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在疫情防控期間，各地為了幫扶中小企業度過難關，出臺了多項金融方面對中小企業的支持政策，緩解中小型企業的經營困難問題，大家接下來和小編一起來看看吧。

地方幫扶中小企業優惠政策

（一）山東省

山東省發布的“山東二十條”指出，2020年省內銀行貸款機構對小微企業貸款余額和新增貸款規模不得低于去年同期水平。此外，“山東20條”對降低實體經濟融資成本提出了明確要求，即確保小微企業融資成本同比下降，普惠型小微企業貸款綜合融資成本低于去年同期0.5個百分點。

（二）遼寧省

遼寧省也在2月6號發了通知稱，金融機構不能盲目抽貸、斷貸、壓貸，通過展期、無還本續貸、貸款期限和結構重組等方式，妥善幫助企業解決融資困難問題。

實際上在疫情發生后，金融業特別是銀行金融機構已經采取了積極的措施，加大對疫情防控的支持。監管部門還要適時調控績效考核指標和要求，讓各地金融企業無后顧之憂。要繼續加大對防控疫情等工作的金融服務，特別要加大對疫情嚴重的地區和醫藥等重點行業的支持。

實體經濟特別是一些高新技術產業、小微企業的融資問題，政府也對這類的企業的金融融資工作做一個部署，在地方兩會對2020年金融工作的部署中，山西、西藏、河南、浙江等15省市及自治區均重點提及民營、小微企業。

但是還是需要進一步完善金融機構“能貸、愿貸、會貸”的長效機制，落實金融機構授信盡職免責機制，提高小微企業不良貸款的容忍率，從而切實降低小微企業的融資成本。

　　2020年ACCA考試即將就要到來，相信考生們都在緊張的備考當中，為了平復大家的緊張心情，今天會計網就跟大家梳理一下關于ACCA考點之Loan capital的相關內容，希望會有所幫助。

　　ACCA考點概述

　　No.1、Borrowing power借款權限

　　All companies registered under the Company Act 2006 have an implied power to borrow for purposes incidental to their trade or business.

　　所有根據2006年公司法注冊的公司都有一個默示的借款的權利，但是注意該種借款的用途只能是用于公司的經營管理，而不能私用。

　　此外，對于上市公司，董事們在使用借款權限時，不能濫用，所以對于董事本身來說，他自己也有一個最大的借款權限，如果在現實生活中，該名董事所借的款項超出了他所擁有的借款的限額，但是沒有超出公司借款的最大限額，那么公司可以追認這類借款合同。

　　No.2、Loan capital 借貸資本

　　借貸資本包括了企業所有一年以上的借款。

　　對于這類資本，它的最大特征為：本金和利息必須要償還。這是借貸資本與股本最大的不同，因為股本只有在公司破產清算時，股東才有可能拿到。

　　No.3、Debentures 債券

　　債券是一種借貸資本的表現形式，是一種證明公司借款的文件。通常有三種債券類型：

　　(1) 單一債券(a single debenture)：通常是向一個人發行，這個人一般為銀行，具體的借款條款都會有銀行來提供。

　　(2) 一系列的債券(debentures issued in series)：通常是可轉讓的債券，一般由不同的人在不同的時間向企業提供不同的借款金額。但是這些借款都會被注冊成一系列的債券，即還款時，雖然每筆借款相對獨立，但都是按比例同一時間償還。

　　(3) 公開發售的公司債(debenture stock)：由大量的lenders來認購，這樣的債券形式必須要提供債券信托證(debenture trust deed)。

　　No.4、Debenture holder v.s. Shareholder

　　債權人v.s.股東

　　我們有一類考題會把借貸資本和股本進行對比，因此我們要掌握兩者的相同點和區別。

　　兩者的相同點在于：債券和股票都是長期資本，均可轉讓，發行程序和轉讓程序相同。

　　兩者的不同點在于：第一，從持有人的地位出發，持有債券的人我們稱之為debenture holder，屬于公司的債權人(creditor)。對于持有股票的人，我們稱之為shareholder，他們屬于公司的所有者。因此股東具有投票權，債權人不享有投票權。

　　第二，資本的回報方面，對于股東來說，通常情況下他們會拿到公司的分紅，金額不是固定的，主要根據公司的盈利情況未來發展狀況來決定。對于債權人來說，每年只拿固定的利息。

　　第三，資本的返還方面，在公司經營過程中，股東幾乎不可能拿到本金。只有在破產清算時，股東才有可能拿回自己的本金，而且排在最后一位。而對于債權人來說，當債券到期，就可以拿到本金加利息。

　　第四，發行方面，對于股東來講，股票不可以折價發行即發行價格要大于等于票面價格，公司也無需提供擔保物。而對于債券，企業根據市場的環境可以折價，平價，溢價發行債券，并且可以在債券上設置抵押物。

　　好了以上就是本次會計網的內容分享。祝大家學習進步，我們下次再見。

　　ACCA準考證打印

　　(一)ACCA考試的準考證什么時候可以打印?

　　ACCA考試的準考證一般是在考試前的2-3周，這段時間就可以下載打印了，有很多考生是不太了解的，一開始可能會錯過打印準考證的時間，一般來說，考試前2個小時，將截止打印準考證，所以各位考生一定要在準考證可以打印的時間，盡早打印準考證，而且最好是提前核對信息，有錯誤趕緊聯系官方，進行信息修改。

　　(二)ACCA準考證怎么打印和下載?具體流程是什么?

　　1、進入ACCA官網，點擊MY ACCA，進入登錄的頁面;

　　2、進入EXAM ENTRY,MY ACCA的賬戶;

　　3、進入考試信息頁面，在Exam attendance docket中點擊Download Docket，確認準考證信息無誤后，下載并打印PDF準考證即可：后點擊左側的EXAM ENTRY:

　　(三)ACCA考試結束后怎么查詢分數?

　　1、進入ACCA官網;

　　2、點擊右上角的MY ACCA進行登錄;

　　3、輸入用戶名、密碼登錄后進入主頁面，點擊Exam status&Results;

　　4、跳轉頁面后選擇View your status report

　　成績公布的當天會有很多考生蜂擁的進去查成績，所以網站可能會癱瘓，但是小編可以告訴你們一個小技巧，大家可以提前進入ACCA的官網，進入MY ACCA，設置通過短信和郵件接收考生個人的考試成績，這樣就不用在成績公布的時候去擠網絡了。

　　ACCA考前準備

　　1、多做多練多思考

　　無論是什么考試也好，除了認真聽老師講課以外，知識鞏固的重點還是離不開多做題多練習。而做題的周期并不是一周、一個月，而是每天都要堅持做題，只有每天堅持做題，才能讓整個人變得麻木，在考試中答題才能變得更加得心應手。另外，在做題的同時也要學會多思考，舉一反三，這樣才能進一步將知識點鞏固。

　　2、注意規范

　　常言道：“細節決定成敗”，在考試中同樣也是一個道理，大部分的考生往往因為不注意答題規范、沒有按標準去答題而失分。只差一分達不了合格標準，很可能就是這一分來自于不規范答題中，那么這樣是非常可惜的。

　　因此，考生在日常做題中，也要嚴格要求自己，按規范做好，減少被扣分的可能性。

　　3、臨考前重溫基礎

　　在臨近考試前的一、兩周，大家還是不要去做難度較大的題目，在這么短的時間去攻克難題，得到的收益也是很少。所以，在臨考前的幾天，建議大家還是回歸到基礎知識點上，重溫基礎題目，將知識理解透徹。

　　4、學會歸納總結

　　大家在做題過程中，并不是說做的題越多就會越好，在做題的時候，大家難免也會也會遇到不懂或者是做錯的題目。這時候就要把錯題記下來，并且分析總結自己為什么出錯，從中不斷改進自己，力爭做到最好。

　　如何做好考試準備?

