專題
2020年初級會計考試，固定資產的初始計量有兩個主要考點：外購固定資產的成本和自建固定資產的成本。
外購固定資產的成本
外購固定資產的成本包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。如果需要安裝應先通過“在建工程”核算，然后安裝完畢達到預定可使用狀態時轉入“固定資產”科目。
公式表述：外購固定資產的構成成本=買價+相關稅費+可歸屬的運輸費、裝缷費、安裝費及專業人員服務費
相關會計分錄：
1.外購不需要安裝固定資產
借：固定資產(取得成本=買價+運輸費+裝缷費)
應交稅費——應交增值稅(進項稅)
貸：銀行存款
2.購入需要安裝的固定資產會計分錄
借：在建工程
應交稅費——應交增值稅(進項稅)
貸：銀行存款
借：在建工程(耗用的本單位材料和人工成本)
貸：原材料
應付職工薪酬
借：固定資產
貸：在建工程
練習題：A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。本月購進生產設備一臺，價款為1 000萬元，增值稅為130萬元;同時取得運輸增值稅專用發票，注明的運輸費用10萬元，按其運輸費與增值稅稅率9%計算的進項稅額0.9萬元。
借：固定資產 1 010(1000+10)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
130.9(130+0.9)
貸：銀行存款 1140.9
自建固定資產的成本
自建固定資產的成本包括：企業自建工程發生的工成用物資、人工、相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等企業建造固定資產達到可使用狀態前所發生的必要支出。自建固定資產的會計分錄如下：
(1)自建方式
購買賣工程物資時
借：工程物資
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅)
貸：銀行存款
領用工程物資時
借：在建工程
貸：工程物資
領用本企業商品
借：在建工程
貸：庫存商品
支付工程其他費用
借：在建工程
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
銀行存款
工程完工
借：固定資產
貸：在建工程
(2)出包方式
支付工程款
借：在建工程
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
工程完工
固定資產
貸：在建工程
練習題：某企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2020年2月建造廠房領用外購材料20000元，計稅價格為24000元，該項業務應計入在建工程成本的金額為多少元?
A、20000 B、22600 C、24000 D、27120
答案：A，信用外購材料的原材料用于建造廠房，進項稅可以抵扣，會計處理：借：在建工程20000
貸：原材料20000
長期股權投資這個知識點，會計考生是很頭疼的，這個知識點在考試中的份量也很重，今天我們就來說說，有關長期股權投資的一些知識點，和小編一起來看看吧。
（一）長期股權投資
含義：通過投資取得被投資單位的股份，通過投資達到對被投資單位的控制或者產生重大影響。
（二）案例分析
去年，A公司以增發100萬普通股和一臺機器設備為對價，取得了B公司的30%的股權，普通股的面值為每股1元，公允價值為每股15元，為了發行股份支付傭金和手續費500萬元，機器設備的賬面價值為900萬元，公允價值為1100萬元，當日B公司可辨認凈資產公允價值為300000萬元，投資后 A公司能夠對B公司施加影響，在不考慮其他因素的前提下，A公司該項長期股權投資初始投資成本為多少？
A：2700萬元
B：3200萬元
C：4500萬元
D：2600萬元
解析：
A公司該項長期股權投資初始投資成本為=100*15+1100=2600萬元，答案為D
對于長期股權投資的初始計量分為2種：
1、形成控股合并的長期股權投資
（1）同一控制：按照被合并方的所有者權益的份額來確認初始投資成本；
（2）非同一控制：以支付對價的公允價值為基礎來確認長期股權投資的初始投資成本；
2、不形成控股合并的長期股權投資
（1）、對被投資單位具有控制或者是重大影響；
（2）、對被投資單位不具有共同控制或者重大影響，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的；
以上不形成控股合并的長期股權投資的兩點按照支付對價公允價值和直接相關的稅費來確認。
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初始現金流出量的知識點一般在中級會計師考試的單選題或者是大題里面的小題出現，在中級會計師考試中也占有一定的比重，今天我們就來說說初試現金流出量的知識點，和會計網一起來了解一下吧。
（一）初始現金流出量
是指投資項目增加的現金支出額，一般包括固定資產的投資支出，像是廠房的改造、設備的購買運雜費以及安裝費等等，還有一些墊支的流動資金，這些都屬于初始現金的流出量，舉個例子，就是在公司即將開業時，購買的一系列的東西。
（二）案例分析
如果公司打算一直使用舊的機器設備，這個舊的機器設備是3年前購入，當時的購買價格是80000元，殘值率為15%，預計還可以使用2年，稅法的規定年限為4年，目前的變現價值為16000元，企業的所得稅稅率為25%，那么繼續使用舊的機器設備的初始現金流出量為多少？
A：18730元
B：19250元
C：20000元
D：16389元
解析：
1、這道題主要考察的現金流出量的知識點
2、年折舊額=80000*（1—15%）/4=17000元
