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　　成本控制，可以理解為以成本作為控制的一種手段，是企業發展的基礎，也是增加盈利的途徑之一。對于成本控制，一般包括哪些方法？

　　成本控制方法

　　成本控制的方法：對于變動成本如直接材料、直接人工，可采取按消耗定額和工時定額進行控制的方法。對于固定成本如固定制造費用，則可采取按計劃或預算進行控制的方法。

　　從成本控制的范圍來講，直接生產成本可將指標分解落實到生產班組、員工，間接生產成本則應分類將指標分解落實到有關職能歸口部門、員工。從成本的可控性來讀講，需按不同的責任層次、管理范圍落實成本責任，使歸口控制的成本對各責任單位來講具有可控性，真正起到控制的作用。

　　成本控制管理是所有企業都必須面對的一個重要管理課題。企業無論采取何種改革、激勵措施都代替不了強化成本管理、降低成本這一工作，它是企業成功最重要的方面之一。有效的成本控制管理是每個企業都必須重視的問題，抓住它就可以帶動全局。

　　成本控制的意義

　　1、企業增加盈利的根本途徑

　　成本控制直接服務于企業的目的，無論在什么情況下，降低成本都可以增加利潤，是抵抗內外壓力、求得生存得主要保障。

　　2、企業發展的基礎

　　成本低了，可減價擴銷，經營基礎鞏固了，才有力量去提高產品質量，創新產品設計，尋求新的發展。

　　3、成本管理的重要手段

　　成本控制既要保證成本目標的實現，同時還要滲透到成本預測、決策和計劃之中，現代化成本管理中的成本控制，著眼于成本形成的全過程。

　　4、推動改善企業經營管理的動力

　　企業的生產經營活動和管理水平對產品成本水平有直接影響。實行成本控制，要求建立相應的控制標準和控制制度，加強各項管理工作，以保證成本控制的有效進行。

　　成本控制的原則

　　1、 全面介入的原則

　　全面介入原則是指成本控制的全部、全員、全過程的控制。全部是對產品生產的全部費用要加以控制，不僅對變動費用要控制，對固定費用也要進行控制。全員控制是要發動領導干部、管理人員、工程技術人員和廣大職工建立成本意識，參與成本的控制，認識到成本控制的重要意義，才能付諸行動。

　　全過程控制，對產品的設計、制造、銷售過程進行控制，并將控制的成果在有關報表上加以反映，借以發現缺點和問題。

　　2、 例外管理的原則

　　成本控制要將注意力集中在超乎常情的情況。因為實際發生的費用往往與預算有上下，如發生的差異不大，也就不沒有必要一一查明其原因，而只要把注意力集中在非正常的例外事項上，并及時進行信息反饋。

　　CMA即美國注冊管理會計師，在人工智能的影響下，促使了越來越多財會人選擇報考，會計網將帶領考生學習內部控制。

　　CMA基礎知識之內部控制

　　1、基本原則：

　　內部控制只能降低風險，不能絕對的消除風險。所有事情需要講究性價比，內控也是如此。

　　有效控制的原則：控制原則；兼容性原則；靈活性原則；成本效益原則

　　2.內部控制的目標：

　　盡力保證公司經營的有效率和有效益性。

　　盡力保證公司財務報表的真實可靠。

　　盡力保證公司經營符合相應的法律法規。

　　盡力保證公司資產的安全性。

　　COSO下內部控制的5大要素之內部環境

　　內部環境：也叫控制環境，是組織實施內部控制的基礎，它一般是指一系列的標準、流程和結構。它反映了組織高層對內部控制的重視程度，包括組織行為的預期標準。

　　建立有效內部控制環境的五項基本原則包括：

　　組織應該正直，樹立正確的道德價值觀。

　　董事會應該獨立于企業的經營管理，并發揮監控的職責。

　　為實現組織目標，管理層應該在整個組織范圍內建立治理結構、報告流程和適當的授權和職責。

　　組織應該建立吸引、提升和留住與組織目標相一致才能的員工。

　　組織應該履行內部控制職責。

　　COSO下內部控制的5大要素之風險評估

　　風險評估：指一個動態的、不斷更新的識別和評估內部控制目標相關的風險的流程。

　　風險評估相關的四項基本原則包括：

　　組織必須清晰、明確特定目標，進而幫助識別和評估與該目標相關的風險。

　　組織必須明確和分析實現組織目標相關的風險，進而確定應該如何管理風險。

　　組織在評估實現組織目標相關的風險時，必須考慮潛在的舞弊行為。

　　組織必須明確和評估對內部控制系統產生重大影響的變化。

　　美國注冊管理會計師的考試越來越臨近，為了幫助考生們節約時間，會計網將講解存貨管理和控制的知識點。

　　CMA考試知識點之存貨管理和控制

　　一般原則：降低存貨管理的成本與存貨款管理相關的成本

　　訂貨成本：為了采購存貨而發生的成本，包括下訂單的成本及其后續收貨和驗貨的成本。訂購次數越多，成本越大。

　　缺貨成本：因持有存貨量不足到喪失銷售機會的成本

　　持有成本：存貨在倉庫存放期間所發生的相關費用，包括儲存、毀損、保險和持有存貨的機會成本。

　　訂貨量經濟訂貨量(EOQ)訂貨成本與持有成本之和最低時，所對應的訂貨量

　　公式：

　　訂貨點訂貨點=(平均交貨期x平均每天耗用量)+安全存貨量經濟訂貨量模型下的平均存貨量：每次采購量的一半。

　　經濟訂貨量假設每年的存貨使用量是不變的，經濟訂貨量不考慮安全存貨，意味著沒有缺貨成本，而沒有缺貨成本是基于存貨需求量和交貨期沒有任何波動。

　　訂貨點訂貨點指企業存貨下降到需要下訂單以補充庫存時的存貨數量。交貨期是指從發出訂單到收到存貨之間的一段時間。安全存貨量是指，為了防備需求（或耗用）和交貨期的不確定性而需要持有的存貨量。訂貨點＝（平均交貨期×平均每天耗用量）＋安全存貨量。

　　安全存貨作用：

　?。?）降低缺貨成本；

　?。?）提高持有成本(副作用)；

　　（3）安全存貨量的考量因素；

　?。?）預期的缺貨成本大，安全存貨就需要增加，若需求的不確定越大；

　?。?）交貨期的不確定性越大，預期的持有成本大，安全存貨越大；

　?。?）最佳安全存貨量；

　?。?）缺貨成本與持有成本之和最低時所對應的存貨量。

　　經典例題：

　　某企業的安全存貨量為100個，如果預期的每天需求量為20個，交貨期為5天，那么訂貨點應為？

　　訂貨點＝平均交貨期×平均每天耗用量＋安全存貨量＝5×20＋100＝200（個）

　　稅務會計以財務會計為基礎，財務會計中的基本前提有些也適用于稅務會計，但由于稅務會計和財務會計都有自身不同的特點，且基本前提也應有其特殊性。那么稅務會計有哪些基本前提呢？

　　稅務會計的基本前提

　　1、納稅主體。納稅會計中叫納稅主體，財務會計被稱為會計主體。它們之間有著密切的關系，但它們不一定相同。納稅主體也叫納稅人，他必須能夠獨立承擔相應的納稅義務。在一些垂直主導行業中，雖然基本單位是會計實體，但通常不是稅務實體。因此，可以從會計主體的角度來理解稅務主體。

