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居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）規定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照按月換算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。計算公式為：

應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數

居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。

自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。

政策依據：

《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第一條第一項

中央企業負責人取得年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵，符合《國家稅務總局關于中央企業負責人年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的通知》（國稅發〔2007〕118號）規定的，在2021年12月31日前，參照財稅〔2018〕164號第一條第（一）項執行；2022年1月1日之后的政策另行明確。

政策依據：

《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第一條第二項

企業依照國家有關法律規定宣告破產，企業職工從該破產企業取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

政策依據：

《財政部 國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號）第三條

04、個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入

個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

政策依據：

《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第五條第一項

05、個人辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入

個人辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續至法定離退休年齡之間實際年度數平均分攤，確定適用稅率和速算扣除數，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式：

應納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際年度數）-費用扣除標準〕×適用稅率-速算扣除數}×辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際年度數

政策依據：

《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第五條第二項

06、個人辦理內部退養手續而取得的一次性補貼收入

實行內部退養的個人在其辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

個人在辦理內部退養手續后，從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。

政策依據：

《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發〔1999〕58號）第一條

07、工傷職工及其近親屬取得的一次性傷殘補助金

對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。

所稱的工傷保險待遇，包括工傷職工按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規定取得的一次性傷殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫療補助金、一次性傷殘就業補助金、工傷醫療待遇、住院伙食補助費、外地就醫交通食宿費用、工傷康復費用、輔助器具費用、生活護理費等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規定取得的喪葬補助金、供養親屬撫恤金和一次性工亡補助金等。

政策依據：

《財政部 國家稅務總局關于工傷職工取得的工傷保險待遇有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕40號）第一條、第二條

08、一次性領取年金個人賬戶余額

個人達到國家規定的退休年齡，領取的企業年金、職業年金，符合《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務總局關于企業年金 職業年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規定的，不并入綜合所得，全額單獨計算應納稅款。其中按月領取的，適用月度稅率表計算納稅；按季領取的，平均分攤計入各月，按每月領取額適用月度稅率表計算納稅；按年領取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。

個人因出境定居而一次性領取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領取的年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領取年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅。

政策依據：

《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第四條

09、個人因退休等情形一次性領取原提存住房公積金

個人實際領（支）取原提存的基本養老保險金、基本醫療保險金、失業保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。

政策依據：

《財政部 國家稅務總局關于基本養老保險費 基本醫療保險費 失業保險費 住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）第三條

010、自主就業的退役士兵取得的一次性退役金和一次性經濟補助

對自主就業的退役士兵，由部隊發給一次性退役金，一次性退役金由中央財政專項安排；地方人民政府可以根據當地實際情況給予經濟補助，經濟補助標準及發放辦法由省、自治區、直轄市人民政府規定。

一次性退役金和一次性經濟補助按照國家規定免征個人所得稅。

政策依據：

《退役士兵安置條例》（中華人民共和國國務院、中華人民共和國中央軍事委員會令第608號）第十九條

來源：北京稅務，供稿：國家稅務總局北京市延慶區稅務局

租金分攤應該在實際工作中是非常常見的，有一些會計還需要兼顧公司場地的租金費用，更有甚者還會涉及到公司老板的租房費用，我們今天就來說說作為房東租金收入如何分攤的問題，需要考慮到哪些事項，還會出現哪些情況？和會計網一起來學習吧。

租金收入如何分攤？

租金收入可以攤銷,計提租金的各稅金要攤銷

租金收入按照合同約定的收費時間和方法計算確定.

1、一次性收取租金,且不提供后續服務的,應當一次性確認收入;

2、一次性收取租金,提供后續服務的,在合同規定的有效期內分期確認收入;

3、分期收取租金的,按合同規定的收款時間和金額或規定的收費方法計算確定的金額分期確認收入.

租金的多少是根據國有資產價值量的大小、使用效益高低、市場供求狀況及市場利率等因素決定的.從經濟性質上講,租金仍是企業勞動者在剩余勞動時間內為社會創造的價值的一部分.

租金收入應該按照什么原則確認？

一、收入時間確認的原則

企業租金收入同時滿足下列條件的,應當確認收入,計入收入總額:

1、相關的經濟利益預計將流入企業;

2、收入的金額能夠可靠地計量.對于一次收到多年租金的,應當在租賃期內各個期間按照直線法確認收入的實現.

二、收入金額確認的原則

企業租金收入金額,按照有關租賃合同或協議約定的租金全額確定.

租金收入需要繳納哪些稅費？

1、企業所得稅

2、增值稅

3、房產稅

4、印花稅

一次性收取租金怎么交稅？

1、企業所得稅

根據(國稅函﹝2010﹞79號)規定：企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入,應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現.其中,如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認的收入,在租賃期內,分期均勻計入相關年度收入."

2、增值稅

根據(財稅﹝2017﹞58號)規定:"《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發)第四十五條第(二)項修改為"納稅人提供租賃服務采取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天.