3、賬面凈值=80000—17000*3=29000元
4、變現損失抵稅=（29000—16000）*25%=3250元
5、繼續使用舊設備初始的現金流出量為=16000+3250=19250元
以上就是關于初始現金流量的知識點，希望可以幫助到大家，想了解更多有關中級會計師《財務管理》知識點，請多多關注會計網哦！
固定資產的初始計量，可以理解為固定資產初始成本的確定。對于固定資產，主要有哪些初始計量方法？
固定資產的初始計量方法
固定資產的初始計量方法有歷史成本、現值、公允價值等。固定資產取得方式不同，其成本構成也不同。企業應區分外購、自行建造、融資租入、吸收投資等不同方式，分別按照相應的計量方法入賬。
一般情況下，固定資產按實際成本計量，即歷史成本計量，按取得固定資產時的代價入賬。
購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。
投資者投入的固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。
特殊行業的特定固定資產，企業應當將棄置費用的現值計入相關固定資產的成本，同時確認相應的預計負債。
固定資產是什么意思？
固定資產，是指同時具備以下特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的。使用壽命超過一個會計年度。固定資產在符合定義的前提下，符合下面兩個條件，才能加以確認：與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業。該固定資產的成本能夠可靠的計量。
外購固定資產的成本有哪些？
企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝成本和專業人員服務費等。其中，相關稅費中不包括稅法中規定的購進固定資產時支付的可抵扣的增值稅進項稅額，包括關稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等。固定資產原值中不包括員工培訓費，發生時計入當期損益。
企業購入的存貨，一般按照成本進行初始計量，關于存貨的初始計量，應如何編制會計分錄？
存貨的初始計量分錄
1、外購的存貨
借：庫存商品/原材料等
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
2、加工取得的存貨：
借：庫存商品/原材料等
貸：生產成本
3、投資者投入的存貨
借：庫存商品/原材料等
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：實收資本
資本公積——資本溢價
通過提供勞務取得的存貨是怎么初始計量的？
通過提供勞務取得的存貨初始計量需要按照從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。
在確定存貨成本時應注意，下列費用不應計入存貨成本，而應在其發生時計入當期損益：
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用。
(2)企業在采購入庫后發生的儲存費用應計入當期損益。但在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本。
(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出，不符合存貨的定義和確認條件，應在發生時計入當期損益，不得計入存貨成本。
(4)企業采購的用于廣告營銷活動的特定商品，最終應計入銷售費用。
存貨結轉成本如何做會計分錄？
存貨結轉成本分錄為：
借：主營業務成本(其他業務成本)
貸：庫存商品
如果有存貨跌價準備為：
借：存貨跌價準備
貸：主營業務成本(其他業務成本)
對于外購和自行建造的固定資產，企業應按什么進行初始計量？其初始計量金額如何確定？
答：固定資產應當按照成本進行初始計量。
企業外購固定資產的成本,包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。
企業自行建造固定資產的成本,由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。
此外，應計入固定資產成本的借款費用，按照《企業會計準則第17號——借款費用》進行會計處理。
外購固定資產時，如何做會計分錄？
1、購入不需要安裝的固定資產會計分錄
借：固定資產
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款/應付賬款等
2、購入需要安裝的固定資產會計分錄
購買時：
借：在建工程
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款/應付賬款等
達到預定可使用狀態時：
借：固定資產
貸：在建工程
固定資產初始計量方法
固定資產的初始計量方法有歷史成本、現值、公允價值等。固定資產取得方式不同，其成本構成也不同。企業應區分外購、自行建造、融資租入、吸收投資等不同方式，分別按照相應的計量方法入賬。
固定資產的初始計量，應當按照相關成本入賬。那么固定資產的入賬價值包含增值稅嗎？
固定資產的入賬價值包括增值稅嗎？
固定資產入賬價值不包括增值稅，固定資產初始入賬價值的確定：固定資產應當按照成本進行初始計量。固定資產的成本，是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發生的價款、相關稅費、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。
