專題
按照相關法律規定，居民在境外繳納的所得稅稅款可以進行抵免。那么居民的個人境外所得怎么計算境外所得抵免限額呢?通常我們可以分為三個步驟進行計算。來跟隨會計網一同了解下吧!
居民取得個人境外所得如何計算境外所得抵免限額?
具體分為三個步驟進行：
第一步
將居民個人一個年度內取得的全部境內、境外所得，按照綜合所得、經營所得、其他分類所得所對應的計稅方法分別計算出該類所得的應納稅額。
第二步
計算來源于境外一國(地區)某類所得的抵免限額，比如根據來源于A 國的境外所得種類和金額，其抵免限額計算方式如下：
(1)計算綜合所得
對于來源于A國綜合所得的抵免限額，可以根據居民個人來源于A國的綜合所得收入額占其全部境內、境外綜合所得收入額中的占比進行計算。按照《關于境外所得有關個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第3號，以下簡稱3號公告)第三條第(一)項公式計算綜合所得應納稅額時，對于納稅人取得全年一次性獎金、股權激勵等依法單獨計稅的所得的，可以先對該筆所得的應納稅額進行單獨計算，再加上需合并計稅的綜合所得依法計算出的應納稅額，就可以得出境內和境外綜合所得應納稅額。
(2)計算經營所得
對于經營所得，首先按照3號公告第二條規定對居民個人來源于A 國的經營所得的應納稅所得額進行計算，再根據該經營所得的應納稅所得額占其全部境內、境外經營所得的占比計算來源于 A國經營所得的抵免限額。
(3)計算其他分類所得
計算利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得等其他分類所得，應當按照來源于A 國的各項其他分類所得單獨計算出的應納稅額，加總后作為來源于A 國的其他分類所得的抵免限額。
第三步
計算來源于一國(地區)所得的抵免限額，實際就是上述來源于境外一國(地區)各項所得的抵免限額之和。
境外稅額抵免的相關處理
境外稅額抵免可以為直接抵免和間接抵免。
直接抵免指的是企業直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應納稅額中抵免。
間接抵免適用范圍居民企業從其符合《通知》第五、六條規定的境外子公司取得的股息、紅利等權益性投資收益所得。具體指的是境外企業就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業就該項分得的股息性質的所得間接負擔的部分，在我國的應納稅額中抵免。
企業所得稅減免會計分錄怎么做?
1、計提時：
借：所得稅費用
貸：應交稅費——企業所得稅。
2、扣繳時：
借：應交稅費——企業所得稅
貸：銀行存款
對于個人境外所得申報，是適用“按次申報”還是適用“匯算清繳”申報?
答：對于個人境外所得申報，如果是由境內單位代扣或境外機構代扣并委托境內單位代繳的，則適用按次申報，適用上個月最后一日匯率。
如果是由居民個人在次年自行申報的，則適用匯算清繳申報，按上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價。
國家實施了支持企業走出去的政策，那么在境外投資的時候，需要境外的公司虧損了之后，境外公司虧損可以稅前抵免嗎？如果你對這部分的知識不太了解，那么就和會計網一起來學習一下吧。
境外虧損可以稅前抵免嗎？
按照現行規定，企業在發生虧損以后的5年可以以稅前利潤彌補虧損”，但虧損數額巨大 后5年實現利潤彌補不完的，只能用稅后利潤彌補。
境外營業機構的虧損是否可以抵免境內營業機構的盈利
