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　　作為會計人員，經常碰到有關營業收入的問題。營業收入涉及了主營業務收入、其他業務收入。那么營業收入是否包括投資收益?怎么計算?來一起了解下吧!

　　營業收入包括投資收益嗎?

　　答：營業收入是不包括投資收益的。

　　因為營業收入包括主營業務收入及其他業務收入，其來源是公司本身的業務。而投資收益是作為一項損益計算的(除公司本身從事投資等金融行業外)。所以營業收入不包括投資損益。

　　營業收入是怎么算的?

　　答：營業收入=主營業務收入+其他業務收入+視同銷售

　　例如：旅行社的營業收入該如何計算?

　　營業收入：營業收入指的是企業由于銷售商品、提供勞務和讓渡資產使用權等而形成的經濟利益的總流入。包括了主營業務收入及其他業務收入。注意收入并不包含第三方或者客戶代收的款項。

　　主營業務收入：比如工業企業的主營業務收入為銷售產成品、半成品及提供工業性勞務作業的收入。主營業務收入的含義為企業經常性、主要業務所產生的收入，其對企業的經濟效益有著較大的影響。

　　營業收入對企業有什么意義?

　　營業收入是企業的主要經營成果，也是企業取得利潤的重要保障。它是企業現金流入量的重要組成部分。加強營業收入管理，不單單是一種實現企業財務目標的重要手段，也是增強企業競爭力的重要途徑。另外，營業收入的實現，與企業再生產活動密切相關，它是企業補償生產經營耗費的資金來源。

出售固定資產的收入應該計入什么會計科目？在處理固定資產凈收益的時候屬于什么收入？如果對這部分內容不太了解，那就和會計網一起來了解一下吧！

出售固定資產屬于什么收入？

出售固定資產取得的收入現在已經歸入了新的科目“資產處置損益”。資產處置損益，主要用來核算固定資產，無形資產等因出售，轉讓等原因，產生的處置利得或損失，資產處置損益直接計入當期損益的利得或損失

處置固定資產凈收益屬于什么收入？

處置固定資產凈收益是指企業處置固定資產所取得的收入扣除處置費固定資產固定資產后的余額，轉入營業外收入的金額。處置固定資產收益是企業非日常經營活動產生的收益叫利得。一般記入營業外收入，收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的。一般是企業的營業收入

出售固定資產的收入是否可以稅前扣除？

出售固定資產的收入必需提除增值稅，扣除增值稅后的收入，應該扣除帳面凈值，扣除帳面凈值后有虧的，轉入支岀賬戶，有盈的轉入收入賬戶

固定資產出售為什么屬于營業外收入？

營業外收入是指與企業生產經營活動沒有直接關系的各種收入。營業外收入并不是由企業經營資金耗費所產生的，不需要企業付出代價，實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關費用進行配比。因此，在會計核算上，應當嚴格區分營業外收入與營業收入的界限

以上就是有關固定資產的相關內容，希望能夠幫助大家，想了解更多的會計知識，請多多關注會計網！

　　對外投資收益可以理解為企業對外投資所得的收入，比如對外投資取得的股利收入。那么對外資收益屬于其他業務收入嗎？

　　投資收益屬于其他業務收入嗎？

　　投資收益不屬于其他業務收入。

　　投資收益是指企業對外投資所得的收入，比如企業對外投資取得股利收入、債券利息收入以及其他單位聯營所分得的利潤等，屬于損益類會計科目，減少時記借方，增加時記貸方，主要核算：

　　1、企業處置交易性金融資產；

　　2、交易性金融負債；

　　3、可供出售金融資產實現的損益；

　　4、投資性房地產的租金等。

　　其他業務收入是指企業各種主營業務以外的其他日常活動所取得的收入，核算企業根據收入準則確認的除主營業務以外的其他經營活動實現的收入。

　　對外投資收益能作為業務招待費的扣除基數嗎？

　　收到投資收益會計分錄

　　1、成本法核算長期股權投資

　　有期間被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，按應享有的份額確認為當期投資收益：

　　借：應收股利

　　貸：投資收益

　　2、權益法核算長期股權投資

　　投資收益按照被投資單位實現的凈利潤中應享有的份額來計算：

　　借：長期股權投資——損益調整

　　貸：投資收益

　　3、持有交易性金融資產取得投資收益：

　　借：應收股利

　　應收利息

　　貸：投資收益

　　投資收益是否要交企業所得稅？

　　投資收益需要繳納企業所得稅，但股息、紅利等權益性投資收益，按相關稅法規定可以免稅，無需繳納企業所得稅。

　　免稅收入包括：

　　1、國債利息收入免稅；

　　2、居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，符合稅法規定條件的可以免稅；

　　3、在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益免稅；

　　4、符合條件的非營利組織取得的特定收入，可以免稅，但非營利組織從事營利性活動取得的收入除外。

　　2020年ACCA9月考季結束后，很快又到了12月考季的到來，眾所周知，ACCA涉及的科目和考點特別多，今天會計網為大家講解的是TX(F6)科目，英國稅務體系和個稅框架的考點內容，希望對大家有所幫助。

　　1. 稅收的分類

　　·Direct tax and indirect tax - 根據排除法記憶，只有 VAT 是indirect tax

　　·Revenue tax and capital tax - 特殊項 VAT 二者都不是

　　2.Tax avoidance and tax evasion 辨析

　　(2019.12月考季考了2分主觀論述題，討論二者的區別)

　　·Legal or illegal

　　·Ethical and professional approach

　　3.UK resident 的確定

　　判斷是否為英國居民，我們要經歷三個過程：

　　①Automatic overseas test - 自動海外測試

　　②Automatic UK test - 自動英國測試

　　③Sufficient UK ties test - UK ties

　　測試一定按順序判斷，如果滿足了條件就直接得出結論，不必往后看，前面的條件不滿足，才會進入下一個測試。

　　4.SI 個稅計算框架的主要內容及框架的順序

　　(這是個稅主觀題的書寫依據)

　　5.SI 應納稅收入及免稅收入

　　Taxable：

　　·Bank interest

　　·Building society interest

　　·Gilts(e.g.Treasury stock)-國債利息的核算

　　·Interest from National Saving & Investment Bank

　　Exempt：

　　·NS&I 中 saving certificate (NS&I 中只有特意說明 saving certificate 才免稅)

　　·ISA 本金 20000 以內，對應的 interest，dividends，capital gain 都是免稅的

　　特殊項對比：

　　Gilts(e.g. Treasury stock)VS Premium bonds

　　· Gilts，國債，也叫做 government stock，購買國債得到的利息屬于 SI，要交 個人所得稅(IIT)，但是因為國債沒有溢價，所以免交資本利得稅(CGT)

　　· Premium bonds，溢價債券。既免交個人所得稅，也免交資本利得稅。

　　補充說明：

　　·ISA subscription limit ￡20000

　　每年往 ISA 賬戶里存或者投資的新的錢中，有 20000 是免稅的。注意是新投入的， 之前的年份存的錢然留在賬戶中的話，今年依舊可以免稅，不算在今年的 2 萬額度中。

　　Eg: 去年往 IAS 賬戶中投 3000，今年開始投入了 9000，后取出 5000，今年還能投多少對應利息不用交稅?