　　考前調整心態

　　在考前的幾天，大家不適宜做太多的題目，為了讓自己有一個好的精神狀態去考試，考前一周，考生們應該好好調節好自己的心態，如果感到壓力大，可以外出散散心、聽聽音樂等，反正不要讓自己有過大的壓力。

　　適度自信和樂觀

　　在考前，有不少考生都會有一種“考前焦慮癥”，就是擔心自己考不好，心里很緊張等等焦慮的表現。對于這種情況，小編建議大家還是要放開一點，以樂觀的心態去應對，提高自己的自信心，這樣才不會影響到自己考試的狀態。

　　作息時間要規律

　　精神狀態好不好，主要取決于自己休息得好不好，因此，保證好每天的睡眠時間和質量非常重要。臨考前，大家千萬不要去熬夜復習，這樣做只會適得其反，反而影響到考試發揮的狀態。

　　ACCA考試介紹

　　ACCA考試介紹

　　特許公認會計師公會(The Association ofChartered Certified Accountants)簡稱ACCA，在國內被稱為國際注冊會計師。1904年成立，是目前世界上領先的專業會計師團體，也是英國具有特許頭銜的4家注冊會計師協會之一。在國際上，ACCA是國際會計準則理事會(IASB)的創始成員，也是國際會計師聯合會(IFAC)的成員，國際認可度極高。

　　ACCA自1988年進入中國，發展至今，國內學員及會員人數已分別超過10萬人、8000人(不包括香港)，越來越受大學生考證黨的青睞。一共設立了11個辦事處，分別是北京、廣州、成都、上海、深圳、青島、沈陽、長沙、武漢、澳門、香港。

　　在英國，立法許可ACCA會員從事審計、投資顧問及破產執行的工作。在經濟全球化加速發展的今天，國內對于ACCA持證人才需求越來越大，成為ACCA會員，無論是就業前景還是薪資福利都相當不錯。

　　ACCA在國內就業前景怎么樣

　　近年來，雖然報考ACCA的人數一直在上升，但ACCA人才缺口大，達到近40萬。

　　ACCA會員在國內認可度越來越高，多數城市已將ACCA持證人納入了高端財會金融人才發展計劃或者作為重點引進培養對象。

　　ACCA持證人就業方向廣闊，可在審計/會計師事務所、財政稅務部門、工商企業財務部門、外資銀行等金融機構、跨國公司等從事財務管理、稅務咨詢及金融分析的工作。

　　ACCA會員薪資待遇普遍高，平均年薪能夠拿到30—40萬元。隨著個人能力的不斷提升，薪資待遇也會隨之增長。

　　學習ACCA能夠獲得哪些優勢

　　1、在校大學生可以學習報考ACCA，但是考CPA，最低門檻也是作為應屆畢業生參加考試。

　　2、ACCA含金量高，與同類財經證書相比之下通過率也較高。

　　3、ACCA的國際認可度極高，作為ACCA持證人，無論是國外留學還是進入外企工作都會占據較大優勢。

　　ACCA報考條件

　　報名ACCA考試的考生，只需具備以下條件之一即可：

　　1、具有教育部承認的大專以上學歷;

　　2、受教育部認可的高等院校在校生，已順利完成大一全年的所有課程考試，即可報考ACCA考試;

　　3、未符合1、2項報名資格的申請者，可以先申請參加FIA資格考試，通過FFA、FMA和FAB三門課程后，則可申請轉入ACCA并且豁免F1-F3三門課程的考試，直接進入ACCA技能課程階段的考試。注意，學員若是申請FIA資格考試，以上1、2項條件可以不滿足，且不受年齡限制。

　　由上可見，ACCA與其他同類財會證書相比，其報考門檻還是較低的。作為在校大學生也是可以報考的，如果你有意向將來從事財會金融相關工作，建議可以選擇ACCA!不僅有著廣闊的發展空間，還體現了個人價值!

　　眾所周知，大家在報名參加ACCA課程，教材中所涉及的知識點范圍可非常廣，而當中Loan capital同樣也是ACCA考試中比較重要的考點之一，今天會計網就跟大家這個考點內容。

　　ACCA考試重點

　　No.1、Borrowing power借款權限

　　All companies registered under the Company Act 2006 have an implied power to borrow for purposes incidental to their trade or business.

　　所有根據2006年公司法注冊的公司都有一個默示的借款的權利，但是注意該種借款的用途只能是用于公司的經營管理，而不能私用。

　　此外，對于上市公司，董事們在使用借款權限時，不能濫用，所以對于董事本身來說，他自己也有一個最大的借款權限，如果在現實生活中，該名董事所借的款項超出了他所擁有的借款的限額，但是沒有超出公司借款的最大限額，那么公司可以追認這類借款合同。

　　No.2、Loan capital 借貸資本

　　借貸資本包括了企業所有一年以上的借款。

　　對于這類資本，它的最大特征為：本金和利息必須要償還。這是借貸資本與股本最大的不同，因為股本只有在公司破產清算時，股東才有可能拿到。

　　No.3、Debentures 債券

　　債券是一種借貸資本的表現形式，是一種證明公司借款的文件。通常有三種債券類型：

　　(1) 單一債券(a single debenture)：通常是向一個人發行，這個人一般為銀行，具體的借款條款都會有銀行來提供。

　　(2) 一系列的債券(debentures issued in series)：通常是可轉讓的債券，一般由不同的人在不同的時間向企業提供不同的借款金額。但是這些借款都會被注冊成一系列的債券，即還款時，雖然每筆借款相對獨立，但都是按比例同一時間償還。

　　(3) 公開發售的公司債(debenture stock)：由大量的lenders來認購，這樣的債券形式必須要提供債券信托證(debenture trust deed)。

　　No.4、Debenture holder v.s. Shareholder

　　債權人v.s.股東

　　我們有一類考題會把借貸資本和股本進行對比，因此我們要掌握兩者的相同點和區別。

　　兩者的相同點在于：債券和股票都是長期資本，均可轉讓，發行程序和轉讓程序相同。

　　兩者的不同點在于：第一，從持有人的地位出發，持有債券的人我們稱之為debenture holder，屬于公司的債權人(creditor)。對于持有股票的人，我們稱之為shareholder，他們屬于公司的所有者。因此股東具有投票權，債權人不享有投票權。

　　第二，資本的回報方面，對于股東來說，通常情況下他們會拿到公司的分紅，金額不是固定的，主要根據公司的盈利情況未來發展狀況來決定。對于債權人來說，每年只拿固定的利息。

　　第三，資本的返還方面，在公司經營過程中，股東幾乎不可能拿到本金。只有在破產清算時，股東才有可能拿回自己的本金，而且排在最后一位。而對于債權人來說，當債券到期，就可以拿到本金加利息。

　　第四，發行方面，對于股東來講，股票不可以折價發行即發行價格要大于等于票面價格，公司也無需提供擔保物。而對于債券，企業根據市場的環境可以折價，平價，溢價發行債券，并且可以在債券上設置抵押物。

　　好了以上就是本次會計網的內容分享。祝大家學習進步，我們下次再見。

　　ACCA報考費用

　　(一)ACCA的報考費用高不高?

　　整個ACCA全部科目考下來大概需要多少費用?下面就從年費，教材費，培訓費，考試費，根據匯率浮動的費用等來全面地分析整個ACCA全部科目考下來大概需要多少費用。

　　1、必須支付的費用

　　在線支付給ACCA官方：

　　注冊費：￡79，一次性。

　　年費：￡105，每年。每年5月8號前注冊繳納，5月8號之后注冊次年1月1號繳納。建議5月8號以后注冊。

　　考試費：(注：所有考試費用都以早期繳費標準。)

　　(二)通過率高不高?

　　ACCA全球每年通過率大概在30%-40%左右，中國一般比全球通過率高10%。

　　(三)難度大不大?

　　ACCA 考試的難度是以英國大學學位考試的難度為標準, 具體而言， 第一、第二部分的難度分別相當于學士學位高年級課程的考試難度, 第三部分的考試相當于碩士學位最后階段的考試。第一部分 的每門考試只是測試本門課程所包含的知識， 著重于為后兩個部分中實務性的課程所要運用的理論和技能打下基礎。第二部分 的考試除了本門課程的內容之外, 還會考到第一部分的一些知識， 著重培養學員的分析能力。第三部分 的考試要求學員綜合運用學到的知識、技能和決斷力。不僅會考到以前的課程內容, 還會考到鄰近科目的內容。

　　(四)含金量高不高?

　　雖然目前中國法律不承認 ACCA 會員資格，即ACCA 會員不能替代中注協會員簽署中國企業的審計報告。但ACCA 會員資格在國際上得到廣泛認可，尤其是得到歐盟立法以及許多國家公司法的承認。ACCA 的會員可以在工商企業財務部門，審計/ 會計師事務所、金融機構和財政、稅務部門從事財務和財務管理工作，許多會員在世界各地大公司擔任高級職位(財務經理、財務總監CFO 甚至總裁CEO )，中國大陸的不少ACCA 會員也已擔任許多大公司的重要職位。

　　ACCA報考理由

　　ACCA是什么?

　　ACCA，特許公認會計師，在國內被稱為國際注冊會計師，自1904年成立至今，ACCA始終秉承：不論年齡、性別、種族或學歷，為一切有能力的人創造機會幫助他們取得專業會計師資格。ACCA的教育和專業培訓結構具有很強的靈活性，學員可根據自身情況選擇全日制或在職培訓完成學習任務。ACCA是目前國際認可度最高、規模最大的會計師組織，ACCA就和聯合國一樣，是一個全球聯合的會計機構，它在全球各地都有自己的代表處，而這個公會的會計準則是全球范圍內都會使用的國際會計準則。

　　ACCA能帶來什么?

　　ACCA本科畢業生非常容易進入四大國際注冊會計師事務所!在國際會計事務所一般起薪5500元左右。ACCA會員可在世界各地大公司擔任高級職位，財務經理、財務總監CFO，甚至總裁CEO根據官方統計,ACCA會員收入在50萬至100萬之間的比例高達21%。受訪會員最高年薪超過200萬。

　　學習ACCA會影響學習嗎?