3、房產稅

根據(國稅發〔2003〕89號)規定:"出租、出借房產,自交付出租、出借房產之次月起計征房產稅和城鎮土地使用稅."

在廈門市,依照房產租金收入計算的房產稅為按月繳納,申報期限為次月的1日-15日.

4、印花稅

根據(國務院令第11號)《印花稅稅目稅率表》規定,財產租賃合同按租賃金額千分之一繳納印花稅.

以上就是關于租金收入如何分攤的詳細介紹，希望大家閱讀完之后能有所收獲，更多與租金收入有關的內容，請繼續關注會計網(kuaiji.com)，將持續為大家分享精彩內容。

房屋租金計提的會計處理是怎么做的？

　　企業財產收入涉及的內容比較廣泛，種類涉及金融負債、金融資產的利息及紅利等。本文就針對企業的財產收入包括哪些內容做一個相關介紹，來一起了解下吧!

　　企業的財產收入指的是哪些內容?

　　財產收入是因為使用了別的經濟主體所擁有的金融資產、土地、專利權、版權、特許權，以及其他類似的無形資產而發生的收入的轉移。

　　財產收入的種類主要有：金融負債和金融資產的利息及紅利，使用土地、版權、專利權及類似權利的租金和特許權使用費凈額等。

　　利息、紅利、租金和特許權使用費等流量應在其額定支付(收取)的日期記錄。

　　什么是公有財產收入?

　　公有財產收入，又稱國有財產收入，指的是國家憑借其擁有的財產和資源取得的租金、利息或變價收入。

　　在歷史上，國家直接保有財產的收入，包括來自公有財產的租金、利息或其變賣價款，曾一度作為財政收入的主要來源。

　　公有財產分為動產與不動產兩類。，公有動產分為有形動產和無形動產。

　　有形動產主要有公債、儲金、股票、基金與資金等;

　　無形動產包括商標權、專利權、著作權等。

　　公有不動產一般可分為行政財產和財政財產，前者僅供行政目的或作公共利益之用，比如圖書館、道路、公園、機場; 后者由政府利用，以取得財政收入，比如公有土地、森林、礦山、河流等。

　　財產收入是什么意思？財產收入是指參加社會活動或者通過投資而賺來的收入。今天會計網給大家帶來了財產收入的相關知識內容，一起來了解一下吧。

　　財產性收入的意思

　　財產性收入也稱資產性收入，指通過資本、技術和管理等要素參與社會生產和生活活動所產生的收入。財產性收入是從擁有的動產(如銀行存款、有價證券等)、不動產(如房屋、車輛、土地、收藏品等)所獲得的。

　　財產性收入主要包括出讓財產使用權所獲得的利息、租金、專利收入;財產營運所獲得的紅利收入、財產增值收益等。

　　財產性收入增長的條件：

　　1、就業保障機制。

　　2、縮小貧富差距的機制

　　3、正常的工資增長機制

　　4、提高公共保障覆蓋面和力度

　　財產性收入的主要來源

　　1.通過對自己動產或不動產的交易、出租等方式獲得財產性收入，

　　2.通過儲蓄、股票、債券、保險、理財產品等金融產品獲得財產性收入。

　　企業經營發展過程中，以存貨或者固定資產等非貨幣性支持那進行的交換是否屬于收入？

　　非貨幣性資產交換屬于收入嗎？

　　非貨幣性資產交換不屬于收入。

　　非貨幣性資產交換：是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。

　　收入：指企業在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入的實質是企業經濟活動的產出過程，即企業生產經營活動的結果。收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少，而且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。

　　其中：

　　①貨幣性資產：是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、以攤余成本計量的應收賬款和應收票據等。(錢、短期債權等)

　?、诜秦泿判再Y產：是指貨幣性資產以外的資產。包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、無形資產等。

　　非貨幣性資產交換的商業實質

　　非貨幣性資產交換具有商業實質，是換入資產能夠采用公允價值計量的重要條件之一，也是非貨幣性資產交換準則引入的重要概念。在確定資產交換是否具有商業實質時，企業應當重點考慮由于發生了該項資產交換預期使企業未來現金流量發生變動的程度，通過比較換出資產和換入資產預計產生的未來現金流量或其現值，確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質。只有當換出資產和換入資產預計未來現金流量或其現值兩者之間的差額較大時，才能表明交易的發生使企業經濟狀況發生了明顯改變，非貨幣性資產交換因而具有商業實質。