企業在匯總計算繳納企業所得稅時，境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利，這主要是為了避免出現同一筆虧損重復彌補或須進行繁復的還原彌補、還原抵免的現象。因此，按照分國不分項的境外所得稅收抵免政策要求，企業境外項目發生的虧損只能由該國其他項目盈利或以后年度盈利彌補。同時，根據《企業境外所得稅收抵免操作指南》規定，企業在同一納稅年度的境內外所得加總為正數的，其境外分支機構發生的虧損，由于上述結轉彌補的限制而發生的未予彌補的部分（即非實際虧損額），今后在該分支機構可以無限期結轉彌補。在另外一種情況下，如果企業當期境內外所得盈利額與虧損額加總后和為負數，則以境外分支機構的虧損額超過企業盈利額部分的實際虧損額，按企業所得稅法5年期限進行虧損彌補，未超過企業盈利額部分的非實際虧損額仍可無限期向后結轉彌補。
企業境外盈利可否彌補境內以前年度虧損
可以，也是必須的。根據匯算申報表填報說明，第29行“境外所得應百納所得稅額”：填報納稅人來源于中國境外度的所得，按照我國稅法規定計算的應納所得稅額。本行通過《境外所得稅收抵免明細表》（知A108000）填報。第30行“境外所得抵免所得稅額”：填報納稅人來源于中國境外所得依照中國境外稅收法律以及道相關規定應繳納并實際繳納（包括視同版已實際繳納）的企業所得權稅性質的稅款（準予抵免稅款）。本行通過《境外所得稅收抵免明細表》（A108000）填報。
居民企業境外盈利，可以彌補境內以前年度虧損。在計算企業所得稅時，必須合并申報。
以上就是有關境外稅收抵免的知識點，希望可以幫助到大家。
傭金是指中間人為委托人介紹生意或代買代賣而收取的酬勞，可以理解為企業銷售業務發生時支付給中間人的酬勞。支付境外傭金時，該如何寫會計分錄？
支付境外傭金會計分錄
借：管理費用
貸：應付賬款（境外公司非居民企業）
借：應付賬款（境外公司非居民企業）
貸：應交稅費—應交增值稅
銀行存款
支付稅款時：
借：應交稅費—應交增值稅
貸：銀行存款
對于境內企業支付境外企業勞務傭金的稅務處理，應當需要看其是否在中國境內設立了機構、場所：
1、境外公司在境內設有常設機構：
這種情況下境外企業要主動申報繳納企業所得稅，以機構、場所所在地為納稅地點進行申報繳納企業所得稅。也可以由稅務機關指定勞務費的支付人，一般是支付費用的境內公司為扣繳義務人。
2、境外企業在境內未設常設機構：
這種情況下應當按勞務發生地確定是否征收企業所得稅，該企業所提供的勞務確實在境外，那么是不屬于在中國境內的所得，對于非居民企業應僅就其來源于境內的所得進行征收企業所得稅，企業也不需要為其代扣代繳企業所得稅。
根據相關稅法規定，居民個人取得的境外收入要按照規定依法繳納個人所得稅。那么境外所得收入是如何界定的呢？又有哪些收入屬于境外所得？
境外所得的界定
1、因就業、受雇、履行合同等原因在中國境外提供勞務取得的收入；
2、境外企業和其他組織支付的報酬；
3、各種特許經營權在中國境外使用的許可收入；
4、在中國境外從事生產經營活動取得的與生產經營活動有關的收入；
5、從境外企業、其他組織和非居民個人取得的利息、股息、紅利所得；
6、將房屋出租給承租人在中國境外使用的所得；
7、轉讓中國境外房地產、轉讓在中國境外企業和其他組織投資形成的股票、股權和其他權益性資產（以下簡稱權益性資產）或轉讓中國境外其他財產取得的所得。但是，對于通過轉讓對中國境外企業和其他組織的投資而形成的權益性資產，如果在權益性資產轉讓前三年（連續36個日歷月）的任何時候，被投資企業或其他組織資產公允價值的50%以上直接或間接來自位于中國境內的房地產，所得為來自中國的所得；
8、境外企業、其他組織和非居民個人支付和承擔的附帶所得；
9、財政部、國家稅務總局另有規定的，按有關規定執行。
取得境外收入的居民個人如何計算個人所得稅？
