專題
可變成本包括原材料成本、人工成本、包裝成本、交易成本、運輸成本等，這些費用都會隨產量的增加而發生變化。可變成本是指在總成本中隨產量的變化而變動的成本項目，一定期間的產量增大時，原材料，燃料，動力的消耗會按比例相應增多，所發生的成本也會按比例增大，故稱為可變成本。
平均可變成本的計算方法：平均可變成本AVC=可變成本TVC÷數量Q；總可變成本（TVC）=總成本（TC）-總固定成本（TFC）=平均可變成本（AVC）×產量（Q）；平均成本AC=總成本TC÷數量Q；總成本TC=固定成本+可變成本TVC。
平均可變成本是什么？
平均可變成本是廠商在短期內平均每生產一單位產品所消耗的可變成本，即平均可變成本是總可變成本除以產量。
起初隨著產量的增加，平均可變成本減少；但產量增加到一定程度后，平均可變成本由于邊際產量遞減規律而增加。因此平均可變成本曲線是一條先下降而后上升的“U”形曲線，表明隨著產量增加先下降而后上升的變動規律。其成U型的原因也是可變投入要素的邊際成本先遞減后遞增也即邊際生產率先遞增后遞減的結果。
成本分類是什么？
根據變動成本發生的原因可將變動成本分為兩類，一類是技術性變動成本、另一類是酌量性變動成本。
1、技術性變動成本是指單位成本由技術因素決定而總成本隨著消耗量的變動而成正比例變動的成本，通常表現為產品的直接物耗成本。
2、酌量性變動成本是指可由企業管理當局決策加以改變的變動成本。
可變成本又稱變動成本，是指在總成本中隨產量的變化而變動的成本項目，主要是原材料，燃料，動力等生產要素的價值。
可變成本是什么意思？
可變成本又稱變動成本，是指在總成本中隨產量的變化而變動的成本項目，主要是原材料，燃料，動力等生產要素的價值；當一定期間的產量增大時，原材料，燃料，動力的消耗會按比例相應增多，所發生的成本也會按比例增大，故稱為可變成本。根據變動成本發生的原因可將變動成本分為兩類：1、技術性變動成本；2、酌量性變動成本。
可變成本等于總成本減固定成本。
管理會計按照成本性態將成本分為固定成本，變動成本和混合成本。
成本性態是指成本總額與特定業務量之間在數量方面的依存關系，又稱為成本習性。全部成本按其性態分類可以分為固定成本，變動成本和混合成本。
成本性態是變動成本法的前提，有利于揭示利潤和業務量之間的關系，便于有效的控制和分析成本。
固定成本是什么？
固定成本又稱固定費用，相對于變動成本，是指成本總額在一定時期和一定業務量范圍內，不受業務量增減變動影響而能保持不變的成本。
主要特征為：
1、成本總額不隨業務量而變，表現為一固定金額；
2、單位固定成本（即單位業務量負擔的固定成本）隨業務量的增減變動成反比例變動。
混合成本是什么？
混合成本是介于固定成本和變動成本之間，總額既隨業務量變動又不成正比例的那部分成本。混合成本的數額隨著業務量的變動而呈非正比例的變動。
可變成本和固定成本的區別？
1、可變成本和固定成本這兩種成本所針對的對象不同
可變成本通常是指商品生產過程中會發生變化的相關成本，這一類成本是無法固定的。
固定成本通常是指商品生產過程中不會發生變化的相關成本。當然這些成本也不是一成不變的，隨著企業業務不斷擴張，企業的固定成本也會發生變化。
2、可變成本和固定成本這兩種成本的概念不同
可變成本是指在企業的生產過程中會發生變化的成本，這類成本一般會隨著企業生產規模的變化而變化，企業有了業務后才會產生可變成本。
固定成本是指在一定期限和業務規模的前提下，企業產生的成本是固定的。固定成本不會隨著業務量的變化而發生改變。
3、可變成本和固定成本這兩種成本包含的種類不同。
可變成本根據成本發生的原因可以分為技術性變動成本和酌量性變動成本。
固定成本可以分為約束性固定成本和酌量性固定成本。
平均可變成本的計算方法：平均可變成本AVC=可變成本TVC/數量Q；總可變成本（TVC）=總成本（TC）-總固定成本（TFC）=平均可變成本（AVC）×產量（Q）；平均成本AC=總成本TC/數量Q；總成本TC=固定成本+可變成本TVC。
什么是平均可變成本
平均可變成本是廠商在短期內平均每生產一單位產品所消耗的可變成本，即平均可變成本是總可變成本除以產量。
什么是可變成本
可變成本一般是指公司需要支付的各種變動生產要素的費用，它與公司生產或銷售的情況成正比，隨著產量的增加而上漲，隨著產量的減少而下降?？勺兂杀景ㄔ牧铣杀?、人工成本、包裝成本、交易成本、運輸成本等，這些費用都會隨產量的增加而發生變化。
什么是固定成本
固定成本是與產量無關的費用，即：無論企業是否進行生產和銷售，這些固定成本都必須支付。固定成本一般包含房屋租金、員工工資、保險和辦公用品等。無論生產和銷售的產品數量如何，公司都必須為其經營業務提供辦公和生產的場所支付租金。很顯然固定成本也并非一直不變，但其變化不與產量掛鉤。因此，固定成本常被視為是長期成本。
什么是平均成本
平均成本也叫平均總成本，是指生產每一單位產品的成本，是總成本除以總產量所得之商。平均成本分為平均固定成本和平均可變成本，平均固定成本是平均每一單位產品所消耗的固定成本，平均可變成本是平均每一單位產品所消耗的可變成本。
平均可變成本，平均成本和邊際成本之間的關系
平均變動成本是平均成本的一部分，邊際成本是增加（或減少）一個單位的產量引起的總成本的變化量，與平均成本、平均變動成本并沒有直接的關系。
平均可變成本是廠商在短期內平均每生產一單位產品所消耗的可變成本，即平均可變成本是總可變成本除以產量。
起初隨著產量的增加，平均可變成本減少；但產量增加到一定程度后，平均可變成本由于邊際產量遞減規律而增加。因此平均可變成本曲線是一條先下降而后上升的“U”形曲線，表明隨著產量增加先下降而后上升的變動規律。其成U型的原因也是可變投入要素的邊際成本先遞減后遞增也即邊際生產率先遞增后遞減的結果。
平均可變成本的計算方法
平均可變成本AVC=可變成本TVC/數量Q；
總可變成本（TVC）=總成本（TC）-總固定成本（TFC）=平均可變成本（AVC）×產量（Q）。
什么是固定成本
固定成本是與產量無關的費用，即：無論企業是否進行生產和銷售，這些固定成本都必須支付。固定成本一般包含房屋租金、員工工資、保險和辦公用品等。無論生產和銷售的產品數量如何，公司都必須為其經營業務提供辦公和生產的場所支付租金。很顯然固定成本也并非一直不變，但其變化不與產量掛鉤。因此，固定成本常被視為是長期成本。
什么是可變成本
可變成本（變動成本）一般是指公司需要支付的各種變動生產要素的費用，它與公司生產或銷售的情況成正比，隨著產量的增加而上漲，隨著產量的減少而下降。可變成本包括原材料成本、人工成本、包裝成本、交易成本、運輸成本等，這些費用都會隨產量的增加而發生變化。
ACCA考試一共有15門科目，其中有一門為Management Accounting（MA），即《管理會計》，今天來解析一下該門科目里的吸收成本法和邊際成本法兩者的區別與聯系。
利潤計算方法
?、貱OS:按銷量計算，賣掉多少減多少。
吸收成本法下計入產品成本的只有total production cost（fixed production overhead&variable production overhead），當期銷售出去的存貨成本結轉到利潤表，即total production cost of sales；
邊際成本法下計入產品成本的只有total variable cost（variable production overhead&variable non-production overhead），當期銷售出去的存貨成本結轉到利潤表，即total variable cost of sales。
②Under/over absorption：吸收成本法特有的，邊際成本法不存在OAR和Under/over absorption。
涉及的計算公式：
Under/over absorption=Actual overhead-Absorbed overhead
Absorbed overhead=OAR*Actual activity level
OAR=Budget production overhead/Budget activity level
?、跾ales-COS：
吸收成本法下的主營業務收入-主營業務成本叫做Gross profit毛利潤；
邊際成本法下的主營業務收入-主營業務成本叫做Contribution貢獻。
④Period cost：當期發生多少減多少。
吸收成本法下包含total non-production cost；
邊際成本法下包含total fixed cost
?、軻aluation of closing inventory：Absorption costing>Marginal costing。
吸收成本法存貨計價：Direct material+Direct labour+Variable production overhead+Fixedproduction overhead；
邊際成本法存貨計價：Direct material+Direct labour+Variable production overhead；
標準成本法中的差異
?、貱ost variance---fixed production overhead variance
Absorption costing：
A.fixed production overhead total variance=under/over absorbed overhead
B.fixed production overhead expenditure variance=budgeted overhead-actual overhead
C.fixed production overhead volume variance=budgeted units*OAR-actual units*OAR
D.fixed production overhead volume efficiency variance=（budgeted hours at actual output-actual hours）*standard production overhead per hour
E.fixed production overhead variance=（budgeted hours-actual hours）*standard production overhead per hour
Marginal costing：（因為MC法下不存在OAR，所以對于fixed production overhead variance只有expenditure variance）
fixed production overhead expenditure variance=budgeted overhead-actual overhead
②Sales variance---sales volume variance
Absorption costing：sales volume profit variance=（budgeted units-actual units）*standardprofit per units
Marginal costing：sales volume profit variance=（budgeted units-actual units）*standardcontribution per units
?、跲perating statement
03聯系
利潤差公式：MC+OAR*（closing inventory-opening inventory）=AC
注：1.此公式的利潤指兩種成本核算方法下的凈利潤，不是contribution和gross profit的比較；
2.Closing inventory-Opening inventory=Production units-Sales units
3.此公式可以用于求OAR=(AC-MC)/（closing inventory-opening inventory）
以上便是吸收成本法（Absorption costing）和邊際成本法（Marginal costing）之間的主要差異和聯系了，你記住了嗎？
ACCA考試F2吸收成本法和邊際成本法的區別主要從利潤計算方法、標準成本法中的差異兩個方面看，具體內容如下：
利潤計算方法
?、貱OS:按銷量計算，賣掉多少減多少。
吸收成本法下計入產品成本的只有total production cost（fixed production overhead&variable production overhead），當期銷售出去的存貨成本結轉到利潤表，即total production cost of sales；
邊際成本法下計入產品成本的只有total variable cost（variable production overhead&variable non-production overhead），當期銷售出去的存貨成本結轉到利潤表，即total variable cost of sales。
?、赨nder/over absorption：吸收成本法特有的，邊際成本法不存在OAR和Under/over absorption。
涉及的計算公式：
Under/over absorption=Actual overhead-Absorbed overhead
Absorbed overhead=OAR*Actual activity level
OAR=Budget production overhead/Budget activity level
?、跾ales-COS：
