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　　金融工具，又稱為交易工具，可理解為金融市場中可進行交易的金融資產，一般分為直接金融工具和間接金融工具，它們之間有何區別？

　　直接金融工具和間接金融工具如何區分？

　　按發行者的性質劃分，金融工具可分為直接金融工具和間接金融工具。

　　直接金融工具是指金融活動中以書面形式發行和流通的各種具有法律效力的憑證，包括債權債務憑證(票據、債券等)，以及所有權憑證(股票)，它們是金融市場上交易的對象。

　　間接金融工具是指在有金融中介參與的間接融資活動中使用的工具，如銀行券、存款單、銀行票據和保險單等。

　　金融工具是什么？

　　金融工具是指在金融市場中可交易的金融資產，是用來證明貸者與借者之間融通貨幣余缺的書面證明，其最基本的要素為支付的金額與支付條件。

　　金融工具如股票、期貨、黃金、外匯、保單等也叫金融產品、金融資產、有價證券。因為它們是在金融市場可以買賣的產品，故稱金融產品;因為它們有不同的功能，能達到不同的目的，如融資、避險等，故稱金融工具;在資產的定性和分類中，它們屬于金融資產，故稱金融資產;它們是可以證明產權和債權債務關系的法律憑證，故稱有價證券。絕大多數的金融工具或稱產品、資產和有價證券具有不同程度的風險。

　　一般認為，金融工具具有以下特征：

　　償還期

　　償還期是指借款人拿到借款開始，到借款全部償還清為止所經歷的時間。各種金融工具在發行時一般都具有不同的償還期。從長期來說，有l0年、20年、50年。還有一種永久性債務，這種公債借款人同意以后無限期地支付利息，但始終不償還本金，這是長期的一個極端。在另一個極端，銀行活期存款隨時可以兌現，其償還期實際等于零。

　　流動性

　　這是指金融資產在轉換成貨幣時，其價值不會蒙受損失的能力。除貨幣以外，各種金融資產都存在著不同程度的不完全流動性。其他的金融資產在沒有到期之前要想轉換成貨幣的話，或者打一定的折扣，或者花一定的交易費用，一般來說，金融工具如果具備下述兩個特點，就可能具有較高的流動性：第一、發行金融資產的債務人信譽高，在已往的債務償還中能及時、全部履行其義務。第二，債務的期限短。這樣它受市場利率的影響很小，轉現時所遭受虧損的可能性就很少。

　　風險性

　　指投資于金融工具的本金是否會遭受損失的風險。風險可分為兩類：一是債務人不履行債務的風險。這種風險的大小主要取決于債務人的信譽以及債務人的社會地位。另一類風險是市場的風險，這是金融資產的市場價格隨市場利率的上升而跌落的風險。當利率上升時，金融證券的市場價格就下跌;當利率下跌時，則金融證券的市場價格就上漲。證券的償還期越長，則其價格受利率變動的影響越大。一般來說，本金安全性與償還期成反比，即償還期越長，其風險越大，安全性越小。本金安全性與流動性成正比，與債務人的信譽也成正比。

　　收益性是指金融工具能定期或不定期給持有人帶來收益的特性。金融工具收益性的大小，是通過收益率來衡量的，其具體指標有名義收益率、實際收益率、平均收益率等。

　　金融工具，也可稱為金融產品、金融資產、有價證券。若是金融工具發生減值，則可設置信用減值損失科目、債權投資減值準備科目進行相關的賬務處理。

　　金融工具減值如何做賬？

　　1.以攤余成本計量的金融資產

　　(1)確認減值損失：

　　借：信用減值損失

　　       貸：債權投資減值準備/壞賬準備等

　　(2)確認減值利得：

　　借：債權投資減值準備/壞賬準備等

　　       貸：信用減值損失

　　2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

　　(1)確認減值損失：

　　借： 信用減值損失

　　         貸：其他綜合收益——信用減值準備

　　(2)確認減值利得

　　借：其他綜合收益——信用減值準備

　　       貸：信用減值損失

　　其他綜合收益是指企業根據其他會計準則規定未在當期損益中確認的各項利得和損失。

　　企業在計算利潤表中的其他綜合收益時，應當扣除所得稅影響;在計算合并利潤表中的其他綜合收益時，除了扣除所得稅影響以外，還需要分別計算歸屬于母公司所有者的其他綜合收益和歸屬于少數股東的其他綜合收益。

