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　　可變對價是指企業與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業績獎金、索賠、未來事項等因素的變化而變化。

　　此外，企業有權收取的對價金額，將根據一項或多項或有事項的發生有所不同的情況，也屬于可變對價的情形。

可變對價的確認

　　若合同中存在可變對價，企業應當對計入交易價格的可變對價進行估計。

　　確定可變對價的最佳估計數的方法有兩種，分別為：期望值和最可能發生金額。

　　（1）期望值是按照各種可能發生的對價金額及相關概率計算確定的金額。

　?。?）最可能發生金額是一系列可能發生的對價金額中最可能發生的單一金額，即合同最可能產生的單一結果。

　　其中：

　　當合同僅有兩個可能結果時，通常按照最可能發生金額估計可變對價金額。

計入交易價格的可變對價金額的限制

　　1、包含可變對價的交易價格，應當不超過在相關不確定性消除時，累計已確認的收入極可能（應遠高于很可能但不要求達到基本確定）不會發生重大轉回的金額。

　　2、企業在評估是否極可能不會發生重大轉回時，應當同時考慮收入轉回的可能性及其比重。

可變對價的重新估計

　　每一資產負債表日，企業應當重新估計應計入交易價格的可變對價金額，包括重新評估將估計的可變對價計入交易價格是否受到限制，以如實反映報告期末存在的情況以及報告期內發生的情況變化。