　　非貨幣性資產如何做會計處理？

　　1、存貨

　　存貨為庫存商品，按公允價值確認主營業務收入，賬面價值結轉到主營業務成本

　　存貨為外購原材料，按公允價值確認其他業務收入，賬面價值結轉到其他業務成本

　　2、交易性金融資產

　　換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額計入投資收益可供出售金融資產

　　換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額計入投資收益投資性房地產

　　將實際處置收入計入其他業務收入，投資性房地產的賬面價值計入其他業務成本

　　3、固定資產、無形資產

　　換出資產公允價值與其賬面價值之間的差額計入營業外收入或營業外支出

　　4、長期股權投資

　　換出資產公允價值與其賬面價值之間的差額計入投資收益

　　工作中取得的一次性補償收入主要有以下五種情況：解除勞動關系、提前退休、內部退養、企業破產時給予員工的一次性安置費用，工傷職工取得一次性傷殘補助金。

　　1、解除勞動關系

　　根據財稅[2018] 164號：

　　注意事項：

　　1 此處的一次性補償費不單單指經濟補償金，還包含多種補助費用

　　2 對于是否繳納個人所得稅以當地上年平均工資的3倍作為劃分標準

　?、?倍以內的部分免征個人所得稅

　?、?倍以外的部分征收個人所得稅

　　3 不計入當年的綜合所得，單獨按照綜合所得稅率表進行計算

　　舉例說明：

　　2020年5月，大咖公司因為業務調整與小王解除了勞務合同關系，支付給了小張25萬元一次性補償金。該地上一年職工的平均工資為5萬，那么小王因獲得這項一次性補償收入需要繳納多少個人所得稅?

　　小王這筆收入的應納稅所得額=250000-50000×3=100000元

　　查綜合所得稅率表得適用稅率為10%，速算扣除數為2520

　　小王的應納稅額=100000×10%-2520=7480元

　　2、提前退休

　　根據財稅[2018] 164號：

　　計算公式：

　　注意事項：

　　1 因為不是按時退休，所以獲得的一次性補貼收入需要繳納個人所得稅

　　2 收入要按照實際年度數分攤，根據綜合所得稅率表，單獨進行計算

　　舉例說明：

　　宋老師因為2010年2月提前退休獲得了一次性補償收入60萬元，距離宋老師的法定退休年年齡還有4個納稅年度，費用扣除為每年6萬元，那么宋老師因獲得這項一次性補償收入需要繳納多少個人所得稅?

　　宋老師每年的應納稅所得額=600000÷4-60000=90000元

　　查綜合所得稅率表得適用稅率為10%，速算扣除數為2520

　　宋老師的應納稅額=(90000×10%-2520)×4=25920元

　　3、內部退養

　　根據國稅發〔1999〕58號：

　　注意事項：

　　1 內部退養取得的一次性收入需要繳納個人所得稅

　　2 該項收入需要按照月份進行均攤，并入當月的“工資、薪金”所得，減去當月費用扣除標準后，確定稅率和速算扣除數

　　3 將全部的一次性補償收入計入當月工資、薪金，減去費用扣除標準后按個人綜合所得計算個人所得稅

　　舉例說明：

　　劉師傅因為身體原因辦理了內部退養手續，距離他達到法定退休年齡還有24個月。大咖公司給予了劉師傅一次性補償收入24萬元，費用扣除標準為60000。劉師傅每月的工資為4000元，那么，劉師傅當月需要繳納多少個人所得稅?

　　劉師傅每月的分攤收入=240000÷24=10000元

　　與當月工資4000元合并后為14000元，減去每月費用扣除標準5000元為9000元，查月度稅率表得適用稅率為10%，速算扣除數為210

　　劉師傅的應納稅額=(240000+4000-5000)×10%-210=23690元

　　4、企業破產時給予員工的一次性安置費用

　　根據財稅[2001] 157號規定，如果企業按照法律規定宣布破產，對于職工獲得的一次性安置費用免征個人所得稅。

　　5、工傷職工取得的一次性傷殘補助金

　　根據財稅[2012] 40號規定，依照《工傷保險條例》獲得的公司工傷保險待遇，是不需要繳納個人所得稅。

　　一次性傷殘補助金屬于公司工傷保險待遇，因此免征個人所得稅。

　　本文為大咖說稅原創首發，作者：Fiona。部分素材來源各地方稅局。@大咖說稅 保留所有權利。

　　理財產品是很多人或者是企業投資的一種方式，那么理財產品的利息收入需要繳納增值稅嗎?如果對這部分內容不太了解，那就和會計網一起來學習一下吧!

　　理財產品的利息收入是否需要交增值稅?

　　這要分情況進行說明的，非保本類型的理財產品的利息收入不用繳納增值稅，具有保本收益類型的理財產品的利息收入需要繳納增值稅。

　　1、根據《財政部國家稅務總局關于明確金融、房地產開發、教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)規定,《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第1點規定所稱"保本收益、報酬、資金占用費、補償金"是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益，金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質的收入，不征收增值稅。

　　2、根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附：銷售服務、無形資產、不動產注釋第(五)條規定，金融服務是指經營金融保險的業務活動，包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓和貸款服務。

　　貸款需要繳納增值稅嗎?

　　貸款是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動，各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

　　以上就是有關理財產品的利息是否繳稅的相關內容，希望能夠幫助大家，想了解更多的會計知識，請多多關注會計網!