增值稅是以商品在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。
固定資產的賬務處理
?、儋徣氩恍璋惭b的固定資產，只需將買價、運雜費、保險費記所繳納稅費，作為固定資產原址入賬，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目。
如購入的固定資產需要安裝，要先通過“在建工程”核算，將“固定資產”科目改為“在建工程”科目。
?、谕顿Y人投入固定資產，借記“固定資產”科目，貸記“實收資本”。
?、圩孕薪ㄔ?、完工驗收交付使用的固定資產，按建造過程中實際發生的全部支出，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。
?、苋谫Y租入的固定資產，在租賃期開始日，應按租賃準則確定的應計入固定資產成本的金額，借記本科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。
租賃期屆滿，企業取得該項固定資產所有權的，應將該項固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。
?、菀云渌绞饺〉玫墓潭ㄙY產，按不同方式下確定的應計入固定資產成本的金額，借記本科目，貸記有關科目。
?、薰潭ㄙY產轉讓時，先結轉固定資產原值和已提累計折舊額，借記“固定資產清理”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產”;收到雙方協議價款，借記“銀行存款”，貸記“固定資產清理”;最后結轉清理損益，若轉出價款高于固定資產賬面凈值，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業外收入”科目，若轉出價款低于固定資產賬面凈值，做相反分錄。
⑦企業盤盈的固定資產，在批準處理之前，應根據重置價值借記“固定資產”科目，根據估計的已提折舊貸記“累計折舊”科目，根據凈值貸記“待處理財產損益”科目;待有關部門批準之后，應借記“待處理財產損益”科目，貸記“營業外收入”科目。企業盤虧的固定資產，應根據凈值借記“待處理財產損益”科目，根據已計提的折舊借記“累計折舊”科目，根據原值貸記“固定資產”科目，待有關部門審批之后，應借記“營業外支出”科目，貸記“待處理財產損益”科目。
⑧固定資產存在棄置義務的，應在取得固定資產時，按預計棄置費用的現值，借記本科目，貸記“預計負債”科目。在該項固定資產的使用壽命內，按棄置費用計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目。
⑨處置固定資產應通過“固定資產清理”科目核算，應按該項固定資產賬面凈額，借記“固定資產清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，已計提減值準備的，借記“固定資產減值準備”“科目，按其賬面余額，貸記本科目。
企業在經營過程中，取得固定資產時，需要進行初始計量，可以通過長期應付款科目，固定資產科目核算，相關的會計分錄怎么做？
固定資產初始計量的會計分錄
1、購入不需要安裝的固定資產
借：固定資產
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款/應付賬款等
2、購入需要安裝的固定資產
①借：在建工程
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款/應付賬款等
②達到預定可使用狀態時：
借：固定資產
貸：在建工程
3、購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付時
借：在建工程/固定資產(購買價款現值)
未確認融資費用(未付的利息)
貸：長期應付款(未付的本息和)
借：在建工程/財務費用
貸：未確認融資費用
什么是固定資產？
固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的，價值達到一定標準的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等
長期應付款是什么？
長期應付款是指企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產發生的應付款項等。
未確認融資費用是什么？
未確認融資費用是指融資租入資產(如固定資產、無形資產)或長期借款所發生的應在租賃期內各個期間進行分攤的未實現的融資費用。
固定資產的初始計量，可以理解為對固定資產初始成本進行確定。公司購入固定資產，其初始計量方法有哪些？
固定資產初始計量方法
固定資產的初始計量方法有歷史成本、現值、公允價值等。固定資產取得方式不同，其成本構成也不同。企業應區分外購、自行建造、融資租入、吸收投資等不同方式，分別按照相應的計量方法入賬。
購買固定資產的會計分錄
1、購入不需要安裝的固定資產：
借：固定資產
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
2、購入需要安裝等的固定資產：
通過“在建工程”科目核算
借：在建工程
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款、應付職工薪酬等
借：固定資產
貸：在建工程
固定資產出售的會計分錄
1、將需要出售固定資產及其轉入固定資產清理，分錄為：
借：固定資產清理
累計折舊
貸：固定資產
2、實際銷售固定資產時分錄為：
借：銀行存款
貸：固定資產清理
應交稅費—應交增值稅—銷項稅額
3、結轉固定資產清理科目余額至資產處置收益：
借：固定資產清理
貸：資產處置收益
固定資產分類
按固定資產的經濟用途和使用情況等綜合分類，可把固定資產劃分為如下：