簡言之，取得境外所得的居民個人，應當按照中國稅法的規定重新計算本年取得的境外所得的應納稅額，減去已在境外繳納的可抵扣個人所得稅，并計算本年應補稅額或應退稅額。納稅人在境外一個國家或者地區實際已經繳納的個人所得稅稅額，低于該國家或者地區扣除限額的，應當繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區扣除限額的余額中補扣。
進出口企業或有境外往來業務的企業，收到境外預付款時，應計入預收賬款科目進行核算，有關會計分錄如何編制？
收到境外預付款的會計分錄
收到預付賬款
借：銀行存款
貸：預收賬款
支付傭金
借：管理費用
貸：銀行存款
境外匯款代扣代繳增值稅的會計分錄
1、發生境外匯款
借：管理費用
貸：應付賬款（境外公司非居民企業）
2、支付境外匯款
借：應付賬款（境外公司非居民企業）
貸：應交稅費—應交增值稅
銀行存款
3、支付稅款
借：應交稅費—應交增值稅
貸：銀行存款
個人匯款到公司賬戶的會計分錄
一、非現金業務
1、發貨開票后確認收入
借：其他應收款
貸：主營業務收入
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
2、款項私人戶轉入公司后收回銀行回單時
借：銀行存款
貸：其他應收款
二、現金業務
1、發貨開票后確認收入
借：應收賬款
貸：主營業務收入
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
2、款項私人戶轉入公司卡
借：庫存現金
貸：應收賬款
什么是預收賬款？
預收賬款是指企業向購貨方預收的購貨訂金或部分貨款。預收賬款是以買賣雙方協議或合同為依據，由購貨方預先支付一部分或全部貨款給供應方而發生的一項負債，這項負債要用以后的商品或勞務來償付。
企業在收到這筆錢時，商品或勞務的銷售合同尚未履行，因而不能作為收入入賬，只能確認為一項負債，即貸記“預收賬款”賬戶。
什么是“退稅商店”呢？“離境退稅政策”又是什么？
離境退稅政策，是指境外旅客在離境口岸離境時，對其在退稅商店購買的退稅物品退還增值稅的政策。
這就涉及到了三個關鍵詞：
1、境外旅客：是指在我國境內連續居住不超過183天的外國人和港澳臺同胞。
2、離境口岸：是指實施離境退稅政策的地區正式對外開放并設有退稅代理機構的口岸，包括航空口岸、水運口岸和陸地口岸。
3、退稅物品：是指由境外旅客本人在退稅商店購買且符合退稅條件的個人物品，但不包括下列物品：
(一)《中華人民共和國禁止、限制進出境物品表》所列的禁止、限制出境物品；
(二)退稅商店銷售的適用增值稅免稅政策的物品；
(三)財政部、海關總署、國家稅務總局規定的其他物品。
境外旅客申請退稅有什么條件？
境外旅客申請退稅，應當同時符合以下條件：
1、同一境外旅客同一日在同一退稅商店購買的退稅物品金額達到500元人民幣；
2、退稅物品尚未啟用或消費；
3、離境日距退稅物品購買日不超過90天；
4、所購退稅物品由境外旅客本人隨身攜帶或隨行托運出境。
如何計算退稅額？
退稅物品的退稅率為11%和8%。具體計算公式是這樣的：
應退增值稅額的計算公式：應退增值稅額=退稅物品銷售發票金額(含增值稅)×退稅率
退稅代理機構辦理退稅手續費=退稅物品銷售發票金額*手續費費率（2%）
實退增值稅稅額=應退增值稅稅額-退稅代理機構辦理退稅手續費
內容來源國家稅務總局廈門市稅務局，會計網整理發布。
深圳市考生報考中級會計師職稱應通過登錄“全國會計資格評價網”網站（http://kzp.mof.gov.cn/）進行報名。
考生登錄網站后進入點擊“考試報名”板塊，選擇進入自己所在省份的報名入口，進行注冊或登錄，再根據提示的步驟，選擇要報考的科目，繳費成功后完成中級會計師職稱考試的報考。
報考中級會計師的條件
1、遵守《中華人民共和國會計法》和國家統一的會計制度等法律法規。