　　國際金融、金融、財務管理、ACCA、工商管理等專業的學員，在學習ACCA的同時，也在不斷補充其專業課程的知識。ACCA不僅包括會計的內容，還會涵蓋一些管理學、法律、融資投資等知識內容。所以不會影響學業，對于大學的學業是互補作用，并且由于ACCA是全球統一考試標準，而不是校方自己出考試題，還會激勵學員專業知識掌握更扎實深入。其他專業的學員，在學習ACCA的同時自身的學習熱忱會一直持續，對待學業也更能專心。

　　學習ACCA并不僅僅是學習知識內容，而且是一種思維模式的培養。邏輯思維一旦形成，對學習其他任何知識都有一定的幫助。

　　ACCA對出國有幫助嗎?

　　ACCA對于出國讀研非常有幫助，ACCA學員在通過前9科考試，并通過7500字的論文報告，就可以獲得英國牛津布魯克斯大學的應用會計的(榮譽*)理學士學位。其實，大學生考研的目的無非有二，好就業和有光環。通俗一點，就是期望考研能帶來更高薪資和211/985名牌大學的光環。

　　ACCA證書優勢

　　第一，我們從最現實最具體的高薪來說。

　　ACCA作為全球規模最大的專業會計師組織，被公認為“國際財會界的通行證”。如今財會業的現狀是，財務會計已經達到飽和，因此擁有ACCA證書的管理會計型人才一直都十分受到世界500強企業和國際國內大型知名企業的青睞。在中國，共有超過400家的國際國內知名企業是ACCA的“認可雇主企業”，如BP石油、聯合利華、可口可樂、空客公司、GE等，ACCA在這些企業就職都可以獲得很好的個人職業發展。

　　此外，這里有一項來自智聯招聘的數據統計，ACCA的普遍薪酬是普通財務薪酬的2-5倍，年薪普遍在30-80萬人民幣，有的甚至達到百萬。

　　第二，宏觀統籌型人才個人發展前景更廣闊。

　　相比較國內已經趨于飽和的技術型會計，ACCA考試更偏重于財務管理以及財務統籌、預算以及規劃企業走向和未來發展。這和中國傳統的應試教育是非常不同的，但又正好是個非常好的互補，獲取知識之后用來解決實際的財務問題，這對于學習傳統財會技能的學生來說是一次開闊邏輯思維和宏觀視野的絕佳機會。

　　據調查發現，在招聘工作中，大部分招聘職位如財務總監、總經理助理、董事長助理以及CFO等都可能附加ACCA的資格要求。而這些職位則要求求職者不僅需要具備財務方面的基礎專業知識，同時還需要具備財務分析能力、財務管理能力、做出專業的財務報告讓非財務人員理解并執行的能力等。

　　第三，知識結構完善，無論從事何種行業都是領先者。

　　ACCA考試一共設置了16門課程，課程內容涵蓋的不僅僅是會計、審計方面的專業知識，同時還涵蓋人力資源、公司管理、戰略決策、法務、稅務、業績衡量、財務管理、職業道德等方面的知識體系，為ACCA學員提供了完整的國際財會知識架構，讓學員無論是從事財務、金融還是管理等方面的工作都能成為行業的領先者。

　　第四，全英文考試，國際商業慣例表達，提升專業語言能力。

　　由于起源于英國，因此ACCA的授課采用英式教育方式，更加注重學習中的應用和理解。其課程和考試均采用英語。通過十四門課程的學習，中國學員可以逐步提升英語閱讀、口語、聽力以及寫作各方面能力，成為通曉國際商業管理表達，適應跨國企業工作要求的專業財會人才!

　　銀行為抵御放貸風險，一般都會計提減值準備金。其中貸款減值準備是減值準備的主要構成部分，那么貸款減值準備是什么意思？計提標準多少？

　　貸款減值準備是什么？

　　銀行放貸，必然要承擔一定的風險，為抵御風險，銀行需要對所有承擔風險和損失的資產計提減值準備金，其中針對“貸款和墊款”所做的減值準備，稱為貸款減值準備。

　　貸款減值準備是指商業銀行為抵御貸款風險而提取的用于彌補銀行到期不能收回的貸款損失的準備金，實際上是對未來壞賬進行的一個預估，從而預留準備金。對于預留的準備金，可以算作營業支出，算入當期成本。

　　貸款減值準備如果增加了，則說明銀行已為未來的壞賬做了比較充分的準備;如果減少了，則說明銀行對未來貸款質量信心充足，也就沒有預留太多準備。

　　銀行貸款減值準備與不良貸款余額、不良貸款率應是同升同降的，從而保證應對風險的能力。根據監管要求，一般是120%—150%之間。

　　按照中國銀保監會的規定：撥備覆蓋率=貸款減值準備/不良貸款余額。

　　貸款減值準備計提標準

　　根據我國《銀行貸款損失準備計提指引》相關規定：

　　1、按季計提一般準備，一般準備年末余額不得低于年末貸款余額的1%;

　　2、按季計提關注類貸款、次級類貸款、可疑類貸款、損失類貸款，計提比例分別為2%、25%、50%、100%。其中對于次級和可疑類貸款的損失準備，計提比例可以上下浮動20%;

　　3、按季計提特種準備，銀行以不同類別(如國別、行業)貸款的特種風險情況、風險損失概率及歷史經驗為依據自行確定計提比例。

　　更多推薦：貸款減值準備和貸款減值損失的區別

　　在確定固定資產成本時，我們需要考慮一類特殊的利息，即Borrowing cost, 在ACCA考試當中，”Borrowing cost“通常會作為一個高頻考點出現在試卷里，為了是大家更容易理解掌握這個考點，今天會計網就跟大家講解下如何確認和計算借款利息。

　　01、Qualifying asset

　　首先正常借款利息的確認分錄為：

　　DR finance cost

　　CR loan/interest payable/cash

　　但是如果是為了建造qualifying asset 而發生的借款利息支出可以直接計入資產成本，即分錄為

　　DR asset

　　CR loan/interest payable/cash

　　那什么是qualifying asset 呢?

　　Qualifying asset 是企業需要花很長時間才可以使用或者銷售的資產，也就是要花費很長時間才可以建造完成的資產。

　　對于財務費用，計算公式：財務費用=負債*實際利率*時間

　　02、時間的確定

　　因此我們先來討論第一個問題：即時間的確定，對于資本化的開始時間，我們在以下三個開始時間中取最遲：

　　1) 開始建造

　　2) 開始借款

　　3) 獲得許可證

　　比如，企業在X1.1.1向銀行借了一筆300K 8%的款項，在X1.3.1開始建造資產，那么資本化的開始時間就是X1.3.1;

　　建造中途，如果建造項目被中斷或暫停，那么資本化需要相應暫停。比如X1.6.1-X1.7.31這兩個月員工罷工，工程無法繼續，那么資本化需要暫停2個月。

　　最后當項目被建造完成時，資本化被終止，比如X1.12.31項目建造完成，那么資本化終止。

　　因此在我們這個例子中，本期資本化的借款利率金額=300K*8%*(3/12+5/12), 即只有8個月的利息支出可以資本化。

　　03、利率的確定

　　接下來我們來討論公式中第二個數字，即利率的確定

　　既然是借款就分為兩類，一類是為了建造該資產專門借的一筆款項，即專項借款;一類是企業目前的資產池子中的借款，即一般借款。

　　對于專項借款的處理比較簡單，比如企業為了建造一個資產企業借了一筆利率為8%，金額為500K的款項，資本化的時間是9個月，那么資本化的借款成本=500K*8%*9/12=30K

　　對于一般借款的處理比較復雜，我們來看下面這個例子：

　　下表給出企業一般借款的情況

　　先來分析一下這個表格，其中利率為10%的借款期初X8.1.1金額是120，期末X8.12.31金額是120，說明120的負債從期初一直存在到期末，同理金額為80的負債也是從期初存在到期末。

　　因此如果從這個資產池子拿錢投入Qualifying asset的建造，那么我們用10%的利率是不合適的，用8.5%的利率也是不合適的。

　　所以我們要計算出他們的加權平均利息，即10%*120/(120+80) + 8.5%*80/(120+80)=9.4%

　　所以應該按照9.4%作為利率計算借款成本

　　下面我們來看一道例題題干的分析：

　　Golden Co had borrowed $4.8 million to finance the building of a building. Construction is expected to take three years. The loan was drawn down and incurred on 1 January 20X5 and work began on 1 April 20X5. $2 million of the loan was not utilized until 1 June 20X9 so Golden was able to invest it until needed.

　　Golden Co is paying 6% on the loan the can invest surplus funds at 4%.

　　Calculate the borrowing costs to be capitalised for the year ended 31 December 20X5 in respect of this project.

　　首先公司在X5.1.1借款4.8m，建造工作在X5.4.1開始，因此借款利率開始資本化的時間是X5.4.1，期末是X5.12.31，因此有9個月的利息需要資本化。

　　其中有2m的支出直到X9.6.1才開始使用，因此2m在4.1-6.1這段期間可以爭取投資收入，抵減資本化的借款支出

　　因此本年資本化的金額為4.8m*6%*9/12-2m*4%*2/12=0.203m

　　謝謝大家，今天的講解到此結束，祝大家A考順利!