1.生產經營用固定資產
2.非生產經營用固定資產
3.土地(單獨估價入賬)
4.不需要的固定資產
5.未使用固定資產
6.經營租出的固定資產
7.融資租入的固定資產
8.融資租出的固定資產
9.經營租入的固定資產
企業在日常生產過程中，會購入一些經營所需的存貨，如庫存商品、原材料等，會計人員對存貨進行初始計量時，具體的賬務處理怎么做？
存貨初始計量的會計分錄
1、外購的存貨
借：庫存商品/原材料等
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
2、加工取得的存貨：
借：庫存商品/原材料等
貸：生產成本
3、投資者投入的存貨
借：庫存商品/原材料等
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：實收資本
資本公積——資本溢價
什么是庫存商品？
庫存商品是指企業已完成全部生產過程并已驗收入庫，合乎標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。
企業應設置"庫存商品"科目，核算庫存商品的增減變化及其結存情況。商品驗收入庫時，應由"生產成本"科目轉入"庫存商品"科目；對外銷售庫存商品時，根據不同的銷售方式進行相應的賬務處理；在建工程等領用庫存商品，應按其成本轉賬。
什么是原材料？
原材料是指企業在生產過程中經過加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。
實收資本是什么？
收資本是指投資者作為資本投入企業的各種財產，是企業注冊登記的法定資本總額的來源，它表明所有者對企業的基本產權關系。實收資本的構成比例是企業據以向投資者進行利潤或股利分配的主要依據。
企業在經營過程中取得固定資產并進行初始計量時，一般會涉及到未確認融資費用等科目，相應的賬務處理怎么做？
固定資產初始計量的會計分錄
1、購入不需要安裝的固定資產，
借：固定資產
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款/應付賬款等
2、購入需要安裝的固定資產
借：在建工程
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款/應付賬款等
達到預定可使用狀態時
借：固定資產
貸：在建工程
3、購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付時，
借：在建工程/固定資產(購買價款現值)
未確認融資費用(未付的利息)
貸：長期應付款(未付的本息和)
借：在建工程/財務費用
貸：未確認融資費用
什么是固定資產？
固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的，價值達到一定標準的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。
在建工程是什么？
在建工程是指企業資產的新建、改建、擴建或技術改造、設備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有“自營”和“出包”兩種方式。自營在建工程指企業自行購買工程用料、自行施工并進行管理的工程；出包在建工程是指企業通過簽訂合同，由其它工程隊或單位承包建造的工程。
未確認融資費用是什么？
未確認融資費用賬戶所反映的內容，是融資租入資產（如固定資產、無形資產）或長期借款所發生的應在租賃期內各個期間進行分攤的未實現的融資費用，換一個角度，我們可將其理解為由于融資而應承擔的利息支出在租賃期內的分攤。也可視為承租方必須向出租方支付的因融資而產生的利息，因為融資租賃本身就包含了融資的目的。
存貨是指企業在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品等，當企業對存貨進行初始計量時，具體的會計分錄怎么寫？
存貨初始計量的會計分錄
1、外購的存貨
借：庫存商品/原材料等
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
2、加工取得的存貨：
借：庫存商品/原材料等
貸：生產成本
3、投資者投入的存貨
借：庫存商品/原材料等
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：實收資本
資本公積——資本溢價
什么是存貨？
存貨是指企業在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。
庫存商品是什么？
庫存商品是指企業已完成全部生產過程并已驗收入庫，合乎標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。
實收資本是什么？
實收資本是指投資者作為資本投入企業的各種財產，是企業注冊登記的法定資本總額的來源，它表明所有者對企業的基本產權關系。實收資本的構成比例是企業據以向投資者進行利潤或股利分配的主要依據。中國企業法人登記管理條例規定，除國家另有規定外，企業的實收資本應當與注冊資本一致。
ACCA，即國際注冊會計師，從往年來看，雖說ACCA每年的報名人數都在增長，但實際上正在參加考試人數并不多，對于已經報名acca的同學如何進行申請退考?
ACCA考試退考流程
第一步：登錄到你的myacca賬戶，進入”ExamEntry”頁面中，點擊”View/AmendExamEntry”進入報考更改頁面。
第二步：進入頁面后，點擊”AmendExamEntry”進行考試報名更改。
第三步：更改報考的頁面中，會出現初始報名的頁面，如需刪減考試科目，請將科目的“√”去除;如需增加科目，請直接在需報考的科目后打勾。