　　2、持續經營。納稅主體如個體企業，必須存在足夠長的時間，才能實現預期所得稅的連續繳納。

　　3、貨幣時間價值。時間的推移會影響資本價值的增值，這是稅收立法和稅收征管的基點。

　　4、納稅會計期間。納稅人可以在稅法規定的時間范圍內進行選擇，如日歷年、財政年度、營業年度等。確定后，納稅人必須遵守各種限制性規定。

　　5、會計核算。這是最基本的前提，稅收制度的建立通?；谀甓葧?，而不是特定的業務。

　　稅務會計的基本職能

　　稅務會計的基本職能是反映和監督納稅人應納稅額的形成、申報和繳納。稅務會計應當記錄、計算、匯總納稅人的納稅義務和納稅情況，并編制納稅申報表。稅務會計人員應當對納稅人的納稅義務和納稅行為進行監督檢查，糾正和制裁違法行為。這種反映和監督只能在企業單位作為納稅人進行，由納稅人的會計人員實施。企業稅務會計需要通過各種稅收方案的事先規劃，合理安排公司的融資、投資、經營、利潤分配等財務活動，合理決策采購、生產經營和內部會計，積極運用國家法律法規進行稅務籌劃，并通過軟件產品和國家稅務系統進行信息傳輸和要素延續，對企業業務流程中涉及的多項稅費（增值稅、所得稅、營業稅、消費稅、關稅、出口退稅等）進行業務處理。

　　稅務會計的工作內容

　　稅務會計的內容主要包括營業收入的確認、成本費用的計算、經營成果的確定、稅額的計算、稅款解繳、罰金繳納和稅收減免等業務的會計處理。營業收入是指企業在生產經營過程中銷售商品或者提供勞務取得的各項收入。成本費用是指企業在生產經營過程中發生的沒有營業收入的消耗。

　　參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的企業合并，即合并前后是否都受同一最終控制方控制。受同一方控制的為同一控制，否則是非同一方控制，兩者存在著本質的不同，具體體現在定義不同、性質不同、意義不同這三方面。

　　同一控制和非同一控制有哪些不同

　　1、定義不同：同一控制是參與合并的企業在合并前后都受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的企業合并。對于同一控制下的企業合并，可將其看做是兩個或多個參與合并企業權益的重新整合；非同一控制是參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的交易合并，即排除判斷屬于同一控制下的企業合并的情況以外的其他的企業合并。

　　2、性質不同：同一控制下的企業合并實質上是同一集團下企業財產與資源的重新分配；非同一控制，簡單來說是兩家毫無關系的企業之間的合并，即合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的交易合并。

　　3、意義不同：同一控制從最終控制方的角度來看，該類企業合并一定程度上并不會使得構成企業集團整體的經濟利益流入和流出，最終控制方在合并前后實際控制的經濟資源并沒有發生變化，有關交易事項不能作為出售或購買來處理；非同一控制下，購買方應按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本，企業合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值計量之和。

　　同一控制下企業的控股合并的賬務處理

　　長期股權投資的確認和計量：

　　借：長期股權投資（合并日于享有被合并方相對于最終控制方而言的賬面價值的份額）

　　應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利）

　　貸：股本（發行股票面值總額）

　　資本公積——資本溢價或股本溢價等

　　應收股利是什么？

　　應收股利指企業應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。“應收股利”科目屬于資產類科目，用于核算小企業因進行股權投資應收取的現金股利及進行債權投資應收取的利息，不包括股票股利。借方登記應收股利的增加，貸方登記收到的現金股利或利潤，期末余額一般在借方，反映企業尚未收到的現金股利或利潤。

　　什么是資本公積？

　　資本公積指企業在經營過程中由于接受捐贈、股本溢價及法定財產重估增值等原因所形成的公積金，與企業收益無關，其所有權屬于投資者，并且投資者投入金額超過了法定資本部分才會有資本公積。

　　內部控制審計的對象是特定基準日內部控制設計與運行。內部控制審計是通過對被審計單位的內控制度的審查、分析測試與評價，確定其可信程度，從而對內部控制是否有效作出鑒定的一種審計方法。

　　內部控制審計有哪些程序？

　　1、了解企業內部控制情況，做出相應記錄。需通過一定手段，了解被審計單位已經建立的內控制度及執行情況，并做出記錄與描述；

　　2、初步評價內部控制的健全性。確認內部控制風險、確定內部控制是否可依賴以及為進行符合性測試確定前提；

　　3、實施符合性測試程序，證實有關內部控制的設計和執行效果；

　　4、評價內部控制的強弱，評價控制風險，確定在內控薄弱的領域擴展審計程序，制定實質性的審計方案。

　　內部控制審計報告的意見類型有哪些？

　　內控審計報告的意見類型包括無保留意見審計報告和非無保留意見審計報告。

　　其中，無保留意見審計報告是審計人員對被審計單位的會計報表依照獨立審計準則要求進行審查后，認為財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制并實現公允反映時發表審計意見的書面文件；

　　保留意見審計報告是審計人員出具的對被審計單位會計報表的反映有所保留的審計意見的審計報告。保留意見表明審計人員認為被審計單位的經營活動和會計報表在整體上是公允的，但個別方面存在重要錯誤或問題所給予的一種大部分肯定、局部否定的評價，實質上是審計人員對被審計單位編制的會計報表的合法性、公允性、一慣性所打的折扣。

　　內部控制五要素有哪些？

　　1、內部環境：是企業實施內部控制的基礎，具體包括治理結構、內部審計、機構設置及權責分配、人力資源政策與企業文化等；

　　2、風險評估：是企業及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險并應對策略；

　　3、控制活動：是企業根據風險評估結果，采用相應的控制活動，將風險控制在可以接受的限度內；

　　4、信息與溝通：是企業及時且準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確?？梢栽谄髽I內部或者企業與外部進行有效溝通；

　　5、內部監督：是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制有效性，發現內部控制存在的缺陷，并及時予以改進。

　　財務控制包括以下五個方面內容：

　　1、成本控制，財務人員對公司的采購成本、人工成本、制造成本、管理成本和其它一些成本等進行控制。

　　2、風險控制，財務人員對可能對公司的資金造成風險的情況進行控制。

　　3、損益控制，財務人員根據表格上的數據進行分析，對公司的經營成效進行綜合性控制。

　　4、流動性控制，公司在經營管理過程中，有時會有一些外在因素的變動，讓公司出現一定的資金流動風險，財務人員要對資金的流動性進行控制。

　　5、運營能力的控制，財務人員運用各項指標數據對公司運營能力進行分析。通過分析得出結論，找出轉變公司經營劣勢的方法，對公司運營能力進行控制。

　　財務控制的方法

　　1、組織規劃控制，根據財務控制的要求，單位在確定和完善組織結構的過程中，應當遵循不相容職務相分離的原則：是指一個人不能兼任同一部門財務活動中的不同職務。單位的經濟活動通常劃分為五個步驟：授權、簽發、核準、執行和記錄。如果上述每一步驟由相對獨立的人員或部門，實施，就能夠保證不相容職務的分離，便于財務控制作用的發揮。

　　2、授權批準控制，授權批準控制指對單位內部部門或職員處理經濟業務的權限控制。單位內部某個部門或某個職員在處理經濟業務時，必須經過授權批準才能進行，否則就無權審批。

　　3、預算控制，預算控制是財務控制的一個重要方面。包括籌資、融資、采購、生產、銷售、投資、管理等經營活動的全過程。

　　什么是財務控制？

　　財務控制是指對企業的資金投入及收益過程和結果進行衡量與校正，目的是確保企業目標以及為達到此目標所制定的財務計劃得以實現。

　　財務控制總體目標是在確保法律法規和規章制度貫徹執行的基礎上，優化企業整體資源綜合配置效益，厘定資本保值和增值的委托責任目標與其他各項績效考核標準來制定財務控制目標，是企業理財活動的關鍵環節，也是確保實現理財目標的根本保證，所以財務控制將服務于企業的理財目標。