　　問：2020年12月10日，我司向A公司轉讓一批上月購入的機器設備，按照合同約定交付設備時，我司方可取得A公司支付的轉讓費50萬，請問我司取得的這筆財產轉讓收入是否可以分期確認收入？

　　答：根據《國家稅務總局關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第19號)第一條規定，企業取得財產(包括各類資產、股權、債權等)轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅。因此，企業取得的財產轉讓收入，應一次性確認收入。

　　因此，貴公司取得的機器設備轉讓收入，不可分期確認收入，應當一次性計入確認收入的年度繳納企業所得稅。

　　轉讓財產收入的會計分錄

　　財產轉讓收入是納稅人有償轉讓各類財產取得的收入，主要包括轉讓固定資產、有價證券、股權以及其他財產而取得的收入。轉讓財產收入賬務處理如下：

　　以轉讓固定資產收入會計分錄為例：

　　企業轉讓固定資產的行為，主要通過“固定資產”、“累計折舊”、“資產處置損益”科目進行會計核算。

　　1、轉讓固定資產時，應當結轉設備凈值，分錄如下：

　　借：固定資產清理

　　       累計折舊

　　       貸：固定資產

　　2、支付轉讓過程中所發生的相關費用，分錄如下：

　　借：固定資產清理

　　       貸：銀行存款

　　3、收到轉讓收入時，分錄如下：

　　借：銀行存款

　　       貸：固定資產清理

　　4、結轉轉讓收益時，分錄如下：

　　借：固定資產清理

　       　貸：資產處置損益

　　個人取得的綜合所得收入，一般包括工資、薪金所得、勞務報酬所得等，那么企業發放的全年一次性獎金，是否可以并入綜合所得？

　　綜合所得收入是否包括一次性獎金？

　　獎金要是全年一次性獎金，個稅計算分為兩種：

　　一種是并入綜合所得，并入工資薪金申報;另一種是單獨申報，但是一年只可以選擇一次單獨申報。

　　單獨申報的可以匯算清繳時候選擇并入綜合所得。注意是發在哪年算哪年，和會計不同。例如2019的年終獎是2020年發的，屬于2020的個稅收入。這個員工是可以自主選擇方式的。

　　政策依據和單獨申報的方式：根據《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)第一條第一項的規定：“居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發〔2005〕9號)規定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照本通知所附按月換算后的綜合所得稅率表(以下簡稱月度稅率表)，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。

　　計算公式為：應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數，居民個人取得全年一次性獎金，

　　第二種也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。

　　全年一次性獎金包括什么？

　　全年一次性獎金，是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。

　　綜合所得包括什么收入？

　　個人所得稅的綜合所得指工資、薪金所得;勞務報酬所得;稿酬所得;特許權使用費所得。

　　征稅內容：

　　1、工資、薪金所得

　　工資、薪金所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關的其他所得。

　　2、勞務報酬所得

　　勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經濟服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

　　3、稿酬所得

　　稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報紙形式出版、發表而取得的所得。這里所說的“作品”，是指包括中外文字、圖片、樂譜等能以圖書、報刊方式出版、發表的作品;“個人作品”，包括本人的著作、翻譯的作品等。個人取得遺作稿酬，應按稿酬所得項目計稅。

　　4、特許權使用費所得

　　特許權使用費所得，是指個人提供專利權、著作權、商標權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。作者將自己文字作品手稿原件或復印件公開拍賣(競價)取得的所得，應按特許權使用費所得項目計稅。

　　5、財產轉讓所得

　　財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他自有財產給他人或單位而取得的所得，包括轉讓不動產和動產而取得的所得。對個人股票買賣取得的所得暫不征稅。

　　企業為從事政府廉租房的運營管理公司，在出租住房的同時，還有廉租房中的商鋪租金收入。 該出租的商鋪是否可以免征房產稅？

　　答：根據《財政部國家稅務總局關于調整住房租賃市場稅收政策的通知》(財稅[2000]125號)和《財政部稅務總局關于公共租賃住房稅收優惠政策的公告》(財政部稅務總局公告2019年第61號)的規定，針對公有住房和廉租住房等的出租，免征房產稅。

　　但對于商鋪的出租并沒有免征房產稅，因此出租保障性住房商鋪的房產稅不予免征，需要按照規定繳納房產稅，從租房產稅稅率為12%。

　　相關規定：《財政部國家稅務總局關于調整住房租賃市場稅收政策的通知》(財稅[2000]125號)

　　一、對按政府規定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業和自收自支事業單位向職工出租的單位自有住房;房管部門向居民出租的公有住房;落實私房政策中帶戶發還產權并以政府規定租金標準向居民出租的私有住房等，暫免征收房產稅。

　　《財政部稅務總局關于公共租賃住房稅收優惠政策的公告》(財政部稅務總局公告2019年第61號)