2、具備良好的職業道德，無嚴重違反財經紀律的行為。
3、熱愛會計工作，具備相應的會計專業知識和業務技能。
除了滿足以上的三個條件外，還需要另外滿足下面三個條件中的其中一個：
1、具備大學專科學歷，從事會計工作滿5年；
2、具備大學本科學歷或學士學位，從事會計工作滿4年；
3、具備第二學士學位或研究生班畢業，從事會計工作滿2年；
4、具備碩士學位，從事會計工作滿1年；
5、具備博士學位；
6、通過全國統一考試，取得經濟、統計、審計專業技術中級資格。
中級會計師考試時間
2022年的中級會計資格考試于9月3日至5日舉行。8：30-11：15考《中級會計實務》；13：30-15：45考《財務管理》；18：00-20：00考《經濟法》。
中級會計師就業方向
一、金融方向，可以選擇進入銀行、證券、基金等金融機構，在備考過程中的學習能一定程度的幫助你打下金融方面的基礎，促進金融投資的達成。
二、財務方向，財務主管是一個主管單位會計工作的負責人。只有專業知識過硬，才能獨立完成各項財務核算和會計業務，并且還要在公司起到上傳下達的作用，上下級之間的溝通，也十分考驗財務主管的能力，相信有中級會計師證書的加持會讓你更容易勝任這個崗位。
三、審計方向，審計人員是按照審計項目分工，完成具體現場審計工作，協助審計經理，制定項目審計方案、出具審計報告等。審計與會計密不可分，過硬的會計知識會讓審計工作更輕松，能夠拿下中級會計職稱也就證明了你的會計知識儲備。
綜上也可以看出中級會計師的就業前景十分明朗，可以選擇的就業方向也相當多。
對境外經營凈投資的套期，包括對作為凈投資的一部分進行賬務處理的貨幣性項目的套期，應當按照類似于現金流量套期會計的規定處理，具體賬務處理如下：
（1）套期工具形成的利得或損失中屬于套期有效的部分，應當計入其他綜合收益，借記或貸記“套期工具”科目，貸記或借記“其他綜合收益”科目。
全部或部分處置境外經營時，上述計入其他綜合收益的套期工具利得或損失應當相應轉出，計入當期損益。
（2）套期工具形成的利得或損失中屬于套期無效的部分，應當計入當期損益，借記或貸記“套期工具”科目，貸記或借記“套期損益”科目。
相關會計分錄如下：
借：套期工具（有可能在貸方）
貸：其他綜合收益（有可能在借方）
借：套期工具（有可能在貸方）
貸：套期損益（有可能在借方）
境外經營凈投資套期，是指對境外經營凈投資外匯風險敞口進行的套期。境外經營凈投資套期中的被套期風險是指境外經營的記賬本位幣與母公司的記賬本位幣之間的折算差額。
境外經營凈投資套期的稅務處理，與現金流量套期的處理不同。按照稅法的相關規定，套期工具及被套期項目按照實際成本為計稅基礎，因公允價值變動確認的會計利得或損失，不計入應納稅所得額。企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。在企業收回或實際處置時，才允許扣除套期工具及被套期項目的計稅基礎。
對境外代扣代繳的增值稅進行核算時，應設置應交稅費科目、銀行存款科目進行處理，相關的會計分錄如何編制？
境外代扣代繳增值稅如何做會計分錄？
確認境外費用時：
借：開發成本—前期工程費等
應交稅費—應交增值稅(待抵扣進項稅額)
貸：應付賬款
支付境外費用時：
借：應付賬款
貸：應交稅費-代扣代繳增值稅
應交稅費-代扣代繳附加稅
銀行存款
繳納代扣稅費時：
借：應交稅費-代扣代繳增值稅
應交稅費-代扣代繳附加稅
貸：銀行存款
經稽查比對通過，可抵扣進項稅時：
借：應交稅費-應交增值稅(進項稅額)
貸：應交稅費—應交增值稅(待抵扣進項稅額)
代扣代繳是指按照稅法規定，負有扣繳稅款義務的單位和個人，負責對納稅人應納的稅款進行代扣代繳的一種方式。即由支付人在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中依法直接扣收稅款代為繳納。