　　答案：3000 不用管，今年目前 ISA 賬戶余額為 9000-5000=4000，

　　故還可投 20000-4000=16000

　　大題中若同時出現應納稅的利息和免稅的利息，都寫上，免稅的寫 0

　　6.PA 的計算

　　ANI>100000，PA 會被調減，公式為 11850 - 1/2 ( ANI - 100000),

　　ANI>123700，PA=0

　　7.Income tax liability 計算提醒

　　細節注意：

　　· Basic rate band 34500 和 higher rate band 150000 會 被 gross PPS 和 gross gift aid donation 調增

　　· SI 有start rate 5000，即落在 5000 以下的部分稅率為 0

　　· SI 有送，basic rate taxpayer 送 1000，higher rate taxpayer 送 500

　　· DI 有送，任何人都送 2000

　　8.Gross PPS 和 gross gift aid donation 的影響

　　① gross PPS 或 gift aid donation 中，有 20%是國家幫我們交的，剩下的 80% 才是自己交的

　　② 二者會影響虛擬數字 ANI，調減 ANI, 進而可能影響 PA, 使 PA 增加

　　③ 二者會調增 34500 和 150000 的稅基

　　注意：

　　· Gross PPS 是養老金 pension 的一種，所以要考慮 tax relief limitation 和 tax punishment

　　· 影響 ANI 和 稅基的是 gross 值，如果題里給的是 net 值，要乘以 100/80

　　· 它們是影響 income tax liability 的計算，但不會改變NSI,SI,DI 實際收入的大小

　　9.Spouse special arrangements 夫妻間轉讓

　　· SI, DI 的零率部分(送)的轉讓

　　· PA轉讓只能轉讓固定金額 1190，接收方的好處是在 income tax liability 后 減去固定數字 238

　　· 夫妻間共有財產產生的收入，夫妻二人分攤，攤到自己的頭上各自去算稅

　　10. Child benefit income tax charge

　　對應的稅賦是國家的補償 * X%

　　X% = 1% * (ANI-50000)/100

　　此處百分比的計算取整，不足 ANI - 50000 若不足一個完整的 100 的部分舍去 Eg: (50100-50000)/100=1，(50199-50000)/100 仍取 1

　　來源：ACCA學習幫

　　大家在備考ACCA時候，經常會遇到“present value”這個考點內容，大家也無法分清什么時候查復利現值系數表，什么時候查年金現值系數表，針對大家所出現的問題，會計網今天就跟各位講解下“present value”這個知識點。

　　01、常見PV模型以及解決方法

　　特點：

　　1. 期初有一筆現金流流出(期初默認T=0時刻，現金流流出一般是指investment)

　　2. 從第一年開始，每年都有一筆現金流流入

　　3. 現金流流入發生在每年的期末

　　每筆現金流入金額不等，單筆現金流折現問題

　　1.每筆現金流通過復利現值系數分別折現=現金流*復利現值系數(r，n)

　　2.復利現值系數在present value table中找，r為折現率，n為對應現金流到T=0時刻的年限

　　3.NPV=每筆現金流的現值之和-期初投資額

　　當每筆現金流入都相等且現金流入的年份是有限年份時，年金折現問題

　　1.通過年金現值系數將所有年金往前折現一年,折現后的值=每年現金流金額*年金現值系數(r，n)

　　2.年金現值系數在annuity table中找，r為折現率，n為年金數量，有幾筆年金，n就為幾

　　3.NPV=每年現金流金額*年金現值系數(r，n)-期初投資額

　　當每筆現金流都相等，但是現金流入的年份是無限年份(forever)，永續年金折現問題

　　1.通過公式把永續年金全部往前折現一年，折現后的值=每年現金流金額/r

　　2.r是折現率

　　3.NPV=每年現金流金額/r-期初投資額

　　02、題目

　　接下來，分別給三個題目讓大家練習一下：

　　例1：An investment of $20,000 is expected to yield $5,000 in the first year, $10,000 in the second year, $8,000 in the third year. Calculate the net present value of the investment opportunity if the cost of capital is 5%

　　NPV=5000*復利現值系數(5%，1)+10000*復利現值系數(5%，2)+8000*復利現值系數(5%，3)-20000

　　=5000^0.952+10000^0.907+8000^0.864-20000=$742

　　例2：An investment of $50,000 is expected to yield $5,000 for ten years. Calculate the net present value of the investment opportunity if the cost of capital is 5%.NPV=50000*年金現值系數(5%，10)-50000

　　=5000^7.722-50000

       =-$11390

　　例3：An investment of $50,000 is expected to yield $5,000 per annum in perprtuity. Calculate the net present value of the investment opportunity if the cost of capital is 5%.NPV=5000/5%-50000 =$50000

　　以上，就是針對present value中三種常見問題的總結，希望對大家有所幫助。

　　來源：ACCA學習幫

　　在ACCA考試中，TX(F6)科目資本利得稅及企稅知識點考題得分率一直都比較低，很多考生遇到這類考點都經常出錯，對此會計網今天就為大家詳細講解資本利得稅和企稅這部分易錯點內容。

　　Capital gain tax 資本利得稅

　　Loss relief

　　必須先做當年抵減，當年的 capital gain 先抵減當年的 capital loss，current year relief 中，AE不能省，loss 能用多少用多少，AE可能被浪費;

　　當年的 capital loss 沒用完可以帶到未來年度，抵減未來的 capital gain，carry forward relief 中，必須先考慮未來年度的AE，比如16/17年度的loss 帶到17/18年度用，17/18年度必須先把自己的AE用完，如果還有 capital gain 需要被抵減，再用 16/17 的loss，所以16/17的loss可能在17/18年度也沒用上，那就接著往下帶;

　　Trading loss 跨稅種個抵減資本利得稅:

　　① 只能做current year 或 carry back，不能做未來抵減;② 要想跨稅種抵減某年的capital gain，必須先抵減那一年度的 total income;

　　③ 抵減的金額是在兩個數字中取低：抵減完 total income之后還剩的 trading loss; net capital gain - capital loss b/f (不考慮AE)。

　　④ 抵減的順序，如果某年有一筆 capital gain，還有當年的 capital loss，有去年帶過來的 capital loss，還有 trading loss，以及 AE都可以抵減這筆利得，則這4個抵減的順序是：capital loss in current year; trading loss; AE; capital loss b/f.

