專題
企業購入不動產時，按照現行稅法規定，其進項稅額不再分兩年進行抵扣，相關的會計分錄該如何編制？
購入不動產會計分錄
借：固定資產/在建工程
應交稅費—應交增值稅—進項稅額
貸：銀行存款
原待抵扣進項稅額在2019年4月1日后一次性轉入進項稅額
借：應交稅費—應交增值稅—進項稅額
貸：應交稅費—待抵扣進項稅額
自2019年4月1日起，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。
固定資產、在建工程是什么意思？
固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的，價值達到一定標準的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。固定資產是企業的勞動手段，也是企業賴以生產經營的主要資產。從會計的角度劃分，固定資產一般被分為生產用固定資產、非生產用固定資產、租出固定資產、未使用固定資產、不需用固定資產、融資租賃固定資產、接受捐贈固定資產等。
在建工程是指企業固定資產的新建、改建、擴建，或技術改造、設備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有"自營"和"出包"兩種方式。自營在建工程指企業自行購買工程用料、自行施工并進行管理的工程;出包在建工程是指企業通過簽訂合同，由其它工程隊或單位承包建造的工程。
企業因經營發展需要從其他企業購買的不動產，作為生產經營用途時，可以計入固定資產科目核算。請問企業購買不動產會計分錄怎么做？可以抵扣進項稅額嗎？
企業購買不動產會計分錄
借：固定資產
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
企業購買不動產可以抵扣進項稅額嗎？
企業購買不動產，可以抵扣進項稅額。
根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第五條規定，“自2019年4月1日起，《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅〔2016〕36號印發）第一條第（四）項第1點、第二條第（一）項第1點停止執行，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣?！?/p>
不動產：土地和土地上的定著物，包括房屋、橋梁、電視塔等建筑物，樹木、農作物、花草等生長在土地上的植物。不動產具備不可移動性，也就是地理位置是固定的，另外也具備獨特性、耐久性。
進項稅額：企業購進貨物或應稅勞務時需要繳納的增值稅稅額，進項稅額=外購價格×稅率。
一般納稅人企業銷售不動產增值稅稅率
根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十五條規定：
(二)提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。
即，自營改增后，提供不動產租賃服務的，適用稅率為11%。
企業作為一般納稅人，由于經營需要購進一批不動產，按規定其進項稅額不再分兩年抵扣，那么相應的賬務處理該怎么做？
一般納稅人購買不動產如何做賬？
例如：A公司屬于一般納稅人，2020年4月份購進新建不動產并取得增值稅專用發票價稅合計1090萬元，發票4月份認證相符。請問相關賬務處理怎么做?
借：固定資產—辦公樓 1000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 90
貸：銀行存款 1090
不動產是什么？
不動產是指不能移動或者若移動則損害其價值或用途的物。
常見不動產的范圍：
1、土地;
2、附著于土地上的建筑物，如房屋、橋梁;
3、地上定著物，如花草樹木;
4、建筑物的固定附屬設備：如給排水、中央空調設備。
固定資產是什么？
固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的，價值達到一定標準的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。固定資產是企業的勞動手段，也是企業賴以生產經營的主要資產。
固定資產的入賬價值：固定資產應當按照成本進行初始計量。固定資產的成本，是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發生的價款、相關稅費、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。
動產包括：飛機，船舶，汽車等特殊動產；企業的機器設備，農業用具，牲畜；企業的產品，材料等動產。動產是指能脫離原有位置而存在的資產，包括各種流動資產、各項長期投資和除不動產以外的各項固定資產。
特殊動產的特殊性在于其權屬狀態以登記而確定，其交易也須進行過戶登記。
動產和不動產的區別在哪里？
動產，是指能夠移動而不損害其經濟用途和經濟價值的物，一般指金錢、器物等。不動產，是指不能移動或如移動即會損害其經濟效用和經濟價值的物，如土地及固定在土地上的建筑物、橋梁、樹木等。與動產相對。
動產與不動產的劃分，是以物是否能夠移動并且是否因移動而損壞其價值作為劃分標準的。動產是指能夠移動而不損害其價值或用途的物。不動產是指不能移動或者若移動則損害其價值或用途的物。