可變對價的會計處理

　　1、價格折讓

　?。?）確認收入時：

　　借：應收賬款

　　　　貸：主營業務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業務成本

　　　　貸：庫存商品

　　（2）發生銷售折讓時：

　　借：主營業務收入

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　　　貸：應收賬款

　?。?）收到貨款時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收賬款

　　2、商業折扣、現金折扣

　?。?）確認收入

　　借：應收賬款

　　　　貸：主營業務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業務成本

　　　　貸：庫存商品

　?。?）收到貨款時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收賬款

　　注意：商業折扣，從確認的銷售商品收入中予以扣除；對于現金折扣，應按照最可能發生的金額能夠更好地預測其有權獲得的對價金額。

　　相對價值評估模型這一方法可以理解為利用類似企業的市場定價對目標企業價值進行估計的方法，主要包括哪些內容？

　　相對價值評估模型

　　1、市盈率模型，關鍵因素是增長率；

　　2、市凈率模型，關鍵因素是權益凈利率；

　　3、市銷率模型，關鍵因素是銷售凈利率；

　　市盈率模型的計算公式是什么？

　　本期市盈率＝股利支付率×（１＋增長率）÷（股權成本?增長率）

　　內在市盈率＝股權成本÷（股利支付率?增長率）

　　市凈率模型的計算公式是什么？

　　本期市凈率＝股利支付率×權益凈利率（１＋增長率）÷（股權成本?增長率）

　　內在市凈率＝股利支付率×權益凈利率÷（股權成本?增長率）

　　市銷率模型的計算公式是什么？

　　本期市銷率＝股利支付率×銷售凈利率（１＋增長率）÷（股權成本?增長率）

　　內在市銷率＝股利支付率×營業凈利率÷（股權成本?增長率）

　　修正市盈率的計算步驟是什么？

　　1、可比企業平均市盈率＝∑各可比企業的市盈率／ｎ；

　　2、可比企業平均預期增長率＝∑各可比企業的預期增長率／ｎ；

　　3、可比企業修正平均市盈率＝可比企業平均市盈率／（可比企業平均預期增長率ｘ１００）；

　　4、目標企業每股股權價值＝可比企業修正平均市盈率×目標企業預期增長率×１００×目標企業每股收益。

　　修正市凈率的計算步驟是什么？

　　1、可比企業平均市凈率＝∑各可比企業的市凈率／ｎ；

　　2、可比企業平均預期權益凈利率＝∑各可比企業的預期權益凈利率／ｎ；

　　3、可比企業修正平均市凈率＝可比企業平均市凈率／（可比企業平均預期權益凈利率ｘ１００）；

　　4、目標企業每股股權價值＝可比企業修正平均市凈率×目標企業預期權益凈利率×１００×目標企業每股凈資產。

　　修正市銷率的計算步驟是什么？

　　1、可比企業平均市銷率＝∑各可比企業的市銷率／ｎ；

　　2、可比企業平均預期銷售凈利率＝∑各可比企業的預期銷售凈利率／ｎ；

　　3、可比企業修正平均市銷率＝可比企業平均市銷率／（可比企業平均預期銷售凈利率×１００）；

　　4、目標企業每股股權價值＝可比企業修正平均市銷率×目標企業預期銷售凈利率×１００×目標企業每股銷售收入。

　　支付對價是股權分置改革的新生事物，是一種新型的會計事項，可以理解為非流通股股東向流通股股東支付的違約賠償。對于支付對價的公允價值，應如何處理？

　　支付對價的公允價值的處理

　　1、合并對價為固定資產、無形資產,則將公允價值與賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。注意這里公允價值為不含稅的公允價值。

　　2、合并對價為長期股權投資或金融資產，則將公允價值與其賬面價值的差額計入投資損益科目。

　　3、合并對價為存貨，則應作為銷售處理，以其公允價值確認收入，并結轉相應的成本。

　　4、合并對價為投資性房地產的，以其公允價值確認其他業務收入，并結轉其他業務成本。

　　案例說明：

　　甲公司擬將其持有的某資產向乙公司出售，乙公司以其持有的丙公司100%股權作為對價支付給甲公司。如果，甲公司出售的資產賬面價值為100萬元，公允價值為1000萬元，乙公司持有的丙公司100%股權的賬面價值為50萬元，公允價值為1000萬元。

　　對于甲公司而言，換入資產丙公司100%股權的成本=換出資產的公允價值=1000萬元，公允價值1000萬元與換出資產賬面價值100萬元的差額900萬元，計入當期損益。

　　對于乙公司而言，換入資產甲公司資產的成本=換出資產丙公司100%股權的公允價值1000萬元，公允價值1000萬元與換出資產賬面價值50萬元的差額950萬元計入當期損益。

　　另外對于甲公司，取得的900萬的營業外收入,需要繳納企業所得稅（1000-100）*25%=225萬元，乙公司獲得的950萬元的投資收益,也要繳納企業所得稅（1000-50）*25%=237.5萬元。

　　公司新股票的出售過程即是股票發行，對于發行股票對價收購業務，應設置長期股權投資科目核算，相關會計會計分錄怎么做？

　　發行股票對價收購的會計分錄

　　發行股票的分錄：

　　借：銀行存款

　　       貸：股本

　　              資本公積——股本溢價

　　發行股票對價收購：

　　借：長期股權投資

　　       貸：股本

　　或者是

　　借：股本

　　       資本公積——股本溢價

　　       貸：庫存股

　　如何理解長期股權投資？

　　長期股權投資指的是投資企業對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資、以及對其合營企業的權益性投資，其他權益性投資不作為長期股權投資進行核算。長期股權投資屬于資產類的科目?；咎攸c主要是長期持有；利險并存；禁止出售。除股票投資外，長期股權投資通常不能隨時出售。投資企業一旦成為被投資單位的股東，依所持股份份額享有股東的權利并承擔相應的義務，一般情況下不能隨意抽回投資。

　　什么是資本公積？

　　資本公積是企業收到投資者出資額超出其在注冊資本(股本)中所占份額的部分，及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(股本溢價)和直接計入所有者權益的利得和損失等。

　　1、形成資本溢價(股本溢價)的原因有溢價發行股票和投資者超額繳入資本等。

　　2、直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

　　收購對價，即以股票為收購對價，主要指的是收購要約人增加發行企業的股票，以新發行的股票或以其持有的其他法人團體的股票替換企業的股票而實現控股目的的一種對價方式。發生對價收購業務時，如何做會計分錄？

　　發行股票對價收購的會計分錄

　　借：長期股權投資

　　       貸：股本

　　或是

　　借：股本

　　       資本公積——股本溢價

　　       貸：庫存股

　　收購對價的優點

　　1、要約人不需要支付過多的現金，這樣能避免其資金鏈的斷裂，保證充足的現金流量;

　　2、受要約人不會因為收購對價而失去所有者權益，相反只是成為收購企業的股東或者另一家企業的股東。

　　收購對價的缺點是什么？

　　1、股票價格的不確定性加大了受要約人的潛在風險，而且收購對價通常會涉及到新股的發行，各個國家會對這種方式進行特別的規范;