吸收成本法下的主營業務收入-主營業務成本叫做Gross profit毛利潤；
邊際成本法下的主營業務收入-主營業務成本叫做Contribution貢獻。
?、躊eriod cost：當期發生多少減多少。
吸收成本法下包含total non-production cost；
邊際成本法下包含total fixed cost
?、軻aluation of closing inventory：Absorption costing>Marginal costing。
吸收成本法存貨計價：Direct material+Direct labour+Variable production overhead+Fixedproduction overhead；
邊際成本法存貨計價：Direct material+Direct labour+Variable production overhead；
標準成本法中的差異
①Cost variance---fixed production overhead variance
Absorption costing：
A.fixed production overhead total variance=under/over absorbed overhead
B.fixed production overhead expenditure variance=budgeted overhead-actual overhead
C.fixed production overhead volume variance=budgeted units*OAR-actual units*OAR
D.fixed production overhead volume efficiency variance=（budgeted hours at actual output-actual hours）*standard production overhead per hour
E.fixed production overhead variance=（budgeted hours-actual hours）*standard production overhead per hour
Marginal costing：（因為MC法下不存在OAR，所以對于fixed production overhead variance只有expenditure variance）
fixed production overhead expenditure variance=budgeted overhead-actual overhead
?、赟ales variance---sales volume variance
Absorption costing：sales volume profit variance=（budgeted units-actual units）*standardprofit per units
Marginal costing：sales volume profit variance=（budgeted units-actual units）*standardcontribution per units
?、跲perating statement
兩者的聯系
利潤差公式：MC+OAR*（closing inventory-opening inventory）=AC
注：1.此公式的利潤指兩種成本核算方法下的凈利潤，不是contribution和gross profit的比較；
2.Closing inventory-Opening inventory=Production units-Sales units
3.此公式可以用于求OAR=(AC-MC)/（closing inventory-opening inventory）
企業因管理和組織生產經營活動發生的公司經費、辦公費、折舊費等，均屬于管理費用。管理費用在實務中屬于可變動成本還是固定成本？
管理費用屬于可變動成本還是固定成本范疇？
可變成本是指隨技術方案產品產量的增減而成正比例變化的各項成本，如原材料、燃料、動力費、包裝費和計件工資等。
固定成本是指在技術方案一定的產量范圍內不受產品產量影響的成本，即不隨產品產量的增減變化的各項成本費用，如工資福利費(計件工資除外)、折舊費、修理費、管理費、無形資產及其他資產攤銷費、其他費用等。因此管理費用屬于固定成本。
管理費用是什么？
管理費用是指企業管理和組織生產經營活動所發生的各項費用。
管理費用包括的內容較多，以工業企業為例具體包括：公司經費，即企業管理人員工資、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷和其他經費。
企業應通過“管理費用”科目，核算管理費用的發生和結轉情況。該科目借方登記企業發生的各項管理費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”科目的管理費用，結轉后該科目應無余額。該科目按管理費用的費用項目進行明細核算。
variance是ACCA考試科目F2中必考的知識點，主要涉及五方面的內容，分別是直接材料價格差異、直接人工成本差異、變動制造費用成本差異、固定制造費用差異、銷售差異，具體知識點講解如下：
√Direct material price variance:直接材料價格差異，是指在實際產量下，由于材料的實際價格與標準價格的不同而導致的差異。
(Actual price per kg–standard price per kg)*actual material usage or purchased
√Direct material usage variance直接材料數量差異,是指按標準價格計算的材料,實際耗用數量與標準耗用數量之間的成本差額。
(Actual usage(in kgs)–standard usage per unit*Actual units)*standard cost per kg
√Total direct material variance
=Direct material price variance+Direct material usage variance
=(Actual cost per unit–standard cost per unit)*actual units produced
直接人工成本差異，是指直接人工實際成本與標準成本之間的差額。
√Direct labour rate variance直接人工工資率差異
=（實際工資率－標準工資率）×實際產量下實際人工工時
(Actual labour rate per hour–standar labour rate per hour)*actual hours worked
√Direct efficiency variance直接人工效率差異
=（實際產量下實際人工工時－實際產量下標準人工工時）×標準工資率
(actual hours worked–standard hour per unit*actual units)*standard labour rate per hour
√Total direct labour variance
=Direct labour rate variance-Direct efficiency variance
=(Actual labour cost per unit–standard labour cost per unit)*actual units worked
變動制造費用成本差異是指實際產量下實際發生的變動制造費用與實際產量下的標準變動制造費用的差異。
√variable production overhead expenditure variance
變動制造費用耗費差異=（變動制造費用實際分配率－變動制造費用標準分配率）×實際產量下實際工時
Actual variable cost per hour–standard variable cost per hour*actual hours worked(not include idle time)
√variable production overhead efficiency variable
變動制造費用效率差異=（實際產量下實際工時－實際產量下標準工時）×變動制造費用標準分配率.(注：工時既可以是人工工時，也可以是機器工時，這取決于變動制造費用的分配方法)。
(Actual hours worked–standard hours per unit*actual units produced)*standard variable cost per hour
√Total variable production overheads variances
變動制造費用成本差異=實際產量下實際變動制造費用－實際產量下標準變動制造費用
=variable production overhead expenditure variance+variable production overhead efficiency variable
=Actual variable production overheads–standard variable production overheads per unit*actual units produced
固定制造費用差異是指實際固定制造費用與實際產量下的標準固定制造費用之間的差額。
固定制造費用差異可分解為固定制造費用開支差異和固定制造費用能量差異
√fixed overhead expenditure variance固定制造費用開支差異
=實際固定制造費用總額–標準固定制造費用總額
=actual fixed production overhead–budget fixed production overhead
√fixed overhead volume variance固定制造費用能量差異
=標準產量×單位產品標準工時×固定制造費用標準小時費用率–實際產量×單位產品標準工時×固定制造費用標準小時費用率
=(actual units produced–budget units production)*OAR/unit
在一定時期內，企業生產能力沒有被充分利用以及勞動生產率的改變，而導致固定制造費用產生能量差異。因此固定制造費用能量差異還可進一步分解為兩部分：
1.實際工時未達到標準能量而形成的閑置能量差異（fixed overhead volume capacity variance），又稱為生產能力利用差異；生產能力利用差異可體現現有生產能力是否充分利用
2.實際工時脫離標準工時而形成的效率差異（fixed overhead volume efficiency variance）。
效率差異則可體現單位產品的生產效率是否改變。
fixed overhead volume capacity variance
=(actual hours–budget hours)*OAR/hour
fixed overhead volume efficiency variance）
=(actual hours–standard hour/unit*actual units)*OAR/hour
√Fixed production total overhead variances
=fixed overhead volume capacity variance+fixed overhead volume capacity variance
=actual fixed production overhead–OAR/units*actual units produced
(和Under/over absorption算法一致，可參考第七章7.3)
?。ㄗⅲ阂谆煜键c在marginal costing下，只有fixed production expenditure variance,不存在fixed production volume expenditure variance）。
銷售差異分為銷售價格差異和銷售數量差異
√Selling price variance銷售價格差異
=(實際銷售價格-標準銷售價格)*實際銷售數量
=actual revenue–standard price/unit*actual sales volume
√Sales volume profit variance（注意容易混淆的考點，在不同成本法下的計算方式）
=（實際銷售數量-預計銷售數量）*標準利潤
=(actual units sold–budgeted quantity)*standard profit/unit（在吸收成本法下）
Or=(actual units sold–budgeted quantity)*standard contribution/unit（在變動成本法下）
隨著2020年ACCA12月考季結束，很快又到了新一輪考試備考預習。在備考過程中，很多考生都對flexible budget預算管理知識點存在疑惑，尤其在做題方面，不知道如何進行解答。針對此情況，會計網接下來就跟大家關于預算管理知識點的考試題型。
01、Flexible budget-計算題
例題二：基于實際生產活動水平例題二：基于實際生產活動水平
The following statement shows information related to the production and sale of a product of Gaodun company.