　　為繼續支持公共租賃住房(以下稱公租房)建設和運營，現將有關稅收優惠政策公告如下：

　　七、對公租房免征房產稅。對經營公租房所取得的租金收入，免征增值稅。公租房經營管理單位應單獨核算公租房租金收入，未單獨核算的，不得享受免征增值稅、房產稅優惠政策。

　　對于房地產企業而言，經常會發生投資性房地產業務。發生投資性房地產出租業務時，取得的租金可計入其他業務收入科目核算，對于投資性房地產出租收入，應如何做會計分錄？

　^{投資性房地產出租收入分錄處理}

　　1、取得租金收入

　　借：銀行存款

　　       貸：其他業務收入

　　2、同時需計提折舊或攤銷

　　借：其他業務成本

　       　貸：投資性房地產累計折舊(攤銷)

　　投資性房地產的定義

　　投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產應當能夠單獨計量和出售。以下項目屬于投資性房地產：

　　1、已出租的土地使用權;

　　2、持有并準備增值后轉讓的土地使用權;

　　3、已出租的建筑物。

　　投資性房地產成本模式和公允價值模式的會計分錄

　　1、采用成本模式進行后續計量的投資性房地產：

　　(1)折舊或攤銷時

　　借：其他業務成本

　       　貸：投資性房地產累計折舊(攤銷)

　　(2)取得的租金收入

　　借：銀行存款

　       　貸：其他業務收入

　　(3)投資性房地產提取減值時

　　借：資產減值損失

　　       貸：投資性房地產減值準備

　　2.采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產：

　　(1)期末公允價值大于賬面價值時

　　借：投資性房地產-公允價值變動

　       　貸：公允價值變動損益

　　(2)期末公允價值小于賬面價值時

　　借：公允價值變動損益

　　       貸：投資性房地產-公允價值變動

　　(3)收取租金時

　　借：銀行存款

　　       貸：其他業務收入

　　如果有閑置的土地，企業一般會將其出租從而獲得一定的租金收入，對于土地租金一次性收入，可以計入“其他業務收入”科目核算，相關的會計分錄怎么做？

　　土地租金一次性收入的會計分錄

　　借：銀行存款/庫存現金

　　       貸：其他業務收入

　　同時計提稅費：

　　借：其他業務成本

　　       貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

　　什么是其他業務收入？

　　是指企業主營業務收入以外的所有通過銷售商品、提供勞務收入及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴牧魅?。如材料物資及包裝物銷售、無形資產轉讓、固定資產出租、包裝物出租、運輸、廢舊物資出售收入等。

　　什么是其他業務成本？

　　是指企業確認的除主營業務活動以外的其他日常經營活動所發生的支出。其他業務成本包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。采用成本模式計量投資性房地產的，其投資性房地產計提的折舊額或攤銷額，也構成其他業務成本。

　　企業應當設置“其他業務成本”科目，核算企業確認的除主營業務活動以外的其他日常經營活動所發生的支出。企業發生的其他業務成本，借記本科目，貸記“原材料“、“周轉材料”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目?！捌渌麡I務成本”科目按其他業務成本的種類進行明細核算。期末，“其他業務成本”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后，“其他業務成本”科目無余額。

　    對企業來說，財產轉讓收入主要可以分為兩大部分：一部分是轉讓固定資產應取得的收入，另一部分為轉讓有價證券、股權以及其他財產所取得的收入，對于財產轉讓收入，應如何寫會計分錄？

　　財產轉讓收入的會計分錄

　　轉讓固定資產獲得的收入，應當計入“固定資產清理”這一會計科目：

　　借：銀行存款

　　       貸：固定資產清理

　　              應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　什么是固定資產清理？

　　固定資產清理屬于資產類賬戶，核算的是企業因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產凈值、以及在清理過程中所發生的清理費用和清理收入。

　　本科目借方登記的是固定資產轉入清理的凈值和清理過程中發生的費用，貸方登記的是出售固定資產的取得的價款、殘料價值和變價收入。本科目借方余額表示的是清理后的凈損失，貸方余額表示的是清理后的凈收益。清理完畢后凈收益轉入到“營業外收入”這一會計科目中，凈損失轉入到“營業外支出”這一會計科目中。

　　1、在轉讓固定資產時，首先應當結轉設備凈值，其具體的會計分錄如下：

　　借：固定資產清理

　　       累計折舊

　　       貸：固定資產

　　2、支付在轉讓過程中所發生的費用，其具體的會計分錄如下：

　　借：固定資產清理

　　       貸：銀行存款

　　3、當收到轉讓收入時，其具體的會計分錄如下：

　　借：銀行存款

　　       貸：固定資產清理

　　4、結轉轉讓收益時，其具體的會計分錄如下：

　　借：固定資產清理

　　       貸：營業外收入

　　企業在經營過程中可能會通過出售投資性房地產的形式來取得收入，對于這一部分收入一般計入其他業務收入科目中核算。

　　出售投資性房地產屬于什么收入？

　　出售投資性房地產屬于其他業務收入。投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產應當能夠單獨計量和出售。投資性房地產主要包括：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。