　　除利潤表和合并利潤表的列報需要做上述調整以外，企業還應當在財務報表附注中詳細披露其他綜合收益各項目及其所得稅影響，以及原計入其他綜合收益、當期轉入損益的金額等信息。

　　金融工具是什么？

　　金融工具是隨著信用關系發展而產生的金融市場交易對象，是用來證明借貸雙方之間的融通貨幣余缺的書面證明。金融工具可以稱為金融產品，金融資產，有價證券。因為它是可以在金融市場上面進行買賣的產品，可以成為金融產品;因為它有融資，避險等不同的功能，可以成為金融工具;在資產的定性和分類中，可以成為金融資產;在證明產權和債權債務關系的法律憑證中，可以成為有價證券。

金融工具是指形成一方的金融資產并形成其他方的金融負債或權益工具的合同。如現金、股票、債券等。金融工具包括金融資產、金融負債和權益工具。

一、金融工具包括什么

1.金融資產：通常包括企業的現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、貸款、股權投資、債權投資等資產。

2.金融負債：通常包括企業的應付賬款、應付票據、應付債券等負債。

3.權益工具：通常包括企業發行的普通股、認股權等。

二、金融工具又可以分為什么?

金融工具可以分為基礎金融工具和衍生工具。

1.基礎金融工具，包括企業持有的現金、存放于金融機構的款項、普通股，以及代表在未來期間收取或支付金融資產的合同權利或義務等。

2.衍生工具，通常包括遠期合同、期貨合同、互換合同和期權合同，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具。

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內輸入分類名稱arc_bkzl_name高級會計師

三、什么是金融資產?

(一)金融資產，是指企業持有的現金、其他方的權益工具以及符合下列條件之一的資產：

1.從其他方收取現金或其他金融資產的合同權利;

2.在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產或金融負債的合同權利;

3.將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業根據該合同將收到可變數量的自身權益工具;

4.將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的衍生工具合同，但以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產的衍生工具合同除外。

(二)企業除非在某金融資產初始確認時，就將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益或其他綜合收益的金融資產，否則，根據管理該金融資產的業務模式和金融資產的合同現金流量特征，將金融資產劃分為以下三類：

1.以攤余成本計量的金融資產;

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產;

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

課程背景

　　傳統的納稅籌劃主要是通過政策選擇、籌劃平臺對所得稅、增值稅、營業稅等進行籌劃，受政策影響較大，且籌劃手段單一，存在大量的稅務風險，也愈發不能滿足企業發展的需求。而金融工具的衍生性、定價靈活性、虛擬性、杠桿性和跨期性等特性，都決定了其作為納稅籌劃新貴的必然。在國際金融市場上，金融衍生工具迅猛發展，很多金融巨頭選擇金融衍生工具作為納稅籌劃的新手段。

　　我們《金融工具及衍生品在納稅籌劃中的運用》課程，在講解金融工具及衍生品的同時，特別是組合運用金融衍生工具進行稅收籌劃，給人很深刻的啟發和指引，具有很強的實際操作性，叫人耳目一新。

課程收益

　　認識金融工具及衍生品

　　了解中國金融市場

　　金融工具及衍生品如何進行稅務籌劃

　　稅務利潤：通過稅務籌劃，創造稅務利潤

課程對象

　　財務總監、稅務總監、投資總監、司庫

　　財務經理、稅務經理、投資經理

　　銀行、保險公司、券商、財務公司等金融類機構從業人員

課程大綱

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　　中級會計實務金融工具有金融資產、金融負債和權益工具，也可能包括一些尚未確認的項目。金融工具，是指形成一方的金融資產，并形成其他方的金融負債或權益工具的合同，這部分內容是會計中級考試《中級會計實務》科目的重點內容，每年考試的分值都很高，所以需要考生著重掌握。

　　中級會計實務金融工具中的金融資產

　　金融資產的分類按照金融資產的經濟性質，可以分為庫存現金、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》，可以分為以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產、以及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　中級會計實務金融工具中的金融負債

　　金融負債包括以公允價值計量且變動計入當期損益的金融負債、金融資產轉移不符合終止確認條件或繼續涉入被轉移金融資產所形成的金融負債、不符合規定的財務擔保合同以及不符合規定的以低于市場利率貸款的貸款承諾等。

　　中級會計實務金融工具中的權益工具

　　權益工具是公司融資過程中形成的一種股權工具。在公司扣除債務后的資產中擁有剩余索取權的合約。如果該合約條款中沒有包括交付現金或其他金融資產給其他單位的合同義務；沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務，則該工具屬于權益工具。權益工具發行的形式有公開募集和私募。前者需要具備特定交易市場的條件，如財務狀況、公司治理、產業前景等，需要專業機構來幫助實施。后者是對特定人員或機構發行，不需要向社會公開有關的信息。