Answer: $ 424750
解析：
本道題目根據成本性態直接明確了成本類別，所以同學們不需要再對于成本進行分類，但是當成本無法直接區分時，需要像上一個例題根據成本性態進行區分，然后再計算。
Net profit= sales-total variable cost-total fixed cost
此時計算的是 flexed budgeted net profit，所以基于實際數量
Sales=預計單價*實際數量=26.5*30500=$808250
Variable cost= 預計單價*實際數量=7*30500=$213500
對于fixed cost 大家要注意了，題目中顯示的是fixed cost的單價，但是根據固定成本的特點：
總價不變，不隨著數量的變化而變化， 那么此時無論是彈性預算還是固定預算都是基于budget fixed cost=budget volume * budget cost per unit=5*34000=$170000
flexed budgeted net profit=808250-213500-170000=$424750
02、Flexible budget-文字題
對于彈性預算的文字題，通常就是問以下情況適用于固定預算還是彈性預算。
這個其實就是對固定預算和彈性預算之間的差異，再進行選擇。固定預算和彈性預算之間只存在數量間的差異，價格是一致的，固定預算下基于預計數量，數量不發生變化，彈性預算下基于不同生產活動水平，數量發生變化。差異只有數量，那么我們可以圍繞數量從以下兩個角度去判斷：
1，數量是否時常變化：時常變化用彈性預算會更加精確，較為固定用固定預算即可。
比如：
a. 企業每個期間內數量會產生變化，那么此時用彈性預算會更加精確合適
b. 銷售部門要達成銷售目標，對銷售部門而言，銷售目標不能是動態變化的，是年初定死的目標，銷售人員才會朝著這個固定的目標努力，所以此時fixed budget 更合適。
c. 公司的主預算(master budget)，master budget 是整個公司根據各部門的預算進行溝通和匯總得來的，是基于整個公司的主預算，包含了資產負債表，利潤表和現金流量表。一般在一個經營周期內是不會改變的，所以用固定預算更為合適。
2，數量對于總成本的影響程度：
Total cost=total variable cost+total fixed cost， 對于變動成本會受數量的影響，總變動成本隨著數量的變化而變化;對于固定成本不受數量的影響。
所以當變動成本占總成本比例較大時，數量的變化對于總成本的影響較大，此時用彈性預算更合理。
當固定成本占比較大時，數量的變化對于總成本的影響較小，固定預算和彈性預算下的成本都是一致的，此時用固定預算即可。
03、Summary
以上是關于flexible budget的相關內容，在考試中如果不出大題考試分值為4分左右，如果出大題考試總分值在10-12分左右。
因此大家重點要掌握彈性預算下的計算流程，以及彈性預算和固定預算的適用性。
來源：ACCA學習幫
ACCA考試科目一共有15門，其中F2為《管理會計》，這門科目的主要內容是關于管理會計體系的主要元素和管理會計的作用，其中涉及較多的知識點多且雜，如管理會計，管理信息，成本會計等，考試難點較多，F2《管理會計》重點難點資料，具體如下：
1.Target cost=target selling price–target profit=market price–desired profit margin.
2.cost gap=estimated cost–target cost.
3.TQM:
?、賞reventing costs
②appraisal costs
?、踚nternal failure costs
?、躤xternal failure cost
4.Alternative costing principle:
?、貯BC(activity based costing)
②Target costing
?、跮ife cycle
④TQM
8.Time series:
①trend
?、趕easonal variation:⑴加法模型sum to zero;⑵乘法模型sum to 4
?、踓yclical variation
?、躵andom variation
9.pricipal budget factor關鍵預算因子：be limited the activities
10.budget purpose:
?、賑ommunication
②coordination
③compel the plan
④motivative employees
?、輗esource allocation
11.Budget committee的功能：①coordinated②administration
12.Budget:①function budget②master budget:1.P&L;2.B/S;3.Cash Flow
13.Fixed Budget:不是在于固不固定，而是基于一個業務量的考慮，financail expression.
Flexible Budget:包含了固定成本和變動成本，并且變動成本的變化是隨著業務量的變化而改變。
14.Flexible Budget的優點：
①recognize different cost behavior.
②improve quality and a comparison of like with like
?、踙elp managers to forecast cost,revenue and profit.
15.Flexible Budget的缺點：
①假設太簡單。
?、谛枰嗟臅r間準備預算編制。
16.Controllable cost is a“cost which can be influenced by”its budget holder.大部分的變動成本是可控的，non-controllable cost為inflation.
17.Budget Behavior:
①participate approach
②imposed budget
18.payback投資回收期的缺點：
?、賗gnore profitability
②the time value of money is ignored
③沒有考慮項目后期帶來的經濟利益
④arbitray武斷
19.payback投資回收期的優點：
①easy to calculate
?、趙idely use
?、踡inimize the effect of the risk and help liqidity
★如果在算投資回收期的時候，發生折舊，則需要加回折舊，因為折舊是非現金項目。
20.(1+real interst rate)*(1+inflation rate)=(1+nominal interest rate)
21.NPV=present value of future net cash flow–present value of initial cost
22.永續年金=A/i
23.每年的匯報是相同的就查看年金現值系數表，不同的就查看年金系數表。
24.EAR=CAR=APR=(1+r/n)n–1有效年利率
25.IRR:(based on cash flow analysis)
?、買RR>cost of capital,NPV>0,worth taking
?、贗RR<cost of capital,NPV<0,not worthwhile.
26.ARR=average profit/average investment(ARR是基于profit)
Average investment=(initial investment–residual value)/2
27.type of standard:
?、賐asic standard
②current standard
?、踚deal standard
?、躠ttainable standard
28.Variance
?、馦aterial Variance
?、舤otal material variance=standard cost–actual cost
?、苖aterial price variance=(standard price–actual price)*actual quantity
⑶material usage variance=(standard usage of actual output-actual usage)*standard price.
ⅡDirect Labor Variance
⑴standard pay–actual pay
⑵Labor rate variances=(standard rate–actual rate)*actual hrs of actual output
?、荓abor efficiency variances=(standard hrs of actual output–actual hrs)*standard rate
?、骎ariable production overhead variances
?、臫otal variable O.H.variance=standard cost–actual cost
?、芕ariable O.H.expenditure variance=(standard rate–actual rate)*actual hrs
⑶Variable O.H.efficiency variance=(standard hrs of actual output–actual hrs)*standard rate
?、鬎ixed O.H.expenditure variance
?、臚ixed O.H.Expenditure variance=budget expenditure–actual expenditure
?、艶ixed O.H.volume=(actual output-budgeted volume)*standard hrs per unit*standard rate per hr.