　　2、要約人在發出收購要約時，一般優先選擇現金對價方式，主要原因是現金的數額是確定的，相反股票的價格是波動的，具有不確定性。

　　收購對價的形式有哪些？

　　1、現金，即現金收購，這種交易方式速度快，手續簡單;

　　2、普通股，即股票互換或換股收購;

　　3、優先股，即可轉換優先股。優先股具備普通股的大部分特征，且又具有固定收益證券的特點，因此以這種方式進行交易，比較容易取得目標企業股東的關注，也容易被目標企業股東所接受。

　　4、公司債券，指的是可轉換債券;

　　5、混合工具支付，這是一種多種支付工具組合在一起的交易方式，為目標公司股東提供一攬子的收購對價。

　　發行股票是公司籌集資金的一種方式，它是股東可以參與紅利與股息分配的一種憑證。在股票的發行過程中出現了對價收購的情況，該如何進行賬務處理？

　　發行股票對價收購的會計分錄

　　發行股票時：

　　借：銀行存款

　　       貸：股本

　　              資本公積——股本溢價

　　發行股票對價收購：

　　借：長期股權投資

　　       貸：股本

　　或是

　　借：股本

　　       資本公積——股本溢價

　　       貸：庫存股

　　什么是股票？

　　股票是股份有限公司為籌集資金而發行給股東的一種有價證券。它是股東的持股憑證，股東憑借它獲得股息與紅利。股票在資本市場上可以轉讓、買賣，每股股票代表著股東對企業擁有一個基本單位的所有權。股票的買賣需要收取手續費，手續費的多少由各證券商決定。股票的手續費包括印花稅、傭金、過戶費、其他費用等幾個方面的內容。股票分為普通股、優先股、后配股、績優股、藍籌股等等。

　　收購對價的形式有哪些？

　　1、現金，指現金收購，速度快，手續簡單；

　　2、普通股，指換股收購或股票互換；

　　3、優先股，指可轉換優先股，進行交易比較容易取得目標企業股東的關注，也容易被目標企業股東所接受。

　　4、公司債券，指可轉換債券；

　　5、混合工具支付，這是一種多種支付工具組合在一起的交易方式，為目標公司股東提供一攬子的收購對價。

　　在ACCA考試中，合同法是LW科目比較重要的考點部分內容，今天會計網會從對價的類型、構成有效對價的三大條件，這兩個方面來進行講解。

　　對價的類型

　　LW課程中要求學生掌握三種類型的對價，分別為executory consideration(待履行的對價)，executed consideration(已履行對價)和past consideration(過去的對價)。

　　1. Executory consideration是待履行的對價，類似于英語中一般將來時的概念，是雙方當事人達成協議時作出的一項承諾(promise)，即雙方分別答應在未來某個時間做某事。

　　比如甲許諾三周內給乙交付一部手機，乙許諾一旦收到手機，立即付款600鎊，所以在甲和乙達成協議時，雙方交換的是未來做某事的許諾，視為待履行的對價。

　　因此可見，待履行對價是一種承諾，達成協議之時行為并沒有完成。

　　2. Executed consideration是已履行的對價，類似于現在完成時的概念，與前者相反，該對價的內容已經被合同當事人所履行完畢了，常見的生活例子就是一手交錢，一手交貨，現貨兩訖。同學們考試中?？嫉陌咐菓屹p廣告。

　　比如甲的狗狗丟失了，在大街上張貼了懸賞廣告，承諾只要有人找到自己的狗狗，就會給他一筆好處。結合上面的知識點，甲的這則懸賞廣告就是待履行的對價，未來會給符合要求的另一方一筆懸賞金。

　　那么假設此時乙按照要求尋找了甲丟失的狗狗，帶著狗狗向甲索要好處。那么乙尋找到狗狗的行為就是已履行對價。

　　因此可見，已履行對價是一種在現在這個時間點，已經完成的行為。

　　3. Past consideration是過去的對價。但是這里的對價要打引號，我們可以把它翻譯為過去的行為更加恰當。

　　這是因為行為要么和promise同時發生(已履行的對價)，要么在承諾之后發生(待履行的對價)，才算是有效的對價，如果行動在promise之前發生了(過去的行為)，那么這種對價是無效的。