　　來源：ACCA學習幫

　　在ACCA考試中，FR考試科目兩道報表題依舊是ACCA重難點題目，即使考生通過聽課、做題進行學習，但還是有很多人理解不了這考點知識。對此，會計網今天就為大家著重詳細講解一下關于合并報表Goodwill的計算問題。

　　考點一：Fair value of consideration

　　指的是母公司為了收購子公司所有要付出的consideration(對價)的公允價值，而consideration在FR考試中出現過五種形式，一般來說一道題中會出現兩到三種。

　　1. 以cash的形式收購。

　　這種情況下cash的數額直接作為fair value of consideration 。

　　2. 以shares的形式收購。

　　要注意的是，母公司用來收購子公司的shares不是已有的，而是新增發出來的，很多考題中會說“the share exchange has not been recorded”, 意思是需要考生自己在最后的報表中加上這新增的股票帶來的share capital 和share premium.

　　3. 以debts的形式收購。

　　母公司向子公司的原股東免費發行debts以此來收購其手中的股票。

　　4. 以deferred consideration的形式收購。

　　deferred consideration(遞延對價)需注意的問題是要做折現。

　　5. 以contingent consideration 的形式收購。

　　這一類對價處理起來非常簡單，題目會告訴你一個Fair value，考生直接使用即可。

　　注意：所有的對價都是母公司給子公司原股東的，因此這些對價不會出現在子公司的報表上。

　　我們來看一道歷年真題：

　　“On 1 October 2012, Paradigm acquired 75% of Strata’s equity shares by means of a share exchange of two new shares in Paradigm for every five acquired shares in Strata. In addition, Paradigm issued to the shareholders of Strata a $100 10% loan note for every 1,000 shares it acquired in Strata. Paradigm has not recorded any of the purchase consideration, although it does have other 10% loan notes already in issue. The market value of Paradigm’s shares at 1 October 2012 was $2 each.”

　　計算一下Fair value of consideration。

　　寫成分錄：

　　Dr Investment in Subsidiary 13,500

　　Cr Share capital 6,000

　　Share premium 6,000

　　Loan note 1,500

　　考點二：Fair value of Non-controlling interest

　　FR考試中Fair value of Non-controlling interest出現過三種考試形式：

　　1.題目直接告訴Fair value;

　　2.要求考生按照NCI所持有的股票數量乘以股價計算;

　　3.要求考生按照NCI占子公司Net asset(凈資產)的比例來計算。

　　(其中考官表示在大題中不考查第3種形式。)

　　考點三：Fair value of Net asset of Subsidiary

　　第一步，確定Carrying amount of Net asset, 也就是Carrying amount of Equity。

　　Equity的構成部分主要有Share capital/Retained earnings/Revaluation surplus…看題目具體科目。需要強調的是，我們需要的數字一定都是在acquisition date(收購日)。

　　第二步，找出子公司凈資產的Fair value 和Carrying amount 的差異并調整。

　　一般題目會直接告訴Fair value超過或者低于Carrying amount多少。

　　在一些特殊題目中，子公司可能會被新確認某個資產或者負債，從而影響其Fair value。

　　來看這道歷年真題

　　“At the date of acquisition, the fair values of Greca’s assets were equal to their carrying amounts with the exception of two items:

　　– An item of plant had a fair value of $1·8 million above its carrying amount. The remaining life of the plant at the date of acquisition was three years. Depreciation is charged to cost of sales.

　　– Greca had a contingent liability which Viagem estimated to have a fair value of $450,000. This has not changed as at 30 September 2012.

　　Greca has not incorporated these fair value changes into its financial statements.”

　　計算一下Fair value adjustment：

　　好了，梳理完這三個考點，你能解鎖Goodwill了嗎，趕快自己練習起來吧!

       來源：ACCA學習幫

　　不良資產證券化主要涉及不良貸款、準履約貸款、重組貸款、不良債券和抵債資產的證券化，若是實施不良資產證券化，需具備什么條件？

　　不良資產證券化條件是什么？

　　1、在未來一定時期內有相對穩定的現金回流;

　　2、現金的回流分布在整個證券的存續期內;

　　3、不良資產足夠分散;

　　4.、資產要達到一定的規模;

　　5、不良資產具有標準化、高質量的合同條款。

　　不良資產證券化是什么意思？

　　就其含義而言，不良資產證券化就是資產擁有者將一部分流動性較差的資產經過一定的組合，使這組資產具有比較穩定的現金流，再經過提高信用，從而轉換為在金融市場上流動的證券的一項技術和過程。

　　不良資產的概念

　　不良資產是一個泛概念，它是針對會計科目里的壞賬科目來講的，主要但不限于包括銀行的不良資產，政府的不良資產，證券、保險、資金的不良資產，企業的不良資產。金融企業是不良資產的源頭。

　　銀行的不良資產嚴格意義來講也稱為不良債權，其中最主要的是不良貸款，是指借款人不能按期、按量歸還本息的貸款。

　　除最主要的不良貸款以外，銀行的不良資產還有不良債券等。

　　政府的不良資產，證券、保險、基金、信托的不良資產，非金融企業的不良資產適用統一會計準則，該類不良資產是指企業尚未處理的資產凈損失和潛虧(資金)掛賬，以及按財務會計制度規定應提未提資產減值準備的各類有問題資產預計損失金額。

　　不良資產證券化特點是什么？

　　(1)資產證券化對于一國的法律、會計、稅收制度有特殊要求，在經歷了金融或銀行業危機的國家或地區(尤其是亞洲地區)，不良資產處置的需要成為推動當地資產證券化市場及其制度建設的主要動力。NPAS的發展取決于各國對解決銀行系統風險的迫切程度和政府支持力度。

　　(2)NPAS具有階段性的發起主體。初期以政府支持的重組和不良資產處置機構發起為主，如美國的RTC、韓國的KAMCO、日本的RCCJ、泰國的FSRA，但這類機構具有階段性。隨著各國證券化立法和市場環境的改善，商業性NPAS成為市場主體。其中商業銀行對自有不良資產進行證券化稱為直接不良資產證券化(direct NPA securitization)，專業投資銀行同時收購多家銀行的不良資產進行證券化稱為委托證券化(principalled NPA securitization)。

　　(3)受發起主體演變影響，NPAS從融資證券化向表外證券化形式轉變。政府支持機構自身并沒有滿足資本充足率指標等方面的壓力，只需盡快回收資金，達到融資目的。如KAMCO的大部分NPAS中，最終風險仍由銀行保留。商業性NPAS對不良資產剝離的要求更為迫切。事實上如果只需融資，銀行不必對不良資產證券化，對正常信貸資產進行證券化所需的交易成本和融資成本更低。

　　(4)NPAS交易結構不斷完善，能更有效地解決證券現金流和不良資產現金流之間的不對稱性，適應處置手段的多樣性，從而使可證券化的不良資產類型擴大。

　　(5)逐漸培育、形成了一批專門從事不良資產投資的機構投資者。歐美機構投資者成為亞洲不良資產及其支持證券的主要購買力和推動力，促進了國內投資者的培育和當地信用環境的改善，也促使不良資產的風險溢價逐漸降低。

　　(6)形成了專門針對NPAS的價值評估、證券評級、資產管理人評級標準。外資機構憑借著專有技術以各種中介機構的身份幾乎壟斷性地介入到證券化過程。

　　在歷年的ACCA考試中，大家遇到合并資產負債表的考題，都會皺起眉頭不知如何解答，為了幫助大家提高答題效率，下面會計網為各位考生講解關于合并資產負債表的做題技巧。

　　六大步驟

　　對于考試中的合并資產負債表，可以分成下面六個步驟：

　　(1)對于母公司或者子公司單體報表的調整;

　　(2)將子公司的凈資產分成收購日之前(Pre-acquisition)和收購日之后(Post-acquisition)兩個部分;

　　(3)根據題目的條件，對公允價值、內部交易、股利等進行調整;

　　(4)將Pre-acquisition的凈資產和母公司對子公司的投資(Investment in S)進行抵消，產生少數股東權益(NCI)及商譽(Goodwill);

　　(5)將Pre-acquisition的凈資產按照母公司對子公司的持股比例進行分配給Group retained earnings和NCI;

　　(6)將上述調整完成的報表逐行相加。

　　舉例練習

　　我們以2011年12月的第一題為例，采用上述方法對他進行合并：

　　(1)對于母公司或者子公司單體報表的調整，其中最為常見的就是母公司單體報表的調整，例如遇到母公司對子公司投資(Consideration)中的漏記錯記需要做出調整。

　　報表中只記錄了Cash consideration，忽略了deferred consideration，所以在收購日當天需要做出調整：

　　但是千萬不要忘記收購日離報表日中間的這段時間，對于Provision來說要做后續計量：

　　(2)將子公司的凈資產分成收購日之前和收購日之后兩個部分，retained earnings也就是下面的12,000和6,000兩個部分，所以收購日前的Pre-acquisition net assets應該是22,000(10,000+12,000)，收購日后的Post-acquisition是6,000;