　　財務報表分析的基礎知識包括獲利能力分析、反映市場價值的財務比率、經濟利潤與會計利潤、會計差異造成的影響、收益質量、通貨膨脹、外幣報表的折算。

財務報表分析的是什么表

　　財務報表分析主要分析資產負債表、利潤表以及現金流量表。

　　財務報表分析基礎知識的具體介紹（一）

　　1、獲利能力分析

　　利潤率分析

　　銷售毛利率=毛利÷銷售額×100％

　　營運利潤率=營業利潤÷銷售額×100％

　　銷售凈利率=凈利潤÷銷售額×100％

　　資本投資回報率

　　ROI投資回報率=業務進行單元利潤÷業務處理單元通過資產×100％

　　ROA總資產收益率=稅后利潤÷總資產×100％

　　ROE權益報酬率=稅后利潤÷股東權益總額×100％

　　杜邦分析模型

　　凈資產收益率=凈利潤=凈資產

　　股本回報率=利潤率x總資產周轉率x股本乘數

　　可持續增長率=（1-股利分配率）×權益報酬率（ROE）

　　2、反映市場價值的財務比率

　　市盈率＝市場價格÷每股收益（ＥＰＳ）

　　市凈率=市場價格÷每股凈資產

　　基本實現每股經營收益＝提供給普通股股東的稅后營業利潤÷發行在外的加權資產平均普通股股數

　　攤薄每股收益=向普通股股東提供的攤薄稅后利潤后的未平倉普通股加權平均數

　　股息率=每股現金股息=每股市價

　　股利進行支付率＝每股經營現金股利÷每股企業凈利潤

　　財務報表分析基礎知識具體介紹（二）

　　3、經濟發展利潤以及與會計利潤

　　會計利潤=總收入-顯性成本

　　經濟利潤=總收入-顯性成本-隱性成本

　　經濟利潤=息稅前利潤-（長期負債+股東權益）×WACC

　　4、會計差異的影響

　　會計信息估計變更；會計管理政策變更；會計工作差錯更正

　　5、收益質量

　　收益進行質量高的公司發展特點：持續穩健的會計管理政策，謹慎；收益是經常性的而不是一次性的；收入增長迅速轉化現金，債務能力水平可以適當，收益變化趨勢穩定；收益創造學習過程中我們使用的固定資產維修良好并保持至今

　　6、通貨膨脹

　　收入的增加并不意味著公司已經實現了其業務的實際增長，如高通脹報表所示。

　　7、外幣報表折算

　　功能貨幣：主要用于經營活動的貨幣。

　　內部審計和內部控制的聯系主要有三點，分別是內部審計和內部控制目的統一；內部審計和內部控制相互需要；內部審計和內部控制互相促進，具體如下：

內部審計和內部控制的聯系

　　1、兩者的目的統一

　　兩者都是為了保證公司財務信息正確完整，增加公司管理的經濟型、效益性和效率性。

　　2、兩者相互需要

　　內部審計需要內部控制，沒有健全的內部控制制度作基礎，不僅會加重內部審計工作量，而且會加大內部審計的風險，甚至可能無法開展審計工作；同理，內部控制需要內部審計，沒有內部審計對內部控制設計的健全程度和運行的有效程度的檢查評審和進一步完善強化內部控制的建議，內部控制也只能原地踏步，甚至形同虛設，或因內部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機，造成內部控制失控。

　　3、兩者互相促進

　　內部控制是內部審計的審計對象之一，內部審計的結果，需要得到公司管理的改進并反饋，這種改進往往在內部控制措施上得到體現。

內部審計和內部控制的區別

　　1、內部控制為企業管理層的職責，屬于企業經營層面；內部審計是企業監督層的職責，向董事會審計委員會報告，屬于獨立的審計監督層面。

　　2、內部控制依存于管理體系，服務于管理體系；而內部審計在企業中處于相對獨立的地位，其業務活動也具有一定的超脫性。

　　3、內部控制是內部審計的審計對象，但不僅僅局限于內部控制。

內部審計解釋

　　1、內部審計，是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。

　　2、內部審計是“外部審計”的對稱。由部門、單位內部專職審計人員進行的審計。目的在于幫助部門、單位的管理人員實行最有效的管理。

內部控制解釋

　　內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

財務管理和會計的區別體現在定義和范疇；目標和職責以及時間維度的不同。

1. 定義和范疇：

會計是一門專業，主要關注記錄、分類和報告財務信息的過程。而財務管理是一個更廣泛的概念，涵蓋了會計以外的財務決策、資金管理、投資分析等方面。

2. 目標和職責：

會計的目標是提供準確和可靠的財務信息，以滿足內外部利益相關者的需求。財務管理的目標是優化公司的財務資源，以實現公司的財務目標和戰略。

3. 時間維度：

會計主要關注過去的財務信息，通過記錄和報告歷史數據來提供決策依據。財務管理更關注未來的財務決策和規劃，以支持公司的長期發展。

4. 范圍和內容：

會計涵蓋了財務報表編制、會計準則遵循、審計等方面的內容。財務管理涵蓋了財務規劃、預算控制、投資決策、風險管理等方面的內容。

財務管理和會計的聯系：

1. 數據來源：

財務管理的決策和分析需要依賴會計提供的財務數據。會計是財務管理的基礎，提供了財務信息的基礎數據。

2. 決策支持：

會計提供的財務信息為財務管理決策提供了重要的依據和參考。財務管理依靠會計信息進行預測、分析和決策。

3. 目標一致：

會計和財務管理的最終目標都是為了實現公司的財務目標和利益最大化。會計提供準確的財務信息，為財務管理提供決策支持，以實現公司的長期發展。

4. 信息共享：

會計和財務管理之間需要進行信息共享和溝通，以確保財務信息的準確性和一致性。財務管理需要了解會計的原則和規定，以便更好地理解和解釋財務信息。

　　財務杠桿又稱資本杠桿、融資杠桿，或者是負債經營。財務杠桿是由于企業債務的存在，而導致普通股每股利潤變動大于息稅前利潤變動的杠桿效應。簡單地說，財務杠桿就是用別人的錢為自己賺取更多的利潤。

　　我們知道，企業資本結構是企業長期資本來源的構成和比例關系。一般情況下，企業的資本有長期債務資本和權益資本構成，不同的資本結構對企業運營狀況和結構的影響是不同的。財務風險與財務杠桿的關系。現實中，我們知道，財務風險是由于企業運用了債務融資方式而產生的喪失償付能力的風險，而這種風險最終是需要由普通股股東承擔的。企業在經營中經常會發生借入資本去進行負債經營，但不論經營利潤多少，其需要承擔的債務利息是不變的。當企業在資本結構中增加了債務這類具有固定融資成本的比例時，固定的現金流出量就會增加，特別是在利息費用的增加速度，超過了息稅前利潤增加速度的情況下，企業會因為負擔較多的債務成本，并將會影響凈利潤的減少，同時企業發生喪失償債能力的概率也會增加，導致財務風險增加;反之，當債務資本比率較低時，財務風險就小。

　　財務杠桿系數。對財務杠桿計量的主要指標是財務杠桿系數，也就是，財務風險的大小一般用財務杠桿系數表示，財務杠桿系數是企業計算每股收益的變動率與息稅前利潤的變動率之間的比率。財務杠桿系數越大，表明企業財務杠桿作用越明顯，但財務風險也就越大;反之，如果財務杠桿系數越小，表明財務杠桿作用越小，財務風險也就越小。應該說，在影響財務風險的因素中，債務利息或優先股股息這類固定融資成本是基本因素。

　　在一定的息稅前利潤范圍內，債務融資的利息成本是不變的，隨著息稅前利潤的增加，單位利潤所負擔的固定利息費用就會相對減少，從而單位利潤可供股東分配的部分會相應增加，則普通股股東每股收益的增長率將大于息稅前利潤的增長率。反之，當息稅前利潤減少時，單位利潤所負擔的規定利息費用就會相對增加，從而單位利潤可供股東分配的部分相應減少，普通股股東每股收益的下降率將大于息稅前利潤的下降率。如果不存在固定融資費用，則普通股股東每股收益的變動率，會與息稅前利潤的變動率保持一致。這種在某一固定的債務與權益融資結構下，由于息稅前利潤的變動引起每股收益產生更大變動程度的現象，被稱為財務杠桿效應。固定融資成本是引起財務杠桿效應的根源，但息稅前利潤與固定融資成本之間的相對水平決定了財務杠桿的大小，即財務杠桿的大小是由固定融資成本和息稅前利潤共同決定的。我們知道，負債比率是可以控制的。企業可以通過合理安排資本結構，適度負債，使財務杠桿利益，抵消風險增大所帶來的不利影響。