　　還是舉個例子，甲有一部手機，乙是甲的好朋友，甲把手機送給了乙(act)，乙收到手機后，跟甲許諾(promise)說愿意給他100鎊作為補貼，那么這個100鎊就是乙給甲的許諾(promise)，針對的是甲把手機送給乙的行為，我們可以看見送手機的行為發生在了許諾之前，所以甲送乙手機的行為就是過去的對價(past consideration)，過去的對價是無效的，不能換取乙的許諾有約束力，所以甲不可以強制執行乙的許諾，讓她把100元給自己作為補貼，即乙之后可以反悔。

　　綜上，過去的對價屬于無效對價，不能換取另一方的承諾有約束力。

　　構成有效對價的三大條件

　　除了對價必須是待履行或已履行的類型外，還需要同時滿足三個條件，才能成為一種有效的具有強制執行力和約束力的對價。

　　1. 首先，對價的內容必須是合法的。如果雙方簽訂的是走私違禁品的合同，對價內容無效，合同五大要素不滿足，因此構成的是無效的合同。

　　2. 其次，對價的內容必須是具有可操作性的。以無法實現的行為作為對價的內容或承諾不會形成一種有效的對價，因為該對價不具備可執行性。

　　比方說男生對女生說，我愿意為你摘下天上的星星，只要你愿意嫁給我，摘星星就是一個不具有操作性的對價，不是一個有效的對價。

　　3. 第三，對價的價值必須可以通過經濟衡量來確認(重要考點)。

　　這里不要求對價之間經濟價值的平等性，換句話說不強調equal in value。只要求有衡量價值(have some identifiable value)且雙方對此自愿接受即可，即要求sufficient，不要求對價必須adequate。

　　最著名的案例為Thomas v Thomas 1842：原告是個遺孀 ，她的丈夫立遺囑時說在她有生之年可以以1英鎊的租金享有丈夫房屋的一年居住權。被告，丈夫遺囑執行者，認為每年1英鎊房租和一年房屋的使用權，如果互為對價嚴重不對等。但結論是，1英鎊的房租構成了充分的對價(是sufficient但并不是adequate)，遺孀有權以每年1英鎊的租金居住在該房屋中。

　　因此，法官在看對價是否有效時，不關心對價之間到底對不對等，會不會有一方因此獲利或者吃虧，只關心對價有沒有法律意義上的價值，只要有價值那么就是一個有效的對價了。

　　以上就是對價的三種類型，以及對價的三個規則，希望同學們能夠加以理解和練習。

　　來源：ACCA學習幫

　　可變對價的最佳估計數的確定方法有：期望值和最可能發生金額。

　　期望值是按照各種可能發生的對價金額及相關概率計算確定的金額。最可能發生金額是一系列可能發生的對價金額中最可能發生的單一金額。

　　當合同僅有兩個可能結果時，通常按照最可能發生金額估計可變對價金額。當企業擁有大量具有類似特征的合同，并估計可能產生多個結果時，通常按照期望值估計可變對價金額

可變對價的情形

　　可變對價是指企業與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會發生變化。包括以下情形：

　　1、因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業績獎金、索賠等因素發生變化。

　　2、根據一項或多項或有事項的發生而收取不同對價金額的合同。

計入交易價格的可變對價金額的限制條件

　　企業按照期望值或最可能發生金額確定可變對價金額之后，計入交易價格的可變對價金額還應該滿足限制條件，即包含可變對價的交易價格，應當不超過在相關不確定性消除時，累計已確認的收入極可能不會發生重大轉回的金額。