　　出售投資性房地產的會計分錄

　　1、成本模式下出售投資性房地產，

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他業務收入等

　　借：其他業務成本

　　　　投資性房地產累計折舊（攤銷）

　　　　投資性房地產減值準備

　　　　貸：投資性房地產

　　2、公允價值模式下出售投資性房地產，

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他業務收入等

　　借：其他業務成本

　　　　貸：投資性房地產—成本

　　　　　　投資性房地產—公允價值變動（或借方）

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：其他業務成本

　　或相反分錄

　　借：其他綜合收益

　　　　貸：其他業務成本

　　什么是投資性房地產？

　　投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值（房地產買賣的差價），或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產應當能夠單獨計量和出售。投資性房地產主要包括：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。

　　其他業務收入包括什么？

　　其他業務收入是指企業主營業務收入以外的所有通過銷售商品、提供勞務收入及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的流入。如材料物資及包裝物銷售、無形資產轉讓、固定資產出租、包裝物出租、運輸、廢舊物資出售收入等。

　　經營性收入包括美容美發室、浴室、食堂等取得的收入，主要指納稅人通過經常性的生產經營活動而取得的收益。

　　經營性收入包括哪些？

　　經營性收入包括美容美發室、浴室、食堂等取得的收入，其指納稅人通過經常性的生產經營活動而取得的收益，即企業在銷售貨物、提供勞務以及讓渡資產使用權等日?；顒又兴a生的收入，通常表現為現金流入、其他資產的增加或負債的減少。

　　經營收入的具體內容

　　（1）產品（商品）銷售收入，即單位通過銷售定型、批量產品（不包括試制產品）和經銷商品取得的收入。該種收入一般存在于科學研究事業單位，醫院銷售藥品的收入應納入事業收入中的藥品收入。

　?。?）經營服務收入，即單位對外提供餐飲、住宿和交通運輸等經營服務活動取得的收入。

　?。?）工程承包收入，即單位承包建筑、安裝、維修等工程取得的收入。

　?。?）租賃收入，即單位出租、出借暫時閑置的儀器設備、房屋、場地等取得的收入。

　　（5）其他經營收入，即除上述收入以外的經營收入。

　　經營性收入與財產性收入的區別

　　經營性收入是指納稅人通過經常性的生產經營活動而取得的收益，即企業在銷售貨物、提供勞務以及讓渡資產使用權等日?；顒又兴a生的收入，通常表現為現金流入、其他資產的增加或負債的減少。財產性收入指的是通過資本參與社會生產和生活活動所產生的收入。

　　經營性收入屬于按勞分配收入嗎？

　　不是按勞分配。按勞分配只適用于公有制經濟中，個體經營者的收入屬于按個體勞動者的勞動成果分配，因為個體經營的生產資料歸個人所有，所以本質上是一種私有形式，而不是公有制的范圍，所以不是按勞分配。但是它屬于按勞動要素分配，也就是通過勞動獲得的收入。按勞分配和按勞動要素分配是兩個概念。

　　生產經營性收入是指納稅人通過經常性的生產經營活動而取得的收益，即企業在銷售貨物、提供勞務以及讓渡資產使用權等日?；顒又兴a生的收入，是納稅人通過從事各項主要的經營活動而取得的收入。

　　經營收入的概念

　　經營收入是指商品生產者和經營者在生產經營活動中獲得的一種收入。有廣泛而狹隘的感官。營業收入縮小是指商品生產者和經營者按照商品經濟的要求安排企業的各種微觀經濟活動，改善經營管理，提高經濟效益所得的經營勞動收入。

　　廣義的經營收入是指生產者和經營者在生產經營活動中獲得的所有間接生活勞動投入所產生的收入，包括經營勞務收入，風險收入，差別收入和機會收入。營業收入與實現商品生產者和經營者追求的利益目標有關。

　　經營性收入包括了什么？

　　主要包括浴室、美容美發室、食堂等獲得的收入，主要是指納稅人通過日常發生的生產經營活動而取得的利益，企業的生產經營活動主要表現為現金的流入、其他資產增加、負債減少。

　　經營收入的具體內容

　?。?）產品（商品）銷售收入，即單位以銷售定型、批量產品（不包括試制產品）和經銷商品的方式取得的收入。一般科學研究事業單位，醫院銷售藥品的收入應納入事業收入中的藥品存在這種收入

　?。?）經營服務收入，即單位對外提供餐飲、住宿和交通運輸等經營服務活動取得的收入。

　?。?）工程承包收入，即單位承包建筑、安裝、維修等工程取得的收入。

　　（4）租賃收入，即單位出租、出借暫時閑置的儀器設備、房屋、場地等取得的收入。

　?。?）其他經營收入，即除上述收入以外的經營收入。

　　非生產經營性收入是什么？

　　非經營性收入是指納稅人通過非經常性的生產經營活動而取得的收益，主要包括交通事故賠償、對外投資收益、股息、紅利、捐贈款等。

　　經營性收入是指納稅人通過經常性的生產經營活動而取得的收益，即企業在銷售貨物、提供勞務以及讓渡資產使用權等日常活動中所產生的收入，通常表現為現金流入、其他資產的增加或負債的減少。