　　(3)根據題目的條件，做出相應的調整：

　　i)公允價值調整

　　在收購日的調整，由于是在收購日調整，所以公允價值應該調整到pre-acquisition net assets之中：

　　ii)母子公司之間互相買賣存貨，需要做出兩個，一是相互抵消收入和成本(該抵消只涉及到SPL的科目，所以在合并SOFP中可以忽略)，二是抵消未實現利潤。

　　本題中沒有其他的收購日以后的調整了，但是在考試中經常出現的還有下面幾種情況：

　　iii)如果有母子公司之間應收應付也需要抵消：

　　Dr. Trade receivables

　　Cr. Trade payables

　　Cash-in-transit如果有在途資金的情況，先默認收到錢，在抵消母公司和子公司之間的TR/TP：

　　Dr. Cash

　　Cr. Trade payables

　　Dr. Trade receivables

　　Cr. Trade payables

　　Goods-in-transit如果是發送貨物還沒有收到，先默認收到貨物，再抵消母公司和子公司之間的TR/TP，同時要注意在途貨物，由于貨物并未賣出，還需要調整未實現利潤：

　　Dr. Inventories

　　Cr. Trade payables

　　Dr. Trade receivables

　　Cr. Trade payables

　　Dr. Seller’s COS(PURP)

　　Cr. Inventories(PURP)

　　iv)如果是母公司子公司之間有相互的貸款，抵消掉Investment/Loan Note

　　Dr. Loan note

　　Cr. Investment

　　v)如果子公司給母公司分紅，如果是還未支付，則Dividends payable/Dividends receivable相互抵消;如果是已經支付則不做處理

　　Dr. Dividends payable

　　Cr. Dividends receivable

　　(4)匯總pre-acquisition的部分，并和Investment in S進行抵消，抵消產生NCI及Goodwill：

　　(5)匯總post-acquisition的部分，按照持股比例進行分攤

　　(6)將調整以后的數逐行相加，就編制出集團的合并報表了。

　　來源：ACCA學習幫

　　在往年的ACCA考試里，同樣有一個常考點經常會在試卷題目中出現，這考點就是“Borrowing cost”(借款利息)，今天會計網就跟大家講解借款利息的確認和計算，希望有所幫助。

　　01、Qualifying asset

　　首先正常借款利息的確認分錄為：DR finance cost CR loan/interest payable/cash

　　但是如果是為了建造qualifying asset 而發生的借款利息支出可以直接計入資產成本，即分錄為DR asset CR loan/interest payable/cash

　　那什么是qualifying asset 呢?

       Qualifying asset 是企業需要花很長時間才可以使用或者銷售的資產，也就是要花費很長時間才可以建造完成的資產。

　　對于財務費用，計算公式：財務費用=負債*實際利率*時間

　　02、時間的確定

　　因此我們先來討論第一個問題：即時間的確定，對于資本化的開始時間，我們在以下三個開始時間中取最遲：

　　1) 開始建造

　　2) 開始借款

　　3) 獲得許可證

　　比如，企業在X1.1.1向銀行借了一筆300K 8%的款項，在X1.3.1開始建造資產，那么資本化的開始時間就是X1.3.1;

　　建造中途，如果建造項目被中斷或暫停，那么資本化需要相應暫停。比如X1.6.1-X1.7.31這兩個月員工罷工，工程無法繼續，那么資本化需要暫停2個月。

　　最后當項目被建造完成時，資本化被終止，比如X1.12.31項目建造完成，那么資本化終止。

　　因此在我們這個例子中，本期資本化的借款利率金額=300K*8%*(3/12+5/12), 即只有8個月的利息支出可以資本化。

　　03、利率的確定

　　接下來我們來討論公式中第二個數字，即利率的確定既然是借款就分為兩類，一類是為了建造該資產專門借的一筆款項，即專項借款;一類是企業目前的資產池子中的借款，即一般借款。

　　對于專項借款的處理比較簡單，比如企業為了建造一個資產企業借了一筆利率為8%，金額為500K的款項，資本化的時間是9個月，那么資本化的借款成本=500K*8%*9/12=30K

　　對于一般借款的處理比較復雜，我們來看下面這個例子：

　　下表給出企業一般借款的情況

　　先來分析一下這個表格，其中利率為10%的借款期初X8.1.1金額是120，期末X8.12.31金額是120，說明120的負債從期初一直存在到期末，同理金額為80的負債也是從期初存在到期末。

　　因此如果從這個資產池子拿錢投入Qualifying asset的建造，那么我們用10%的利率是不合適的，用8.5%的利率也是不合適的。

　　所以我們要計算出他們的加權平均利息，即10%*120/(120+80) + 8.5%*80/(120+80)=9.4%

　　所以應該按照9.4%作為利率計算借款成本

　　下面我們來看一道例題題干的分析：

　　Golden Co had borrowed $4.8 million to finance the building of a building. Construction is expected to take three years. The loan was drawn down and incurred on 1 January 20X5 and work began on 1 April 20X5. $2 million of the loan was not utilized until 1 June 20X9 so Golden was able to invest it until needed.

　　Golden Co is paying 6% on the loan the can invest surplus funds at 4%.

　　Calculate the borrowing costs to be capitalised for the year ended 31 December 20X5 in respect of this project.

　　首先公司在X5.1.1借款4.8m，建造工作在X5.4.1開始，因此借款利率開始資本化的時間是X5.4.1，期末是X5.12.31，因此有9個月的利息需要資本化。

　　其中有2m的支出直到X9.6.1才開始使用，因此2m在4.1-6.1這段期間可以爭取投資收入，抵減資本化的借款支出因此本年資本化的金額為4.8m*6%*9/12-2m*4%*2/12=0.203m

　　來源：ACCA學習幫

　　不良貸款指的是不容易收回的貸款，基本相當于個人企業里的壞賬準備，那么銀行核銷不良貸款時，應如何寫相關的會計分錄？

　　核銷不良貸款的會計分錄

　　核銷呆賬貸款時的會計分錄為：

　　借：貸款損失準備

　　　　貸：逾期貸款——xx單位逾期貸款戶

　　已確認并轉銷的呆賬貸款，以后年度又收回來的的金額增加呆賬準備，其會計分錄為：

　　借：逾期貸款——xx單位逾期貸款戶

　　　　貸：貸款損失準備

　　應按收回同時應在借款單位存款賬戶內扣收逾期貸款，其會計分錄為：

　　借：活期存款——xx單位存款戶

　　　　貸：逾期貸款——xx單位逾期貸款戶

　　什么是貸款損失準備？

　　貸款損失準備是本科目核算銀行按照規定提取的貸款損失減值準備。銀行不承擔風險的受托貸款等不計提貸款損失準備。本科目應按照單項貸款損失準備和組合貸款損失準備等分別設置明細科目進行核算。

　　活期存款是什么？

　　活期存款是指個人將屬于其所有的人民幣資金存入銀行儲蓄機構,不規定存期,儲蓄機構開具存折作為憑證,個人可隨時憑存折或取款、存取金額不限的儲蓄存款。一元起存,多存不限。

　　逾期貸款是什么？

　　逾期貸款是亦稱“超期貸款”或“過期貸款”，是指貸款項目在合同規定還款期限內，尚未還清的貸款部分。從逾期之日起，轉入逾期貸款賬戶，并在貸款賬首注明“逾期貸款”字樣。

　　在ACCA考試中，“Borrowing cost”每年都會出現在試卷題目里，同時也是ACCA考試一個重難點之一。接下來會計網就跟大家講解Borrowing cost借款利息的確認和計算，希望有所幫助。

　　01、Qualifying asset

　　首先正常借款利息的確認分錄為：

　　DR finance cost

　　CR loan/interest payable/cash

　　但是如果是為了建造qualifying asset 而發生的借款利息支出可以直接計入資產成本，即分錄為

　　DR asset

　　CR loan/interest payable/cash

　　那什么是qualifying asset 呢?

　　Qualifying asset 是企業需要花很長時間才可以使用或者銷售的資產，也就是要花費很長時間才可以建造完成的資產。

　　對于財務費用，計算公式：財務費用=負債*實際利率*時間

　　02、時間的確定

　　因此我們先來討論第一個問題：即時間的確定，對于資本化的開始時間，我們在以下三個開始時間中取最遲：

　　1) 開始建造

　　2) 開始借款

　　3) 獲得許可證

　　比如，企業在X1.1.1向銀行借了一筆300K 8%的款項，在X1.3.1開始建造資產，那么資本化的開始時間就是X1.3.1;

　　建造中途，如果建造項目被中斷或暫停，那么資本化需要相應暫停。比如X1.6.1-X1.7.31這兩個月員工罷工，工程無法繼續，那么資本化需要暫停2個月。

　　最后當項目被建造完成時，資本化被終止，比如X1.12.31項目建造完成，那么資本化終止。

　　因此在我們這個例子中，本期資本化的借款利率金額=300K*8%*(3/12+5/12), 即只有8個月的利息支出可以資本化。

　　03、利率的確定

　　接下來我們來討論公式中第二個數字，即利率的確定

　　既然是借款就分為兩類，一類是為了建造該資產專門借的一筆款項，即專項借款;一類是企業目前的資產池子中的借款，即一般借款。

　　對于專項借款的處理比較簡單，比如企業為了建造一個資產企業借了一筆利率為8%，金額為500K的款項，資本化的時間是9個月，那么資本化的借款成本=500K*8%*9/12=30K

　　對于一般借款的處理比較復雜，我們來看下面這個例子：

　　下表給出企業一般借款的情況

　　先來分析一下這個表格，其中利率為10%的借款期初X8.1.1金額是120，期末X8.12.31金額是120，說明120的負債從期初一直存在到期末，同理金額為80的負債也是從期初存在到期末。

　　因此如果從這個資產池子拿錢投入Qualifying asset的建造，那么我們用10%的利率是不合適的，用8.5%的利率也是不合適的。

　　所以我們要計算出他們的加權平均利息，即10%*120/(120+80) + 8.5%*80/(120+80)=9.4%

　　所以應該按照9.4%作為利率計算借款成本

　　下面我們來看一道例題題干的分析：

　　Golden Co had borrowed $4.8 million to finance the building of a building. Construction is expected to take three years. The loan was drawn down and incurred on 1 January 20X5 and work began on 1 April 20X5. $2 million of the loan was not utilized until 1 June 20X9 so Golden was able to invest it until needed.