?、荂apacity variance=(actual hrs worked–budgeted hrs worked)*standard rate per hr
⑷Efficiency variance=(standard hrs worked for actual output–actual hrs worked)*standard rate per hr⑴+⑵：Fixed O.H.total variance=fixed O.H.absorbed–actual expenditure
?、鮏ales variance
⑴Sales price variances=(actual price–budget price)*actual sales units
?、芐ales volume variances=(actual sales units–budget sales units)*standard profit per unit
(absorption)
?、荢ales volume variances=(actual sales units–budget sales units)*standard CPU(marginal costing)
ⅥIdle time variances
Idle time variance=(expected idle time–actual idle time)*adjusted hr rate
29.The elements of a mission statement including:
?、貾urpose
?、赟trategy
③Policies and standards of behavior
?、躒alues and culture
30.A critical success factor is a performance requirement that is fundamental to competitive success.
31.Profitability ratios
?、賀eturn on capital employed(ROCE)
=profit before interest and tax/(shareholders’funds+long-term liabilities)×100%
②Return on equity(ROE)=profit after tax/shareholders’funds×100%
?、跘sset turnover=sales/capital employed×100%
=sales/(shareholders’funds+long-term liabilities)×100%
?、躊rofit margin=profit before interest and tax/sales×100%
Profit margin×asset turnover=ROCE
32.Debt and gearing ratios
①Debt-to-equity ratio=long-term liabilities/total equity×100%
?、贗nterest cover=PBIT/Interest×100%
33.Liquidity ratios
?、貱urrent ratio=current assets/current liabilities
?、赒uick ratio(acid test ratio)=current assets minus inventory/current liabilities
34.Working capital ratios
?、買nventory days=average inventory*365/cost of sales
?、赗eceivables days=average trade receivables*365/sales
③Payables days=average trade payables*365/cost of sales(or purchases)
35.Non-financial performance measures
Non-financial performance measures are considered to be leading indicators of financial performance.
?、費arket share
?、贗nnovation
?、跥rowth
?、躊roductivity
?、軶uality
⑥Social aspects
36.The balanced scorecard:
?、賔inancial perspective
?、趀xternal perspective
?、踓ustomer perspective
④learning and innovation perspective
37.Benchmarking:
①Internal benchmarking
?、贑ompetitive benchmarking
?、跢unctional benchmarking
④Strategic benchmarking
38.Value analysis is a planned,scientific approach to cost reduction,which reviews the material composition of a product and the product's design so that modifications and improvements can be made which do not reduce the value of the product to the customer or user.
39.Four aspects of'value'should be considered:
①Cost value
?、贓xchange value
?、踀tility value
?、蹺steem value
40.ROI=PBIT/capital employed*100%
Widely used and accepted;As a relative measure it enables comparisons to be made with divisions or companies of different sizes.
41.RI=PBIT-Imputed interest*capital employed.
Possible to use different rates of interest for different types of assets;Cost of finance is being considered.
在備考ACCA過程中，做題同樣也是一個必不可少的重要環節，尤其對于歷年的真題考生一定要做到舉一反三，下面會計網給大家帶來關于MA科目幾道經典例題，并針對相關高頻考點進行詳細講解。
第一題
A company has the following budgeted costs and revenues:($ per unit)
Sales price 50
Variable production cost 18
Fixed production cost 10
In the most recent period, 2,000 units were produced and 1,000 units were sold. Actual sales price, variable production cost per unit and total fixed production costs were all as budgeted. Fixed production costs were over-absorbed by $4,000. There was no opening inventory for the period.
What would be the reduction in profit for the period if the company has used marginal costing rather than absorption costing?
A. 4,000
B. 6,000
C. 10,000
D. 14,000
答案：C
解析：考察AC和MC下利潤調整公式AC=MC+OAR*(Closing inventory-Opening inventory); Opening inventory + Production-Sales = Closing inventory;
得出Closing inventory- Opening inventory= Production-Sales=2000-1000=1000;最終AC-MC= OAR*(Closing inventory-Opening inventory)=10*1000=10000。MC= AC-OAR*(Closing inventory-Opening inventory)=26000-10*1000=16000
第二題
The following data relates to a company’s overhead cost.
Using the high low technique, what is the variable cost per unit (to the nearest $ 0.01) expressed in current year price?
A. $3.22
B. $4.13
C. $4.65
D. $5.06
答案：B
解析：將兩年前的Overhead costs調整到現在的價格水平下，即=3700*(155/121)=4739.67。高低點求出y=a+bx中的b，即=(13000-4739.67)/(3000-1000)=4.13
第三題
An investment centre earns a return on investment of 18% and a residual income of $300000. The cost of capital is 15%. A new project offers a return on capital employed of 17%.
If the new project were adopted, what would happen to the investment centre’s return on investment and residual income?
Return on investment Residual income
A Increase Decrease
B Increase Decrease
C Decrease Decrease
D Decrease Increase
答案：D
解析：新項目的ROCE 17%<投資中心的ROCE 18%，則投資新項目會造成投資中心部門整體ROCE的下降;但新項目的ROCE 17%>The cost of capital 15%;RI=Controllable profit-Controllable interest=Capital employed*17%- Capital employed*15%>0;則投資新項目會造成投資中心部門整體RI的上升。
第四題
A company calculates the following under a standard absorption costing system.
(i) The sales volume margin variance
(ii) The total fixed overhead variance
(iii) The total variable overhead variance
If a company changed to a standard marginal costing system, which variances could change in value?
A. (i) only
B. (ii) only
C. (i) and (ii) only
D. (i), (ii) and (iii)
答案：C
解析：(i)在AC下是Sales volume profit variance，在MC下是Sales volume contribution variance;(ii)在AC下是等于Fixed OH expenditure variance加上Fixed OH volume variance，在MC下只有Fixed OH expenditure variance。
來源：ACCA學習幫
在ACCA考試當中，MA科目有不少計算考題會難倒很多考生，對此會計網今天為大家帶來有關MA科目幾道經典考題，各位考生在作答完后可以看看答案解析進行加以理解。
第一題
A company has the following budgeted costs and revenues:($ per unit)
Sales price 50
Variable production cost 18
Fixed production cost 10
In the most recent period, 2,000 units were produced and 1,000 units were sold. Actual sales price, variable production cost per unit and total fixed production costs were all as budgeted. Fixed production costs were over-absorbed by $4,000. There was no opening inventory for the period.
What would be the reduction in profit for the period if the company has used marginal costing rather than absorption costing?
A. 4,000
B. 6,000
C. 10,000
D. 14,000
答案：C
解析：考察AC和MC下利潤調整公式AC=MC+OAR*(Closing inventory-Opening inventory); Opening inventory + Production-Sales = Closing inventory;
得出Closing inventory- Opening inventory= Production-Sales=2000-1000=1000;最終AC-MC= OAR*(Closing inventory-Opening inventory)=10*1000=10000。MC= AC-OAR*(Closing inventory-Opening inventory)=26000-10*1000=16000
第二題
The following data relates to a company’s overhead cost.
Using the high low technique, what is the variable cost per unit (to the nearest $ 0.01) expressed in current year price?
A. $3.22
B. $4.13
C. $4.65
D. $5.06
答案：B
解析：將兩年前的Overhead costs調整到現在的價格水平下，即=3700*(155/121)=4739.67。高低點求出y=a+bx中的b，即=(13000-4739.67)/(3000-1000)=4.13
第三題
An investment centre earns a return on investment of 18% and a residual income of $300000. The cost of capital is 15%. A new project offers a return on capital employed of 17%.
If the new project were adopted, what would happen to the investment centre’s return on investment and residual income?
Return on investment Residual income
A Increase Decrease
B Increase Decrease
C Decrease Decrease
D Decrease Increase
答案：D
解析：新項目的ROCE 17%<投資中心的ROCE 18%，則投資新項目會造成投資中心部門整體ROCE的下降;但新項目的ROCE 17%>The cost of capital 15%;RI=Controllable profit-Controllable interest=Capital employed*17%- Capital employed*15%>0;則投資新項目會造成投資中心部門整體RI的上升。
第四題
A company calculates the following under a standard absorption costing system.
(i) The sales volume margin variance
(ii) The total fixed overhead variance
(iii) The total variable overhead variance
If a company changed to a standard marginal costing system, which variances could change in value?