　　總之，財務杠桿是由于企業債務的存在，而導致普通股每股利潤變動大于息稅前利潤變動的杠桿效應。簡單地說，財務杠桿就是用別人的錢為自己賺取更多的利潤。財產杠桿的計量是財務杠桿系數，其財務杠桿系數越大，財務杠桿作用越明顯，但企業的財務風險越大。

　　一、企業財務風險的含義及形成財務風險是指在各項財務活動過程中，由于受各種難以預料或控制的因素影響，造成財務狀況不確定而使企業有蒙受損失的可能性(這里指純粹風險)。財務風險是企業風險貨幣化的表現形式，根據形成過程劃分，一般有以下幾種形式：一是籌資風險；二是投資風險；三是信用風險。

　　二、企業財務風險評價指標設置一些學者認為，財務風險評價指標應包括盈利能力、資產管理能力、償債能力、發展潛力，將企業短期財務指標與發展潛力指標相結合，互相補充。還有學者研究財務預警指標，以現金流量為基礎，重點把握兩類指標：現金盈利值和現金增加值。這些觀點在定量分析方面有重要的貢獻，但財務風險是復雜的，筆者認為基本的財無風險評價指標應包括盈利能力、償債能力、資產管理能力、成長能力、現金能力指標，因為這些都可能影響一個企業的財務：沒有足夠的盈利能力，企業不能生存;不能到期償債，企業可能宣告破產;資產的使用效率不高，會影響盈利能力;沒有利潤的增長，企業不會持續生存。另外，企業在可能的情況下還應設置定性指標，如財務人員的專業水平、財務人員的流動性、管理人員的財務風險意識等。

　　因為隨著企業規模的擴大，這些因素既反映企業基本財務狀況，又影響財務活動、財務決策。財務風險本身具有綜合性，企業生產經營活動中所有風險最終都反映在財務風險中，使決策科學化和合理化是防范財務風險的重要手段，所以企業必須建立科學的決策機制。公司董事會與財務經理人員是委托與代理的關系，公司財務經理人員受聘于董事會，在權限范圍內財務經理有權對日常財務經營活動，包括組織實施公司年度經營計劃和投資方案，擬定公司具體財務制度等進行決策，其他人不得隨意干預，同時董事會對財務經理人員的經營績效進行評價和監督。"

　　企業經營過程中面臨著兩大類風險：一類是經營風險。經營風險通常是由于企業產品成本過高、市場占有率低、管理效率低下、發展戰略錯誤等造成的，經營風險可以通過加強內部管理、開拓市場以及加強新項目的可行性論證來避免。另一類風險就是財務風險。通俗來講，就是企業不能償還到期債務的風險。如果企業不能到期償還債務，債權人可以向法院申請債務人破產清算來清償債務。應對財務風險，需要保證企業有足夠的現金，加強企業的短期償債能力。財務風險可以通過企業的變現能力來評價。網上曾有人形象地寫過一副對聯，上聯是“拆東墻補西墻墻墻不倒”，下聯是“借新債還舊債債債還清”，橫批是“資本運營”這也在一定程度上體現了財務風險的含義，短期債務是企業最迫切需要償還的債務，長期債務則可以通過新的融資來償還，所以，資產變現能力是衡量企業財務風險的重要指標。變現能力也稱為短期償債能力。

　　通常采用的指標有：

　　1、流動比率

　　流動比率=流動資產/流動負債

　　一般來說，流動比率越高，企業的短期償債能力就越強。但是，流動資產過多，也會影響資產的使用效率。因此，綜合考慮，流動比率不是越高越好，合理的流動比率是2

　　2、速動比率

　　速度比率=(流動資產-存貨)/流動負債

　　流動資產中存貨的變現能力相對較差，而且容易發生損壞，當存貨積壓或成本與市價之間存在較大差距時，就會無法實現盈利。比如服裝制造企業，如果服裝不能及時賣出去，過季之后就只能“揮淚大甩賣”，其售價常常不及成本的一半。一般來說，存貨約占流動資產的一半，因此合理的速動比率為1.但是該指標也會因為行業的不同而可能存在差異，比如大量使用現金銷售的商店，幾乎沒有應收賬款，大大低于1的速動比率也是正常的。

　　3、現金比率

　　現金比率=(貨幣資金+有價證券)/流動負債

　　現金比率反映的是企業的即時償還流動負債的能力?，F金比率越高，說明公司的短期償債能力越強?，F金比率一般認為應在20%以上為好?，F金比率偏低，說明公司的短期償債能力還是有一定的風險，應縮短收賬期，加大應收賬款的催收力度，以加速應收賬款資金的周轉。在進行財務分析的時候，從較長的趨勢進行分析會更有意義，選擇恰當的標準也是很重要的。

課程背景

　　在項目管理日益被普遍運用于公司運作的今天，在競爭越來越激烈的市場環境下，提升項目管理水平已成為企業生存的基本保證。我們推出項目管理中的財務控制課程，通過案例分析與學員互動相結合，幫助學員理清項目財務管理的具體流程，掌握項目財務管理的有效分析手段與工具，在項目預算、項目成本與項目進度和質量之間摸索出最佳的平衡點，為項目的健康運作和其可見的巨大收益做好鋪墊。

　　項目管理中的財務控制有助于保護項目各項資產的安全和完整，防止資產流失和損害，具有迫切性和重要的現實意義。通常，在項目的運營過程中，由于項目的多樣化、不確定性等諸多因素的存在，使得項目財務管理過程中的會計核算方法、項目預算、項目成本控制等方面都有其特定的要求，因此如何將財務控制貫穿于項目的整個生命周期?如何在執行過程中尋求成本、進度和效果之間的平衡?又如何構建一套將項目管理與財務控制有效結合的內控系統?

　　課程將使您掌握項目管理中財務控制的核心內容，學會有效實施項目管理與財務控制的最新工具和手段，改善項目的成本、預算管理，提高項目的投資回報率，在項目成本、預算與項目進度、質量之間尋求最佳平衡，實現對項目的高效管理。

課程收益

　　了解項目管理的架構以及財務控制在其中所扮演的角色

　　掌握項目會計核算方法與財務報告體系

　　學會制定項目計劃時間表，從而把握預算與進度控制

　　學習項目評估與選擇中的財務控制手段與方法

　　掌握項目解構與進度計劃中的財務成本控制

　　明確制約理論對于項目財務管理的影響和應用

課程對象

　　董事長、總經理及其他高層管理者

　　財務總監、財務經理

　　企業部門經理(研發、銷售、市場等部門)

　　項目審計、項目成本核算員

　　項目經理、項目負責人以及其他項目團隊成員

課程大綱

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　　一、引言

　　在企業經營過程中，財務管理是至關重要的一環。為了確保企業的穩健發展，企業需要對各種財務風險進行有效預防，并合理控制成本。本文將從預防成本、普通日記賬、買斷式貼現待簽收、略式保證、全部保證、償債準備金、對方科目、集合分配類賬戶、財務環境、最初追索權等方面進行分析，以期為企業提供一些建議。

　　二、預防成本

　　預防成本是指在企業經營過程中，通過采取一定的措施，避免或減少可能發生的損失。企業應建立健全風險防范機制，對可能出現的風險進行預測和評估，制定相應的應對措施。例如，企業可以通過加強對供應商的管理，確保采購價格的合理性；通過對生產過程的監控，降低生產成本；通過對銷售策略的調整，提高產品的市場占有率等。

