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　　企業在經營活動過程中發生的平銷返利和商業折扣是兩個不同的概念，平銷返利行為中，返還的利潤一般根據銷售量確定，商業折扣是企業為占領市場而采取的一種促銷手段，兩者主要區別都有哪些？

　　平銷返利與商業折扣如何區分？

　　商業企業經營活動中的平銷行為，即生產企業以商業企業經銷價或高于商業企業經銷價的價格將貨物銷售給商業企業，商業企業再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產企業則以返還利潤等方式彌補商業企業的進銷差價損失。

　　在平售活動中，商業企業通過以下方式獲得回扣：一是現金回扣;二是實物回扣或實物投資，第三是商業折扣(即企業在銷售商品或應稅服務時，由于大量采購等原因給購買者價格優惠)。

　　商業折扣，是指企業為了適應市場供需的情況，或針對不同的顧客，在商品(產品)交易時，從價目單所列售價中扣減的一定數額。由于商業折扣在交易成立及實際付款之前給予的價格扣除。

　　根據《國家稅務總局關于印發〈增值稅若干具體問題的規定〉的通知》(國稅發〔1993〕154號)規定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　商業折扣的會計分錄

　　借：應收賬款

　　       貸：主營業務收入

　　              應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　收到貨款時做會計分錄如下：

　　借：銀行存款

　　       貸：應收賬款

　　銷售傭金是指企業在銷售業務發生時支付給中間人的報酬，對此，很多財會人員不清楚具體怎么做賬務處理，下面我們來看看吧。

　　銷售傭金怎么做賬務處理?

　　企業在推銷商品或勞務過程中,經過內控審批程序,可以向中介代理人支付必要的傭金。這是經營活動所必需的正常的支出,會計核算時直接在"營業(銷售)費用"科目列支。雖然《企業會計制度》沒有對此作出規定,但財政部印發的《外商投資企業執行新企業財務制度的補充規定》(財工字[1993]第474號)第二十二條明確規定；外商投資企業在生產經營活動中按照合同、協議收受的傭金,計入銷售(營業)收入或者沖減有關成本費用;按照合同、協議支付的傭金,計入有關成本費用。

　　財政部《關于企業進出口商品有關外幣費用財務處理的函》(財商字[1995]620號)規定:企業出口銷售收入一律以離岸價為準,如果出口合同規定的不是離岸價,在出口商品離岸以后支付的運費、保險費、傭金,沖減出口銷售收入;收到的傭金,增加出口銷售收入。企業進口商品,其國外進價一律以到岸價為準,如果進口合同價格不是到岸價,在商品到達目的港口以前由企業以外幣支付的運費、保險費、傭金,加人進價;收到的傭金,沖減進價。

　　返傭的會計分錄

　　(1)正常做:

　　開具紅字發票,視為銷售折扣,用紅字沖減,但是一般類似于回扣,是不能開具紅字發票的。

　　(2)如果沒有在發票上體現,類似于回扣的話,那么在賬內無法體現,只能在賬外體現了。

　　借:銷售費用

　　貸:庫存現金

　　旅行社收到返傭款會計分錄

　　借記銀行存款

　　貸記主營業務收入

　　銷售傭金指企業在銷售業務發生時支付給中間人的報酬，中間人必須是有權從事中介服務的單位或個人，不包括本企業的職工。實際發生傭金支出時，按所實際支付的傭金記入“銷售費用-中介費或傭金”。

　　給中間人傭金的具體賬務處理

　　銷售傭金指企業在銷售業務發生時支付給中間人的報酬，中間人必須是有權從事中介服務的單位或個人，不包括本企業的職工。

　　實際發生傭金支出時，按所實際支付的傭金記入“銷售費用——中介費或傭金”，具體表述為：

　　借：銷售費用——中介費或傭金

　　　　貸：銀行存款/庫存現金

　　企業支付的哪些項目屬于傭金？

　　企業支付的代辦費、居間費、介紹費、推薦費以及經紀服務費屬于傭金。傭金指經營者在市場交易中給予為其提供服務的具有合法經營資格的中間人的勞務報酬，經營者支付傭金必須以明示的方式，支付和接受傭金的，必須如實入賬。