A. (i) only
B. (ii) only
C. (i) and (ii) only
D. (i), (ii) and (iii)
答案：C
解析：(i)在AC下是Sales volume profit variance，在MC下是Sales volume contribution variance;(ii)在AC下是等于Fixed OH expenditure variance加上Fixed OH volume variance，在MC下只有Fixed OH expenditure variance。
來源：ACCA學習幫
距離2020年9月份ACCA開考時間越來越近，相信考生們都在緊張的回顧復習以前所學過的知識，在ACCA考試里，吸收成本法和邊際成本法是讓考生最容易混淆的考點內容，為了使大家能夠區分清楚，今天會計網就為大家詳解一下兩者之間的區別。
| 內容導航 | ACCA考點內容 | ACCA報考人群 |
| ACCA薪資待遇 | ACCA通關秘訣 |
01、利潤計算方法
文字解釋：
?、貱OS: 按銷量計算，賣掉多少減多少。
吸收成本法下計入產品成本的只有total production cost(fixed production overhead & variable production overhead)，當期銷售出去的存貨成本結轉到利潤表，即total production cost of sales;
邊際成本法下計入產品成本的只有total variable cost(variable production overhead & variable non-production overhead)，當期銷售出去的存貨成本結轉到利潤表，即total variable cost of sales。
②Under/over absorption：吸收成本法特有的，邊際成本法不存在OAR和Under/over absorption。
涉及的計算公式：
Under/over absorption=Actual overhead-Absorbed overhead
Absorbed overhead=OAR*Actual activity level
OAR=Budget production overhead/Budget activity level
?、跾ales - COS：
吸收成本法下的主營業務收入-主營業務成本叫做Gross profit毛利潤;
邊際成本法下的主營業務收入-主營業務成本叫做Contribution貢獻。
?、躊eriod cost：當期發生多少減多少。
吸收成本法下包含total non-production cost;
邊際成本法下包含total fixed cost
⑤Valuation of closing inventory：Absorption costing > Marginal costing。
吸收成本法存貨計價：Direct material+Direct labour+Variable production overhead+Fixed production overhead;
邊際成本法存貨計價：Direct material+Direct labour+Variable production overhead;
02 、標準成本法中的差異
①Cost variance---fixed production overhead variance
Absorption costing：
A.fixed production overhead total variance=under/over absorbed overhead
B.fixed production overhead expenditure variance=budgeted overhead-actual overhead
C.fixed production overhead volume variance=budgeted units*OAR-actual units*OAR
D.fixed production overhead volume efficiency variance=(budgeted hours at actual output-actual hours)*standard production overhead per hour
E.fixed production overhead variance=(budgeted hours-actual hours)*standard production overhead per hour
Marginal costing：(因為MC法下不存在OAR，所以對于fixed production overhead variance只有expenditure variance)
fixed production overhead expenditure variance=budgeted overhead-actual overhead
②Sales variance---sales volume variance
Absorption costing：sales volume profit variance=(budgeted units-actual units)*standard profit per units
Marginal costing：sales volume profit variance=(budgeted units-actual units)*standard contribution per units
?、跲perating statement
03 、聯系
利潤差公式：MC+OAR*(closing inventory-opening inventory)=AC
注：1.此公式的利潤指兩種成本核算方法下的凈利潤，不是contribution和gross profit的比較;
2. Closing inventory-Opening inventory=Production units-Sales units
3. 此公式可以用于求OAR=(AC-MC)/(closing inventory-opening inventory)
以上便是吸收成本法(Absorption costing)和邊際成本法(Marginal costing)之間的主要差異和聯系了，你記住了嗎~
大學生
ACCA的報名條件并不算很高，對于在校大學生都可以報名參加ACCA考試。值得強調的是，根據以往數據統計，每年報考ACCA考試最多的也是學生人群，從點可以看出，ACCA的優勢已被學生黨所認可了。
學生黨考取ACCA可以說非常有用，如今ACCA證書已經成為進入四大會計師事務所的“敲門磚”，對于一直想進入四大事務所工作的朋友，報考ACCA會是你必然的選擇。當你在面試的時候，在個人簡歷上注明自己是ACCA會員并持有證書，基本上企業都會為你開辟一條綠色通道，與其他求職者相比，無疑會優先錄取你。
銀行從業人員
從了學生黨以外，銀行從業人員也是非常合適報名ACCA的群體，銀行在金融行業比較多人選擇的崗位職業。想進入一家銀行工作，除了需要一張銀行從業資格證書外，別人更看重的還是你的ACCA證書。比起銀行從業證書，ACCA證書可以說更能充分的體現求職者個人能力、個人價值的證明，要想在崗位上晉升和加薪，ACCA證書是必備的利器。
財務主管
時代每時每刻都在變化和進步，職場上不同階層的人士，即使是高層領導也好，也需要嚴格要求自己，通過學習來提高自己能力和價值。因此，作為高層的財務主管，同樣也需要進行報考ACCA。提升自己的專業水平，才能真正得到下屬及上級領導的認同。
ACCA對出國有幫助嗎?
關于這個問題，答案當然是非常肯定的。只要考生能夠通過ACCA前9科的考試，并且能夠通過7500字論文的話，就能夠獲得英國牛津布魯克斯大學的應用會計的學士學位。
特別是對于一直想出國讀研考研的學生們，報考ACCA無疑是最佳的選擇，只要是你能夠順利的考取ACCA證書，意味著會為你以后的就業、薪資套上了一個光環，去到哪里都會閃閃發光，并會獲得眾人的一直贊譽。
ACCA薪資待遇好不好?
說到薪資待遇問題，ACCA的是無可置疑的。無論去到哪個國家也好，由于ACCA證書一直是比較高的含金量，而且各企業都非常認可這個證書，因此對于持有ACCA證書的就業人員來說，高薪高待遇是最基本的條件。
以國外地區為例，像英國美國這些國家，除了高薪資以外，對于ACCA的員工還會受到國家優惠的稅收政策等其它各式各樣的福利、津貼等。
其次，除了高薪資高福利補貼以外，像已經在工作的ACCA學員們在各企業都會有比較彈性、靈活的上班工作時間，而且在假期方面也是比其它行業員工會多很多，這點對于其它行業來說是無法做對比的。
ACCA最快多久考完?
ACCA有4次考季，每次考季最多可以通過4門，一年內最多只能報考8門，而ACCA考試需要通過14門科目，因此財會高手去考最快1年半就可以通過了。但一般財會學員來說，1年半考出還是有點困難的，因此可以花2年左右考完全科。如果學習能力比較差或者財會基礎比較薄弱的話，可能需要3年甚至更久了。
怎樣快速通過ACCA?
1.參加培訓課程
全英文的ACCA教材，自學并不是一件明智的事，而且ACCA教材的知識點那么多，哪些是重難點，哪些只需要簡單了解，在有經驗的老師指導之下，才能讓你的學習事半功倍。因此，會計網建議ACCA考生還是應該選擇適合的培訓課程，更利于提高ACCA考試成績。
2.多做題
有效的題海戰術，可以說是針對任何考試都適合的方法。做題是最直接的感受考試的方式，而且ACCA考試比較注重實踐，沒有太多實操經驗，也沒有條件實操的考生，唯一能做的也只有做題了。通過做題，分析題目中的案例，將題型逐個擊破，又能鍛煉自己的邏輯思維。
3.做好總結
ACCA的知識點非常多，考生需要按照考綱，把紛亂繁雜的考點總結歸納。
考試答題的方法技巧同樣需要總結，要做到看到題目就知道考察什么知識點，如何按思路作答?？忌拇痤}思路也是考官所看重的，只要條理清晰，邏輯分明，哪怕作答有小錯誤也是不要緊的。
另外，每個小點最好都用一個專業術語做heading，這樣考官看到heading就知道你想說什么，這也是取得高分需要總結的技巧。
很快又要到2020年12月份ACCA考季了，最近有考生在備考時，有關CVP analysis這部分的真題不知道該如何入手，針對此情況，會計網就跟大家重點講解下關于CVP analysis知識考點。
01、真題練習
The Alka Hotel is situated in a major city close to many theatres and restaurants.
The Alka Hotel has 25 double bedrooms and it charges guests $180 per room per night, regardless of single or double occupancy. The hotel’s variable cost is $60 per occupied room per night.
The Alka Hotel is open for 365 days a year and has a 70% budgeted occupancy rate. Fixed costs are budgeted at $600,000 a year and accrue evenly throughout the year.During the first quarter (Q1) of the year the room occupancy rates are significantly below the levels expected at other times of the year with the Alka Hotel expecting to sell 900 occupied room nights during Q1. Options to improve profitability are being considered, including closing the hotel for the duration of Q1 or adopting one of two possible projects as follows:
Project 1-Theatre package
For Q1 only the Alka Hotel management would offer guests a ‘theatre package’. Couples who pay for two consecutive nights at a special rate of $67·50 per room night will also receive a pair of theatre tickets for a payment of $100. The theatre tickets are very good value and are the result of long negotiation between the Alka Hotel management and the local theatre. The theatre tickets cost the Alka Hotel $95 a pair. The Alka Hotel’s fixed costs specific to this project (marketing and administration) are budgeted at $20,000.The hotel’s management believes that the ‘theatre package’ will have no effect on their usual Q1 customers, who are all business travellers and who have no interest in theatre tickets, but will still require their usual rooms.