動產所有權轉移規則
1、按照《民法典》的規定，動產所有權轉移的標志之一就是動產的交付，動產物權的設立和轉讓，自交付時發生效力，但是法律另有規定的除外。
2、船舶、航空器和機動車等的物權的設立、變更、轉讓和消滅，未經登記，不得對抗善意第三人。
動產交付的方式主要包括
1、簡易交付，動產物權設立和轉讓前，權利人已經占有該動產的，物權自民事法律行為生效時發生效力。
2、指示交付，動產物權設立和轉讓前，第三人占有該動產的，負有交付義務的人可以通過轉讓請求第三人返還原物的權利代替交付。
3、占有改定，動產物權轉讓時，當事人又約定由出讓人繼續占有該動產的，物權自該約定生效時發生效力。
中級會計動產和不動產的區別主要表現在是否可以移動，移動是否在經濟上合理，是否附著土地。
1、移動性
動產是可以移動的，比如手機、機動車、辦公桌椅等。不動產的屬性是固定性，比如土地、房屋等這些就是屬于土地定著物。
2、個別性
動產不具特殊個性，都是普遍存在的。不動產具有獨特性、異質性，包括位置差異、權利差異等。
3、耐久性
動產是存在損耗的，它的耐久性一般來說都是有限的。
不動產的壽命長久，比如有的時候土地不會因使用或放置時間較長而造成損耗、毀滅，且會帶來增值。
4、數量有限性
動產的數量是量化的，但是它的數量沒有太多的局限性。不動產卻是供給有限的。
5、保值增值性
動產很少具有保值增值性。不動產這種是由于數量有限性及耐久性，相對來說它的財產可以說具有一定保值增值特性的。
動產是指能夠移動而不損害其經濟用途和經濟價值的物，恰好和不動產相對，而且動產是能脫離原有位置而存在的資產，如各種流動資產、各項長期投資和除不動產以外的各項固定資產，一般指金錢、器物等。
不動產是指不能移動或如移動即會損害其經濟效用和經濟價值的物。如土地及固定在土地上的建筑物、橋梁、樹木等.與動產相對。最核心的不動產類型就是土地。而以土地為基礎再進行擴展，在法律上有分離說與吸收說之分。根據吸收說，房屋被土地吸收，成為土地的組成部分，不能成為獨立的不動產。不動產不一定是實物形態的，如探礦權和采礦權。
公司經營過程中取得的不動產，一般有房屋、土地等。將不動產進行出售時，應如何做會計分錄？
出售不動產會計分錄
先把要出售的固定資產轉入固定資產清理：
借： 固定資產清理
累計折舊
貸：固定資產
計算應交稅額時：
借：固定資產清理
貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額
發生清理費用
借：固定資產清理
貸：銀行存款
出售殘料收入
借：銀行存款/原材料
貸：固定資產清理
結轉損益時：
借：固定資產清理
貸：營業外收入
虧損的話
借：營業外支出
貸：固定資產清理
“固定資產清理”是資產類賬戶，用來核算企業因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產價值以及在清理過程中所發生的清理費用和清理收入。借方登記固定資產轉入清理的凈值和清理過程中發生的費用;貸方登記出售固定資產的取得的價款、殘料價值和變價收入。其借方余額表示清理后的凈損失;貸方余額表示清理后的凈收益。清理完畢后凈收益按資產還有無價值轉入“營業外收入”或“資產處置損益”賬戶;凈損失轉入“營業外支出”賬戶或“資產處置損益”賬戶。
不動產是什么意思？
不動產是指土地以及建筑物等土地定著物，與動產相比，強調了財產和權利載體在地理位置上的相對固定性。一般包括土地、房屋、林木等地方附著物。
不動產投資的類型主要包括：商業房地產投資;地產投資;酒店投資;工業用地投資等。
不動產指的是物理性質不能移動或移動將嚴重損害其經濟價值的有體物。公司經營租賃不動產時，會計人員應如何做會計分錄？
不動產租賃的會計分錄
1.企業出租不動產
借：銀行存款
貸：其他業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
2.繳納增值稅
借：應交稅費——應交增值稅
貸：銀行存款
3.收到租賃押金
借：銀行存款
貸：其他應付款——XX單位(租賃押金)
不動產和動產的區別
所謂不動產，是指依照其物理性質不能移動或者移動將嚴重損害其經濟價值的有體物，例如土地，房屋等等。所謂動產，就是不動產之外的物，是指在性質上能夠移動，并且移動不損害其經濟價值的物，如機器設備、辦公桌等。
動產與不動產區別的主要表現在：
1.是否可以進行移動。動產通常情況下可以進行移動，而不動產是不可以進行移動的。
2.移動在經濟上是否合理。房屋等土地附著物可能可以進行移動，但這些一旦進行移動，那么耗費的資金往往是巨大的;動產往往是可以進行移動的，而且相對于不動產而言移動的經濟損耗并不算大。
3.是否附著土地。不動產除了土地以外，其他的財產都是附著于土地的，例如房屋，林木等等，這些在空間上是無法進行移動的，移動往往會影響這些它們的經濟價值;而動產通常情況下是不附著于土地的。
公司轉讓不動產時，可通過固定資產清理科目核算，相應的會計分錄如何編制？
轉讓不動產如何做會計分錄？
借：固定資產清理
累計折舊
貸：固定資產
借：應收賬款
貸：固定資產清理
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)
然后最后找差額轉到營業外收入或者營業外支出。