　　經營性收入包括了什么？

　　主要包括浴室、美容美發室、食堂等獲得的收入，主要是指納稅人通過日常發生的生產經營活動而取得的利益，企業的生產經營活動主要表現為現金的流入、其他資產增加、負債減少。

　　經營收入主要有：

　　（1）產品（商品）銷售收入，即單位以銷售定型、批量產品（不包括試制產品）和經銷商品的方式取得的收入。一般科學研究事業單位，醫院銷售藥品的收入應納入事業收入中的藥品存在這種收入

　　（2）經營服務收入，即單位對外提供餐飲、住宿和交通運輸等經營服務活動取得的收入。

　　（3）工程承包收入，即單位承包建筑、安裝、維修等工程取得的收入。

　　（4）租賃收入，即單位出租、出借暫時閑置的儀器設備、房屋、場地等取得的收入。

　　（5）其他經營收入，即除上述收入以外的經營收入。

　　經營收入的概念

　　經營收入是指商品生產者和經營者在生產經營活動中獲得的一種收入。有廣泛而狹隘的感官。營業收入縮小是指商品生產者和經營者按照商品經濟的要求安排企業的各種微觀經濟活動，改善經營管理，提高經濟效益所得的經營勞動收入。

　　廣義的經營收入是指生產者和經營者在生產經營活動中獲得的所有間接生活勞動投入所產生的收入，包括經營勞務收入，風險收入，差別收入和機會收入。營業收入與實現商品生產者和經營者追求的利益目標有關。

　　非生產經營性收入的概念

　　非經營性收入是指納稅人通過非經常性的生產經營活動而取得的收益，主要包括交通事故賠償、對外投資收益、股息、紅利、捐贈款等。

　　根據《中華人民共和國個人所得稅法》第十二條規定，納稅人取得財產租賃所得，按月或者按次計算個人所得稅，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款。

　　根據《國家稅務總局關于個人所得稅自行納稅申報有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第62號）規定，納稅人取得財產租賃所得，扣繳義務人未扣繳稅款的，納稅人應當在取得所得的次年6月30日前，按相關規定向主管稅務機關辦理納稅申報，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。

財產租賃所得指的是什么

　　財產租賃所得，是指個人出租不動產、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。個人取得的財產轉租收入，屬于“財產租賃所得”的征稅范圍，由財產轉租人繳納個人所得稅。

財產租賃所得個稅怎么計算

　　財產租賃所得應納稅所得額：《中華人民共和國個人所得稅法》第六條規定，財產租賃所得每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。

　　需要注意的是，財產租賃所得以一個月內取得的收入為一次；財產租賃所得適用比例稅率，稅率為百分之二十（個人出租房屋適用10%的稅率）。

財產租賃所得個人所得稅前扣除次序

　　財產租賃所得個人所得稅前可以扣除的次序為：

　　1、財產租賃過程中繳納的稅費。納稅義務人在出租財產過程中繳納的稅金和國家能源交通重點建設基金、國家預算調節基金、教育費附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財產租賃收入中扣除。

　　2、向出租方支付的租金。

　　3、由納稅人負擔的租賃財產實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準予在下一次繼續扣除，直至扣完為止。

　　4、稅法規定的費用扣除標準。財產租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用。個人將其所得對教育事業和其他公益事業捐贈的部分，按照國務院有關規定從應納稅所得中扣除。

　　財產轉讓所得個稅計算方法：財產轉讓所得應納稅額=（收入總額-財產原值-合理稅費）×適用稅率20%，其中的收入總額=不含增值稅的收入，合理稅費是指賣出財產時按照規定支付的有關稅費。

　　財產轉讓所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。財產轉讓所得按月或者按次計算個人所得稅，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款。

財產原值的確定

　　財產原值，按照下列方法確定：

　　1.有價證券，為買入價以及買入時按照規定繳納的有關費用；

　　2.建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關費用；

　　3.土地使用權，為取得土地使用權所支付的金額、開發土地的費用以及其他有關費用；

　　4.機器設備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用。

　　5.其他財產，參照前款規定的方法確定財產原值。

　　納稅人未提供完整、準確的財產原值憑證，不能按照上述方法確定財產原值的，由主管稅務機關核定財產原值。

財產轉讓所得免稅規定

　?。ㄒ唬└鶕敹愖帧?998〕61號（個人轉讓股票所得），從1997年1月1日起，對個人轉讓上市公司股票取得的所得繼續暫免征收個人所得稅。

　?。ǘ└鶕敹悺?018〕137號（個人轉讓全國中小企業股份轉讓系統掛牌公司股票有關個人所得稅）規定，自2018年11月1日起，對個人轉讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個人所得稅。