增值稅計提繳納的會計分錄
計提時：
借：應交稅費-應交增值稅(轉出未交增值稅)
貸：應交稅費-未交增值稅
下月繳納時：
借：應交稅費-未交增值稅
貸：銀行存款
如果上月的已繳稅金，上月交納時：
借：應交稅費—應交增值稅(已交稅金)
貸：銀行存款
月末結轉：
借：應交稅費-未交增值稅
貸：應交稅費—應交增值稅(已交稅金)
公司以外貿業務為主要經營活動，向境外公司匯款時，一般如何編制會計分錄？
向境外公司匯款的會計分錄怎么寫？
匯款對象是外國的供應商：
借：應付賬款
財務費用-匯兌損益
貸：銀行存款-人民幣戶
匯款對象是本企業的外國賬戶
借：銀行存款-外幣賬戶
財務費用-匯兌損益
貸：銀行存款-人民幣戶
匯兌損益也是匯兌差額，指的是由于匯率的浮動所產生的結果。企業在發生外幣交易、兌換業務和調整期末賬戶及換算外幣的時候，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價的匯率核算時產生的、按記賬本位幣折算的差額。
財務費用包括哪些內容？
財務費用具體包括的內容有：
1、利息支出，指企業短期借款利息、長期借款利息、應付票據利息、票據貼現利息、應付債券利息、長期應付引進國外設備款利息等利息支出(除資本化的利息外)減去銀行存款等的利息收入后的凈額。
2、匯兌損失，指企業因向銀行結售或購入外匯而產生的銀行買入、賣出價與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月度(季度、年度)終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額按照期末規定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。
3、相關的手續費，指發行債券所需支付的手續費(需資本化的手續費除外)、開出匯票的銀行手續費、調劑外匯手續費等，但不包括發行股票所支付的手續費等。
4、其他財務費用，如融資租入固定資產發生的融資租賃費用等。
有了解中級會計考試報名條件的考生都知道，報考人員要么滿足學歷及工作年限的具體條件之一，要么是博士學位或者取得經濟、統計、審計專業技術中級資格，三者不用同時滿足。
(一)中級會計師報名具體條件
報考人員除了滿足基本條件，以下具體條件滿足其一：
由以上條件可知，報名中級會計考試，對持有中級經濟師證、中級統計師、中級審計師證書就沒有工作年限要求，可以直接報考，除此之外，學歷和工作年限滿足條件也是可以報考的。
(二)中級會計師可以從事哪些職位
中級會計含金量這么高，考試難度又這么大，順利拿下中級會計肯定是好處多多的。最直接的一個就體現在職位變化上面，作為一名中級會計師，具備勝任以下工作崗位的能力：
1.會計主管職位:我們找工作的時候搜索會計主管職位，他們的職位往往會注明“中級會計師職稱”的硬性要求。
2.財務分析師崗位:取得中級會計證者，可從事財務分析師相關崗位工作。獲得的證書會給你優先就業的機會。
3.財務經理崗位:考過中級會計職稱，可以考慮財務經理的工作。找工作的時候，你會發現財務經理的資質寫明“中級會計證優先”。
(三)在校大學生能考中級會計嗎
在校大學生不能報考中級會計。中級會計職稱考試不僅有學歷的限制，還對報考人員的學歷作出了明確的規定，在校大學生沒有工作經驗，不符合報名條件中工作年限的要求，不能報考。
中級會計考試要求考生必須要具備豐富的專業技能和專業知識，這樣才能勝任會計、審計等方面的工作。在校的學生雖然不可以報考，但可以備考，在畢業之后積累足夠的經驗，這樣考試的通過概率也會提高。
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