第四步：更改考試報名后，會顯示出哪門科目被取消，哪門科目已報考成功，相應的費用也會在此頁面中進行調整和更改。點擊”Proceedtopayment”進入支付頁面進行付費。付費指引如同初始報名的指引。
放棄ACCA的原因
1.ACCA考試的難度
ACCA考試的總體難度成階梯式增長，且采用全英文考試，不少人在看到眾多的科目后就不敢去嘗試了。
2.ACCA考試時間戰線長
按一般人的進度，通過ACCA全部科目大概需要3到4年的時間，備考戰線長，某些科目久久攻克不了，考證的信心難免受到打擊。這成了很多考生半途而廢的原因。
3.ACCA費用高
ACCA的考試費用相對于其他的證書考試要高很多，每失利一次都是以高昂的報名費為代價，不少考生因為經濟實力而放棄。
學習要靠點滴的積累和不斷的堅持，會計網今天為廣大考生講解CMA考試必考知識點投資期（初始期）現金流。
CMA知識點之投資期（初始期）現金流
1、為投資提供資金并啟動項目的現金流出
2、凈營運資本（即屬于非現金項目的流動資產和流動負債）的承付款；
3、替換資產時的現金流入或流出初始投入量包括：購置新設備的成本、與新設備相關的資本化費用、凈營運資本的變化、舊設備處置的凈現金流。
投資期現金流的計算
- 新購設備的成本
- 資本化費用（運輸、運輸途中保險費、安裝和調試）
-或+ 凈營運資本的增加或減少
+ 舊設備處置的凈流入=市價-（市價-帳面價值）*稅率
= 投資期現金流（通常表現為負值，即現金流出）
經典例題：AGC公司正在考慮一項設備升級投資。AGC公司采用現金流量折現(DCF)分析來評估資本投資項目，該公司的有效稅率為40%。AGC公司在分析中確立的部分數據如下所示。
現有設備 新設備
原始成本 $50000 $95000
累計折舊 $45000
現行市場價值 $3000 $95000
應收賬款 $6000 $8000
應付賬款 $2100 $2500
解析：
初始投資=設備的原始成本+應收賬款的增加額一應付賬款的增加額-從出售現有設備中獲得的收入+處置現有設備的稅收效應
應收賬款的增加額=$8,000-$6,000=$2,000
應付賬款的增加額=$2,500-$2,100=$400
從出售現有設備中獲得的收入=$3,000（題中給定）
凈賬面價值=原始成本一累計折舊=$50,000-$45,000=$5,000
處置現有設備的稅收效應=稅率×（出售設備的收入-凈賬面價值）=0.4×($3000-$5000)=-$800(即稅負減少$800)
初始投資=$95,000+$2,000-$400-（$3,000+$800）=$92,800
承租人和出租人的會計處理是中級會計考試中《中級會計實務》的重要知識點，承租人會計處理分為兩部分，分別是租賃負債的初始計量和后續計量，出租人的會計處理分為兩部分，分別是使用權資產的初始計量和后續計量。具體如下：
承租人會計處理——租賃負債的初始計量
?。ㄒ唬┳赓U付款額
租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內使用租賃資產的權利相關的款項。包括以下5項內容：
1、固定付款額及實質固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關金額。
實質固定付款額是指在形式上可能包含變量但實質上無法避免的付款額。
2、取決于指數或比率的可變租賃付款額。
可變租賃付款額，是指承租人為取得在租賃期內使用租賃資產的權利，而向出租人支付的因租賃期開始日后的事實或情況發生變化（而非時間推移）而變動的款項。與①市場比率或指數和②承租人源自租賃資產的績效掛鉤。
3、購買選擇權的行使價格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權。
4、行使終止租賃選擇權需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權。
5、根據承租人提供的擔保余值預計應支付的款項。
?。ǘ┱郜F率
租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現值進行初始計量。通常采用租賃內含利率、承租人增量借款利率作為折現率。（注意先后順序）
1、租賃內含利率，是指使出租人的租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率。
2、承租人增量借款利率，是指承租人在類似經濟環境下為獲得與使用權資產價值接近的資產，在類似期間以類似抵押條件借入資金須支付的利率。
承租人會計處理——租賃負債的后續計量
?。ㄒ唬┰谧赓U期開始日后，承租人應當按以下原則對租賃負債進行后續計量：
1.確認租賃負債的利息時，增加租賃負債的賬面金額。2.支付租賃付款額時，減少租賃負債的賬面金額。
3.因重估或租賃變更等原因導致租賃付款額發生變動時，重新計量租賃負債的賬面價值。
?。ǘ┳赓U負債的重新計量
在租賃開始日后，當發生下列四種情形時，承租人應當按照變動后的租賃付款額的限制重新計量租賃負債，并相應調整使用權資產的賬面價值。使用權資產的賬面價值已調減至零，但租賃負債仍需進一步調減的，承租人應當將剩余金額計入當期損益。
1、實質固定付款額發生變動；
2、擔保余值預計的應付款金額發生變動；
3、用于確定租賃付款額的指數或比率發生變動；
4、購買選擇權、續租選擇權或終止租賃選擇權的評估結果或實際行使情況發生變化。
租賃期開始日后，發生下列情形的，承租人應采用修訂后的折現率對變動后的租賃付款額進行折現，以重新計量租賃負債：