Project 2-Restaurant
There is scope to extend the Alka Hotel and create enough space to operate a restaurant for the benefit of its guests.The annual costs, revenues and volumes for the combined restaurant and hotel are illustrated in the following graph:
Note: The graph does not include the effect of the ‘theatre package’ offer.
Required:
(a) Using the current annual budgeted figures, and ignoring the two proposed projects, calculate the breakeven number of occupied room nights and the margin of safety as a percentage. (4 marks)
(b) Ignoring the two proposed projects, calculate the budgeted profit or loss for Q1 and explain whether the hotel should close for the duration of Q1. (4 marks)
(c) Calculate the breakeven point in sales value of Project 1 and explain whether the hotel should adopt the project. (4 marks)
(d) Using the graph, quantify and comment upon the financial effect of Project 2 on the Alka Hotel. Note: There are up to four marks available for calculations. (8 marks)
02、分析過程
第一步：首先看分數，按分估小點，宜多不宜減;
4分的題目通常就需要回答到兩個點，如果題中考的是簡單定義的默寫有可能會一分一個點;8分的題目通常是4個點每個點2分。
第二步：問題要先讀，圈出關鍵詞，分析知識點;
(a) 計算BEP和margin of safety as a percentage，結合上一步的分析，確定按照一個計算兩分寫;(需要注意的是，考生做題的時候過程盡量寫詳細，結果算錯了但是過程正確是有分的)
(b) 忽略這兩個項目，計算第一季度的預算利潤或虧損，并解釋酒店是否應該在第一季度關閉?；究梢钥闯鍪莄alculate和explain一個兩分。
(c) 計算項目1的BER，說明酒店是否應該采用該項目。基本可以看出是calculate和explain一個兩分。
(d) 利用圖表，量化并評論項目2對Alka酒店的財務影響。下面批注了計算可以占4分，剩下四分是文字。
以上是對問題的分析，可以看出前面兩個問題都是和project 1&2沒有關系的，所以先帶著前兩個問題看Project 1-Theatre package之前的背景。然后再分別看第三個和第四個問題。
第三步：開始讀題目，帶著問題讀，高亮標題干;
(a)\(b)問先讀Project 1-Theatre package之前：
? 25 double bedrooms，$180 per room per night：25間雙人房，無論是單人房還是雙人房，每個房間每晚收費180美元
? variable cost is $60 per occupied room per night：每間客房每晚60美元
? 365 days a year, 70% budgeted occupancy rate
? Fixed costs $600,000 a year ? First quarter (Q1) sell 900 occupied room nights
(a) 問的是計算，先把公式寫上，然后帶入數據。帶數據過程中發現由某一個數據是題中沒有告訴的，建議寫Working，因為機考時EXCEL表格不能插入行。
BEP= Fixed cost/contribution per room per night= $600,000 /$120(W1)=5000 occupied room nightsMargin of safety as a percentage= (Budgeted room occupancy – breakeven room occupancy)/budgeted room occupancy=(6387.5(w2)-5000)/6387.5(w2)=21.72%
Working 1:
Contribution per room=sales price per room per night-variable cost=$180-$60=$120 per room per night
Working 2:
Budgeted room occupancy=25 double bedrooms*365 days a year*70% budgeted occupancy rate=6387.5 occupied room nights
(b)問的是計算結合文字，習慣寫法是先把計算寫出來，然后再分析。
Profit or loss for Q1：
Total Contribution=Contribution per room*occupied room nights=$120*900=$108000
Profit/loss=total contribution-FC=$108000-$600,000*(3/12)= $-42000(一定要注意這里的FC只算一個季度的，也就是3個月)
Explain whether the hotel should close for the duration of Q1：
如果關閉，損失銷售收入節約變動成本，也就是損失contribution：108000
但是固定成本$600,000*(3/12)=150000不會被節約，普通的固定成本只有關閉企業完全不生產之后才可以被節約。
所以最后觀點是should not close，書寫過程為：The Alka Hotel should not close in Q1.(先把觀點擺出來)The fixed costs will still be incurred and closure would result in lost contribution of $108,000. This in turn would result in a decrease in annual profits of $108,000. (根據背景解釋原因)In addition, the hotel could lose customers at other times of the year, particularly their regular business customers, who may perceive the hotel as being unreliable.(開腦洞，根據實際情況去分析有可能出現的情況，這一點不一定和答案相同，言之有理即可)
第三步：開始讀題目，帶著問題讀，高亮標題干;
? two consecutive nights at a special rate of $67.50 per room night will also receive a pair of theatre tickets for a payment of $100.：連續兩晚以67.50美元/間的特殊價格入住的夫婦還將獲得兩張劇院門票。也就是sales price=$67.50*2+$100=$235
.? theatre tickets cost $95 a pair
? fixed costs specific to this project $20,000.
(c)問的是計算結合文字，習慣寫法是先把計算寫出來，然后再分析。需要注意的是本小問的項目是一個單獨的項目，對原來的客戶沒有影響(have no effect on their usual Q1 customers)，所以評估的時候也是單獨評估。
BER of project 1=Fixed cost / C/S ratio=$20,000/8.51%(w3)=$ 235017.63
Working 3：注意收入和變動成本都是由兩個部分組成。Sales price=$67.50*2+$100=$235VC=$60*2+$95=$215Contribution=$235-$215=$20C/S ratio=$40/$235.=8.51%
Explain whether the hotel should adopt the project:
從上面的計算可以看出，單位貢獻是$20比較低，如果要讓contribution覆蓋掉固定成本$20,000，需要1000個兩晚+影院票賣出去，也就是2000 occupied room nights。Q1可獲得的房間數是25*365*(3/12)=2281.25 room nights，其中正常的客戶需要900晚，所以是不夠的，should not adopt project 1.
Project 1 is not viable at the quoted prices.(通常習慣把結論放前面，讓考官明確你的觀點)
The unit contribution per theatre package is low and it requires a large number of sales to break even. Each theatre package would require two room nights to be sold which would mean 2,000 room nights needed in Q1 to break even. (需要的)
The available rooms for Q1 are only 2,281·25 (9,125/4) and the Alka Hotel has already sold 900 rooms, so there is insufficient capacity. (可獲得的)
第三步：開始讀題目，帶著問題讀，高亮標題干;(這個題的題干很少，主要是圖像，所以先在草稿紙上分析圖像)
(d)問是文字+計算，但是不按照先寫計算再寫文字，因為計算一開始沒辦法明確算的是什么，最好是根據文字的邏輯去計算。
? 銷售收入：找到sales直線上唯一一個標了橫縱坐標的點(8000,2000000)，所以sales price=2000000/80000=$250，以前是$180 per room per night，可以看出餐廳業務平均每間房每晚增加了70的收入。? 變動成本：total cost和fixed cost之間的差異就是VC，所以8000 rooms對應的VC是1560000-800000=760000，VC per room=760000/8000=$ 95 per room。相比于以前的$ 60 per room增加了$ 35 per room，這反映了餐廳業務的可變成本。? 固定成本：從600000變到了800000，因為餐廳業務增加了200000的成本;? 由于這些變化，收支平衡點從5000間客房增加到5161間客房(圖中直接看出)，因此酒店需要銷售更多的客房夜來彌補成本。? 當前的預計銷售房間數是7300(圖像中)，占總數的80%(7300/9125)，安全邊際是(7300-5161)/7300=29.30%，這是大于當前的安全邊際的(29.30%>21.72%)，風險更小了。? 利潤：sales-total cost=7300*$250-7300*$ 95 per room-800000=$331,500
今天的內容就到這里啦~關注會計網，很多ACCA干貨分享~
來源：ACCA學習幫
在ACCA考試中，inventory(存貨)是FA科目比較重要的知識點，對于剛接觸ACCA的新考生來說，很多人對inventory(存貨)感到疑惑，下面會計網就跟大家詳解這個常考點。
01、存貨是什么?