　　Golden Co is paying 6% on the loan the can invest surplus funds at 4%.

　　Calculate the borrowing costs to be capitalised for the year ended 31 December 20X5 in respect of this project.

　　首先公司在X5.1.1借款4.8m，建造工作在X5.4.1開始，因此借款利率開始資本化的時間是X5.4.1，期末是X5.12.31，因此有9個月的利息需要資本化。

　　其中有2m的支出直到X9.6.1才開始使用，因此2m在4.1-6.1這段期間可以爭取投資收入，抵減資本化的借款支出

　　因此本年資本化的金額為4.8m*6%*9/12-2m*4%*2/12=0.203m

　　謝謝大家，今天的講解到此結束，祝大家A考順利!

　　來源：ACCA學習幫

　　在ACCA考試當中，有一個常考點經常會出現在試卷里，該考點就是“Borrowing cost”，對此，會計網今天就跟大家詳解借款利息的確認和計算這個考點內容。

　　01、Qualifying asset

　　首先正常借款利息的確認分錄為：

　　DR finance cost

　　CR loan/interest payable/cash

　　但是如果是為了建造qualifying asset 而發生的借款利息支出可以直接計入資產成本，即分錄為

　　DR asset

　　CR loan/interest payable/cash

　　那什么是qualifying asset 呢?

　　Qualifying asset 是企業需要花很長時間才可以使用或者銷售的資產，也就是要花費很長時間才可以建造完成的資產。

　　對于財務費用，計算公式：財務費用=負債*實際利率*時間

　　02、時間的確定

　　因此我們先來討論第一個問題：即時間的確定，對于資本化的開始時間，我們在以下三個開始時間中取最遲：

　　1) 開始建造

　　2) 開始借款

　　3) 獲得許可證

　　比如，企業在X1.1.1向銀行借了一筆300K 8%的款項，在X1.3.1開始建造資產，那么資本化的開始時間就是X1.3.1;

　　建造中途，如果建造項目被中斷或暫停，那么資本化需要相應暫停。比如X1.6.1-X1.7.31這兩個月員工罷工，工程無法繼續，那么資本化需要暫停2個月。

　　最后當項目被建造完成時，資本化被終止，比如X1.12.31項目建造完成，那么資本化終止。

　　因此在我們這個例子中，本期資本化的借款利率金額=300K*8%*(3/12+5/12), 即只有8個月的利息支出可以資本化。

　　03、利率的確定

　　接下來我們來討論公式中第二個數字，即利率的確定

　　既然是借款就分為兩類，一類是為了建造該資產專門借的一筆款項，即專項借款;一類是企業目前的資產池子中的借款，即一般借款。

　　對于專項借款的處理比較簡單，比如企業為了建造一個資產企業借了一筆利率為8%，金額為500K的款項，資本化的時間是9個月，那么資本化的借款成本=500K*8%*9/12=30K

　　對于一般借款的處理比較復雜，我們來看下面這個例子：

　　下表給出企業一般借款的情況

　　先來分析一下這個表格，其中利率為10%的借款期初X8.1.1金額是120，期末X8.12.31金額是120，說明120的負債從期初一直存在到期末，同理金額為80的負債也是從期初存在到期末。

　　因此如果從這個資產池子拿錢投入Qualifying asset的建造，那么我們用10%的利率是不合適的，用8.5%的利率也是不合適的。

　　所以我們要計算出他們的加權平均利息，即10%*120/(120+80) + 8.5%*80/(120+80)=9.4%

　　所以應該按照9.4%作為利率計算借款成本

　　下面我們來看一道例題題干的分析：

　　Golden Co had borrowed $4.8 million to finance the building of a building. Construction is expected to take three years. The loan was drawn down and incurred on 1 January 20X5 and work began on 1 April 20X5. $2 million of the loan was not utilized until 1 June 20X9 so Golden was able to invest it until needed.

　　Golden Co is paying 6% on the loan the can invest surplus funds at 4%.

　　Calculate the borrowing costs to be capitalised for the year ended 31 December 20X5 in respect of this project.

　　首先公司在X5.1.1借款4.8m，建造工作在X5.4.1開始，因此借款利率開始資本化的時間是X5.4.1，期末是X5.12.31，因此有9個月的利息需要資本化。

　　其中有2m的支出直到X9.6.1才開始使用，因此2m在4.1-6.1這段期間可以爭取投資收入，抵減資本化的借款支出

　　因此本年資本化的金額為4.8m*6%*9/12-2m*4%*2/12=0.203m

　　來源：ACCA學習幫

　　在確定固定資產成本時，我們需要考慮一類特殊的利息，即Borrowing cost, 今天和大家講解借款利息的確認和計算。這部分知識建議大家重點理解原理，做到舉一反三。

　　01、Qualifying asset

　　首先正常借款利息的確認分錄為：

　　DR finance cost

　　CR loan/interest payable/cash

　　但是如果是為了建造qualifying asset 而發生的借款利息支出可以直接計入資產成本，即分錄為

　　DR asset

　　CR loan/interest payable/cash

　　那什么是qualifying asset 呢?

　　Qualifying asset 是企業需要花很長時間才可以使用或者銷售的資產，也就是要花費很長時間才可以建造完成的資產。

　　對于財務費用，計算公式：財務費用=負債*實際利率*時間

　　02、時間的確定

　　因此我們先來討論第一個問題：即時間的確定，對于資本化的開始時間，我們在以下三個開始時間中取最遲：

　　1) 開始建造

　　2) 開始借款

　　3) 獲得許可證

　　比如，企業在X1.1.1向銀行借了一筆300K 8%的款項，在X1.3.1開始建造資產，那么資本化的開始時間就是X1.3.1;

　　建造中途，如果建造項目被中斷或暫停，那么資本化需要相應暫停。比如X1.6.1-X1.7.31這兩個月員工罷工，工程無法繼續，那么資本化需要暫停2個月。

　　最后當項目被建造完成時，資本化被終止，比如X1.12.31項目建造完成，那么資本化終止。

　　因此在我們這個例子中，本期資本化的借款利率金額=300K*8%*(3/12+5/12), 即只有8個月的利息支出可以資本化。

　　03、利率的確定

　　接下來我們來討論公式中第二個數字，即利率的確定

　　既然是借款就分為兩類，一類是為了建造該資產專門借的一筆款項，即專項借款;一類是企業目前的資產池子中的借款，即一般借款。

　　對于專項借款的處理比較簡單，比如企業為了建造一個資產企業借了一筆利率為8%，金額為500K的款項，資本化的時間是9個月，那么資本化的借款成本=500K*8%*9/12=30K

　　對于一般借款的處理比較復雜，我們來看下面這個例子：

　　下表給出企業一般借款的情況

　　先來分析一下這個表格，其中利率為10%的借款期初X8.1.1金額是120，期末X8.12.31金額是120，說明120的負債從期初一直存在到期末，同理金額為80的負債也是從期初存在到期末。

　　因此如果從這個資產池子拿錢投入Qualifying asset的建造，那么我們用10%的利率是不合適的，用8.5%的利率也是不合適的。

　　所以我們要計算出他們的加權平均利息，即10%*120/(120+80) + 8.5%*80/(120+80)=9.4%

　　所以應該按照9.4%作為利率計算借款成本

　　下面我們來看一道例題題干的分析：

　　Golden Co had borrowed $4.8 million to finance the building of a building. Construction is expected to take three years. The loan was drawn down and incurred on 1 January 20X5 and work began on 1 April 20X5. $2 million of the loan was not utilized until 1 June 20X9 so Golden was able to invest it until needed.

　　Golden Co is paying 6% on the loan the can invest surplus funds at 4%.

　　Calculate the borrowing costs to be capitalised for the year ended 31 December 20X5 in respect of this project.