可變對價金額的重新估計

　　每一資產負債表日，企業應當重新估計可變對價金額（包括重新評估對可變對價的估計是否受到限制），以如實反映報告期末存在的情況以及報告期內發生的情況變化。

可變對價的賬務處理

　　1、銷售折讓

　　企業發生銷售折讓的，應沖減當期銷售收入和增值稅銷項稅額。

　　借：主營業務收入(發生的銷售折讓金額）

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（發生的銷售折讓金額×增值稅稅率）

　　　　貸：應收賬款

　　2、商業折扣和現金折扣

　?。?）對于商業折扣，企業應按扣除商業折扣后的金額確認銷售收入和增值稅銷項稅額。

　　（2）對于現金折扣，一般根據最可能發生的現金折扣率預測其有權獲取的對價金額。

　　企業應確認的銷售商品收入=商品單價×銷售數量-商業折扣-現金折扣

　　借：應收賬款

　　　　貸：主營業務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　3、根據期望值預測有權獲取的對價金額

　　企業應確認的銷售商品收入=∑（可能發生的對價金額×相關概率）

　　增值稅銷項稅額=銷售商品收入×增值稅稅率

　　借：應收賬款

　　　　貸：主營業務收入

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　在當今激烈的市場競爭環境中，企業為了促進產品銷售、提高市場份額，往往會采取各種促銷手段和激勵策略。其中，銷售返利作為一種常見的激勵方式，直接影響著企業的成本結構和收入確認。同時，企業在與供應商或客戶進行交易時產生的應付客戶對價，也是企業財務管理中不可忽視的一環。本文將圍繞銷售返利和應付客戶對價的概念、高度關聯性以及它們對企業產生重大影響的原因進行探討。

　　銷售返利是企業向銷售渠道提供的一種激勵措施，通常根據銷售渠道的銷售業績來返還一定比例的金額或贈送產品。這種做法可以激發經銷商的積極性，從而增加產品的銷售量。然而，銷售返利的處理在會計上需要特別小心，因為它可能涉及復雜的權益性交易。例如，如果銷售返利是基于未來銷售額的預期，那么它可能被視為一種預付款項，而不是實際發生的銷售成本。這種處理方式對企業的利潤表和資產負債表都有重大影響。

　　應付客戶對價則是指在企業與客戶之間的交易中，客戶為企業提供的貨物或服務所應支付的對價。這包括現金支付、信用支付、商品或服務交換等形式。在會計處理上，應付客戶對價需要根據交易的實質內容來確定其價值，并在適當的時間內確認為費用或資產。如果企業未能準確計量應付客戶對價，可能會導致財務報表的信息失真，進而影響利益相關者的決策。

　　銷售返利與應付客戶對價之間存在高度關聯性。在某些情況下，銷售返利可能會作為應付客戶對價的一部分，尤其是在返利以非現金形式提供時。這時，企業需要在計算應付客戶對價時扣除相應的銷售返利金額。此外，銷售返利和應付客戶對價的會計處理都需要遵循相關的會計準則和原則，確保交易的經濟實質得到準確反映。

　　銷售返利和應付客戶對價對企業的財務狀況和經營成果具有重大影響。一方面，它們直接影響企業的收入確認和成本計量，進而影響利潤水平。另一方面，不恰當的會計處理可能導致企業財務信息的不透明，增加企業經營的風險。因此，企業在制定銷售策略和進行交易時，必須充分考慮這些因素，并確保會計處理的合規性和透明度。

　　綜上所述，銷售返利和應付客戶對價是企業財務管理中的兩個重要概念。它們不僅關系到企業的會計處理和財務報告，還直接影響企業的經營決策和市場競爭力。企業應當建立健全的內部控制機制，確保這些交易的經濟實質得到正確反映，從而為企業的可持續發展提供堅實的財務基礎。

　　合同資產屬于新收入準則新增的一個科目，該科目核算企業已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，那么合同資產，應屬于什么科目？怎么做會計分錄？

　　合同資產是什么科目？

　　合同資產是資產類科目，資產類科目有庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收利息、其他應收款、壞賬準備等。

　　資產類賬戶是反映資產增減變動的賬戶。資產賬戶按照資產變現速度(流動性)的快慢又可分為流動資產和非流動資產兩類，用來核算各類資產的增減變動及結存情況的賬戶。

　　合同資產的會計分錄

　　企業在客戶實際支付合同對價或在該對價到期應付之前，已經向客戶轉讓了商品的，應當按因已轉讓商品而有權收取的對價金額，做如下分錄：

　　借：合同資產

　　      貸：主營業務收入

　　借：應收賬款

　　      貸：合同資產

　　合同資產和應收賬款有什么區別？

　　“合同資產”是新收入準則的新科目，表示企業已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，但是該收取對價的權利又不同于應收賬款，簡單理解，從收取款項的確定性來講，合同資產要弱于應收賬款。僅僅隨著時間流逝即可收款的是應收賬款，即應收賬款只承擔信用風險，而合同資產除了信用風險外，還要承擔其他的風險，比如履約風險等。