　?。ㄈ└鶕敹愖帧?999〕278號規定，對個人轉讓自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。

　?。ㄋ模└鶕惏l〔2009〕121號規定，通過離婚析產的方式分割房屋產權是夫妻雙方對共同共有財產的處置，個人因離婚辦理房屋產權過戶手續，不征收個人所得稅。

　?。ㄎ澹﹤€人無償受贈房屋。根據《財政部國家稅務總局關于個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2009〕78號）和《關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》（財政部稅務總局公告2019年第74號）規定，房屋產權所有人將房屋產權無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。符合以下情形的，對當事雙方不征收個人所得稅：

　　1.房屋產權所有人將房屋產權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

　　2.房屋產權所有人將房屋產權無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；

　　3.房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

　　前款所稱受贈收入的應納稅所得額按照《財政部國家稅務總局關于個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2009〕78號）第四條規定計算。即：對受贈人無償受贈房屋計征個人所得稅時，其應納稅所得額為房地產贈與合同上標明的贈與房屋價值減除贈與過程中受贈人支付的相關稅費后的余額。贈與合同標明的房屋價值明顯低于市場價格或房地產贈與合同未標明贈與房屋價值的，稅務機關可依據受贈房屋的市場評估價格或采取其他合理方式確定受贈人的應納稅所得額。

　　（六）個人投資者買賣基金單位獲得的差價收入，個人投資者申購和贖回基金單位取得的差價收入，暫不征收個人所得稅。

　?。ㄆ撸└鶕敦斦繃叶悇湛偩株P于股權分置試點改革有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2005〕103號)號規定，股權分置改革中非流通股股東通過對價方式向流通股股東支付的股份、現金等收入，暫免征收流通股股東應繳納的個人所得稅。

　　財產清查是對各項財產物資進行實物盤點、賬面核對以及對各項往來款項進行查詢、核對，以保證賬賬、賬實相符的一種專門方法。財產清查的具體內容主要包括：

　　1、貨幣資金的清查，包括現金、銀行存款、其他貨幣資金的清查；

　　2、往來款項的清查，包括應收、應付款項的清查；

　　3、存貨的清查，包括原材料、在產品、半成品、庫存商品等的清查；

　　4、固定資產的清查，包括房屋、建筑物、機器設備、工器具、運輸工具等的清查；

　　5、對金融資產投資的清查，包括交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資等的清查；

　　6、無形資產和其他資產的清查等。

財產清查可以分為那些類別？

　　按清查對象和范圍分：全面清查和局部清查。

　　全面清查是指對全部財產進行盤點或核對。全面清查范圍廣、內容多、時間長、工作量大。

　　局部清查是指根據需要對部分財產進行盤點或核對。局部清查范圍小、內容少、時間短，但專業性較強。

　　按清查時間分：定期清查和不定期清查。

　　定期清查是指按預先計劃安排的時間對財產進行的清查。定期清查一般在期末進行。它可以是全面清查，如：年末決算前的清查，年末、月末結賬前的清查;也可以是局部清查，如：現金、貴重物品的每日清點。

　　不定期清查是指根據實際需要對財產進行的臨時性清查。不定期清查并未事先規定清查時間。它可以是全面清查，例如：合資、收購、改革、改制、兼并、撤銷前的清查;也可以是局部清查，例如：物資保管人員工作交接時進行的清查，發生意外災害時進行的清查。

財產清查的方法

　　1、貨幣資金的清查方法

　　庫存現金采用實地盤點法，對庫存現金進行盤點時，出納人員必須在場。

　　銀行存款余額調節表的編制，其計算公式如下：

　　企業銀行存款日記賬余額+銀行已收企業未收款-銀行已付企業未付款=銀行對賬單存款余額+企業已收銀行未收款-企業已付銀行未付款

　　2、實物資產的清查方法

　?。?）實地盤點法：多數財產物資清查可以采用該方法，適用范圍較廣。

　?。?）技術推算法：只適用于成堆量大而價值不高，逐一清點的工作量和難度較大的財產物資的清查。如：露天堆放的煤炭。

　　3、往來款項的清查方法

　　往來款項主要包括應收、應付款項和預收、預付款項等，一般采用發函詢證的方法進行核對。

財產清查結果的會計處理

　　在財產清查過程中產生的損溢，企業應于期末前查明原因，并根據企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理廠長)會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。

財產清查的意義

　　1、通過財產清查，可以確定各項財產物資的實有數，將實存數與賬存數進行對比，確定各項財產的盤盈、盤虧，并及時調整賬簿記錄，做到賬實想符。

　　2、通過財產清查，可以揭示各項財產物資的使用情況，改善經營管理，挖掘各項財產物資的潛力，加速資金周轉，提高財產物資的使用效果。

　　3、通過財產清查，可以查明各項財產物資的儲備和保管情況以及各種責任制度的建立和執行情況，揭示各項財經制度和結算紀律的遵守情況，促使財產物資保管人員加強責任感，保證各項財產物資的安全完整。