　　銷售傭金和銷售回扣有什么區別？

　　銷售傭金是經營者向為其提供服務的中間人支付的勞務報酬。其中中間人不包括交易雙方、雇員、代理人和代表人等；

　　銷售回扣指經營者銷售商品時以現金、實物或者其他方式退給對方單位或個人的一定比例的商品價款。銷售回扣可以分為明扣和暗扣，明扣是指經營者銷售或購買商品，以明示方式給對方折扣，如果銷售額和折扣額在同一張發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅，若將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額；暗扣是在由賬外暗中給予對方單位的或個人的一定比例的商品價款，屬于賄賂支出，不得稅前列支。

　　定金和傭金的具體理解

　　定金指合同當事人為保證合同履行，由一方當事人預先向對方支付一定數額的錢款。合同法規定約定一方向對方給付定金作為債權的擔保，債務人履行債務后，定金應當抵作價款或收回。給付定金的一方不履行約定債務的，無權要求返還定金；收受定金的一方不履行約定債務的，應當雙倍返還定金，這是通常所說的定金罰則；

　　傭金是指經紀人在為委托人提供訂約機會或充當訂約介紹人，完成委托人的中介服務后，由委托人支付的勞動報酬，傭金是房屋買賣活動中中介的勞務所得，經紀人完成經紀活動后，有權按照合同約定收取傭金，收取傭金標準以雙方的具體約定為準。

　　2022年8月初級會計考試已經進入到倒計時階段，除了回歸教材，很多考生都是通過做題來鞏固所掌握的考點，下面會計網出幾道模擬考題考考大家，看看正確率如何。

　　Q&A

　　1、【單選題】根據關稅法律制度的規定，一般貿易項下進口的貨物以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。下列關于成交價格的表述中，正確的是()。

　　A: 在貨物成交過程中，向境外采購代理人支付的買方傭金，應計入成交價格

　　B: 在貨物成交過程中，進口人在成交價格外另支付給賣方的傭金，應計入成交價格

　　C: 賣方付給進口人的正常回扣，應計入成交價格

　　D: 賣方違反合同規定延期交貨的罰款，可以從成交價格中扣除

　　正確答案：B

　　(1)選項A：向境外采購代理人支付的買方傭金不得計入進口關稅完稅價格，向賣方支付的要計入成交價格;(2)選項C：賣方付給進口人的正常回扣，應從成交價格中扣除;(3)選項D：賣方違反合同規定延期交貨的罰款，賣方在貨價中沖減時，罰款則不能從成交價格中扣除。

　　Q&A

　　2、【單選題】根據關稅法律制度的規定，下列貨物中，實行從量計征進口關稅的是()。

　　A: 啤酒

　　B: 攝像機

　　C: 小汽車

　　D: 電腦

　　正確答案：A

　　本題考核關稅的稅率種類。選項B實行從價加從量的復合稅率。選項CD實行從價計征辦法。

　　Q&A

　　3、【多選題】甲企業6月銷售商品一批，售價1200萬，款項尚未收取，該批商品成本1000萬，不考慮相關稅費。關于該筆業務正確的會計分錄的有( )。

　　A: 借：主營業務收入1200 貸：應收賬款1200

　　B: 借：庫存商品1200 貸：主營業務成本1200

　　C: 借：應收賬款1200 貸：主營業務收入1200

　　D: 借：主營業務成本1000 貸：庫存商品1000

　　正確答案：CD

　　“庫存商品”、“應收賬款”屬資產類會計科目，借方登記增加數，貸方登記減少數;“主營業務收入”屬損益類反映收入的會計科目，借方登記減少數，貸方登記增加數;“主營業務成本”屬損益類反映費用的會計科目，借方登記增加數，貸方登記減少;企業銷售商品一批，款項尚未收到，借：應收賬款 貸：主營業務收入;同時結轉成本，借：主營業務成本 貸：庫存商品。

　　Q&A

　　4、【判斷題】負債權益比率實際上是財務杠桿比率，也就是廣義的資本結構，因此，負債權益比率可以反映企業的資本結構狀況。( )