　　三、普通日記賬

　　普通日記賬是企業用于記錄日常經營活動的一種會計賬簿。企業應根據實際需要，設置合理的會計科目，確保日記賬的準確性和完整性。同時，企業還應定期對日記賬進行審計，以便及時發現和糾正錯誤。

　　四、買斷式貼現待簽收

　　買斷式貼現是指企業在購買商品或接受服務后，將收到的票據向銀行貼現，以獲取資金。在實際操作中，企業應注意以下幾點：1.確保票據的真實性和有效性；2.選擇合適的貼現方式，以降低貼現成本；3.及時簽收貼現款項，防止資金占用過多。

　　五、略式保證

　　略式保證是指企業在對外擔保時，為了簡化手續，只提供一定程度的保證。這種做法雖然可以節省時間成本，但可能導致企業在承擔擔保責任時，面臨較大的風險。因此，企業在對外擔保時，應根據具體情況，選擇合適的保證方式。

　　六、全部保證

　　全部保證是指企業在對外擔保時，提供完全的擔保。這種做法可以有效降低企業的信用風險，但同時也會增加企業的負擔。因此，企業在對外擔保時，應根據自身的財務狀況和風險承受能力，合理安排擔保額度。

　　七、償債準備金

　　償債準備金是企業為了應對債務違約風險而設立的一種儲備資金。企業應根據自身的經營狀況和債務規模，合理確定償債準備金的數額。同時，企業還應定期對償債準備金進行審查和調整，以確保其充足性。

　　八、對方科目

　　對方科目是指在企業進行交易時，涉及到的其他企業或單位的會計科目。企業應加強對對方科目的了解和管理，確保交易的準確性和合規性。同時，企業還應與對方保持良好的溝通和協作，以便及時解決可能出現的問題。

　　九、集合分配類賬戶

　　集合分配類賬戶是指企業在進行內部資金調配時，使用的一種會計科目。企業應根據自身的業務需求，合理設置集合分配類賬戶的分類和名稱。同時，企業還應加強對集合分配類賬戶的管理，確保資金的合理使用。

　　十、財務環境

　　財務環境是指影響企業經營和發展的各種外部因素。企業應關注財務環境的動態變化，及時調整自身的經營策略。例如，當經濟增長放緩時，企業可以通過降低成本、提高效率等方式，應對財務壓力；當利率上升時，企業可以通過融資結構調整、優化負債結構等方式，降低融資成本。

　　十一、最初追索權

　　最初追索權是指企業在承擔債務違約風險時，具有優先追討債權的權利。企業應根據自身的財務狀況和風險承受能力，合理設置最初追索權的范圍和條件。同時，企業還應加強與債權人的溝通和協商，以便在發生債務違約時，能夠最大限度地保護自己的利益。

　　十二、結論

　　綜上所述，企業在財務管理過程中，應注重風險預防和成本控制，合理運用各種會計方法和工具，以提高企業的經營效益和競爭力。同時，企業還應關注財務環境的動態變化，不斷調整自身的經營策略，以適應不斷變化的市場環境。

企業并購重組財務風險的定義

縱觀世界經濟發展，企業并購重組以其通過盤活資產、擴大規模、優化結構來實現資源配置優化、尋求更多發展空間而被業界廣泛重視。

特別是在我國經濟處于歷史發展高度的新時期，企業并購重組還因賦予轉變經濟發展方式、優化經濟結構、提升企業國際競爭力這一新的歷史使命，而受到國家政策的鼓勵。在不斷高漲的企業并購重組大潮中，不難發現企業并購重組其實質就是企業的產權投資交易，而在這一投資交易過程中，整合利益主體、防范財務風險就成為并購重組成敗的關鍵。本文通過對財務風險及其形成機制的剖析，進而尋求確保企業并購重組成功的有效路徑。

企業并購重組財務風險，最為本質的表現是企業資金供給不足，從經濟學視角可以歸結為企業風險的貨幣化形態。

(一)企業并購重組財務風險的定義目前，學術界對企業并購重組財務風險的定義歸納為：企業進行資本運作，開展并購重組，無論是在調查評估時，還是在融資支付策略選擇等方面，都可能隱藏著一些無法預估的隱患，而這些隱患遇到適宜的條件，就會爆發形成財務風險，直接導致企業并購重組的失敗。盡管表現形式可能是多樣的，但最為本質的仍可歸結為企業風險的貨幣化形態。

(二)企業并購重組財務風險的特征企業并購重組財務風險，其特征首先表現為客觀現實性，企業重組與財務風險如影相隨。其次表現為動態流變性，始終處于一個漸進式、可逆性的發展變化過程中。再次是表現為突發破壞性，財務風險是一個漸進的積累過程，有時突然爆發，帶來的破壞更讓人難以應對。

(三)企業并購重組財務風險的負面影響企業并購重組財務風險。給企業帶來負面影響。首先表現為阻礙并購重組進程。因財務風險導致資金不到位，直接影響并購重組進程的有序推進。其次是影響優質資產收購。若危機縮減收購計劃，目標企業可能會優先考慮優質資產的存留。再次是整合后造成損失。債務風險和法律糾紛，會給企業造成重大損失。嚴重時，其負面影響將直接導致企業并購重組失敗。

企業并購重組財務風險的類型

企業在推進并購重組過程中，可能因不同的因素影響和特定的時空環境變化引發財務風險，并在不同的企業主體間有不同表現形式。

(一)商譽減值風險企業商譽是指企業并購中，購買企業支付的買價超過被購買企業凈資產公允價值的溢價部分，是對被收購企業未來現金流和時間的預期，認定其能在未來獲取超額收益而確認的無形資源。而這一切，均依賴于對目標企業的客觀估值。根據最新會計準則規定，企業每年度至少要進行一次商譽減值測試，對其收購資產估值和溢價支付進行重新評估。當賬面價值評估結果低于其資產可收回金額時，就需計提商譽減值損失，企業商譽減值的計提將直接影響收購主體的利潤和現金流，嚴重時可能直接導致企業陷入被動困境。

(二)流動性風險流動性風險更多地表現為在推進并購重組時或重組后，企業因債務負擔過重而導致其短期內融資不足和支付困難。一般而言，出于對資源占有的考量，企業大都會采用杠桿收購。一方面，如果并購后的實際收益達不到預期，意味并購企業主體需要承擔更多的融資風險，支付更多的融資成本。另一方面，超出預期的資金支付和企業收益下降，可能會對企業資金流動性產生影響，直接降低企業對資金的支配調動能力，進而引發財務風險和更多的連鎖負面反應。

(三)債務風險企業融資并購，雖然搶占了更多發展空間，但同時由于融資自身存在的不可預估風險，無限擴張也可能給企業帶來新的債務危機。這主要表現為企業債務壓力的不斷增加，導致企業出現債務困境而無法正常運營。若被并購企業的負債和或有負債在并購估值階段被忽視或嚴重低估，重組后必將帶來企業現金流的大幅流出，影響企業的資產負債率和償債能力。如果存在較多的債務，又缺乏企業收益和現金流支撐，當外部融資條件發生變化時，將會導致債務償還危機，進而影響資本結構，甚至導致企業破產。

(四)運營風險由于被并購企業文化、組織結構、經營戰略存在的差異性，給重組企業協同發展也可能帶來新的挑戰，出現運營風險。這一方面表現為企業如果在經營戰略、企業文化不能有效融合，尤其是在人事安排和財務管理上，企業不能集權掌控，就可能面臨財務混亂、業績下滑的局面;另一方面則表現為并購企業正式投入運營，由于整合不力，并購企業可能出現財務收益與預期產生背離，使企業處于被動地位，進而影響企業的戰略選擇和協同效益的發揮。