　　Chattels

　　Chattels 中分成了 wasting chattels 消耗性動產和 non-wasting chattels 非消耗性動產，大規則下，wasting chattels 是免資本利得稅的，只有 non-wasting chattels(古董和油畫)要交資本利得稅，按照 proceeds 和 cost 與 6000比大小那張表格的規律走;

　　但是 wasting chattels 中有一種特殊情況，就是 machinery qualifying for capital allowance，這樣的機器設備按照 non-wasting chattels 的規律交稅。

　　各種relief 的名稱

　　資本利得這部分出現了不同的relief 稱呼，比如 rollover relief，holdover relief，gift relief，這些relief的名稱在考試中用混了基本不會影響分數，但還是建議大家根據具體的情境盡量正確使用，有資格享受各種 business relief的前提條件才是要掌握的重點。

　　Replacement of business assets

　　替換資產的條件：替換資產在被替代資產處理之前12個月到之后36個月 之間購買才可以使用這個模型。

　　Rates of CGT

　　18%和28%的稅率針對的是residential property，這是住宅性房產，并不只是前面學過的 PPR，一般房產的基礎功能都是當做住宅的，除非題里特意說明這個房產是拿來投資或是用作其他用途，否則題里如果只給了 house，property 這種表述，我們也默認它是 residential property，按照18%和28%稅率交稅。

　　Takeover 并購

　　題目中關于并購最常見的形式就是擁有原來公司股票，原來公司被并購時，手里的舊股票變成了新的股票和現金，舊股票變成新股票是沒有處置的，只是股票的title 變了而已，但是股票換成現金的部分，相當于把原來的部分股票賣了，所以按照部分處置模型來做;

　　因此這筆處置的 proceeds 就是收到的現金，cost 就是根據部分處置模型來找到處置部分占原始成本的比例(original cost * A/(A+B))，A是現金的價值，B 是新股票的市場價值。

　　Corporation tax 企稅

　　(1)POA vs AP 企稅中會計期間與計稅期間的區別：AP 計稅期間一定是小于等于12個月的;會計期間≤12個月，則會計期間就是計稅期間;會計期間>12個月，則 AP被分成 12+n兩個計稅期間。

　　(2)Finance cost - Loan relationship rules 利息的處理：企稅中所有的利息要么就計入 trading income 中，要么就計入 investment income中;和貿易相關的計入 trading income，貿易無關的計入 investment income。

　　如果是為了租賃而產生的利息費用，一般是和貿易無關的，計入 investment income，PBI下面是不會記任何利息費用的，這是企稅和個稅處理的不同。利息的金額要的是權責發生制下的當期發生值，可根據下式得到：期初+當期發生-當期收到/支付=期末

　　(3)Large company 大公司判定標準：Augmented profit > 150萬，就是大公司，要按照大公司要求 pay installments 分期交稅;Augmented profit = TTP+FII (來自非關聯公司的 dividends);F6中的非關聯公司判定是持股比例<50%, 稱呼為 non-associates 或是 unconnected company。

　　150萬的判定標準可能被會計期間長短和關聯公司個數(持股比例≥50%)調減。例如一個8個月的會計期，則150萬調整為 150*8/12;這個公司有2個關聯公司，則150萬調整為 150*1/3 (分母加上本公司自己)。

　　符合大公司標準的第一年，可以先不按大公司交稅，但第二年就必須按大公司分期交稅了。

　　來源：ACCA學習幫

　　事不宜遲，今天的主題就是投資決策的現金流量。現金收入就是現金流入量，現金支出就是現金流出量，現金流入量—現金流出量兩者的差值就是現金凈流量。一個投資項目的經濟周期可分為投資期、營業期、終結期。而投資期、營業期、終結期各自的現金流又是怎樣計算的呢?

　　下面通過舉例子，幫助大家更好地理解投資項目各個經濟周期中的現金流量情況。

　　例1：

　　A正在籌備開一家點心店，A砸下重金20萬元在商業圈附近買下了一個店面，還花了4萬元用于購買制作點心的工具和器材等。同時，A還花了6萬元向食品店采購了制作點心的材料。由于食品店的老板和A是好朋友，所以A先欠著對方 1 萬元尚未支付。

　　例1就是一個投資項目所處在的投資期。投資期需要掌握的知識點就是長期資產投資、營運資金墊支。

　　固定資產、無形資產、遞延資產等的購置成本、運輸費、安裝費等屬于長期資產投資。在例1中A花了20萬購入店面，就屬于長期資產投資;4萬的制作點心工具和器材也屬于長期資產投資;具體都是固定資產的購置成本。長期資產投資應該是20萬+4萬=24萬

　　于財務管理而言，都是假設投資期的墊支資金可以在投資項目的終結期統統收回。

　　例1中的營運資金墊支應該是6萬-1萬=5萬

　　在整個1例中，A在整個點心店的投資期中的現金凈流量為-29萬。

　　例2：

　　A的點心店正式營業，A推廣的主款點心售價是 20 元。每月平均可出售 2000 件。而點心店一個月的材料費、人工費折合到每件點心是 5 元。點心店的店鋪、制作設備等的折舊費用，每月累計是有 1 萬元。

　　例2就是投資項目的營業期。先了解營業現金流量的計算公式。

　　營業現金流量 =營業收入-付現成本

　　現在逐一拆解計算公式。

　　營業收入=20×2000=4萬元

　　付現成本則是變動成本和固定付現成本兩者之和。于點心店而言，變動成本=單位變動成本 5 元×2000 =1 萬元

　　1萬的折舊是非付現成本，因為在經營期間沒有花點心店的現金去支付。

　　因此，點心店在營業期的現金凈流量=4-1=3 萬元，一年就是3×12=36萬元

　　以上的計算均假設營業期不考慮所得稅的情況。

　　例3：

　　2年后，A的點心店終止營業。A將制作點心的工具和器材賣給了接盤的B，總計收回了 3 萬元。假設存貨全都出售、應收賬款收回、應付賬款償還完畢。總計營運資金收回了5萬元。