固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的，價值達到一定標準的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。固定資產是企業的勞動手段，也是企業賴以生產經營的主要資產。從會計的角度劃分，固定資產一般被分為生產用固定資產、非生產用固定資產、租出固定資產、未使用固定資產、不需用固定資產、融資租賃固定資產、接受捐贈固定資產等。
固定資產清理屬于資產類的一個過渡科目。其基本概念：固定資產的清理是指固定資產的報廢和出售，以及因各種不可抗力的自然災害而遭到損壞和損失的固定資產所進行的清理工作。
應收賬款是指企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。
企業在經營過程中有時會需要購置不動產，不動產一般在固定資產科目進行核算。那么購置不動產的會計分錄應該怎么做？
購入不動產的會計分錄
1、購入時：
借：固定資產
應交稅費——應交增值稅/進項稅額
應交稅費——待抵扣進項稅額
貸：銀行存款
2、第二年抵扣進項稅額時：
借：應交稅費——應交增值稅/進項稅額
貸：應交稅費——待抵扣進項稅額
應交增值稅是什么？
應交增值稅是指一般納稅人和小規模納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務活動本期應交納的增值稅。本項目按銷項稅額與進項稅額之間的差額填寫。應注意的是，如果一般納稅人企業進項稅大于銷項稅，致使應交稅金出現負數時，該項一律填零，不填負數。
銀行存款是什么？
銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶?；敬婵钯~戶是指企業辦理日常轉賬結算和現金收付的賬戶。一般存款賬戶是指企業在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存、與基本存款賬戶的企業不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶，本賬戶可以辦理轉賬結算和現金繳存，但不能提取現金。臨時存款賬戶是指企業因臨時生產經營活動的需要而開立的賬戶，本賬戶既可以辦理轉賬結算，又可以根據現金管理規定存取現金，專用存款賬戶是指企業因特定用途需要所開立的賬戶。企業只能在一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶。企業的銀行存款賬戶只能用來辦理本單位的生產經營業務活動的結算，不得出租和出借賬戶。
企業生產經營過程中，少不了采購材料，外購用于不動產的材料時，可設置工程物資進行核算，相應的會計分錄是什么？
購入不動產材料分錄處理
借：工程物資
應交稅費——應交增值稅——進項稅額
貸：銀行存款
工程物資是什么？
工程物資是指用于固定資產建造的建筑材料，如鋼材、水泥、玻璃等。在資產負債表中并入在建工程項目。
工程物資屬于資產類科目。
企業記錄設置工程物資科目，該科目核算企業為基建工程、更改工程和大修理工程準備的各種物資的實際成本，包括為工程準備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設備的實際成本，以及預付大型設備款和基本建設期間根據項目概算購入為生產準備的工具及器具等的實際成本。企業購入不需要安裝的設備，應當在“固定資產”科目核算，不在本科目核算。
不動產是什么？
不動產是指依自然性質或法律規定不可移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，如土地，房屋、探礦權、采礦權等土地定著物，與土地尚未脫離的土地生成物、因自然或者人力添附于土地并且不能分離的其他物。我國規定不動產的類型有如下：土地、建筑物、構筑物以及添附于土地和建(構)筑物的其他物。
不動產作為自然物的特性有：
1、不可移動性：又稱位置固定性，即地理位置固定。
2、個別性：也稱獨特性、異質性、獨一無二，包括位置差異、利用程度差異、權利差異 。
3、耐久性：又稱壽命長久，相較于一般財務，土地永遠存在，不因使用或放置而損耗、毀滅，且增值(我國土地有使用年限)。
4、數量有限性：又稱供給有限，指除填海造陸外，土地自然供給固定有限。
?。ㄓ行危﹦赢a租賃服務是現代服務，有形動產租賃服務一般納稅人的增值稅稅率是13%，小規模納稅人的稅率是3%。
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院第191次常務會議通過）、《財政部稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）、《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號），納稅人銷售貨物、勞務、有形動產租賃服務或者進口貨物，除本條第二項、第四項、第五項另有規定外，稅率為13%。
什么是增值稅？
增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。
理論上包括農業各個產業領域（種植業、林業和畜牧業）、采礦業、制造業、建筑業、交通和商業服務業等，或者按原材料采購、生產制造、批發、零售與消費各個環節。
增值稅的征稅范圍