財務風險的成因分析

企業并購重組出現的財務風險，既有來自企業外部環境因素的影響，也有受制于信息不對稱陷阱等客觀因素的困擾，但更多的還是由于企業自身主觀方面原因所致。

(一)違背市場準則的非理性選擇并購重組大潮涌動，其動力主要來自于企業自身為適應激烈市場競爭所做的理性選擇。但在企業并購重組的實踐中，如果企業不顧長遠發展，或因其他一些非市場因素的介入，強制將經濟目標轉化為非經濟目標，并購一些不良資產，不但不能發揮協同效應，違背企業并購重組的初衷，而且可能直接導致財務危機，使企業陷入財務困境。特別是在一些法律滯后的糾紛和突發事件的處理上，更會使重組后的企業陷入極端被動地位，誘發難以控制的財務風險。

(二)超出安全邊界的盲目擴張放大杠桿，通過向銀行借貸等籌資方式開展并購活動已成為當前企業并購重組采用的主要融資方式。企業并購融資，在擴大生產經營規模的同時，也將顯著提高財務杠桿率。由于提供這些融資的權益人大多是以固定收益為交換條件，企業盲目擴張，財務杠桿超出安全邊界，在企業未來的現金流不能覆蓋其財務成本的支出時，就可能陷入流動性不足的困境，進而誘發財務風險。

(三)信息來源過分倚重財務報表數據開展盡職調查，特別是在評估預判中，往往因信息來源匱乏，過分倚重企業財務報表數據。只強調財務報表是信息來源和價值判斷的依據，而忽略會計政策具有的可選擇性，使財務報表存在人為操縱的制度性缺陷，不能反映或有事項與期后事項，甚至刻意隱瞞這一客觀存在。而且，現行的會計制度對新型的金融工具，還未能進行準確的會計計量與確認，無法進行有效披露。若大量諸如售后回租、資產證券化、應收賬款抵借、現金調劑等表外融資行為未能在會計報表中反映，阻斷了負面信息傳遞，就可能直接影響企業價值與未來盈利能力判斷，誘發財務風險。

(四)并購整合出現明顯滯后傾向企業重組后是否出現財務風險，更多取決于企業收益能否覆蓋重組成本。而重組企業收益預期實現，很大程度上又取決于企業整合能否順利推進，充分發揮其協同效應。如果無視并購企業差異性存在，未能及時將并購企業的人、財、物、企業文化、戰略定位進行整合，特別是對被并購企業不良資產未能及時處置或處置不當，將會直接增加企業成本，降低企業未來的盈利能力。當這一局面出現時，必將降低企業資金利用效率。同時，還將拉低并購企業的整體資產質量，影響企業信用評級，財務風險隱患就會出現。

(五)缺乏快速反應的預警機制在并購重組的實踐中，其財務風險隱患具有客觀現實性特征。這一方面可能來自于企業并購重組主體信息不對稱原因所致，另一方面也可能是由于被并購企業“水土不服”觸發原本自身潛伏的危機凸現所困。這些財務風險隱患必將隨著并購推進逐漸積累，而此時若被企業所忽視，缺乏必要的預警機制，未能及時應對化解，就有可能導致財務危機。因缺乏預警機制，未能及時有效應對化解潛伏的財務危機，具有極強的爆發性特征，其破壞性更為強烈，有時直接導致企業并購重組的失敗。

財務風險的控制策略

防范企業并購重組財務風險，需要整體謀劃、全方位布局。既要在戰略定位上運籌帷幄，也要在操作層面多措并舉，積極應對。

(一)確立符合企業戰略定位的收購原則企業并購重組，不能只強調規模效益盲目擴張，而應以長遠利益和持續發展為考量，以滿足企業戰略定位為第一標準，根據企業自身發展戰略需要選擇目標企業，排除非市場因素的干擾。

企業的收購只有符合企業發展的長遠目標和戰略定位，才有可能實現企業整合后的協同效應發揮和企業自身優勢的彰顯。符合企業戰略定位的并購對象一般都表現為資源優勢互補、規模效益溢出的特征。選擇符合企業戰略定位的并購目標，發揮協同效應，是防范企業并購重組財務風險最為根本的措施之一。

(二)選擇漸進式穩步推進的收購策略有效防范財務流動性風險，企業大多把注意力放在融資渠道的拓展和支付形式的選擇上。如果把融資渠道的拓展和支付形式的選擇考量放在一個更大的視野中，就不難發現，選擇漸進式適時收購的策略，不僅可豐富融資渠道的拓展和支付形式的選擇，而且還能更好地實現穩步推進、確保成功的預期。

漸進式收購策略強調有序分步推進，先收購目標企業部分股權，介入其生產經營活動，預判并購可能帶來的企業價值，并以此為依據來選擇是退出投資及時止損，還是擴大收購適時推進。這既可有效防范流動性風險，又能減少失誤，有利于企業整合，發揮更大協同效應。

(三)規避盡職調查信息不對稱陷阱確保估價的合理性是規避企業并購重組財務風險最為有效途徑，而這一切都要以強化盡職調查為前提。盡職調查既要強化責任意識，避免重大失誤，又要堅持科學的態度和評估標準，克服信息來源過分倚重財務報表問題出現，構建以“基礎分析價值評估和企業價值評估體系”為核心的評估體系，以規避盡職調查信息不對稱陷阱。

在實踐中，若確定目標企業的具體選擇范圍時，應以企業的并購戰略為指向，采用基礎分析價值評估體系。若對目標企業進行調查評估時，應運用企業價值評估體系，將并購前企業價值和并購溢價分開進行分析。并購前企業的價值可運用現行市價法和收益現值法等測量;而并購溢價應以運用德爾菲法和層次分析法進行分層次多角度分析為佳。

(四)快速整合發揮協同效應企業并購重組后，最為緊迫的任務是對并購企業進行整合，以期盡快實現協同發展。企業整合是一個長期漸進過程，涉及到企業各個方面。既有戰略定位的整合，也有經營策略、企業文化的融合。

特別是在企業并購重組過渡時期，快速建立統一科學的財務管理制度至關重要。同時，要突出不良資產的優化處置。企業并購重組中，有些被并購企業因資產結構不合理、不良資產偏大，常常處在艱難困境之中。因此，在企業并購重組后，要突出被并購企業不良資產的處置，優化資產結構，通過訴訟賠償、債權轉股權、多樣化出售、破產清算等方式，來規避企業并購低效益行為陷阱，以期達到企業資源配置優化。

(五)構建快速反應的財務風險預警機制有效管控企業并購風險，還應防范于未然，在預警防范上下功夫，建立起財務風險預警機制。首先要成立具有權威的風險控制部門，賦予其預警風險的歷史使命。對可能遇到的戰略決策、審計、政策等風險合理評估，及時反應，以最大程度地減少并購損失。特別是要強化審計獨立性。

并購重組涉及的企業、部門、人員較多，面對多方博弈，要建立合理的制約機制，加強審計人員工作的獨立性，確定合理審計程序和審計方案，做好業務交接、機構整合、人員分流等風險預警，以期有效防范財務風險。

本文總結

企業并購重組以通過盤活資產、擴大規模、優化結構來實現資源配置優化、尋求更多發展空間而被業界廣泛重視。

但在并購重組中的商譽減值、流動性、債務、運營等不同類型的財務風險時有發生，違背市場準則的非理性選擇、超出安全邊界的盲目擴張、信息來源過分倚重財務報表數據、并購整合出現明顯滯后傾向、缺乏快速反應的預警機制是企業并購重組財務風險形成的主要原因。

通過確立符合企業戰略定位的收購原則、選擇漸進式穩步推進的收購策略、規避盡職調查信息不對稱陷阱、快速整合發揮協同效應、構建快速反應的財務風險預警機制等措施是最為有效的控制策略。

企業的運營離不開員工的工作，業務部門進行客戶的維護和開發，技術部門進行系統的開發、升級和維護，營銷和市場部門通過各種渠道的推廣和投放來提升品牌的知名度、擴大產品的用戶群，財務、法務、人力資源部門則利用自身的專業知識輔助其他部門的運營，控制企業的經營風險。

為了確保各部門的員工都能夠在崗位上盡職盡責的工作， 企業就要支付給員工相應的工資和獎金，為員工繳納社會保險，提供各種福利，產生的相關成本就是人力成本，也就是企業為了換取員工勞動所支付的對價。

人力成本預算在企業整體預算中是非常重要的部分，如果控制不當會對企業發展產生制約。預算過于寬松會造成人員盲目無序擴張，壓低企業利潤；預算過于緊張會導致工作量超飽和，員工流動率上升，阻礙企業發展。

在人力成本預算編制和控制的過程中，經常會出現的問題是：這部分預算應該由誰來編制?按照怎樣的思路編制預算?又怎樣控制才合理呢?