?。?）發生承租人可控范圍內的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使續租選擇權或終止租賃選擇權的，承租人應當對其是否合理確定將行使相應選擇權進行重新評估。上述選擇權的評估結果發生變化的，承租人應當根據新的評估結果重新確定租賃期和租賃付款額。前述選擇權的實際行使情況與原評估結果不一致等導致租賃期變化的，也應當根據新的租賃期重新確定租賃付款額。
?。?）發生承租人可控范圍內的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使購買選擇權的，承租人應當對其是否合理確定將行使購買選擇權進行重新評估。評估結果發生變化的，承租人應根據新的評估結果重新確定租賃付款額。上述兩種情形下，承租人在計算變動后租賃付款額的現值時，應當采用剩余租賃期間的租賃內含利率作為折現率；無法確定剩余租賃期間的租賃內含利率的，應當采用重估日的承租人增量借款利率作為折現率。
出租人會計處理——使用權資產的初始計量
使用權資產，是指承租人可在租賃期內使用租賃資產的權利。在租賃期開始日，承租人應當按照成本對使用權資產進行初始計量。該成本包括下列四項：
（1）租賃負債的初始計量金額。
?。?）在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額；存在租賃激勵的，應扣除已享受的租賃激勵相關金額。
?。?）承租人發生的初始直接費用。
?。?）承租人為拆卸及移除租賃資產、復原租賃資產所在場地或將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態預計將發生的成本。前述成本屬于為生產存貨而發生的，適用《企業會計準則第1號一存貨》。
關于上述第4項成本，承租人有可能在租賃期開始日就承擔了上述成本的支付義務，也可能在特定期間內因使用標的資產而承擔了相關義務。承租人應在其有義務承擔上述成本時，將這些成本確認為使用權資產成本的一部分。但是，承租人由于在特定期間內將使用權資產用于生產存貨而發生的上述成本，應按照《企業會計準則第1號一存貨》進行會計處理。承租人應當按照《企業會計準則第13號一或有事項》對上述成本的支付義務進行確認和計量。
出租人會計處理——使用權資產后續計量
在租賃期開始日后，承租人應當采用成本模式對使用權資產進行后續計量。承租人按照規定重新計量租賃負債的，應當相應調整使用權資產的賬面價值。
承租人應當參照《企業會計準則第4號——固定資產》有關折舊規定，自租賃期開始日起對使用權資產計提折舊。承租人在確定使用權資產的折舊方法時，應當根據與使用權資產有關的經濟利益的預期實現方式作出決定。通常采用直線法計提折舊。
承租人在確定使用權資產的折舊年限時，應遵循以下原則：
1、承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得資產所有權的，應當在租賃資產剩余使用壽命內計提折舊；
2、承租人無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產剩余使用壽命兩者孰短的期間內計提折舊；
3、如果使用權資產的剩余使用壽命短于前兩者，則應在使用權資產的剩余使用壽命內計提折舊。
使用權資產發生減值的，按應減記的金額：
借：資產減值損失
貸：使用權資產減值準備
需要注意的是，使用權資產減值準備一經計提，不得轉回。
承租人和出租人相關例題
1、下列各項中，不構成租賃付款額組成部分的是（）。
A.租金
B.租賃激勵相關金額
C.取決于指數或比率的可變租賃付款額
D.承租人提供的擔保余值預計應支付的部分
【答案】B
【解析】
?、龠x項B正確，承租人在確定租賃付款額時，應當扣除租賃激勵相關金額
②租賃付款額包括以下五個內容：
a.固定付款額及實質固定付款額（需扣除租賃激勵金額）
b.取決于指數或者比率的可變租賃付款額（只有這個可以，其他可變租賃付款額都不能計入）
c.合理確定將行使選擇權時，購買選擇權的行權價格
d.合理確定將行使選擇權時，終止租賃需支付的款項
e.在有擔保余值的情況下，預計應支付的款項（這里要區分與租賃收款額的內容）
2、下列各項關于出租人會計處理的表述中，不正確的是（）。
A.融資租賃下取決于指數的可變租賃付款額的現值在租賃期開始日計入應收融資租賃款
B.融資租賃下應收融資租賃款的初始入賬價值不包含出租人發生的初始直接費用
C.出租人取得的與資產未來績效掛鉤的可變租賃付款額，應當在實際發生時計入當期損益
D.經營租賃下收取的租金在租賃期內的各個期間按直線法或其他合理方法確認為收入
【答案】B
【解析】
①選項A正確，取決于指數的可變租賃付款額屬于租賃收款額的組成部分，應將其的現值在租賃期開始日計入應收融資租賃款。
?、谶x項B錯誤，出租人發生的初始直接費用包括在租賃投資凈額中，也即包括在應收融資租賃款的初始入賬價值中。
?、圻x項C正確，與資產未來績效掛鉤的可變租賃付款額不屬于取決于指數的可變租賃付款額，不構成租賃收款額的組成部分，應當在實際發生時計入當期損益。
?、苓x項D正確，經營租賃下收取的租金在租賃期內的各個期間按直線法或其他合理方法確認為收入。
投資性房地產的確認和初始計量是中級會計考試中《中級會計實務》的重要知識點，其中投資性房地產的確認分為4種情況，分別是外購房地產、自用、自行建造、自建自用。初級計量分為外購和自建初始計量兩種情況。具體如下：
投資性房地產的確認
1、外購房地產
購入房地產+開始對外出租或用于資本增值時
2、自用→出租or用于資本增值
自租賃期開始日或用于資本增值之日開始
3、自行建造
達到預定可使用狀態+開始對外出租或用于資本增值
4、自建自用→出租or用于資本增值
自租賃期開始日或用于資本增值之日開始
投資性房地產的初始計量
?。ㄒ唬┩赓彸跏加嬃康馁~務處理
?。?）成本模式
借：投資性房地產（價稅費）
貸：銀行存款等
?。?）公允價值模式
借：投資性房地產——成本
貸：銀行存款等
?。ǘ┳越ǔ跏加嬃康馁~務處理