　　例3就是投資項目的終結期。

　　終結期需計算處置固定資產的稅后殘值收入和營運資金墊支。

　　在案例中，處置固定資產的稅后殘值收入=3萬元，墊支營運資金的收回=5萬元

　　點心店在終結期的現金凈流量=3+5=8萬元

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　　在ACCA考試里，資本利得稅和企稅都是TX科目中比較容易混淆的兩個知識點，為了使大家進一步能夠區分這兩個易混淆考點，對此會計網就跟大家進行詳解。

　　Capital gain tax 資本利得稅

　　Loss relief

　　必須先做當年抵減，當年的 capital gain 先抵減當年的 capital loss，current year relief 中，AE不能省，loss 能用多少用多少，AE可能被浪費;

　　當年的 capital loss 沒用完可以帶到未來年度，抵減未來的 capital gain，carry forward relief 中，必須先考慮未來年度的AE，比如16/17年度的loss 帶到17/18年度用，17/18年度必須先把自己的AE用完，如果還有 capital gain 需要被抵減，再用 16/17 的loss，所以16/17的loss可能在17/18年度也沒用上，那就接著往下帶;

　　Trading loss 跨稅種個抵減資本利得稅:

　　① 只能做current year 或 carry back，不能做未來抵減;② 要想跨稅種抵減某年的capital gain，必須先抵減那一年度的 total income;

　　③ 抵減的金額是在兩個數字中取低：抵減完 total income之后還剩的 trading loss; net capital gain - capital loss b/f (不考慮AE)。

　　④ 抵減的順序，如果某年有一筆 capital gain，還有當年的 capital loss，有去年帶過來的 capital loss，還有 trading loss，以及 AE都可以抵減這筆利得，則這4個抵減的順序是：capital loss in current year; trading loss; AE; capital loss b/f.

　　Chattels

　　Chattels 中分成了 wasting chattels 消耗性動產和 non-wasting chattels 非消耗性動產，大規則下，wasting chattels 是免資本利得稅的，只有 non-wasting chattels(古董和油畫)要交資本利得稅，按照 proceeds 和 cost 與 6000比大小那張表格的規律走;

　　但是 wasting chattels 中有一種特殊情況，就是 machinery qualifying for capital allowance，這樣的機器設備按照 non-wasting chattels 的規律交稅。

　　各種relief 的名稱

　　資本利得這部分出現了不同的relief 稱呼，比如 rollover relief，holdover relief，gift relief，這些relief的名稱在考試中用混了基本不會影響分數，但還是建議大家根據具體的情境盡量正確使用，有資格享受各種 business relief的前提條件才是要掌握的重點。

　　Replacement of business assets

　　替換資產的條件：替換資產在被替代資產處理之前12個月到之后36個月 之間購買才可以使用這個模型。

　　Rates of CGT

　　18%和28%的稅率針對的是residential property，這是住宅性房產，并不只是前面學過的 PPR，一般房產的基礎功能都是當做住宅的，除非題里特意說明這個房產是拿來投資或是用作其他用途，否則題里如果只給了 house，property 這種表述，我們也默認它是 residential property，按照18%和28%稅率交稅。

　　Takeover 并購

　　題目中關于并購最常見的形式就是擁有原來公司股票，原來公司被并購時，手里的舊股票變成了新的股票和現金，舊股票變成新股票是沒有處置的，只是股票的title 變了而已，但是股票換成現金的部分，相當于把原來的部分股票賣了，所以按照部分處置模型來做;

　　因此這筆處置的 proceeds 就是收到的現金，cost 就是根據部分處置模型來找到處置部分占原始成本的比例(original cost * A/(A+B))，A是現金的價值，B 是新股票的市場價值。

　　Corporation tax 企稅

　　(1)POA vs AP 企稅中會計期間與計稅期間的區別：AP 計稅期間一定是小于等于12個月的;會計期間≤12個月，則會計期間就是計稅期間;會計期間>12個月，則 AP被分成 12+n兩個計稅期間。

　　(2)Finance cost - Loan relationship rules 利息的處理：企稅中所有的利息要么就計入 trading income 中，要么就計入 investment income中;和貿易相關的計入 trading income，貿易無關的計入 investment income。

　　如果是為了租賃而產生的利息費用，一般是和貿易無關的，計入 investment income，PBI下面是不會記任何利息費用的，這是企稅和個稅處理的不同。利息的金額要的是權責發生制下的當期發生值，可根據下式得到：期初+當期發生-當期收到/支付=期末

　　(3)Large company 大公司判定標準：Augmented profit > 150萬，就是大公司，要按照大公司要求 pay installments 分期交稅;Augmented profit = TTP+FII (來自非關聯公司的 dividends);F6中的非關聯公司判定是持股比例<50%, 稱呼為 non-associates 或是 unconnected company。

　　150萬的判定標準可能被會計期間長短和關聯公司個數(持股比例≥50%)調減。例如一個8個月的會計期，則150萬調整為 150*8/12;這個公司有2個關聯公司，則150萬調整為 150*1/3 (分母加上本公司自己)。

　　符合大公司標準的第一年，可以先不按大公司交稅，但第二年就必須按大公司分期交稅了。

　　來源：ACCA學習幫

　　在ACCA考試當中，MA科目有不少計算考題會難倒很多考生，對此會計網今天為大家帶來有關MA科目幾道經典考題，各位考生在作答完后可以看看答案解析進行加以理解。

　　第一題

　　A company has the following budgeted costs and revenues:($ per unit)

　　Sales price 50

　　Variable production cost 18

　　Fixed production cost 10

　　In the most recent period, 2,000 units were produced and 1,000 units were sold. Actual sales price, variable production cost per unit and total fixed production costs were all as budgeted. Fixed production costs were over-absorbed by $4,000. There was no opening inventory for the period.

　　What would be the reduction in profit for the period if the company has used marginal costing rather than absorption costing?

　　A. 4,000

　　B. 6,000

　　C. 10,000

　　D. 14,000

　　答案：C

　　解析：考察AC和MC下利潤調整公式AC=MC+OAR*(Closing inventory-Opening inventory); Opening inventory + Production-Sales = Closing inventory;

　　得出Closing inventory- Opening inventory= Production-Sales=2000-1000=1000;最終AC-MC= OAR*(Closing inventory-Opening inventory)=10*1000=10000。MC= AC-OAR*(Closing inventory-Opening inventory)=26000-10*1000=16000

　　第二題

　　The following data relates to a company’s overhead cost.

　　Using the high low technique, what is the variable cost per unit (to the nearest $ 0.01) expressed in current year price?