　　A: 正確

　　B: 錯誤

　　正確答案：B

　　【解析】以負債占權益的百分比表示機構資本結構的比率。該比率可以用于評估有關證券持有人的相關風險和杠桿率。

　　Q&A

　　5、【不定項選擇題】依據個人所得稅的相關規定，下列各項公益、救濟性捐贈支出準予稅前全額扣除的有( )。

　　A: 通過非營利性的社會團體向紅十字會事業的捐贈

　　B: 通過國家機關向農村義務教育的捐贈

　　C: 通過非營利性的社會團體對新建公益性青少年活動場所的捐贈

　　D: 通過非營利性的社會團體向貧窮山區生產企業的捐贈

　　正確答案：ABC

　　【解析】個人通過非營利性社會團體向重點文物保護單位以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，捐贈額不超過應納稅所得額30%的部分，可從其應納稅所得額中扣除。

　　本文來源：會計網初級會計題庫

　　在企業日常經濟活動中，為了促進顧客消費或增加信譽，一般會采取購買購物卡贈送客戶的措施。企業購買購物卡時，怎么做會計分錄？

　　購買購物卡贈送客戶分錄處理

　　企業購買購物卡送客戶屬于業務招待費，業務招待費計入“管理費用”科目

　　1、企業購買購物卡時：

　　借：預付賬款

　      　貸：銀行存款

　　2、企業將購物卡贈送客戶時：

　　借：管理費用——業務招待費

　       　貸：預付賬款

　　3、企業發放購物卡時：

　　借：管理費用——福利費

　　       貸：應付職工薪酬——職工福利

　　借：應付職工薪酬——職工福利

　　       貸：預付賬款

　　(公司發放購物卡給職工應與當月工資共同計算并繳納個人所得稅，若職工的福利費超過工資總額的14%，應按超過部分納稅調增)

　　業務招待費包括哪些費用？

　　業務招待費，是指企業在經營管理等活動中用于接待應酬而支付的各種費用，主要包括業務洽談、產品推銷、對外聯絡、公關交往、會議接待、來賓接待等所發生的費用，例如招待飯費、招待用煙茶、交通費等。

　　業務招待費包括：

　　(1)因企業生產經營而贈送紀念品支出的費用;

　　(2)因企業生產經營而宴請或工作餐支出的費用;

　　(3)因企業生產經營而發生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的支出;

　　(4)因企業生產經營需要而發生的業務關系人員的差旅費的支出費用。

　　一般而言，企業外購禮品用于贈送客戶的，應視為業務招待費，但若禮品是納稅人自行生產并對企業的形象、產品有標記起到宣傳作用的，應視為作為業務宣傳費。而對于給客戶的回扣、賄賂等非法支出，則不能作為業務招待費，而應直接作納稅調整。

　　降低變動費用的方法，主要有降低單位價格，減少原材料的使用量，使流通合理化以求減少搬運費用，銷售方法的再分析四種，具體如下：

變動費用降低方法

　　1、降低單位價格

　　用其它原材料替代原有的原材料；在集中購買和長期的購買合同等方面謀求降低單位價格。

　　2、減少原材料的使用量

　　可以通過以下方式減少原材料使用量：提高效率；改革樣式，使使用的部件數減少；開辟新的制造方法；進行廢渣、廢品利用和再生方法的研究。

　　3、使流通合理化以求減少搬運費用

　　4、銷售方法的再分析，進一步探討回扣、推銷費的使用，或者其它開支內容。

變動費用解釋

　　變動費用也稱勞動成本，是指隨著產品產量或商品流轉量的變化而按比例增減的那部分費用，包括庫存商品成本，生產用水電費，生產、銷售人員工資，銷售稅金等。

變動費用的實績比較法

　　1、銷售額本身不會太大的差異。

　　2、按月以大概估算來掌握實績的趨勢，到了期末才做正確的比較。就實績而言，即使沒有這兩項前提，只要以變動費率比較，也可以知道是否依照計劃在實行。變動費用若要以經辦人來掌握是有困難的，計劃與實績都是以群組別計算。