　　合同資產和合同負債有哪些區別？

　　合同資產與合同負責的區別主要是性質的差異，合同資產是一種權利，而合同負債是一種義務。

　　合同資產：是指企業已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素，合同負債：是指企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。

　　合同負債是屬于負債類的科目，類似于預收賬款，主要核算的是企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務，相關的會計分錄如何編制？

　　合同負債的會計分錄

　　1、客戶在企業流通商品前，已經提前向企業支付了合同對價的款項

　　借：銀行存款

　          貸：合同負債

　　2、企業向客戶轉讓商品時

　　借：合同負債

　　       貸：主營業務收入

　　              其他業務收入

　                 應交稅費等

　　合同負債是什么？

　　合同負債，是指企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。企業在向客戶轉讓商品之前，如果客戶已經支付了合同對價或企業已經取得了無條件收取合同對價的權利，則企業應當在客戶實際支付款項與到期應支付款項孰早時點，將該已收或應收的款項列示為合同負債。合同負債屬于負債科目中的流動負債，借方表示沖減的金額或者減少的金額，貸方表示增加的金額，期末余額一般在貸方。

　　合同負債和預收賬款的區別

　　以履約義務相關性為前提，當預收賬款尚未被企業收取時，如果能夠認定企業對這筆款項有無條件收取的權利，企業仍應對此確認為合同負債。預收賬款的概念并不強調和已成立與客戶之間的合同，在合同成立前已收到的對價不能稱為合同負債，但仍可作為預收賬款。合同一旦正式成立，要將預收賬款轉入合同負債。兩者都是先確認收入再提供商品。合同負債科目核算企業已收或者應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務，應該按合同進行明細核算。

　　ACCA F7是ACCA中其中一門科目，現在給大家進行知識點解析：“合并財務報表”，一共分為三部分，這是第二部分，幫助大家對逐個擊破合并財務報表中的“疑難雜癥”。另外，合并財務報表疑難解析part1和合并財務報表疑難解析part3分別點擊紅色字體即可查看哦。

　　F7.合并財務報表（consideration transferred）主要討論

　　所謂consideration（對價）

　　在合并中用大白話解釋就是投資方為了獲得被投資方的股權所付出的代價。我們需要做的就是給這個“代價”確定一個合適價值。對于本知識點的考察，既可以像以往考試出現在合并財務報表的大題，也可以單獨以選擇題，可以說是每次考試必考的內容。

　　在實務中，合并的對價多種多樣，有直接支付現金的；有拿股權置換的；也有以非貨幣性資產投資的等等。在考試中，通?？疾煜铝兴念惡喜r的類型

　　※逐一展開說明：

　　【類型1：土豪型，不差錢】

　　直接支付現金購買被投資方股權（Cash consideration以現金作為合并對價）

　　這種土豪支付方式會計處理也最簡單。

　　舉個栗子：

　　P公司于2016年1月1日支付USD100 m購買S公司90%的股權，對S公司形成了控制。此時，作為購買方的P的賬務處理如下

　　Dr.Investment—Company S 100 m

　　Cr.Bank 100 m

　　很簡單，Consideration transferred就是100m

　　【類型2：差點錢】

　　以發行權益性證券為合并對價

　　這種方式也成為shareexchange（換股合并），類似于我們常說的“定向增發”

　　舉例說明：

　　On1 October 20X5 P purchased 75%of the equity shares in S.Theacquisition was through a share exchange of two shares in P for everythree shares in S.The stock market price of P’s shares at 1October 20X5 was$4 per share.The number of ordinary shares of S atdate of acquisition is 160,000.