　　貨幣市場主要功能在于保持金融資產的流動性，是指一年以內期限的金融資產交易的市場，那么貨幣市場金融工具都包括哪些內容？

　　貨幣市場金融工具包括什么？

　　貨幣市場工具是指：短期資金的借貸市場上可供交易的金融工具。

　　主要的貨幣市場工具由短期國債、大額可轉讓存單、商業票據、銀行承兌匯票、回購協議和其他貨幣市場工具構成。

　　(一)短期國債

　　短期國債是政府為滿足先支后收所產生的臨時性資金需要而發行的短期債券。短期國債在英美稱為國庫券，英國是最早發行短期國債的國家。

　　(二)大額可轉讓存單

　　大額可轉讓定期存單亦稱大額可轉讓存款證，是銀行發行的一種定期存款憑證，憑證上印有一定的票面金額、存入和到期日以及利率，到期后可按票面金額和規定利率提取全部本利，逾期存款不計息，大額可轉讓定期存單可流通轉讓，自由買賣。

　　(三)商業票據

　　商業票據指發行體為滿足流動資金需求所發行的、期限為2天至270天的、可流通轉讓的債務工具。

　　(四)銀行承兌匯票

　　銀行承兌匯票是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人出票，向開戶銀行申請并經銀行審查同意承兌的，保證在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。

　　(五)回購協議

　　回購協議是指以有價證券作抵押的有效的短期資金融通，在形式上表現為附有條件的證券買賣。

　　(六)其他貨幣市場工具

　　①歐洲美元

　　②聯邦基金

　　貨幣市場和資本市場有哪些區別？

　　貨幣市場和資本市場的功能不同，所交易的證券期限、利率和風險也不同。

　　資本市場是長期資金的融通市場，貨幣市場是短期資金融通市場。

　　貨幣市場交易的證券期限不超過1年。資本市場是指期限在1年以上的金融資產交易市場。

　　貨幣市場的主要功能是保持金融資產的流動性，以便隨時轉換為現金。資本市場的主要功能是進行長期資金的融通。

　　貨幣市場工具包括短期國債(在英美稱為國庫券)、可轉讓存單、商業票據、銀行承兌匯票等。資本市場的工具包括股票、公司債券、長期政府債券和銀行長期貸款等。

　　資本市場包括銀行中長期存貸市場和有價證券市場。與貨幣市場相比，資本市場交易的證券期限長(超過1年)，利率或必要報酬率較高，其風險也較大，具有長期較穩定收入，類似于資本投入。

　　企業發生外幣交易時，對于金融資產所發生的匯兌損益，應如何進行會計處理？

　　金融工具匯兌損益會計處理

　　匯兌損益也是匯兌差額，指的是由于匯率的浮動所產生的結果。企業在發生外幣交易、兌換業務和調整期末賬戶及換算外幣的時候，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價的匯率核算時產生的、按記賬本位幣折算的差額。

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益;

　　以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(債務工具)形成的匯兌差額，應當計入當期損益;

　　以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣非貨幣性金融資產(權益工具)形成的匯兌差額，與其公允價值變動一并計入其他綜合收益。

　　匯兌損益產生原因有哪些？

　　以下四項可能是匯兌損益形成的原因：

　　交易匯兌損益

　　在發生以外幣計價的交易業務時，因收回或償付債權、債務而產生的匯兌損益，稱為“交易外幣匯兌損益”。

　　兌換匯兌損益

　　在發生外幣與記賬本位幣，或一種外幣與另一種外幣進行兌換時產生的匯兌損益，稱為“兌換外幣匯兌損益”。

　　調整外幣匯兌損益

　　在現行匯率制下，會計期末將所有外幣性債權、債務和外幣性貨幣資金賬戶，按期末社會公認的匯率進行調整而產生的匯兌損益，稱為“調整外幣匯兌損益”。

　　外幣折算匯兌損益

　　會計期末為了合并會計報表或為了重新修正會計記錄和重編會計報表，而把外幣計量單位的金額轉化為記賬本位幣計量單位的金額，在此過程中產生的匯兌損益，稱為“換算外幣匯兌損益”。

　　匯兌益按其產生的原因分為外幣交易匯兌損益和外幣報表折算匯兌損益兩種。