變動費用和變動成本區別

　　變動費用屬于“費用”，而變動成本屬于“成本”，兩者有區別：

　　1、變動費用指支付給各種變動生產要素的費用，如購買原材料及電力消耗費用和工人工資等。變動費用隨產量的變化而變化，常常在實際生產過程開始后才需支付。

　　2、變動成本是指那些成本的總發生額在相關范圍內隨著業務量的變動而呈線性變動的成本。直接人工、直接材料都是典型的變動成本，在一定期間內它們的發生總額隨著業務量的增減而成正比例變動，但單位產品的耗費則保持不變。

　　在進行會計分錄的學習之前，我們需要知道會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄，那么會計分錄的格式是什么？

　　會計分錄的格式

　　（１）賬戶的名稱，即會計科目；

　　（２）記賬方向的符號，即借方或貸方；

　　（３）所要記錄的金額。

　　會計分錄是指對某項經濟業務標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。按照復式記賬的要求，對每項經濟業務以賬戶名稱、記賬方向和金額反映賬戶間對應關系的記錄。

　　會計分錄的三要素

　　會計分錄的三要素是借應貸方向、相互對應的科目及其金額三個要素構成。

　　會計分錄的種類

　　會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。

　　簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄;

　　復合會計分錄指由兩個以上(不含兩個)對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借、多借多貸的會計分錄。復合分錄是由簡單分錄合并組成的，但是，不能將沒有相互聯系的簡單分錄合并相加成多借多貸的會計分錄。換言之，不同類型的經濟業務不能簡單地合并反映，發生不同類型經濟業務必須逐項加以反映和記錄。

　　初學者如何編制會計分錄？

　　第一：涉及的賬戶，分析經濟業務涉及到哪些賬戶發生變化;

　　第二：賬戶的性質，分析涉及的這些賬戶的性質，即它們各屬于什么會計要素，位于會計等式的左邊還是右邊;

　　第三：增減變化情況，分析確定這些賬戶是增加了還是減少了，增減金額是多少;

　　第四：記賬方向，根據賬戶的性質及其增減變化情況，確定分別記入賬戶的借方或貸方;

　　第五：根據會計分錄的格式要求，編制完整的會計分錄。

　　此外，要勤，多學、多問、多練。

　　在企業里，一般會為管理人員配備公車。而汽車違規后的罰款一般計入營業外支出。那么汽車違章罰款的會計分錄如何編制？

      汽車違章罰款賬務處理

　　汽車違章罰款屬于違法行為的支出，不屬于企業正常經營支出，故需通過營業外支出科目歸集核算，并且，該項支出不允許企業所得稅前扣除，所以在企業所得稅年度匯算清繳時需要做納稅調增。

　　因此，汽車的違章罰款列入營業外支出核算，其會計分錄如下：

　　借：營業外支出－罰款支出

　      　貸：庫存現金等

       營業外支出會計核算

　　“營業外支出”科目，指的是企業內發生的，與其企業日常的經濟、經營活動沒有直接關系的各項損失。反映企業發生的營業利潤以外的支出，營業外支出科目主要包括的內容有：非流動資產損毀報廢損失（指的是因為自然災害，發生損毀，喪失使用功能而報廢的，非流動資產所產生的清理損失），盤虧損失（經批準后，計入營業外支出部分的），捐贈支出，非常損失（指由自然災害導致的），罰款支出（包括行政罰款、稅務罰款以及其他因違法或違背合同而產生的罰款、違約金、賠償金等），債務重組的損失等。該項目應根據“營業外支出”科目的發生額分析填列。

　　不可稅前支列的項目

　　不可稅前列支的項目是企業交納所得稅，在計算應納稅所得額時，不得扣除的項目。按照《企業所得稅法》及有關規定，主要包括：

　　一、資本性支出。納稅人購置、建造固定資產，對外投資的支出。

　　二、無形資產受讓，開發支出。

　　三、違法經營的罰款、被沒收財物的損失。

　　四、各項稅收的滯納金、罰金、罰款。

　　五、自然災害或意外事故損失有賠償的部分。

　　六、超過國家規定允許扣除的公益，救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈。

　　七、各種贊助支出。

　　八、納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應納稅收入無關的貸款擔保等。

　　九、銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除

　　十，納稅人的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備、長期投資減值準備金、風險準備基金，以及國家稅收法規規定可進取的準備金之外的任何形式的準備金，不得扣除。

