本的前提，出納人員不得進行賬目登記工作，會計不能管理錢物。

　　2、性質不同

　　出納是一種賬實兼管的工作。出納工作，主要是現金、銀行存款和各種有價證券的收支與結存核算，以及現金、有價證券的保管和銀行存款賬戶的管理工作。現金和有價證券放在出納的保險柜中保管;銀行存款也是由出納負責收支結算。

　　總的來說，出納要同時進行出納賬務處理，現金、有價證券等實物的管理，以及銀行存款收付業務。

　　企業在會計核算過程中以貨幣為主要的計量單位，稱為貨幣計量，貨幣計量的屬性主要包括什么？

　　貨幣計量的屬性

　　貨幣計量的屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。

　　(一)歷史成本

　　資產按照其購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量;負債按照其因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。

　　(二)重置成本

　　資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。

　　(三)可變現凈值

　　資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。

　　(四)現值

　　資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量;負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。

　　(五)公允價值

　　公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格，即脫手價格。

　　貨幣計量如何理解？

　　貨幣計量是指會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產經營活動。

　　兩層含義：

　　一是會計核算要以貨幣作為主要的計量尺度，會計法規定會計核算以人民幣為記賬本位幣，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報表應當折算為人民幣。在以貨幣作為主要計量單位的同時，有必要也應當以實物量度和勞動量度作為補充。

　　二是假定幣值穩定，因為只有在幣值穩定或相對穩定的情況下，不同時點上的資產的價值才有可比性，不同期間的收入和費用才能進行比較，并計算確定其經營成果，會計核算提供的會計信息才能真實反映會計主體的經濟活動情況。

　　企業財產收入涉及的內容比較廣泛，種類涉及金融負債、金融資產的利息及紅利等。本文就針對企業的財產收入包括哪些內容做一個相關介紹，來一起了解下吧!

　　企業的財產收入指的是哪些內容?

　　財產收入是因為使用了別的經濟主體所擁有的金融資產、土地、專利權、版權、特許權，以及其他類似的無形資產而發生的收入的轉移。

　　財產收入的種類主要有：金融負債和金融資產的利息及紅利，使用土地、版權、專利權及類似權利的租金和特許權使用費凈額等。

　　利息、紅利、租金和特許權使用費等流量應在其額定支付(收取)的日期記錄。

　　什么是公有財產收入?

　　公有財產收入，又稱國有財產收入，指的是國家憑借其擁有的財產和資源取得的租金、利息或變價收入。

　　在歷史上，國家直接保有財產的收入，包括來自公有財產的租金、利息或其變賣價款，曾一度作為財政收入的主要來源。

　　公有財產分為動產與不動產兩類。，公有動產分為有形動產和無形動產。

　　有形動產主要有公債、儲金、股票、基金與資金等;

　　無形動產包括商標權、專利權、著作權等。

　　公有不動產一般可分為行政財產和財政財產，前者僅供行政目的或作公共利益之用，比如圖書館、道路、公園、機場; 后者由政府利用，以取得財政收入，比如公有土地、森林、礦山、河流等。

　　注冊會計師根據對被審計單位的了解、評估的重大錯報風險以及所測試總體的特征等，確定從總體中選取特定項目進行測試。選取的特定項目（即函證的范圍）可能包括：金額較大的項目；賬齡較長的項目；交易頻繁但期末余額較小的項目；重大關聯方交易；重大或異常的交易；可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

函證的時間

　　注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證。如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性程序。

函證后續處理

　　函證的后續處理如下：

　　1、當采取積極函證方式未能收到對方的回函時，應繼續發函，對于多次發函仍不能得到的回函的，審計人員在分析各種可能的情況后，采取替代審計程序，認真分析和處理涵證結果。

　　2、審計人員收到回函后，如果回函認定的結果與被審計單位的結果大于賬面情況，則說明被審計單位有關審計事項的記錄真實、正確。如果回函認定的結果大于賬面情況，則說明被審計單位可能存在人為調整期末余額，資產不實的問題；如果回函認定的結果小于賬面情況，則說明被審計單位可能存在人為擴大資產規模，虛增利潤的可能。對于這兩種可能性，審計人員仍需通過追加審計程序加以核實，查明存在差異的原因，必要時，須同債權人、債務人直接聯系，最終確認差異存在的原因。

函證解釋

　　函證是指審計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程。比如通過函證的方式核對單位銀行存款日記賬的余額與銀行方面實存金額是否一致。

　　職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予的各種形式的報酬以及其他相關支出，那么應付職工薪酬包括的內容具體有哪些？