　　本例中：

　　P公司通過發行股份獲取了S公司75%的股權。那么為了這75%S的股權，P究竟付出了多少代價呢？

　　根據題目信息，P所付出的代價是以購買日P公司的股價乘以其向S公司發行的股票的數量所確定的價值。那么P到底發行了多少數量的股票呢？

　　首先P獲得了S75%的股份75%×160,000=120,000股，然后按照2換3的比例發行股票（也就是說每獲取S公司3股P公司就要發行2股），這樣可以求得P公司要發行股票的數量為：120,000/3×2=80,000股。最后再乘以P公司在購買日的股價即可得出P公司所付出的對價=80,000×$4=$320,000。

　　用會計分錄來表示

　　FV of consideration via share exchange

　　160,000X75%X2/3X$4=320,000

　　【類型3：磨嘰型的】

　　Deferred consideration遞延對價

　　簡單說來就是，現在投資方囊中羞澀，只能先支付一部分對價，剩下的部分則需緩一緩再支付。只要雙方你情我愿，這本身沒什么問題，但是考生需要注意，這延期支付的部分需要考慮資金的時間價值，也就是說需要考慮折現discounting的因素（除非題目明確表示忽略折現），一般題目中會給出相應的折現率（F7的考試中，考生不會被要求自己計算折現率）。

　　還是來個栗子：

　　CompanyP acquired 75%of the Company S’s 80m$1 shares on 1 January20X6.It paid$3.50 per share and agreed to pay a further$108m on 1January 20X7.Company P's cost of capital is 8%.

　　在購買日丨P公司確定的合并對價分為兩部分：

　　一部分是現在按照3.50每股乘以其獲得的S股份數量確定的現金對價=80m*75%*$3.50=210m。另一部分則是在一年后支付108m，該部分按照8%的折現率折現=108/（1+8%）=100m。所以在合并日，P公司支付的對價合計為310m。

　　當然，在合并財務報表的大題中，題目要求準備的合并財務報表往往是年末的報表。那么，剛才在合并日的折現需要在期末考慮計提利息。在本例中，由于遞延期只有一年，故期末需要計提的利息為100m*8%=$8m。

　　【類型4：帶點忽悠性質的】

　　Contingent consideration或有對價

　　從字面上不難看出這個所謂“或有”就是或者有，或者沒有。是不是有點像“畫大餅”的感覺呢？簡而言之就是支付一部分對價，還有一部分到底支付還是不支付則要看被投資方未來的表現，表現好了達到預先設定的目標了就支付，反之則不支付。

　　我們來看個栗子，看著長，其實很簡單哦~

　　On1 April 20X0 Pi cant acquired 75%of Sander’s equity shares in ashare exchange of three shares in Picant for every two shares inSander.The market prices of Picant’s and Sander’s sharesat the date of acquisition were$3.20 and$4.50 respectively.

　　Inaddition to this Picant agreed to pay a further amount on 1 April20X1 that was contingent upon the post-acquisition performance of￥Sander.At the date of acquisition Picant assessed the fair value of thiscontingent consideration at$4·2 million,but by 31 March 20X1it was clear that the actual amount to be paid would be only$2·7million(ignore discounting).Picant has recorded the share exchangeand provided for the initial estimate of$4·2 million for thecontingent consideration.The number of ordinary shares of Sander is8,000,000 at date of acquisition.

　　EXAMPLE：

　　本例中

　　合并對價有兩部分，一部分是我們之前說過的換股合并，這里不再贅述。另一部分則是或有對價。相關的國際會計準則要求購買方（Picant）應當將合并協議約定的或有對價作為企業合并轉移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業合并成本。

　　換股合并對價部分=8,000,000x75%x3/2x$3.2=$28,800,000。

　　對于或有對價部分，我們需要按照其在購買日的公允價值計入企業合并成本。那么公允價值到底是$4.2m還是$2.7m呢？答案是$4.2m，因為該價值才是在購買日評估的公允價值，至于這個價值后續是否發生變動并不影響或有對價在購買日這天的公允價值，因為這個4.2m是基于購買日這天所能獲得的信息做出的最佳估計。

　　所以在合并日，P公司支付的對價合計為28.8m+4.2m=$33m

　　最后要說：

　　以上四類合并對價的確定是考生們100%需要掌握的內容，該部分并不難，也是考官有心送分給你的部分，當然送的分數考生們得接住了。

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　　合同結算是新收入準則新增的會計科目，舊準則中則稱為工程結算，那么合同結算科目屬于資產類嗎？