存貨是指企業在日?；顒又谐钟幸褌涑鍪鄣漠a品或商品，處在生產過程中的在產品，在生產過程或提供勞務過程中儲備的材料或物料等。
注意：在存貨的定義辨析中，我們要著重考慮的是企業持有資產的目的，比如房地產企業的房子有可能是存貨，題目中常常表述為商品房，最終的目的是為了實現銷售，但是其他行業的企業的房子是固定資產，持有這個房子的目的更多是為了日常經營使用。
02、計入存貨成本的項目包括哪些?
在FA的考題中，經?？疾榭忌男┲С鲈摫挥嬋氪尕洺杀荆男┰摫划斊谫M用化，計入SOPL，這個知識點作為高頻考點，需要考生辨析清楚。
企業取得存貨有兩種方式，一是外購，二是自產。
對于外購存貨成本，我們需要包含的項目簡單記憶是“價+稅+費”：
外購存貨成本，包括購買價款purchase，相關稅費(但不包括可以抵扣的增值稅進項稅額recoverable input sales tax)，運輸費transportation cost，裝卸費，保險費insurance fee，運輸途中的合理損耗以及入庫前的挑選整理費用以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
注意：進口關稅import tax是可以計入存貨成本的，而可抵扣的進項稅額不可以，需要考生區分import tax和recoverable sales tax的不同處理方式。
對于自產存貨成本，我們可以簡單記憶成“料+工+費”：
自產存貨成本，包括消耗的直接材料material，直接人工labor和制造費用overhead。其中制造費用是間接生產成本，包括車間水電費，車間管理人員工資，生產用固定資產折舊等間接支出。
注意：這里可被歸集到存貨成本的間接費用只能是和生產活動相關的，比如production overhead，而與總部相關的管理人員工資及設備折舊等與存貨生產無關，如general overhead，它們就不能被計入到存貨成本中，需要考生額外關注。
例題：
In accordance with IAS 2 Inventories, which of the following should not be included in the value of inventory?
(1) Carriage inwards
(2) Settlement discounts received
(3) Production labor
(4) Cost to complete
A. 2 and 4
B. 1 and 3
C. 2 only
D. 4 only
答案：C
解析：
題干翻譯：下列哪項不應歸屬于存貨的成本中。
選項解讀：
存貨的成本包括存貨達到完成狀態之前合理必要的支出，例如購買時的運費、直接人工，直接材料和為生產存貨而發生的其他間接費用，分別對應本題里的carriage inwards，production labor以及cost to complete。
選項2，現金折扣不包含在存貨成本的計量中，企業在購買存貨的時候做的分錄是DR purchase CR payable，這里的purchase金額不包含現金折扣，現金折扣只有在實際付款時才知道是否接受，因此存貨的金額不包含現金折舊的影響。
03、期末存貨金額的計量
在FA中，我們需要對期末存貨金額進行確認，期末存貨金額=數量*單價，這個數量是以資產負債表年底日我們實際盤點的數量決定的，而單價則包含了2個重要的考點，一是考查我們對存貨cost的計算，二是考查我們對存貨可變現凈值NRV的計算。
(1)我們需要掌握的和期末存貨cost計價相關的計量方式有三種，分別是先進先出法(FIFO)，簡易加權平均法(periodic weighted average pricing method)以及移動加權平均法(continuous weighted average pricing method)。
接下來，我們分別介紹。
首先是先進先出法，先進先出法的計算在FA的選擇題中是高頻考點，FIFO先進先出法下，先購入存貨成本在后購入的存貨成本之前轉出，據此確定期末存貨的成本，在敲定完期末存貨成本之后可以倒推出本期cost of sales發出存貨的成本。
例題：
Sam’s opening inventory on 1 June 20x0 was 200 units costing $13 per unit. He made the following sales and purchases of inventory in June 20x0
What is the value of Sam's costing inventory using the FIFO method of inventory valuation as at the end of June 20x0?
答案：$12,600
解析：
Sam公司有期初存貨，當期有采購，有銷售，題目要求采用先進先出法計算年末庫存存貨價值。
計算步驟：
注意：在這種方法下，物價持續上升，期末存貨成本接近于市價，而發出成本偏低，會高估企業當期利潤和庫存存貨價值。
其次，簡易加權平均法(periodic weighted average pricing method)的操作方法是用本期全部進貨成本加上期初存貨成本，除以本期全部進貨數量加上月初存貨數量，計算出存貨的加權平均單位成本，以此基礎計算本月發出存貨的成本和期末結存存貨的成本。
本期發出存貨的成本cost of sales=本期發出存貨的數量*存貨單位成本;
本期期末結存存貨的成本ending inventory=本期期末結存存貨的數量*存貨單位成本。
注意：在計算存貨單位成本時，分母不考慮本期賣出存貨的數量，但需要考慮期初存貨的數量以及本期全部采購的數量。
最后，我們來介紹移動加權平均法(continuous weighted average pricing method)，在移動加權平均法下，企業每購入一批存貨就要重新計算一次加權平均單價，每發出一次存貨就要結轉一次成本。
存貨的單位成本=(原有的庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本)/(原有庫存存貨數量+本期進貨數量)。
本次發出存貨的成本cost of sales=本次發出存貨數量+本次發貨前存貨的單位成本。
期末結存存貨成本ending inventory=期末結存存貨數量+本期期末結存存貨單位成本。
(2)在確定了期末存貨的cost后，我們還需要掌握對存貨可變現凈值NRV的計算，因為在資產負債表日，本著謹慎性原則，不得高估資產，不得低估負債，存貨應當按照成本cost與可變現凈值NRV孰低計量。
可變現凈值NRV：在日?；顒又?，存貨的估計售價sales price減去至完工時估計將要發生的成本，估計的銷售費用selling expense以及相關稅費后的金額。
NRV=sales-estimated cost to complete-selling expense-related tax expense。
例題：
Lvor’s inventory cost records show that he has $22 000 of inventory at the year end. Included in these records are the following items.
(1)$4,000 of goods which have been damaged and are now unlikely to be sold
(2) Goods with a cost of $2,500 which he discovered can only be sold for $1,800
What amount should be recorded for Lvor's closing inventory?
A. $23,800
B. $15,500
C. $18,000
D. $17,300
答案：D
解析：題目問期末存貨的金額是多少。
期初存貨是22000，本期有4000的存貨被損壞了，難以實現銷售，因此這批被損壞的存貨的可變現凈值為0，需要調減存貨價值4000;價值為2500的存貨現在只能以1800的價格售出，NRV1800小于cost2500，這批存貨也發生減值，由于存貨以成本和可變現凈值孰低記賬，這批存貨的價值是1800，需要調減700的減值金額。
綜上，期末存貨=期初22000-4000-700=17300。
來源：ACCA學習幫
可變對價是指企業與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業績獎金、索賠、未來事項等因素的變化而變化。
此外，企業有權收取的對價金額，將根據一項或多項或有事項的發生有所不同的情況，也屬于可變對價的情形。
若合同中存在可變對價，企業應當對計入交易價格的可變對價進行估計。
確定可變對價的最佳估計數的方法有兩種，分別為：期望值和最可能發生金額。
?。?）期望值是按照各種可能發生的對價金額及相關概率計算確定的金額。
（2）最可能發生金額是一系列可能發生的對價金額中最可能發生的單一金額，即合同最可能產生的單一結果。
其中：
當合同僅有兩個可能結果時，通常按照最可能發生金額估計可變對價金額。
1、包含可變對價的交易價格，應當不超過在相關不確定性消除時，累計已確認的收入極可能（應遠高于很可能但不要求達到基本確定）不會發生重大轉回的金額。
2、企業在評估是否極可能不會發生重大轉回時，應當同時考慮收入轉回的可能性及其比重。
每一資產負債表日，企業應當重新估計應計入交易價格的可變對價金額，包括重新評估將估計的可變對價計入交易價格是否受到限制，以如實反映報告期末存在的情況以及報告期內發生的情況變化。
1、價格折讓
（1）確認收入時：
借：應收賬款
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業務成本
貸：庫存商品
?。?）發生銷售折讓時：
借：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
貸：應收賬款
?。?）收到貨款時：
借：銀行存款
貸：應收賬款
2、商業折扣、現金折扣
?。?）確認收入
借：應收賬款
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業務成本
貸：庫存商品
?。?）收到貨款時：
借：銀行存款
貸：應收賬款
注意：商業折扣，從確認的銷售商品收入中予以扣除；對于現金折扣，應按照最可能發生的金額能夠更好地預測其有權獲得的對價金額。
在ACCA考試中，考生們難免會遇到比較多的計算公式，其中，variance analysis作為一個?？键c，當中的公式也讓考生很容易混淆，對此，會計網今天就為大家著重講解“variance analysis”這個易錯點內容。
01、A/F的判斷
在variable cost variance中，不論是material，labour還是overhead，只要實際價格或者實際用量高于預計情況，就會使得實際成本高于預計成本，這樣對企業利潤是不利的，那么差異就是adverse，反之差異即為favourable
02、所有差異分析都遵循一個原則
計量價差用實際量，計量量差用標準價
03、考試類型1
A company manufactures a single product L, for which the standard material cost is as follows：
Material 14kg x $3
During July,800 units of L were manufactured. 12,000 kg of material were purchased for S33,600,of which 11,500kg were issued to production. SM Co values all inventory at standard cost.