　　應付職工薪酬的內容

　　1、職工工資、獎金、津貼和補貼。

　　按國家法律、法規和政策規定，企業在職工因病、工傷、產假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學習等按計時工資的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，應計入工資總額。

　　2、職工福利費。

　　職工福利費是指企業為職工集體提供的福利，如職工伙食補貼、生活困難補助等。

　　3、社會保險費。

　　社會保險費現在被稱為五費。即醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費。以上五費，企業一般是按工資總額的一定比例計提，并向社會保險經辦機構繳納。

　　4、住房公積金。

　　住房公積金是指企業按照國家《住房公積金管理條例》規定的基準(企業的工資總額)和一定比例計提，并向住房公積金管理機構為職工繳存的住房公積金。

　　5、工會經費和職工教育經費

　　工會經費和職工教育經費，是指企業為了改善職工文化生活，提高職工業務素質用于開展工會活動和職工教育及職業技能培訓，根據工資總額的一定比例，從成本費用中提取的金額。

　　6、非貨幣性福利。

　　非貨幣性福利主要包括企業以自己的產品或其它有形資產發放給職工作為福利、企業向職工提供無償使用自己擁有的資產(如企業提供給高級管理人員的汽車、住房等)、企業為職工無償提供商品或類似醫療保健的服務等。

　　7、其它職工薪酬。

　　其它職工薪酬是指以上職工薪酬以外，企業對解除勞動關系的職工給予的補貼、企業由于分離辦社會職工，企業由于改制分流安置富余人員等等情況給予職工的補貼。

　　應付職工薪酬的確認怎么做？

　　1、應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。生產產品、提供勞務中的直接生產人員和直接提供勞務人員發生的職工薪酬，根據《企業會計準則第1號——存貨》的規定，計入存貨成本，但非正常消耗的直接生產人員和直接提供勞務人員的職工薪酬，應當在發生時確認為當期損益。

　　2、應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入固定資產或無形資產成本。自行建造固定資產和自行研究開發無形資產過程中發生的職工薪酬，能否計入固定資產或無形資產成本，根據《企業會計準則第4號——固定資產》和《企業會計準則第6號——無形資產》確定。

　　3、除直接生產人員、直接提供勞務人員、建造固定資產人員、開發無形資產人員以外的職工，包括公司總部管理人員、董事會成員、監事會成員等人員相關的職工薪酬，因難以確定直接對應的受益對象，均應當在發生時計入當期損益。

　　差旅費是指用于出差旅途中的費用支出，在一定范圍內的差旅費可以按照規定的報銷原則進行報銷，差旅費也分為很多種類型，那么它一般包括什么內容呢？

　　差旅費包括的內容有哪些？

　　差旅費一般包括交通費、住宿費、伙食補貼、通訊費和雜費。交通費、住宿費、伙食補貼是指商務旅客外出所需的交通費、住宿費、外出就餐費及相關費用，同時也需要注意這些費用必須是合理的。如果超出規定，企業很可能不會報銷。通訊費是指出差期間的電話費，但也可能發生額外的郵寄費和其他相關費用。而雜費的內容很多，但大部分都是很少發生、影響不大的費用。

　　差旅費的報銷原則

　　1、差旅費必須控制在各部門總預算內，不得超過。

　　2、員工必須提前提交書面申請，并填寫出差申請表，由其直接上級批準。未經事先批準的，不予報銷。

　　3、員工出差途中，因工作需要臨時增加出差行程到新的出差地點，經出差簽批人書面或郵件確認后，其增加的行程作為另一次出差時間，與原出差時間不連續計算。

　　4、差旅費的交通、住宿、補貼等基本標準須參照集團差旅費報銷管理制度。

　　差旅費的報銷流程

　　1、出差人員先填寫《差旅費報銷單》，由直屬上級審核，分管副總裁批準，財務人員審核，出納結算和支付。各主管領導對差旅費報銷的真實性、合理性負全責。

　　2、財務人員、審計人員、資金管理人員按照規定對報銷程序、預算金額、票據合法性、真實性、差旅費標準等進行審核并負責。

　　報銷差旅費的會計分錄

　　1、相關差旅費用還未借出時

　　借：管理費用/銷售費用——差旅費

　　　　貸：庫存現金

　　2、借出時

　　借：其他應收款——xx

　　　　貸：庫存現金

　　3、報銷時

　　①全部花完

　　借：管理費用/銷售費用——差旅費

　　　　貸：其他應收款——xx

　　②有剩余現金

　　借：庫存現金

　　　　管理費用/銷售費用——差旅費

　　　　貸：其他應收款——xx

　　4、補款時

　　借：管理費用/銷售費用——差旅費

　　　　貸：庫存現金

　　　　　　其他應收款——xx