　　以上情況，在會計計算利潤時可以扣除，但是在稅法中的所得稅稅額的計算是不得扣除的。

　　企業因業務發展需要購入汽車，購入的汽車，應作為固定資產進行核算，相關會計分錄是什么？

　　買車會計分錄

　　購買汽車屬于購買固定資產，具體的賬務處理如下：

　　借：固定資產

　　       應交稅費-應交增值稅-進項稅

　　       貸：銀行存款

　　計提折舊：

　　借：管理費用

　　       貸：累計折舊

　　固定資產是什么？

　　固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：

　　(1)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;

　　(2)使用壽命超過一個會計年度。

　　固定資產折舊的計算方法

　　企業一般用年限平均法計提折舊，他是根據固定資產的原值減去殘值后的余額，(固定資產殘值一般按固定資產的原值的5%預計，(也可根據實際使用年限預計殘值)一般建筑類使用20年，設備類使用15年)。

　　公式如下：

　　固定資產年折舊額=固定資產原值-凈殘值/固定資產預計使用年限

　　年折舊額除以12=月折舊額

　　2022年初級會計考試預習工作已經開始了，在新教材出來前，考生們基本都以習題訓練來鞏固基礎，下面會計網出幾道初級會計考試單項選擇題給大家，看看能答對幾道題。

　　單選題

　　1.某企業自有一處平房，共16間。其中，7間(房屋原值共計20萬元)用于本企業開餐館;2017年1月1日，該企業將4間出典給李某，取得出典價款收入12萬元;將剩余未使用的5間出租給某公司，每月收取租金1萬元。已知，該地區規定按照房產原值一次扣除20%后的余值計稅。根據房產稅法律制度的規定，該企業2017年應繳納房產稅()萬元。

　　A1.632

　　B0.816

　　C0.516

　　D1.652

　　2.納稅人使用土地不屬于同一市(縣)管轄范圍內，其納稅地點是(　)。

　　A在納稅人注冊地納稅

　　B分別在土地所在地納稅

　　C納稅人選擇納稅地點

　　D由省、自治區、直轄市地方稅務局確定

　　3.根據關稅法律制度的規定，一般貿易項下進口的貨物以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。下列關于成交價格的表述中，正確的是(　)。

　　A在貨物成交過程中，向境外采購代理人支付的買方傭金，應計入成交價格

　　B在貨物成交過程中，進口人在成交價格外另支付給賣方的傭金，應計入成交價格

　　C方付給進口人的正常回扣，應計入成交價格

　　D賣方違反合同規定延期交貨的罰款，可以從成交價格中扣除

　　4.甲企業(增值稅一般納稅人)2019年7月1日銷售已使用過的固定資產，該固定資產是 2001年購入(未抵扣進項稅)，出售含稅價款為5萬元，則該業務應繳納增值稅是(　)萬元。

　　A0.1

　　B0.05

　　C0.5

　　D0.4

　　1.正確答案A

　　答案解析

　　(1)開餐館的房產應納房產稅=20×(1-20%)×1.2%=0.192(萬元);(2)房屋產權出典的，承典人為納稅人，該企業作為出典人無需繳納房產稅;(3)出租房屋應納房產稅=12×12%=1.44(萬元);(4)該企業應納房產稅=0.192+1.44=1.632(萬元)。

　　2.正確答案B

　　答案解析

　　【解析】納稅人使用土地不屬于同一市(縣)管轄范圍內，分別在土地所在地的稅務機關申報納稅。

　　3.正確答案B

　　答案解析

　　【解析】選項A：境外采購代理人支付的買方傭金不得計入進口關稅完稅價格;選項C：賣方付給進口人的正常回扣，應從成交價格中扣除;選項D：賣方違反合同規定延期交貨的罰款，賣方在貨價中沖減時，罰款則不能從成交價格中扣除。

　　4.正確答案A

　　答案解析

　　【解析】銷售使用過的固定資產，按3%的征收率減按2%繳納增值稅，則該業務應繳納增值稅=5/(1+3%)×2%=0.1萬元。

　　來源：會計網初級會計題庫