　　A. $3.22

　　B. $4.13

　　C. $4.65

　　D. $5.06

　　答案：B

　　解析：將兩年前的Overhead costs調整到現在的價格水平下，即=3700*(155/121)=4739.67。高低點求出y=a+bx中的b，即=(13000-4739.67)/(3000-1000)=4.13

　　第三題

　　An investment centre earns a return on investment of 18% and a residual income of $300000. The cost of capital is 15%. A new project offers a return on capital employed of 17%.

　　If the new project were adopted, what would happen to the investment centre’s return on investment and residual income?

　　Return on investment Residual income

　　A Increase Decrease

　　B Increase Decrease

　　C Decrease Decrease

　　D Decrease Increase

　　答案：D

　　解析：新項目的ROCE 17%<投資中心的ROCE 18%，則投資新項目會造成投資中心部門整體ROCE的下降;但新項目的ROCE 17%>The cost of capital 15%;RI=Controllable profit-Controllable interest=Capital employed*17%- Capital employed*15%>0;則投資新項目會造成投資中心部門整體RI的上升。

　　第四題

　　A company calculates the following under a standard absorption costing system.

　　(i) The sales volume margin variance

　　(ii) The total fixed overhead variance

　　(iii) The total variable overhead variance

　　If a company changed to a standard marginal costing system, which variances could change in value?

　　A. (i) only

　　B. (ii) only

　　C. (i) and (ii) only

　　D. (i), (ii) and (iii)

　　答案：C

　　解析：(i)在AC下是Sales volume profit variance，在MC下是Sales volume contribution variance;(ii)在AC下是等于Fixed OH expenditure variance加上Fixed OH volume variance，在MC下只有Fixed OH expenditure variance。

　　來源：ACCA學習幫

　　在備考ACCA過程中，做題同樣也是一個必不可少的重要環節，尤其對于歷年的真題考生一定要做到舉一反三，下面會計網給大家帶來關于MA科目幾道經典例題，并針對相關高頻考點進行詳細講解。

　　第一題

　　A company has the following budgeted costs and revenues:($ per unit)

　　Sales price 50

　　Variable production cost 18

　　Fixed production cost 10

　　In the most recent period, 2,000 units were produced and 1,000 units were sold. Actual sales price, variable production cost per unit and total fixed production costs were all as budgeted. Fixed production costs were over-absorbed by $4,000. There was no opening inventory for the period.

　　What would be the reduction in profit for the period if the company has used marginal costing rather than absorption costing?

　　A. 4,000

　　B. 6,000

　　C. 10,000

　　D. 14,000

　　答案：C

　　解析：考察AC和MC下利潤調整公式AC=MC+OAR*(Closing inventory-Opening inventory); Opening inventory + Production-Sales = Closing inventory;

　　得出Closing inventory- Opening inventory= Production-Sales=2000-1000=1000;最終AC-MC= OAR*(Closing inventory-Opening inventory)=10*1000=10000。MC= AC-OAR*(Closing inventory-Opening inventory)=26000-10*1000=16000

　　第二題

　　The following data relates to a company’s overhead cost.

　　Using the high low technique, what is the variable cost per unit (to the nearest $ 0.01) expressed in current year price?

　　A. $3.22

　　B. $4.13

　　C. $4.65

　　D. $5.06

　　答案：B

　　解析：將兩年前的Overhead costs調整到現在的價格水平下，即=3700*(155/121)=4739.67。高低點求出y=a+bx中的b，即=(13000-4739.67)/(3000-1000)=4.13

　　第三題

　　An investment centre earns a return on investment of 18% and a residual income of $300000. The cost of capital is 15%. A new project offers a return on capital employed of 17%.

　　If the new project were adopted, what would happen to the investment centre’s return on investment and residual income?

　　Return on investment Residual income

　　A Increase Decrease

　　B Increase Decrease

　　C Decrease Decrease

　　D Decrease Increase

　　答案：D

　　解析：新項目的ROCE 17%<投資中心的ROCE 18%，則投資新項目會造成投資中心部門整體ROCE的下降;但新項目的ROCE 17%>The cost of capital 15%;RI=Controllable profit-Controllable interest=Capital employed*17%- Capital employed*15%>0;則投資新項目會造成投資中心部門整體RI的上升。

　　第四題

　　A company calculates the following under a standard absorption costing system.

　　(i) The sales volume margin variance

　　(ii) The total fixed overhead variance

　　(iii) The total variable overhead variance

　　If a company changed to a standard marginal costing system, which variances could change in value?

　　A. (i) only

　　B. (ii) only

　　C. (i) and (ii) only

　　D. (i), (ii) and (iii)

　　答案：C

　　解析：(i)在AC下是Sales volume profit variance，在MC下是Sales volume contribution variance;(ii)在AC下是等于Fixed OH expenditure variance加上Fixed OH volume variance，在MC下只有Fixed OH expenditure variance。

　　來源：ACCA學習幫

　　前幾天，會計網在后臺收到了小伙伴的提問，稱其并不清楚股權投資分紅收入方如何進行繳稅，接下來，會計網就跟大家解答這個問題。

　　問：股權投資分紅(稅后利潤分紅)收入方是否繳納營業稅?收入方是否涉及所得稅調減?

　　答：《營業稅暫行條例》第9條規定，在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅。

　　根據上述規定，企業股權投資取得權益性投資收益不屬于營業稅征稅范圍。

　　《企業所得稅法》第二十六條規定，企業的下列收入為免稅收入：

　　(一)國債利息收入;

　　(二)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益;

　　《企業所得稅法實施條例》第十七條規定，企業所得稅法第六條第(四)項所稱股息、紅利等權益性投資收益，是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。

　　股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

　　《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第四條規定，企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。

　　根據上述規定，企業對長期股權投資按權益法核算確認的投資收益，會計按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額確認，稅法按被投資單位宣告分派現金股利或利潤時確認為當期投資收益，會計和稅法存在差異。企業按權益法核算確認的投資收益，企業所得稅匯算清時被投資方未宣告分配的調減應納稅所得額，已宣告分配的應將此投資收益作為免稅收入填報。企業對長期股權投資按成本法核算的，會計和稅法確認投資收益時間一致，匯算清繳時作為免稅收入填報。

　　在ACCA考試當中，每年都會有一個常考點出現在試卷里，這個考點就是“BOP”，對于初次報考的新考生來說，很多人會對該考點比較陌生，對此，會計網今天就跟大家詳解。

　　BOP是什么?