Q：人力成本預算不能由財務部編制

在討論人力成本預算編制的思路前，我認為先要明確兩個關鍵點。

第一是人力成本預算的編制一定是基于企業戰略的。企業的發展戰略決定著業務結構、資源配置等大框架，如果沒有明確的發展戰略，各部門都無法確定發展目標以及相應的人員需求，那么人力成本預算即使編制出來也很可能在后續的執行中與現實脫節，成為單純的數字游戲。

第二是人力成本預算的編制是由各部門與人力資源部及財務部共同完成的，并非是財務部門的工作。由于期間涉及職級和薪資等敏感數據及保密數據，以及出于專業性的考慮，一些管理較為規范的企業都選擇由人力資源部門主導進行編制，財務部只能看到總額和按照一定維度進行拆解的數據，按照這些進行測算和審核。

一般人力成本預算編制的思路，總結起來大概分為三步：確定組織架構、盤點人員存量、評估各部門需求來進行增量調整。

確定組織架構

組織架構是企業組織整體的結構，是基于企業管理要求及業務模式等多種因素影響下，在企業內部組織資源、搭建流程、開展業務、落實管理的基本要素。

企業需要依據戰略規劃來調整組織架構，明確的組織架構決定了部門的設置及權責分工，劃分了管理線條以及各層級的控制權限，清晰的脈絡有助于減少人力資源的浪費。

例如相對集權的組織架構，對于關鍵性的環節會采取集團統一管理和控制，在規范化的同時，降低其中存在的風險，同時通過整合人力資源來提升工作效率，降低人力成本。最常見的就是財務共享中心，將財務這個關鍵部門集中進行管理，取消集團內各公司獨立的財務部門，將財務權限收歸集團所有。建立財務共享中心后，通過資源整合，財務人員的復用率增加，工作飽和程度提高，部門員工數量下降，人力成本有所降低，財務規范性增強，財務風險得以控制。

現有人員盤點

在組織架構確定后，各部門的工作內容和職責可能會有所變化，這樣就需要根據新的部門定位以及工作要求進行現有人員的盤點，也就是存量的復盤。

各部門需要進行部門工作量的評估，依據部門內的分工來評價每個員工的工作飽和度，也可以按照新的工作內容和要求重新進行員工工作的分配和調整，避免工作過于集中造成的關鍵崗位人員流失。

評估也需要結合員工個人的績效考評結果，如果考評結果不理想，就需要考慮員工是否適合這個崗位，是否考慮調崗或是人員替換。

現有人員的存量盤點主要目的是讓各部門負責人清楚部門內部的真實情況，需要人力資源部與相應的部門負責人共同商討來合理進行評價，避免過高或過低的估計存量。

增量的預期和調整

在完成現有人員的盤點后，各部門負責人都會對部門目前的狀況有清晰的了解，同時也可以知道未來企業戰略規劃下，部門的目標與現有狀況的差距，各部門負責人會針對這種差距來編制相應的人員需求。

假設現有一個銷售部門，有高級銷售2名、中級銷售3名、初級銷售5名，全年完成收入3000萬元，按照企業的戰略規劃，明年部門的銷售收入目標為5000萬元，銷售部門負責人需要思考現有的人員是否能夠支撐目標完成?如果不能支撐，那么需要招聘幾名銷售才能確保完成目標?

通過現有人員的盤點，高級銷售目前已經沒有精力再拓展新客戶，中級銷售中有1人通過績效考評，可以提升職級到高級銷售，初級銷售中有3人需要進行淘汰。每個高級銷售平均可以提供500萬年收入，每個中級銷售平均可以提供300萬年收入，每個初級銷售平均可以提供180萬年收入。依據不同級別銷售人員底薪不同，在考慮部門成本增加的同時，考慮招聘何種職級的銷售人員才能確保部門利潤最大化。

部門提出的招聘需求和人員裁剪替換的需求，越明細越有助于人力成本預算的編制。最理想的情況就是能夠明確需要招聘哪些職級的人員、需要替換和裁剪部門哪些人、人員變動對應的時間計劃。

清晰的人員需求和計劃有助于人力資源部對于部門的人員需求是否合理進行評估，這種評估是基于人力資源部門的專業性以及對于業務的理解程度。人力部門充分理解業務，才能判斷部門提出的需求是否合理，業務部在上報人員需求的時候，通常會有一些夸大或虛增的水分，人力部門不了解業務，就無法擠出水分，最終會導致企業人員的盲目增加，人力成本上升擠壓企業利潤。

存量的盤點和增量的調整，形成了各部門的人員清單，人力資源部按照清單，結合人力成本歷史數據以及新增需求的預計數據，最終形成了人力成本預算。

Q：財務角度的審核和控制

增長率控制

人員的增加如果帶來工作效率的下降，那么冗余人員就會為企業增加成本負擔，同時效率下降會伴隨著懶散的工作氛圍，或者部門內部分工不均衡，造成部門內部或部門之間的矛盾，導致員工流失率增加。

所以財務在進行人力成本預算審核的時候，可以考察人力成本增長率與收入增長率的關系，人力成本增長率一定是低于收入增長率的，收入增長10%并不意味著人力成本一定增長10%，除非是勞動密集型產業，企業利用人力服務直接換取收入。也可以考察人均營業收入或是人均利潤，如果相比上一年度有下降，就意味著人員工作效率的降低，需要與相關部門以及人力資源部門進行討論修改。

在考察人力成本增長時，還需要關注與人員直接相關的其他成本是否隨之調整，這部分很可能因為各部門之間的信息差而被忽略。例如人員增加可能會要求企業更換更大的辦公場地，這樣房租、物業以及水電費、新辦公場所的裝修費、新增人員需要配置的辦公設備、辦公用品等相應費用都會增加，在編制預算時需要進行考慮。

人力成本拆分

基于與收入變動的關系，人力成本也可以拆分為變動成本和固定成本。與收入直接掛鉤的銷售提成和績效獎金等，可以劃分為變動成本，銷售底薪以及其他薪資固定的部門，人力成本都屬于固定成本。

變動成本的部分需要按照相應的提成及績效制度來進行測算，確定一個平均的比例，按照這個比例來評估預算數據是否合理。固定成本部分一般是與上年數據進行對比，考慮人員平均薪資的增長率，如果增長率過高，需要和人力部門討論是否存在不合理的人員結構，比如招聘了過多高職級人員導致平均薪資大幅度增長。

對于業務性質的部門，還需要考慮固定成本與變動成本之間的比例，特別是對于銷售人員。如果底薪過高，會給企業帶來過大的成本壓力，同時提成過低會打擊銷售人員的工作積極性，無法為企業拓展更多的客戶，反之底薪過低提成較高，可能無法吸引到具有一定專業能力的銷售人員入職，也可能會導致現有人員的流失，所以需要財務和人力資源部協同來測算合理的比例。

劃分出固定成本和變動成本，財務也可以按照企業的業務模式來搭建本量利模型，根據目標利潤率來反向推算人力成本預算的總額。但這樣反向推算出來的數據只能作為參考，并不能以此為標準來強制各部門調整人力預算。

如果以財務測算的數據為基準來要求業務部門調整，預算大概率會脫離實際，沒有考慮到業務部門發展的實際需求，引發業務部門和財務部之間的矛盾，所以測算數據只能作為參考，實際上還是要通過與各部門以及人力資源部的溝通來評判人力成本預算的合理性。