　　合同結算屬于資產科目嗎？

　　“合同結算”科目既不是資產也不是負債，是一個具有雙重性質的會計科目。

　　根據新收入準則相關規定，“合同結算”科目核算同一合同下屬于在某一時段內履行履約義務涉及與客戶結算對價的合同資產或合同負債。期末余額在借方的，根據其流動性，在資產負債表中分別列示為“合同資產”或“其他非流動資產”項目;期末余額在貸方的，根據其流動性，在資產負債表中分別列示為“合同負債”或“其他非流動負債”項目。

　　合同資資產和合同負債如何理解？

　　合同資產是指企業已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素。如企業向客戶銷售兩項可明確區分的商品，企業因已交付其中一項商品而有權收取款項，但收取該款項還取決于企業交付另一項商品的，企業應當將該收款權利作為合同資產。企業擁有的、無條件(即，僅取決于時間流逝)向客戶收取對價的權利應當作為應收款項單獨列示。

　　合同負債，是指企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。如企業在轉讓承諾的商品之前已收取的款項。本科目期末貸方余額，反映企業在向客戶轉讓商品之前，已經收到的合同對價或已經取得的無條件收取合同對價權利的金額。企業在向客戶轉讓商品之前，客戶已經支付了合同對價或企業已經取得了無條件收取合同對價權利的，企業應當在客戶實際支付款項與到期應支付款項孰早時點，按照該已收或應收的金額，借記“銀行存款”“應收賬款”“應收票據”等科目，貸記本科目;企業向客戶轉讓相關商品時，借記本科目，貸記“主營業務收入”“其他業務收入”等科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。

　　合同資產是一項有條件的收款權，屬于資產類科目。對于合同資產，應如何做會計分錄？

　　合同資產的會計分錄

　　合同資產是指企業已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素。企業在客戶實際支付合同對價或在該對價到期應付之前，已經向客戶轉讓了商品的，應當按因已轉讓商品而有權收取的對價金額，做如下分錄：

　　借：合同資產

　       　貸：主營業務收入

　　借：應收賬款

　       　貸：合同資產

　　主營業務收入是指企業經常性的、主要業務所產生的收入。主營業務收入在企業收入中所占的比重較大，它對企業的經濟效益有著舉足輕重的影響。它屬于損益類科目，貸方表示增加，借方表示減少或者沖減的金額，本科目期末需要結轉到本年利潤科目，期末無余額。

　　一般包括制造業的銷售產品、半成品和提供工業性勞務作業的收入;商品流通企業的銷售商品收入;旅游服務業的門票收入、客戶收入、餐飲收入等。

　　合同資產和合同負債的區別是什么？

　　合同資產與合同負債的區別主要是性質的差異，合同資產是一種權利，而合同負債是一種義務。合同資產：是指企業已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素，合同負債：是指企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。

　　負債有許多方式，有些企業可能有合同負債，有些企業可能有預收賬款。那么合同負債和預收賬款之間有什么區別？

　　合同負債和預收賬款的區別

　　預收賬款”并不強調已成立與客戶之間的合同，如新收入準則第六條所述，“對于不符合本準則第五條規定的合同，企業只有在不再負有向客戶轉讓商品的剩余義務，且已向客戶收取的對價無需退回時，才能將已收取的對價確認為收入；否則，應當將已收取的對價作為負債進行會計處理”，在合同成立前已收到的對價不能稱為合同負債，但仍可作為預收賬款。

　　合同負債和預收賬款重要的區別是：以履約義務相關性為前提，當預收款尚未被企業收取時，如果能夠認定企業對這筆款項有無條件收取的權利，企業仍然應該對此確認合同負債。

　　什么是合同負債？

　　合同負債，是指企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。企業在向客戶轉讓商品之前，如果客戶已經支付了合同對價或企業已經取得了無條件收取合同對價的權利，則企業應當在客戶實際支付款項與到期應支付款項孰早時點，將該已收或應收的款項列示為合同負債。

　　什么是預收賬款？

　　預收賬款是指企業向購貨方預收的購貨訂金或部分貨款。企業預收的貨款待實際出售商品、產品或者提供勞務時再行沖減。預收賬款是以買賣雙方協議或合同為依據，由購貨方預先支付一部分（或全部）貨款給供應方而發生的一項負債，這項負債要用以后的商品或勞務來償付。