　　BOP就是一個國家記錄進出口貿易、國際貿易的賬戶，相當于一個國家記錄國際貿易往來的會計賬簿，更有趣的是，BOP同樣運用復式記賬(double entry bookkeeping)

　　注意： 復式記賬，簡單來說就是通過一進一出兩個及以上科目來反映一筆交易。

　　重要：

　　當進口大于出口，也就是產生貿易逆差，我們稱作 trade deficit

　　當出口大于進口，也就是貿易順差，我們叫做 trade surplus

　　于是，就涉及到對交易類型進行分類，BOP一共有三個account-科目，分別是

　　1.current account

　　這個account專門用來記錄進出口的貨物(goods)、服務(service)、投資收入(investment income)、

　　以及經常轉移(current transfer)

　　注意： 經常轉移，又叫做單邊轉移，指的是一邊對另外一邊的無償轉讓，例如，外國捐助、僑匯等。

　　2.capital account

　　資本賬戶用處很小，微乎其微，主要是一些特定資本的轉移，如債務豁免、移民資產轉移等，都是資產的單邊轉移。尤其是，在一年內，大部分國家此類資本流動都很少。

　　3.financial account

　　金融賬戶主要記錄兩項內容：

　　1. 中國(本國)在海外擁有的資產凈值的變化

　　2.外國在中國擁有的資產凈值的變化

　　解釋一下，凈變化指的是資產買賣差額的變化，和總變化是不同的概念。

　　根據IMF(國際貨幣基金組織)建議，financial account主要記錄

　　1. 直接投資

　　2. 證券投資

　　3. 其他投資

　　4. 儲備資產

　　以上，如果不懂也沒關系，具體來說就是像證券投資/外匯資產/貨幣黃金等。

　　最后，回到這道題目，因為BOP記錄的是一年中的變化，所以，通常而言，無論是trade surplus或者deficit 都出現在current account(貨物/服務交易)中。

　　來源：ACCA學習幫

　　在ACCA考試中，Disposal of subsidiary經常都會出現在試卷里，對于初次報名的考生，很多人不太了解這考點內容，今天會計網就跟大家進行講解。

　　01、在母公司的單體報表中

　　首先，在母公司的單體報表中，投資子公司時會計處理如下： DR Investment in subsidiary CR Cash

　　因此對子公司的投資作為Investment in subsidiary出現Profit/loss on disposal = Proceeds (fair value of consideration received) – carrying amount of the investment disposed of

　　其中proceed是母公司獲得的處置收入，carrying amount of the investment disposed of是母公司單體報表中這筆投資的賬面價值。

　　02 、在集團報表中

　　在集團報表中，不會出現Investment in subsidiary，而是將其拆為子公司的資產負債，因此在合并報表中母公司的投資價值以子公司的資產、負債和收購后子公司的權益變動出現。

　　在母公司不完全控股的情況下，集團報表中存在NCI，當母公司處置子公司后，集團報表中的NCI、子公司凈資產和商譽處置后都不存在，因此在計算處置利得或損失時，公式如下：Group profit/loss on disposal = fair value of consideration received + NCI at disposal – carrying amount of net asset in S at date of disposal – Goodwill at disposal

　　處置后，子公司所有的凈資產都會從集團報表消失，而子公司的凈資產由母公司和NCI共同擁有，因此要用處置時母公司收到的對價，加處置時NCI的價值減去處置時子公司凈資產的價值(包括處置時子公司的商譽)計算。

　　單體報表和集團報表的計算差異在于單體報表不存在NCI, 而集團報表存在NCI

　　另外需要提醒大家的是：NCI是權益科目，在合并報表的Equity 項下

　　處置時一定要注意用的是處置時NCI的價值，有些題目會給大家收購時NCI的價值，這時大家需要用公式：收購時NCI價值+收購后子公司權益的變動*NCI控股=處置時的NCI的價值來算出處置時的NCI

　　03 、兩道題分析

　　下面我們用2道題來分析對比處置子公司單體報表和合并報表的處理：

　　1.Wind purchased 80% of the ordinary shares Snow for $8 million many years ago and holds the investment in its individual statement of financial position at cost. On 30 September 20X3, Wind disposed of its shares in Snow for $20 million in cash.

　　What is the profit arising on the disposal of the shares that will be recorded in Wind’s individual statement of profit or loss for the year ended 30 September 20X3?

　　下面我們來分析本題：Individual statement of P/L表示本題計算的是單體報表的處置利得或損失

　　因此本題要計算母公司收到的處置收入和處置時這筆投資在母公司單體報表的賬面價值

　　W購買80%的S公司股票，購買對價8000K。單體報表按照成本法入賬，因此后續投資價值始終不變

　　在X3.9.30，W公司處置S公司，處置對價20,000K

　　根據公式我們可以得出：

　　Profit/loss on disposal = Proceeds (fair value of consideration received) – carrying amount of the investment disposed of =20000K-8000K=12000K，即為本題答案。

　　2. On 30 lune 20X4, the Tea group disposed of its 60% holding in the ordinary shares of Coffee for $30 million in cash. The non-controlling interest at the acquisition date was measured at its fair value of $4.4 million.

　　Coffee's net assets at the acquisition and the disposal date were $10 million and $16 million respectively. Goodwill arising on the acquisition of Coffee of $2 million had been fully impaired by the disposal date.

　　What is the profit or loss arising on the disposal of Coffee that will be recorded in the consolidated statement of profit or loss for the year ended 31 December 20X4?

　　A Profit of $20.0 million B Profit of $18.2 millionC Profit of $20.4 million D Profit of $20.2 million

　　下面來分析本題：Consolidated statement of P/L表示本題計算合并報表的處置利得或損失

　　因此本題要計算母公司的處置收入，處置當天NCI的價值、處置當天子公司凈資產的價值和處置當天的商譽

　　X4.6.30集團處置60%的C公司股份，收到30m現金，收購日當天NCI的價值4400K

　　收購日當天子公司凈資產10000K，處置當天子公司凈資產16000K

　　收購產生的2000K商譽在處置當天完全減值

　　首先計算處置當天NCI的數值。由于本題使用公允價值計量NCI，因此商譽的減值有一部分要分給NCI：NCI at disposal = 4400K+ (16000K-10000K)*40%-2000K*40%=6000K

　　另外注意處置當天商譽的價值減值到0，因此：Group profit/loss on disposal = fair value of consideration received + Fair value of NCI – Carrying amount at date of disposal– Goodwill at disposal = 30000K+6000K-16000K-0=20000K=20m

　　謝謝大家，今天的講解到此結束，祝大家備考順利!