對于中小企業或是初創企業來說，因為人力資源部人員的專業水平限制，可能無法承擔編制人力成本預算的工作，這時具體的編制工作可以考慮由財務部進行主導，但整個編制的過程還是需要人力資源部輔助進行，與其他部門針對人員需求進行充分的研究和討論。避免財務閉門造車，讓預算淪為數字游戲，失去管控的意義。

之所以寫這篇文章，是因為之前有人問過我能否用本量利模型來推算企業人力成本的總額，我的答案和文章中想表達的是一致的。財務可以推算，但是結果不能作為標準，而僅僅是一種參考。人力成本需要結合業務的現狀以及發展的需求來預測，這個過程需要幾個部門反復的探討、通力合作，得到大家的共同認可才能夠執行。僅僅是財務模型測算的數據，既不能滿足業務需求，也缺少落地執行的條件，最終只是一個無意義的數字。

　　在企業的財務管理過程中，銀行存款、會計科目、應收賬款、預付賬款和應收股利是構成企業資產負債表的關鍵項目。這些項目不僅反映了企業的財務狀況，也與企業的現金流和盈利能力密切相關。為了確保企業的資金安全和提高資金使用效率，企業需要對這些應收項目進行細致的管理和監控。

　　銀行存款是企業存放在銀行或其他金融機構的款項，包括活期存款、定期存款和其他高流動性的投資工具。銀行存款不僅是企業日常經營活動的基礎，也是企業應急備用金的重要來源。因此，企業需要對銀行存款進行有效的管理，確保資金的安全性和流動性。

　　會計科目是用于記錄企業經濟業務的基本分類，它能夠幫助企業準確地反映其財務狀況和經營成果。對于銀行存款、應收賬款、預付賬款和應收股利等應收項目，企業需要設置專門的會計科目進行記錄和核算，以便于跟蹤和管理這些資金的流入和流出。

　　應收賬款是企業因銷售商品或提供服務而產生的應收未收的款項。這是企業經營活動的重要組成部分，直接關系到企業的現金流和利潤水平。為了降低壞賬風險，企業需要對客戶進行信用評估，并采取有效的應收賬款管理策略，如定期催收、提供現金折扣等。

　　預付賬款是企業為了獲取商品或服務而提前支付的款項。這部分資金占用了企業的資金流，因此需要企業對其進行嚴格的控制和合理的規劃。企業可以通過與供應商協商交貨時間和付款條件，以減少預付賬款的規模，提高資金使用效率。

　　應收股利是企業作為股東應得的分紅收益。這部分應收項目雖然不屬于企業的主營業務收入，但對企業的利潤貢獻不容忽視。企業需要關注被投資單位的盈利狀況和分紅政策，以確保及時收回應收股利，提高投資收益。

　　綜上所述，銀行存款、會計科目、應收賬款、預付賬款和應收股利是企業財務管理中的重要內容。企業需要對這些應收項目進行綜合管理和風險控制，以確保資金的安全性和流動性，提高資金使用效率，從而為企業的穩健發展提供堅實的財務基礎。此外，企業還需要不斷完善內部控制制度和財務管理流程，加強對應收項目的監控和分析，以應對市場變化和風險挑戰。

　　在企業的財務管理中，結算備付金、存出保證金、應收代位追償款、庫存商品和材料采購是影響企業流動性和財務穩定性的關鍵因素。這些項目不僅關系到企業的資金周轉和盈利能力，也涉及到企業的風險防控。因此，對這些流動資產的管理和控制是企業財務管理的重要內容。

　　結算備付金是企業為了結算商品交易和服務而準備的資金，它保證了企業能夠及時履行支付義務，維護了企業的商業信譽。結算備付金的管理需要企業根據歷史交易數據和市場情況，合理預測資金需求，避免資金過多占用或不足的情況發生。

　　存出保證金是企業為了保證合同履行或債務償還而存放在第三方的款項。這部分資金雖然不屬于企業的流動資金，但它的存在增加了企業的資金占用，影響了企業的資金效率。企業需要對存出保證金進行嚴格的管理，確保合同履行后及時收回保證金，減少資金占用。

　　應收代位追償款是企業因代為賠償而產生的追償權利。這部分款項的回收通常存在一定的不確定性，因此企業需要對其進行風險評估和壞賬準備。同時，企業也需要建立有效的追償機制，提高追償效率，減少損失。

　　庫存商品是企業持有的待售商品，它是企業流動資產的重要組成部分。庫存商品的管理直接影響到企業的資金周轉和盈利能力。企業需要根據市場需求和銷售情況，合理安排生產和采購計劃，避免庫存積壓或缺貨的情況發生。同時，企業也需要對庫存商品進行定期盤點和價值評估，確保庫存商品的價值準確無誤。

　　材料采購是企業為了生產活動而進行的原材料和輔助材料的購買。材料采購的成本控制和供應鏈管理對企業的生產成本和效率有著重要的影響。企業需要建立有效的采購管理系統，對供應商進行評估和選擇，確保材料的質量和供應的穩定性。同時，企業也需要對材料采購進行成本核算和價格監控，避免成本過高或價格波動的風險。

　　綜上所述，結算備付金、存出保證金、應收代位追償款、庫存商品和材料采購是企業財務管理中不可忽視的流動資產項目。企業需要對這些項目進行綜合管理和風險控制，以確保資金的安全性和流動性，提高資金使用效率，從而為企業的穩健發展提供堅實的財務基礎。此外，企業還需要不斷完善內部控制制度和財務管理流程，加強對流動資產的監控和分析，以應對市場變化和風險挑戰。

　　在企業的財務管理中，計息余額表、一般余額表、存貨性成本、以政府名義接受的捐贈收入以及賬務清理是影響企業資金運作和成本控制的關鍵因素。這些項目不僅關系到企業的財務狀況和盈利能力，也涉及到企業的風險防控和運營效率。因此，對這些項目的管理和控制是企業財務管理的重要內容。

　　計息余額表是記錄企業各類存款賬戶的余額和利息的表格。這部分資金雖然不屬于企業的主營業務收入，但合理的管理和運用可以為企業帶來額外的收益。企業需要對計息余額表進行定期的更新和分析，確保資金的安全性和流動性，提高資金使用效率。

　　一般余額表是記錄企業所有賬戶的余額情況的表格。它反映了企業在某一特定時間點的財務狀況，是企業進行財務分析和決策的重要依據。企業需要對一般余額表進行定期的編制和審查，確保數據的準確性和完整性。

　　存貨性成本是指與存貨相關的成本，包括采購成本、儲存成本和損耗成本等。這部分成本直接影響到企業的盈利能力和市場競爭力。企業需要通過有效的供應鏈管理和庫存控制來降低存貨性成本，提高存貨周轉率和企業效益。

　　以政府名義接受的捐贈收入是指企業因接受政府的捐贈而獲得的收入。這部分收入雖然增加了企業的收益，但也需要企業進行嚴格的管理和合理的使用。企業需要根據相關法規和政策，對捐贈收入進行準確的會計處理和稅務申報，避免產生不必要的法律風險。

　　賬務清理是指對企業的財務記錄進行整理、核對和調整的過程。它旨在確保企業的財務數據真實、準確和完整，為企業的決策提供可靠的信息支持。企業需要定期進行賬務清理，及時發現和糾正財務錯誤或舞弊行為，保障企業的財務健康和聲譽。

　　綜上所述，計息余額表、一般余額表、存貨性成本、以政府名義接受的捐贈收入以及賬務清理是企業財務管理中不可忽視的項目。企業需要對這些項目進行細致的管理和控制，以確保資金的安全性和流動性，降低存貨性成本，合理使用捐贈收入，并保持財務數據的真實性和準確性。通過這些措施，企業可以提高資金使用效率和盈利能力，降低風險和損失，實現健康、穩定和可持續的發展。