?。?）成本模式
借：投資性房地產（達到預定可使用狀態前發生的必要支出）
貸：在建工程/開發產品
?。?）公允價值模式
借：投資性房地產——成本
貸：在建工程/開發產品
投資性房地產的確認與初始計量相關例題
下列各項中，關于投資性房地產的確認與初始計量表述不正確的有（ ）。
A.企業外購房地產只要用于對外出租，即使尚未出租也將其劃分為投資性房地產核算
B.自行建造的投資性房地產應于該房地產達到預定可使用狀態時轉入投資性房地產
C.企業可以將自用房地產轉為投資性房地產，但投資性房地產不得轉為自用房地產
D.自行建造的投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量的，應按完工日的公允價值計入投資性房地產
參考答案：ABCD
參考解析：企業外購房地產用于出租，在未出租前應作為自用資產核算，選項A錯誤；企業自行建造的房地產，只有在自行建造活動完成（即達到預定可使用狀態）的同時開始對外出租或用于資本增值，才能確認為投資性房地產，選項B錯誤；企業可以將自用房地產轉為投資性房地產，也可以將投資性房地產轉為自用房地產，選項C錯誤；自行建造的投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量的，應按完工日的建造成本計入投資性房地產，選項D錯誤。
投資性房地產的特點
1、投資性房地產不是用于銷售。
2、投資性房地產的實際使用壽命較長，應當對其后續支出與處置加以考慮；
3、企業持有的自用或用于銷售的土地應界定為無形資產范疇，對于為了出租或資本增值而持有的土地使用權應界定為投資性房地產；
4、企業持有投資性房地產的目的不是為了耗用，而是為了賺取長期的租金收益或獲得資本增值。
注冊會計師成績60分算過。注冊會計師考試每門考試科目均實行百分制，合格分數標準均為60分，該考試原則上一年舉行一次，包含了專業階段考試和綜合階段考試，考生們要把握好每一次的考試機會，爭取考試合格！
注冊會計師考試分為專業階段考試和綜合階段考試兩個考試階段。其中，專業階段考試每科滿分100分，每科及格60分；綜合階段考試分為上、下兩卷，兩卷合計100分滿分，得分60分及格。注冊會計師考試的考生需要通過專業階段考試六個科目（《會計》、《審計》、《財務成本管理》、《經濟法》、《稅法》和《公司戰略與風險管理》）后，才能進行綜合階段考試。綜合階段考試科目為《職業能力綜合測試（試卷一）》和《職業能力綜合測試（試卷二）》。
根據中注協的規定，注冊會計師專業階段考試單科合格成績保留5年時間，只有在連續滾動5年內通過專業階段考試才能領取專業階段考試合格證書。
也就是說，考生第一次考試科的那年為5年有效期的初始年份，如果考生考生在后面5年內沒有通過全部6科，則第一年的考試科目作廢，但考生還可以重新報考，五年有效期初始年就滾動到下一次通過科目的年份。
只有保證每個科目都在5年有效期內，才算通過專業階段考試，下一年才有資格報考綜合階段考試。
1、對在連續5個年度考試中取得專業階段考試全部科目合格成績的考生，頒發注冊會計師全國統一考試專業階段考試合格證電子證書，并由考生自行登錄網報系統下載打印。
2、對取得綜合階段考試科目合格成績的考生，頒發注冊會計師全國統一考試全科合格證書。全科合格證書由考生在成績發布之日起45個工作日后到綜合階段考試報考所在地方考辦申領，具體領證事宜請以各省級考辦通知為準。
常見的初始計量有固定資產的初始計量、長期投資的初始計量等，相關具體解釋如下：
初始計量解釋
初始計量是對已經確認的交易和事項的價值數量首次加以衡量和確定，對一項業務入賬時，針對入賬金額和入賬方式等的核算計量，通常采用的是歷史成本計量屬性。
固定資產初始計量
固定資產的初始計量，是指固定資產初始成本的確定。
固定資產應當按照成本進行初始計量。固定資產的成本，是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。
這些支出包括直接發生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。
固定資產的取得方式主要包括購買、自行建造、融資租入等，取得的方式不同，初始計量方法出各不相同。
長期股權投資初始計量
核算長期股權投資，在初始計量時，應判斷是同一控制下的企業合并、非同一控制下的企業合并還是企業合并以外取得的長期股權投資：
1、如果是同一控制下的企業合并，應按照被投資單位所有者權益的賬面價值與持股比例的乘積作為初始投資成本，涉及的初始直接費用應計入“管理費用”，發行權益性證券作為對價的除外。
2、如果是非同一控制下的企業合并，應按照放棄的現金、非現金資產等的公允價值作為初始投資成本，涉及到的初始直接費用計入當期損益。發行權益性證券作為對價的除外。
3、如果是企業合并以外的方式取得的長期股權投資，應按照放棄的現金、非現金資產等的公允價值作為初始投資成本，涉及到的初始直接費用應作為投資成本處理。發行權益性證券作為對價的除外。
4、發行權益性證券作為合并對價的，涉及的初始直接費用按照以下處理：在不管其是否與企業合并直接相關，均應自所發行權益性證券的發行收入中扣減，在權益性工具發行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權益性證券發行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。
稅務UKey的開票軟件下載安裝及初始化設置主要操作包括以下6個步驟：下載安裝、初始化登錄、操作員管理、客戶編碼維護、商品編碼賦碼、電子發票配置。