　　來源：ACCA學習幫

　　企業在經營過程中可能會通過出售投資性房地產的形式來取得收入，對于這一部分收入一般計入其他業務收入科目中核算。

　　出售投資性房地產屬于什么收入？

　　出售投資性房地產屬于其他業務收入。投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產應當能夠單獨計量和出售。投資性房地產主要包括：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。

　　出售投資性房地產的會計分錄

　　1、成本模式下出售投資性房地產，

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他業務收入等

　　借：其他業務成本

　　　　投資性房地產累計折舊（攤銷）

　　　　投資性房地產減值準備

　　　　貸：投資性房地產

　　2、公允價值模式下出售投資性房地產，

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他業務收入等

　　借：其他業務成本

　　　　貸：投資性房地產—成本

　　　　　　投資性房地產—公允價值變動（或借方）

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：其他業務成本

　　或相反分錄

　　借：其他綜合收益

　　　　貸：其他業務成本

　　什么是投資性房地產？

　　投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值（房地產買賣的差價），或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產應當能夠單獨計量和出售。投資性房地產主要包括：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。

　　其他業務收入包括什么？

　　其他業務收入是指企業主營業務收入以外的所有通過銷售商品、提供勞務收入及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的流入。如材料物資及包裝物銷售、無形資產轉讓、固定資產出租、包裝物出租、運輸、廢舊物資出售收入等。

　　年金凈流量是反映項目經濟效益的指標，凈現值體現了項目投資獲利能力，兩者容易混淆，也有著明顯的區別，體現在含義及計算公式上的不同。

　　年金凈流量與凈現值具體有什么區別？

　　1、含義不同：年金凈流量是指項目期間內全部現金凈流量總額的總現值（即凈現值）折算為等額年金的平均現金凈流量；凈現值指投資方案所產生的現金凈流量以資金成本為貼現率折現后與原始投資額現值的差額，凈現值指標是反映項目投資獲利能力的指標。

　　2、計算公式不同：年金凈流量的計算公式為：年金凈流量=現金凈流量總現值/年金現值系數=現金凈流量總終值/年金終值系數；凈現值的計算公式為：凈現值=未來報酬的總現值－初始投資現值。

　　年金凈流量有哪些優缺點？

　　年金凈流量的優點為：該方法是凈現值法的輔助方法，在各方案壽命期相同時，實質上為凈現值法，因此它適用于期限不同的投資方案決策。

　　年金凈流量的缺點為：不便于對原始投資額不相等的獨立投資方案進行決策。

　　年金凈流量決策的原則是什么？

　　如果年金凈流量指標的結果大于0，表明每年平均現金流入能抵補現金流出，投資項目的凈現值或凈終值大于0，方案的報酬率大于要求的報酬率，方案是較為可行；在兩個以上壽命期不同的投資方案進行比較時，年金凈流量越大，說明方案越好。

　　怎么理解內含報酬率？

　　內含報酬率是能夠使未來現金流入量現值等于未來現金流出量現值的折現率，也可以理解為使投資方案的凈現值為零時的折現率。

　　計算內含報酬率需要考慮原始投資、現金流量與項目期限等因素，如果內含報酬率高于最低報酬率，說明可以接受投資項目；若內含報酬率低于最低報酬率，說明投資項目不太可行，不予以接受。

　　ncf的計算公式為：ncf＝營業收入－付現成本－所得稅；凈現金流量＝凈利潤＋折舊＝(營業收入－相關現金流出－折舊)×(1－稅率)＋折舊。

　　ncf現金凈流量是指現金流入量與現金流出量相抵后的余額（不考慮貨幣的時間價值）。

　　ncf具體怎么理解？

　　ncf全稱為net cash flow，也就是凈現金流量，屬于現金流量表中的一個指標，是指一定時期內現金及現金等價物的流入（收入）減去流出（支出）的余額（凈收入或凈支出），反映了企業本期內凈增加或凈減少的現金及現金等價物數額。

　　ncf有哪些估算的方法？

　　ncf的估算的方法有直接法、間接法、分算法，三個方法的計算公式分別是：

　　1、直接法：營業現金凈流量（ncf）＝營業收入－付現成本－所得稅；

　　2、間接法：營業現金凈流量＝稅后營業利潤＋非付現成本；

　　3、分算法：營業現金凈流量＝收入×（1－所得稅率）－付現成本×（1－所得稅率）＋非付現成本×所得稅率，或者營業現金凈流量＝（收入－付現成本）×（1－所得稅率）+非付現成本×所得稅率。

　　現金流量凈額在財務報表哪里看？

　　現金流量凈額在現金流量表主表中的最下面一欄“現金及現金等價物凈增加額”查看。現金流量凈額是指現金流入量和流出量的差額，企業經營的現金流有三種，分別是經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量，經營活動產生的現金流量凈額＝現金及現金等價物的凈增加額－籌資活動產生的現金流量凈額－投資活動產生的現金流量凈額。

　　根據歷年的考試經驗來看，cfa notes的閱讀順序一般為：Equity（股票），Fixed Income（固定收益產品），Alternative Investment（另類投資），Portfolio Management（投資組合管理）。

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　　cfa一級考試時科目

　　CFA一級共有10個科目，分別為：

　　Ethical and Professional Standards道德與職業行為標準Quantitative Methods定量分析

　　Economics經濟學

　　Financial Reporting and Analysis財務報表分析Corporate Finance公司理財

　　Equity Investments股權投資

　　Fixed Income Investments固定收益投資

　　Derivatives衍生品投資

　　Alternative Investments另類投資

　　Portfolio Management投資組合管理

　　cfa一級的備考經驗

　　建議考生將十門課分成不同的部分進行學習的。秉承著“先難后易”的原則，先學習《財務報表分析》。這個科目的獨立性較強，可以單獨拎出來學，又是重難點，所以可以趁著還充滿熱情的時候先行學習。

　　然后再學習《定量分析》、《經濟學》等。在學習的過程中注意看cfa原版書，雖然原版書的知識點很亂，但是大家還是要去看，因為機考的題庫就是從這里面出來的。另外，考生可以搭配cfanotes學習，這樣效率會高。

　　同時穿插著每天都學一點道德。不建議全部留到最后一個月再學，那個時候會很緊張，一旦還有別的科目沒學完就會顧此失彼。

　　CFA一級考試題型

　　cfa一級考試分為兩場，每場考試的時長為2小時15分鐘，兩場考試共有180道多項選擇題（第一場與第二場各90道題），設A、B和C三個選擇，每道選擇題分數均等。考核重點要求考生掌握投資工具和基礎知識。

　　最后，對cfa考試感興趣的同學，我們還免費為你們準備了“助考大禮包”！點擊下方圖片??????即可免費報名聽課，立即解鎖Get金融英語詞匯手冊、金融英語課程、CFA練習題等更多禮包！助力大家攻破CFA考試難題，成功上岸！

　　cfa一級notes有五本書，cfa notes的閱讀順序一般為：Equity（股票），Fixed Income（固定收益產品），Alternative Investment（另類投資），Portfolio Management（投資組合管理）。