　　首先公司在X5.1.1借款4.8m，建造工作在X5.4.1開始，因此借款利率開始資本化的時間是X5.4.1，期末是X5.12.31，因此有9個月的利息需要資本化。

　　其中有2m的支出直到X9.6.1才開始使用，因此2m在4.1-6.1這段期間可以爭取投資收入，抵減資本化的借款支出

　　因此本年資本化的金額為4.8m*6%*9/12-2m*4%*2/12=0.203m

　　來源：ACCA學習幫

　　在ACCA考試里，Borrowing cost借款利息是一個比較基礎的入門知識點，對于首次接觸ACCA考生，很多人學習時候都感到困惑，對此，會計網今天就跟大家詳解這個考點內容。

　　01、Qualifying asset

　　首先正常借款利息的確認分錄為：DR finance cost CR loan/interest payable/cash

　　但是如果是為了建造qualifying asset 而發生的借款利息支出可以直接計入資產成本，即分錄為DR asset CR loan/interest payable/cash

　　那什么是qualifying asset 呢?Qualifying asset 是企業需要花很長時間才可以使用或者銷售的資產，也就是要花費很長時間才可以建造完成的資產。

　　對于財務費用，計算公式：財務費用=負債*實際利率*時間

　　02、時間的確定

　　因此我們先來討論第一個問題：即時間的確定，對于資本化的開始時間，我們在以下三個開始時間中取最遲：

       1) 開始建造

       2) 開始借款

       3) 獲得許可證

　　比如，企業在X1.1.1向銀行借了一筆300K 8%的款項，在X1.3.1開始建造資產，那么資本化的開始時間就是X1.3.1;

　　建造中途，如果建造項目被中斷或暫停，那么資本化需要相應暫停。比如X1.6.1-X1.7.31這兩個月員工罷工，工程無法繼續，那么資本化需要暫停2個月。

　　最后當項目被建造完成時，資本化被終止，比如X1.12.31項目建造完成，那么資本化終止。

　　因此在我們這個例子中，本期資本化的借款利率金額=300K*8%*(3/12+5/12), 即只有8個月的利息支出可以資本化。

　　03、利率的確定

　　接下來我們來討論公式中第二個數字，即利率的確定既然是借款就分為兩類，一類是為了建造該資產專門借的一筆款項，即專項借款;一類是企業目前的資產池子中的借款，即一般借款。

　　對于專項借款的處理比較簡單，比如企業為了建造一個資產企業借了一筆利率為8%，金額為500K的款項，資本化的時間是9個月，那么資本化的借款成本=500K*8%*9/12=30K

　　對于一般借款的處理比較復雜，我們來看下面這個例子：

　　下表給出企業一般借款的情況

       先來分析一下這個表格，其中利率為10%的借款期初X8.1.1金額是120，期末X8.12.31金額是120，說明120的負債從期初一直存在到期末，同理金額為80的負債也是從期初存在到期末。

　　因此如果從這個資產池子拿錢投入Qualifying asset的建造，那么我們用10%的利率是不合適的，用8.5%的利率也是不合適的。

　　所以我們要計算出他們的加權平均利息，即10%*120/(120+80) + 8.5%*80/(120+80)=9.4%

　　所以應該按照9.4%作為利率計算借款成本

　　下面我們來看一道例題題干的分析：

　　Golden Co had borrowed $4.8 million to finance the building of a building. Construction is expected to take three years. The loan was drawn down and incurred on 1 January 20X5 and work began on 1 April 20X5. $2 million of the loan was not utilized until 1 June 20X9 so Golden was able to invest it until needed.

　　Golden Co is paying 6% on the loan the can invest surplus funds at 4%.

　　Calculate the borrowing costs to be capitalised for the year ended 31 December 20X5 in respect of this project.

　　首先公司在X5.1.1借款4.8m，建造工作在X5.4.1開始，因此借款利率開始資本化的時間是X5.4.1，期末是X5.12.31，因此有9個月的利息需要資本化。

　　其中有2m的支出直到X9.6.1才開始使用，因此2m在4.1-6.1這段期間可以爭取投資收入，抵減資本化的借款支出因此本年資本化的金額為4.8m*6%*9/12-2m*4%*2/12=0.203m

　　來源：ACCA學習幫

　　在ACCA考試中，Loan capital是LW科目里比較重要且存在有一定難度的考點，每年該考點都會出現在試卷上，對此會計網今天就跟大家詳解Loan capital知識點內容。

　　No.1、Borrowing power 借款權限

　　All companies registered under the Company Act 2006 have an implied power to borrow for purposes incidental to their trade or business.

　　所有根據2006年公司法注冊的公司都有一個默示的借款的權利，但是注意該種借款的用途只能是用于公司的經營管理，而不能私用。

　　此外，對于上市公司，董事們在使用借款權限時，不能濫用，所以對于董事本身來說，他自己也有一個最大的借款權限，如果在現實生活中，該名董事所借的款項超出了他所擁有的借款的限額，但是沒有超出公司借款的最大限額，那么公司可以追認這類借款合同。

　　No.2、Loan capital 借貸資本

　　借貸資本包括了企業所有一年以上的借款。

　　對于這類資本，它的最大特征為：本金和利息必須要償還。這是借貸資本與股本最大的不同，因為股本只有在公司破產清算時，股東才有可能拿到。

　　No.3、Debentures 債券

　　債券是一種借貸資本的表現形式，是一種證明公司借款的文件。通常有三種債券類型：

　　(1) 單一債券(a single debenture)：通常是向一個人發行，這個人一般為銀行，具體的借款條款都會有銀行來提供。

　　(2) 一系列的債券(debentures issued in series)：通常是可轉讓的債券，一般由不同的人在不同的時間向企業提供不同的借款金額。但是這些借款都會被注冊成一系列的債券，即還款時，雖然每筆借款相對獨立，但都是按比例同一時間償還。

　　(3) 公開發售的公司債(debenture stock)：由大量的lenders來認購，這樣的債券形式必須要提供債券信托證(debenture trust deed)。

　　No.4、Debenture holder v.s. Shareholder 債權人v.s.股東

　　我們有一類考題會把借貸資本和股本進行對比，因此我們要掌握兩者的相同點和區別。

　　兩者的相同點在于：債券和股票都是長期資本，均可轉讓，發行程序和轉讓程序相同。

　　兩者的不同點在于：

       第一，從持有人的地位出發，持有債券的人我們稱之為debenture holder，屬于公司的債權人(creditor)。對于持有股票的人，我們稱之為shareholder，他們屬于公司的所有者。因此股東具有投票權，債權人不享有投票權。

　　第二，資本的回報方面，對于股東來說，通常情況下他們會拿到公司的分紅，金額不是固定的，主要根據公司的盈利情況未來發展狀況來決定。對于債權人來說，每年只拿固定的利息。

　　第三，資本的返還方面，在公司經營過程中，股東幾乎不可能拿到本金。只有在破產清算時，股東才有可能拿回自己的本金，而且排在最后一位。而對于債權人來說，當債券到期，就可以拿到本金加利息。

　　第四，發行方面，對于股東來講，股票不可以折價發行即發行價格要大于等于票面價格，公司也無需提供擔保物。而對于債券，企業根據市場的環境可以折價，平價，溢價發行債券，并且可以在債券上設置抵押物。

　　來源：ACCA學習幫

　　貸款損失準備相關會計分錄主要涉及4種情況，分別是銀行計提貸款損失準備金時，貸款發生實際損失確系無法收回時，收回貸款時貸款損失準備沖回時，不良貸款核銷的會計分錄，具體如下：

貸款損失準備怎么做分錄

　　1、銀行計提貸款損失準備金時：

　　借：資產減值損失

　　　　貸：貸款損失準備

　　2、貸款發生實際損失確系無法收回時：

　　借：貸款損失準備

　　　　貸：貸款等資產類科目

　　3、收回貸款時貸款損失準備沖回時：

　　借：貸款損失準備

　　　　貸：資產減值損失

　　4、不良貸款核銷會計分錄

　　（1）核銷呆賬貸款時的會計分錄：

　　借：貸款損失準備

　　　　貸：逾期貸款——某某單位逾期貸款戶

　　（2）已確認并轉銷的呆賬貸款，以后年度又收回來的的金額增加呆賬準備：

　　借：逾期貸款——某某單位逾期貸款戶

　　　　貸：貸款損失準備

　　（3）應按收回同時應在借款單位存款賬戶內扣收逾期貸款：

　　借：活期存款——某某單位存款戶

　　　　貸：逾期貸款——某某單位逾期貸款戶

貸款損失準備是什么科目

　　貸款損失準備屬于銀行專用科目。該科目是資產類科目，應按照單項貸款損失準備和組合貸款損失準備等分別設置明細科目進行核算，其期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的貸款損失準備。

　　銀行應根據借款人的還款能力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔保人的支持力度和銀行內部信貸管理等因素，分析其風險程度和回收的可能性，以判斷其是否發生減值。如有客觀證據表明其發生了減值，應對其計提貸款損失準備。

貸款損失準備的計提

　　貸款損失準備的計提范圍為承擔風險和損失的資產，具體包括：貸款（含抵押、質押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款、進出口押匯、拆出資金等。

　　銀行應按季計提一般準備，一般準備年末余額應不低于年末貸款余額的１％。銀行提取的一般準備，在計算銀行的資本充足率時，按《巴塞爾協議》的有關原則，納入銀行附屬資本。

　　銀行可參照以下比例按季計提專項準備：對于關注類貸款，計提比例為2%；對于次級類貸款，計提比例為25%；對于可疑類貸款，計提比例為50%；對于損失類貸款，計提比例為100%。其中，次級和可疑類貸款的損失準備，計提比例可以上下浮動20%。