銷售或進口的貨物、銷售勞務、銷售服務、銷售無形資產以及不動產。
銷售服務又包括提供交通運輸服務、建筑服務、郵政服務、電信服務、金融服務、現代服務、生活服務。
增值稅的納稅對象
增值稅的納稅對象：在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。外資企業從1994年1月1日起成為增值稅的納稅義務人
有形動產租賃納稅義務發生時間
1、提供有形動產租賃并收訖租金或取得索取租金收入價款憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。
2、提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，為收到預收款的當天。
3、發生視同提供有形動產租賃服務的，為服務完成的當天。
動產與不動產租賃的區別
1、二者稅率有所不同，一般納稅人企業提供動產租賃的增值稅稅率為13%，提供不動產租賃的增值稅稅率為9%。
2、動產是可以脫離原有位置而存在的。如各種流動資產、各項長期投資和除不動產以外的各項固定資產；不動產是位置固定性，即地理位置固定。如土地，房屋、探礦權、采礦權等土地定著物，與土地尚未脫離的土地生成物、因自然或者人力添附于土地并且不能分離的其他物。
企業在經營過程中，對于閑置的固定資產，有時會選擇將其出租以獲得一定的租金收入，收取的租賃費一般通過其他業務收入科目核算，相關的會計分錄怎么做？
不動產租賃費的會計分錄
收到租賃押金
借：銀行存款
貸：其他應付款—單位或個人（租賃押金）
收到租賃款
借：銀行存款
貸：其他業務收入—租賃收入
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
其他業務收入是什么？
其他業務收入是指企業主營業務收入以外的所有通過銷售商品、提供勞務收入及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴牧魅?。例如材料物資及包裝物銷售、固定資產出租、無形資產轉讓、包裝物出租、運輸、廢舊物資出售收入等。
其他業務收入與營業外收入的區別
其他業務收入屬于日常非主營業務的收入，影響營業利潤。比如處置原材料收入，投資性房地方轉讓收入，投資性房地產租金收入等。
營業外收入不屬于日常收入，不影響營業利潤，它屬于當期利得，影響當期利潤總額。營業外收入包括：捐贈收入，罰款收入，處置固定資產（無形資產）價款超過賬面價值部分等。
什么是應交稅費？
應交稅費是指企業根據在一定時期內取得的營業收入、實現的利潤等，按照現行稅法規定，采用一定的計稅方法計提的應交納的各種稅費。本科目期末貸方余額，反映企業尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業多交或尚未抵扣的稅費。
有形動產租賃服務指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓給他人使用且租賃物所有權不發生變更的業務活動，有形動產租賃服務包括融資租賃服務和經營租賃服務兩種。
有形動產租賃服務有幾種方式？
有形動產租賃服務包括融資租賃服務和經營租賃服務兩種。
有形動產租賃服務指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓給他人使用且租賃物所有權不發生變更的業務活動。
有形動產融資租賃指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業務活動，即出租人根據承租人所要求的型號、規格、性能等條件購入有形動產租賃給承租人，在合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按殘值購入有形動產，以擁有所有權。無論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，都屬于融資租賃；
有形動產經營租賃是指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不發生變更的業務活動。
有形動產經營租賃包括什么？
有形動產經營性租賃包括遠洋運輸的光租業務和航空運輸的干租業務。光租業務指遠洋運輸企業將船舶在約定時間內出租他人使用，不配備操作人員也不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動；干租業務指航空運輸企業將飛機在約定時間內出租他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。
有形動產租賃服務的納稅義務發生時間如何確定
1、提供有形動產租賃并收訖租金或取得索取租金收入價款憑據的當天；若為先開具發票的即為開具發票當天；
2、發生視同提供有形動產租賃服務的為完成服務當天；
3、提供有形動產租賃服務采取預收款方式的為收到預收款的當天。
有形動產和不動產的區別
1、有形動產是以占有和交付方式，不動產是以登記的方式；
2、有形動產取得的實效期間短，不動產取得時效期間長；
3、不動產設立抵押權登記為有效要件，有形動產抵押權登記為對抗要件；
4、不動產可以設立用益物權，有形動產則不行。
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