1、下載安裝：登錄國家稅務總局全國增值稅發票查驗平臺（https://inv-veri.chinatax.gov.cn），點擊相關下載，找到開票軟件欄目點擊下載增值稅發票開票軟件（稅務UKey版），保存到電腦桌面（根據需要可一并下載電子發票版式文件閱讀器）。老用戶可通過開票軟件右上角“檢查更新”功能查看最新版本，并更新至最新版本的開票軟件。
解壓安裝包，雙擊運行安裝，點擊立即安裝，根據提示直至安裝完成。
桌面生成開票軟件快捷方式票字圖標，增值稅發票開票軟件（稅務UKey版）就安裝成功了。
2、初始化登錄：將稅務UKey連接到電腦上，雙擊打開登錄開票軟件。
設備口令設置，打開軟件輸入設備口令即可登錄軟件。具體操作為在設備口令界面輸入8個8之后（新用戶數字證書口令和稅務UKey口令均為8個8），進入新設備口令設置界面，設置完成后，再次進入設備口令界面輸入修改后的口令進入軟件。
進入“用戶登陸”界面，首次登陸無需填寫密碼，直接點擊“登陸”即可。
設置企業基本信息，在軟件登陸成功后，檢測銷方地址電話是否為空，若為空，強制跳轉至參數設置-基本信息維護頁面，要求用戶輸入地址和電話，才可以進行后續功能；若納稅人信息齊全則跳轉到下一步。
軟件主要包括“首頁、發票管理、數據管理、系統設置、系統維護、成品油模塊（成品油企業可見）”。首頁主要展示常用的功能模塊，提供快捷入口。
點擊右上方圖標，顯示幫助主體菜單。
包括：
?。?）關于：主要顯示納稅人基本信息、版權信息、開票系統版本信息等。
?。?）幫助：納稅人通過該功能可以查看本開票軟件的操作手冊。
?。?）檢查更新：查詢開票系統版本，進行版本升級更新操作。
?。?）鎖定軟件：對計算機進行鎖屏操作。
（5）退換賬號：為了方便退出當前賬號切換其他賬號。
（6）修改密碼：修改當前賬戶密碼。
?。?）在線變更：納稅人需要變更相關稅務信息時可使用此模塊獲取變更后的信息。
3、操作員管理：管理員登錄軟件，進入“系統維護”，點擊“操作員管理”。
點擊“新增操作員”按鈕。賬號位置輸入開票員姓名，密碼默認不設置，如需要可在此設置，身份默認開票員，賬號狀態可用，點擊保存，新增成功。
退出軟件，重新打開，點擊用戶名稱下拉框選擇新增加的開票員賬號登錄軟件，默認密碼為空，如已設置，輸入密碼。
4、客戶編碼維護：用來錄入與企業發生業務關系需要為其開具發票的客戶信息，也可以對已錄入的客戶信息進行修改、查詢、刪除。填開發票時，“購貨單位”可以從客戶編碼庫中選取。
客戶編碼維護支持手工維護和導入金稅盤、稅控盤中購買方企業信息兩種方式。
手工維護，進入“客戶編碼”功能菜單。其中，只有發行機動車和二手車票種的用戶可看到“機動車產品設置”模塊，卷煙企業可看到“卷煙稅收分類編碼”模塊。
點擊左側“客戶信息類別”上方的“增加”按鈕，在輸入框中填寫客戶類別名稱，點擊確定可以看到客戶信息類別下出現了新增加的客戶類別。
選中該類別后，點擊右側“新增”按鈕，填寫購買方客戶名稱、稅號、地址電話、開戶行及賬號等信息，點擊“立即提交”。
提示“增加客戶信息列表內容成功”。
點擊“確認”完成客戶信息新增。這樣開票時可直接選取使用該客戶信息。同時客戶編碼模塊也提供導入，導出和打印功能。支持導入金稅盤、稅控盤中購買方企業信息。
5、商品編碼賦碼：點擊進入“自定義貨物與勞務編碼”錄入本企業所銷售的自定義貨物與勞務商品信息，并進行賦碼操作，填開發票時，“貨物或應稅勞務名稱”從自定義貨物與勞務商品編碼庫中選取使用。
左側選擇一個商品編碼類別，右側點擊新增商品按鈕。在新增商品輸入框中輸入名稱，自動生成簡碼，繼續輸入規格型號、單位、單價，點擊立即提交。
點擊要賦碼的商品行最右側“賦碼”按鈕。
在彈出的商品和稅收分類編碼表中選擇準確的編碼，或者通過查詢搜索來選擇要賦的商品編碼。勾選是否使用優惠政策，確認稅率，是否含稅標志后，就可以確認提交了。
這時返回商品編碼頁面，看到該商品賦碼成功，顯示對應稅收分類編碼。
如需批量賦碼，可勾選多個需要賦碼的同類商品，點擊批量賦碼按鈕，賦碼完成即可。商品編碼模塊也提供導入，導出和打印功能。
6、電子發票配置：首次開具增值稅電子專用發票之前，需要在“系統設置”-“系統參數設置”中正確設置電子發票配置。包括版式文件服務器地址、版式文件服務器端口、郵件發件箱和郵箱SMTP授權碼。軟件自動帶出版式文件服務器地址，版式文件服務器端口，納稅人核實確認即可。
點擊“如何獲取”按鈕，展示郵箱SMTP授權碼獲取方式。
注冊會計師本科生就業工資因多種因素而有所差異，包括個人能力、工作經驗、所在地區和公司規模等。以下是對注冊會計師本科生就業工資的詳細分析：
1.初始工資水平：
對于沒有工作經驗的應屆畢業生，在一線城市，月薪可能會在4千到6千左右；在二線城市，月薪可能會在2千到4千左右；在三線城市，月薪也是在2千到4千左右。
在較大的事務所工作的初始工資通常在3,000元至5,000元左右。
2.工作經驗與工資增長：
有1-3年左右工作經驗的注冊會計師，在一線城市月收入在10000-15000元左右；在二線城市月收入在6000-8000元左右；在三線城市月收入也在6000-8000元左右。
如果有五年以上的工作經驗，在一線城市月薪能夠達到2萬到4萬左右；在二線城市月薪能達到1.5萬到2萬左右；在三線城市月薪能上升到1萬到1.5萬左右。
3.特殊地區或公司的工資水平：
以鄭州為例，3-5年經驗的執業注冊會計師本科月薪在6-8K，年薪在7-10W左右。
4.總體薪酬范圍：
本科生考取cpa后的工資范圍大致在3,000元至30,000元之間，具體取決于個人能力、工作單位和地區等多方面因素。
注冊會計師的月薪大致在13,000元至30,000元之間，但這也取決于個人的工作單位、薪酬結構和工作崗位等因素。
注冊會計師是財會領域較高端的人才，其工資水平在市場上相對較高。隨著工作經驗的積累，工資水平也會相應提高。同時，不同的地區和公司也會對工資水平產生影響。
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