　　對企業管理來說，內控是至關重要的，是提高企業經營效率、完善公司治理的有效途徑。但一些企業對自身存在的內部控制問題沒有采取措施，這樣消極的態度和做法將可能導致企業管理效率下降，置企業于風險之中。

我國企業內控的現狀

　　（一）控制環境不合理

　　在我國企業中，一些企業領導對于內部控制的重視程度不足。在高度集權的企業，領導習慣于一個人說了算。內部控制的執行很可能會影響領導的權力和威信，降低領導的工作效率，基于這種情況，企業執行內部控制只能是走形式了。而在一些中小企業中，有些領導尚未對內部控制予以高度重視，導致內部控制制度不健全，內部控制執行效率低下，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節，使企業工作秩序混亂、核算不實，造成會計信息失真。

　　（二）風險評估不被重視

　　忽視風險提示將會給企業帶來巨大的損失。我國部分企業尤其是國有企業過分重視企業規模的擴大，忽視了經營狀況和資金周轉的實際情況，增加了企業的經營風險；而許多金融機構為了在競爭環境中占據有利地位，變相提高利率，形成惡性競爭，對其中的金融風險缺乏慎重考慮、長遠規劃。根據2016年銀監會調查的最新數據顯示，本年第三季度末我國商業銀行的不良貸款率連續12個季度上升，不良率高達1.16%，創下四年新高。不良貸款率增加了商業銀行的運營風險。

　　（三）控制活動落實不足

　　在某些企業中，企業根本不重視職務分離，為了減少聘請人員開支，由出納擔任會計，記賬人員和查賬人員往往是同一人。

　　這樣的崗位設置往往導致會計人員監守自盜，企業的資金風險增加，嚴重影響企業的資金運轉。有的企業缺乏透明的采購過程，采購付款環節中存在大量違規行為：虛開發票、銷售代表索取回扣、暗箱操作等。這些行為導致企業采購物資價格過高，質量較差，影響資金使用效率。企業在預算控制方面也存在浪費嚴重的現象。由于部門負責人對管理費用等有審批權，但有些企業并未指定具體的開支范圍，導致企業資金浪費嚴重。

　　（四）監督機制不完善

　　有些企業雖然有內部審計，但卻形同虛設。一些企業的業務經辦人員、財會人員甚至領導干部利用監督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發票非法占有企業資金等。國家自然科學基金委員會出納卞中利用職務之便，偽造銀行進賬單和信匯憑證貪污2億元的公款便是最好的例子。外部監督包括政府監督和社會監督。然而這兩項監督交錯復雜，有時又相互推卸責任，組織間的橫向溝通不順暢，很難形成強大有效的外部監督體系。而且國家法律對我國企業的內部控制執行情況缺乏必要的獎懲制度。

如何完善企業內控制度

　　（1）明確合理的職責分工制度。

　　（2）勝任的工作人員。

　　（3）嚴格的審批檢查制度。

　　（4）有效的內部審計制度。

　　（5）健全的會計制度和企業管理制度。

　　（6）嚴密的保管保衛制度。

企業為什么要做內控

　　企業內控能夠保證企業資產、財務信息的準確性、有效性、真實性、及時性；保證對企業員工、工作流程、物流的有效的管控；建立對企業經營活動的有效的監督機制。

　　考取FRM后并不是只能去銀行工作，考試FRM證書提升的是考生金融風險管控能力，只要是需要金融管控人才的企業，都是FRM持證人的就業方向，具體解釋如下。

考FRM只能去銀行嗎

　　考FRM不是只能去銀行，但去銀行是比較適合，因為FRM知識點，非常契合銀行需求：

　　在FRM考證學習的板塊中，《巴塞爾協議》是FRM考試中需要重點掌握運用的重點板塊，FRM持證人自然而然成為了國內商業銀行爭相搶奪的人才。

　　從整個銀行體系來看，全球的100家的商業銀行中有97家雇傭超過5名以上FRM持證人，全球十大銀行均雇傭超過100名以上的持證人。

　　其實還有很多的銀行風控部門都想要有專業風險管理能力，能夠理解并執行以巴塞爾III為藍本的監管框架，還有一點前臺的業務經歷的人員。

　　而FRM證書正好具備風險管理能力，其對基本風險類型進行識別與分類、風險價值(VaR)建模、企業流動性風險管理能力、債券、信貸、股票、大宗商品、外匯等等都有很好的考核。

考FRM對進銀行有幫助嗎

　　據工行相關部門負責人介紹，由于FRM含金量高，工行很早認識到了金融風險管理師認證的重要性。03年開始籌劃相關部門，2005年率先選拔10余名風險管理部門員工參加考試并全部通過。

　　這些通過考試的風險管理人才，在工作中都直接或間接從事風險管理工作，其中70%以上直接從事風險管理工作，近7%從事支行行長以上的管理工作。

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內輸入分類名稱arc_bkzl_nameFRM

　　他們的風險意識、對風險管理制度的理解能力和對風險的管理能力都得到了很大提高，直接推動了工行風險管理水平的提升。

　　更為直觀的結果就是，自2009年以來，工行已連續多年實現了不良貸款余額和不良貸款率的“雙下降”。

　　目前工行在風險管理制度體系建設方面已達到了巴塞爾新資本協議內部評級法初級法的要求，風險計量技術接近國際領先水平。

　　正在朝著進一步完善覆蓋境內外機構和各類業務的全面風險管理體系，力爭達到全球商業銀行的風險管理水平的目標邁進。

　　因此，現在銀行特別喜歡有FRM證書的人才。

　　考FRM對進銀行是有很大幫助。下面以工行為例：

　　據工行相關部門負責人介紹，由于FRM含金量高，工行很早認識到了金融風險管理師認證的重要性。03年開始籌劃相關部門，2005年率先選拔10余名風險管理部門員工參加考試并全部通過。

　　這些通過考試的風險管理人才，在工作中都直接或間接從事風險管理工作，其中70%以上直接從事風險管理工作，近7%從事支行行長以上的管理工作。

　　他們的風險意識、對風險管理制度的理解能力和對風險的管理能力都得到了很大提高，直接推動了工行風險管理水平的提升。

　　更為直觀的結果就是，自2009年以來，工行已連續多年實現了不良貸款余額和不良貸款率的“雙下降”。

　　目前工行在風險管理制度體系建設方面已達到了巴塞爾新資本協議內部評級法初級法的要求，風險計量技術接近國際領先水平。

　　正在朝著進一步完善覆蓋境內外機構和各類業務的全面風險管理體系，力爭達到全球商業銀行的風險管理水平的目標邁進。

　　因此，現在銀行特別喜歡有FRM證書的人才。

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內輸入分類名稱arc_bkzl_nameFRM

　　FRM持證人只能去銀行工作嗎？

　　并不是哦，考試FRM證書提升的是考生金融風險管控能力。在任何需要金融管控人才的地方，都有FRM人才展現實力的地方。

　　FRM知識點，非常契合銀行需求：

　　在FRM考證學習的板塊中，《巴塞爾協議》是FRM考試中需要重點掌握運用的重點板塊，FRM持證人自然而然成為了國內商業銀行爭相搶奪的人才。

　　從整個銀行體系來看，全球的100家的商業銀行中有97家雇傭超過5名以上FRM持證人，全球十大銀行均雇傭超過100名以上的持證人。

　　其實還有很多的銀行風控部門都想要有專業風險管理能力，能夠理解并執行以巴塞爾III為藍本的監管框架，還有一點前臺的業務經歷的人員。

　　而FRM證書正好具備風險管理能力，其對基本風險類型進行識別與分類、風險價值(VaR)建模、企業流動性風險管理能力、債券、信貸、股票、大宗商品、外匯等等都有很好的考核。

　　雖然2023年中級經濟師考試才剛剛結束，但是想要參加2024年中級經濟師考試的考生就可以每天開練習習題了，這里小編整理了2023年中級經濟師《金融》每日一練，供大家參考。

　　商業銀行經營增長的指標

　　多選題

　　反映商業銀行經營增長的指標包括()。

　　A、資本利潤率

　　B、利潤增長率

　　C、經濟利潤率

　　D、不良貸款率

　　E、成本收入比

登錄后查看答案答案：BC【解析】本題考查商業銀行經營增長的指標。反映商業銀行經營增長的指標包括利潤增長率和經濟利潤率2個指標。

　　商業銀行風險管理

　　單選題

　　商業銀行內部控制應當貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋各項業務流程和管理活動，覆蓋所有的部分、崗位和人員，這反映的是商業銀行內部控制的()。

　　A、全覆蓋原則

　　B、審慎性原則

　　C、制衡性原則

　　D、相匹配原則

登錄后查看答案答案：A【解析】本題考查全覆蓋原則的概念。全覆蓋原則即商業銀行內部控制應當貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋各項業務流程和管理活動，覆蓋所有的部分、崗位和人員。