What are the material price and usage variances for July?
信息梳理：
標準材料成本：
生產一個unit要用14kg原材料，每kg的材料成本為$3，所以生產一個unit的材料成本=14kg/unit*$3/kg=$42/unit;
實際生產量=800units
實際原材料采購量=12000kg，實際原材料采購成本=$33600
代入公式：
Material price variance=actual purchase/usage*standard price per kg-actual purchase/usage*actual price per kg = 12000 * $3 - $33600 = 2400F
Material usage variance=(actual unit*standard kg per unit-actual unit*actual kg per unit)*standard price per kg=(800*14-11500)*$3=900A
注意：
計算價差要用實際的原材料采購量
計算出來的實際值小于預計值，說明實際成本更低，對企業利潤有利，是favourable variance，反之則是adverse variance
以上是第一種考試類型，給出條件要求計算出相應的variance，接下來看第二種考試類型
04、考試類型2
There are some information of Gaodun Co as follws.
Material price variance：$5,600Favourable
Material usage variance：$1,800Adverse
Actual purchases：1,600kg
Total costs：$60,800
What was the standard material price per kg(to the nearest $0.01)?
信息梳理：
這個題目已經把price variance和usage variance給出來了，同時還給出了實際原材料采購量+1600kg和采購原材料花費的實際成本=$60800.
要求計算standard material price per kg，很多同學會不確定究竟是用price variance，usage variance還是用它們加總之后的total variance來計算，那首先我們從題目要求來判斷，題目要計算的是每kg的材料成本，那么根據total variance的公式，我們只能求出每個unit的材料成本，要得到每kg的材料成本就要知道
每個unit用多少原材料，但是題目并沒有給到這個條件，所以基本排除用total variance反求的情況. 那接下來，不妨把price variance和usage variance的公式寫出來
公式：
material usage variance=(actual unit*standard kg per unit-actual unit*actual kg per unit)*standard price per kg
material price variance=actual purchase / usage * standard price per kg-actual purchase/usage*actual price per kg
可以發現，兩個公式都涉及standard price per kg，但是在usage variance中，還缺少actual production unit這個條件，所以利用usage variance是無法求得 standard price per kg的，那就只能用price variance
代入公式：
5600F=1600*standard price per kg-60800，注意差異是favourable的，說明實際值小于預計值，那么1600*standard price per kg-60800=5600
解出standard price per kg=$41.50/kg
綜上可以發現，在variable cost variance的相關題目中，同學除了要對公式很熟悉以外，做題的時候還要特別注意單位，那么之后無論是正算variance還是反求其中的單位成本，unit等，都可以很容易把分拿到。
來源：ACCA學習幫
在ACCA考試中，F5階段“Relevant cost 相關成本”是一個每年都會出現在考卷上的高頻考點，同時該考點也比較容易混淆，接下來會計網今天就跟大家進行解析。
1. Definition
Relevant costs arefuture incremental cash flows. 注意，這邊一定要同時滿足這三點：未來發生、增量的、現金流。只要有一個不滿足，都不能算是相關成本。
反例：非相關成本一定滿足至少其中之一
(i) Sunk cost—過去發生的
(ii) Depreciation—不是現金流
(iii) General fixed overheads—不是增量的
2.如何判斷?
A relevant cost is a future cash flow arising as a direct consequence of a decision.同時相關成本還要求，一定是和決策相關的，由于一個決定，導致未來會發生增量的現金流。比如說Committed costs是過去決定，未來發生的成本。那么和現在的決定是沒有關系的。
3. 具體運用
A special cutting machine will have to be hired for three months. Hire charges for this machine are $75 per month, with a minimum hire charge of $300.相關成本是300，因為最小要付出的現金流是300。
4. 難點(1)--Material
問：是否在倉庫現有?
如果答：NO，那么相關成本就是從現在市場購買的價值 ----end
如果答：有
追問: Regularly used?
答：Yes，那么相關成本還是市場購買價值
答：NO，RC=Higher of 1.Value in other use 2. Scrap value
5. 難點(2)--Labour
問：Spare Capacity?
如果答：Yes,相關成本是0 --end
如果答：NO
追問：Additional labour hour can be obtained ?
答：Yes，相關成本= Extra labour cost
答：No,相關成本= Total Labour cost + lost contribution
來源：ACCA學習幫
在ACCA考試中，“Borrowing cost”每年都會出現在試卷題目里，同時也是ACCA考試一個重難點之一。接下來會計網就跟大家講解Borrowing cost借款利息的確認和計算，希望有所幫助。
01、Qualifying asset
首先正常借款利息的確認分錄為：
DR finance cost
CR loan/interest payable/cash
但是如果是為了建造qualifying asset 而發生的借款利息支出可以直接計入資產成本，即分錄為
DR asset
CR loan/interest payable/cash
那什么是qualifying asset 呢?
Qualifying asset 是企業需要花很長時間才可以使用或者銷售的資產，也就是要花費很長時間才可以建造完成的資產。
對于財務費用，計算公式：財務費用=負債*實際利率*時間
02、時間的確定
因此我們先來討論第一個問題：即時間的確定，對于資本化的開始時間，我們在以下三個開始時間中取最遲：
1) 開始建造
2) 開始借款
3) 獲得許可證
比如，企業在X1.1.1向銀行借了一筆300K 8%的款項，在X1.3.1開始建造資產，那么資本化的開始時間就是X1.3.1;
建造中途，如果建造項目被中斷或暫停，那么資本化需要相應暫停。比如X1.6.1-X1.7.31這兩個月員工罷工，工程無法繼續，那么資本化需要暫停2個月。
最后當項目被建造完成時，資本化被終止，比如X1.12.31項目建造完成，那么資本化終止。
因此在我們這個例子中，本期資本化的借款利率金額=300K*8%*(3/12+5/12), 即只有8個月的利息支出可以資本化。
03、利率的確定
接下來我們來討論公式中第二個數字，即利率的確定
既然是借款就分為兩類，一類是為了建造該資產專門借的一筆款項，即專項借款;一類是企業目前的資產池子中的借款，即一般借款。
對于專項借款的處理比較簡單，比如企業為了建造一個資產企業借了一筆利率為8%，金額為500K的款項，資本化的時間是9個月，那么資本化的借款成本=500K*8%*9/12=30K
對于一般借款的處理比較復雜，我們來看下面這個例子：
下表給出企業一般借款的情況
先來分析一下這個表格，其中利率為10%的借款期初X8.1.1金額是120，期末X8.12.31金額是120，說明120的負債從期初一直存在到期末，同理金額為80的負債也是從期初存在到期末。
因此如果從這個資產池子拿錢投入Qualifying asset的建造，那么我們用10%的利率是不合適的，用8.5%的利率也是不合適的。
所以我們要計算出他們的加權平均利息，即10%*120/(120+80) + 8.5%*80/(120+80)=9.4%
所以應該按照9.4%作為利率計算借款成本
下面我們來看一道例題題干的分析：
Golden Co had borrowed $4.8 million to finance the building of a building. Construction is expected to take three years. The loan was drawn down and incurred on 1 January 20X5 and work began on 1 April 20X5. $2 million of the loan was not utilized until 1 June 20X9 so Golden was able to invest it until needed.
Golden Co is paying 6% on the loan the can invest surplus funds at 4%.
Calculate the borrowing costs to be capitalised for the year ended 31 December 20X5 in respect of this project.
首先公司在X5.1.1借款4.8m，建造工作在X5.4.1開始，因此借款利率開始資本化的時間是X5.4.1，期末是X5.12.31，因此有9個月的利息需要資本化。
其中有2m的支出直到X9.6.1才開始使用，因此2m在4.1-6.1這段期間可以爭取投資收入，抵減資本化的借款支出
因此本年資本化的金額為4.8m*6%*9/12-2m*4%*2/12=0.203m
謝謝大家，今天的講解到此結束，祝大家A考順利!
來源：ACCA學習幫
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