　　CFA notes是國外出版機構針對CFA考試提供的復習資料，內容詳盡并且突出重點，對于初次接觸cfa考試的考生來說有很大的幫助。但是對于一些知識點，在notes中可能講的并不詳細，在這種情況下，建議考生回到原版教材中，教材里的描述還是非常詳盡的。

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內輸入分類名稱arc_bkzl_nameCFA

cfa一級notes具體名稱

　　以編者為美國開普蘭公司，出版發行是中信出版集團股份有限公司出版的CFA一級notes為例，五本notes具體包括：

　　BOOK1：Quantitative Methodsand Economics

　　BOOK2：Financial Statement Analysis

　　BOOK3：CorporateIssuersand EquityInvestments

　　BOOK4：FixedIncome，Derivatives，andAlternativeInvestments

　　BOOK5：Portfolio Managementand Ethicaland Professional Standards

CFA一級notes套餐包含的內容

　　1、CFA公式表

　　總結提煉考綱的公式和概念，三折頁銅版紙印刷，便于攜帶，隨時隨地復習

　　2、Qbank節選題庫

　　Kaplan研發團隊集數十年經驗，專門為CFA考試開發的題庫，套餐包含800道題以及答案和解析，部分題目帶視頻講解。

　　3、CFA備考指導攻略

　　（1）CFA自學備考策略視頻

　　（2）KaplanCFA備考產品介紹視頻

　　（3）CFA備考指南

　　4、KaplanNotes聽書版

　　Notes朗讀版，標準美語，語速適中，既可以幫助加深知識點的理解和記憶，又可以提高英語水平。

　　5、知識卡

　　涵蓋Kaplan教研團隊精心提煉的知識點講解和備考公式，是復習階段梳理知識點、記憶公式、查漏補缺的備考利器。可下載使用。

CFA報名要求

　　1、學歷或者工作經驗的條件

　　滿足以下的要求之一即可：

　　（1）如果是有本科或以上學歷的話，則可以報名CFA考試；

　　（2）如果是在校大學生，需要在畢業前11個月之內，才可報名CFA考試；

　　（3）如果是三年制大專學歷，要求有三年全職工作經驗，才可報名CFA考試；

　　（4）如果是兩年制大專學歷，要求有兩年全職工作經驗，才可報名CFA考試；

　　（5）如果沒有大專、本科或以上學歷，要求有四年全職工作經驗，才可報名CFA考試。

　　2、CFA考試為全英文考試，考生要做好參加全英文考試的準備

　　3、自愿遵守CFA憲章以及職業道德規范

　　4、居住在參與國

　　CFA協會暫未與古巴、朝鮮、敘利亞或烏克蘭的克里米亞地區取得合作，也就是說，想要報名CFA考試的話，要求不生活在以上的國家或者地區。

　　5、持有有效的報名證件

　　CFA協會要求所有考生在報名CFA考試過程中，必須要填寫護照號碼、簽發地以及到期的時間等信息，考生只有持有有效的國際旅行護照才可報名CFA考試。

　　對境外經營凈投資的套期，包括對作為凈投資的一部分進行賬務處理的貨幣性項目的套期，應當按照類似于現金流量套期會計的規定處理，具體賬務處理如下：

境外經營凈投資套期賬務處理

　　（1）套期工具形成的利得或損失中屬于套期有效的部分，應當計入其他綜合收益，借記或貸記“套期工具”科目，貸記或借記“其他綜合收益”科目。

　　全部或部分處置境外經營時，上述計入其他綜合收益的套期工具利得或損失應當相應轉出，計入當期損益。

　　（2）套期工具形成的利得或損失中屬于套期無效的部分，應當計入當期損益，借記或貸記“套期工具”科目，貸記或借記“套期損益”科目。

　　相關會計分錄如下：

　　借：套期工具（有可能在貸方）

　　　　貸：其他綜合收益（有可能在借方）

　　借：套期工具（有可能在貸方）

　　　　貸：套期損益（有可能在借方）

境外經營凈投資套期解釋

　　境外經營凈投資套期，是指對境外經營凈投資外匯風險敞口進行的套期。境外經營凈投資套期中的被套期風險是指境外經營的記賬本位幣與母公司的記賬本位幣之間的折算差額。

境外經營凈投資套期稅務處理

　　境外經營凈投資套期的稅務處理，與現金流量套期的處理不同。按照稅法的相關規定，套期工具及被套期項目按照實際成本為計稅基礎，因公允價值變動確認的會計利得或損失，不計入應納稅所得額。企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。在企業收回或實際處置時，才允許扣除套期工具及被套期項目的計稅基礎。

課程背景

　　CFO EVA,LIFO,FIFO,do these professional terms of accounting and finance still seem like a foreign language to you?Can you eliminate the mystery behind the numbers of the financial statements?Or,how would you utilize those financial concepts to become a greater asset to your company?

　　As a business executive,you experience the tide of global change in ways few others do.And you know that to manage this tide,which will only intensify in the years ahead,you need a foundation that is at once timeless and flexible.Higher position means greater responsibility where understanding and talking the language of finance becomes a significant part of the job,executives at all levels need to be adequately equipped.

　　Finance and Accounting for the Non-Financial Manager teaches the basics of financial reports,as well as the fundamentals of business valuation and the creation of shareholder value.The course begins by describing the accounting process and the creation of financial statement,meanwhile,reveals the company’s operation and finance truth behind the data.Once knowing how to read financial statements will be invaluable throughout your career,in analyzing business opportunities,assessing financial risks,communicating your ideas to others,and dealing with the real business situations.

課程收益

　　Breakthrough the language of finance

　　Understanding the basic accounting model and its limitations

　　Analyzing and interpreting financial statements within the context of industry analysis and macroeconomic fundamentals

　　Mastering forecasting techniques

　　Providing rigorous tools and approaches to measure the effectiveness of your expenditures

　　Clarifying financial statements and their relationship to strategic decisions

　　Communicating more effectively with financial managers and accountants

　　Understanding different valuation techniques and respective benchmarks

課程對象

　　General Managers,Directors,Experienced Managers

　　Vice President and Top Executives in all respective

　　Business Managers,Department Heads&Managers

　　Sales&Marketing Managers

　　Accountants,Corporate Treasury Managers

　　Investment Professionals

　　Any staff with a non-financial background looking to learn the fundamentals of finance

課程大綱

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