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　　企業非流動資產主要包括固定資產、長期股權投資、無形資產等。當非流動資產發生毀損報廢時，其相應取得的收益，應計入哪個科目核算？

　　非流動資產毀損報廢收益計入什么科目核算？

　　非流動資產毀損報廢收益計入營業外收入科目。

　　營業外收入：是指企業發生的營業利潤以外的收益。

　　營業外收入主要包括非流動資產毀損報廢利得、與企業日常活動無關的政府補助、盤盈利得(一般指現金盤盈利得，存貨盤盈沖減管理費用、固定資產盤盈屬于前期差錯)、捐贈利得等。

　　企業應當通過“營業外收入”科目。期末，應將該科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目無余額。

　　借：營業外收入

　　       貸：本年利潤

　　非流動資產是什么意思？

　　非流動資產是指流動資產以外的資產，主要包括長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產、研發支出等。非流動資產是相對于流動資產而言的一個概念，具有占用資金多、周轉速度慢、變現能力差等特點。因此，其資產管理和會計核算也有特殊的要求。

　　非流動資產處置損失屬于哪個科目？

　　“非流動資產處置損失”屬于損益類的科目，在編制利潤表時這些科目如果有本期發生額，要填在利潤表中。“非流動資產處置損失”是營業外支出的明細科目，在損益表中計入“營業外支出”，“營業外支出”下方會單獨列示“非流動資產處置損失”，但是包括在“營業外支出”項目中。

　　非流動資產和流動資產的區別

　　一個企業都有屬于自己一定量的資產，而這些資產還分為流動資產和非流動資產兩種類型。流動資產和非流動資產的主要區別就是能不能在一定的周期內把資產轉變為流動的資金使用，對于這個周期一般都是在1年之內。

　　非流動資產就是不能在一年之內通過某種經濟運作轉化為可用資金，例如企業的長期設備，建筑物等等;相反來說，流動資產就是能在一年內轉化成資金，其例子有，企業的現有或在銀行的資金、商業中的應收票據和應收帳款，還包括商品的存貨等等。

　　財務人員實際工作中，經常要處理原材料會計核算的問題。若是企業購入的原材料，發生了毀損，應怎么做會計分錄？

　　原材料毀損分錄

　　1、批準處理前會計分錄

　　借：待處理財產損溢

　　       貸：原材料

　　              應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

　　2、批準處理后會計分錄：

　　借：其他應收款——保險公司賠款

　　       原材料

　　       管理費用

　　       貸：待處理財產損溢

　　原材料屬于資產類科目，本科目核算企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計劃成本和實際成本。

　　原材料屬于非自然損耗記賬憑證：運輸途中的合理損耗計入原材料成本；倉庫存貨中合理損壞記入管理費用；生產過程中的可修復的成本記入生產成本；不可修復的記入營業外支出；非正常材料損失，扣除相關責任人的應付款項外，其余記營業外支出。

　　待處理財產損溢是什么？

　　待處理財產損溢屬于資產類科目，主要核算企業在清查財產過程中已經查明的各種財產物資的盤盈、盤虧和毀損。一般在“待處理財產損溢”科目下設置兩個明細科目，即“待處理固定資產損溢”、“待處理流動資產損溢”。

　　待處理財產損溢屬于過渡性科目，一般期末沒有余額。

　　企業存貨因管理不善造成的毀損，需做相應的進項稅轉出。那么對于存貨毀損進項稅額，應如何做會計處理？

　　存貨毀損進項稅額如何做會計處理？

　　如果是由于管理不善造成的存貨毀損，應該做進項稅額轉出，即管理不善造成的原材料毀損，作出如下處理：

　　借：待處理財產損溢

　　       貸：原材料/庫存商品等

　　借：管理費用

　　       貸：待處理財產損溢

　　              應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)

　　由于自然災害造成的原材料毀損，不需要進項稅額轉出，如下：

　　借：待處理財產損溢

　　       貸：原材料

　　借：營業外支出

　　       貸：待處理財產損溢

　　待處理財產損溢是會計里邊的科目，屬于資產類賬戶，核算企業在清查財產過程中已經查明的各種財產物資的盤盈、盤虧和毀損。查明原因后，待處理財產損溢應無余額。 未查明原因，年中各月末“待處理財產損溢”科目余額，可以根據該財產的流動性分別列示于資產負債表中的“其他流動資產”科目。

　　存貨科目有哪些？

　　存貨科目是指企業或商家在日常活動中持有以備出售的原料或產品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料、銷售存倉等。

　　存貨涉及到具體的會計科目，一般的企業包括：原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、庫存商品、存貨跌價準備、生產成本等。如果期末有未結平的制造費用，在資產負債表里并入存貨。

　　對于企業的存貨，會計人員應定期或不定期對其清查核算，清查時可能會出現盤盈盤虧的情況，對于不同的情況應如何做賬務處理？

　　存貨清查的會計分錄

　　一、盤盈時

　　1、批準前

　　借：原材料/庫存商品

　　　　貸：待處理財產損溢

　　2、批準后

　　借：待處理財產損溢

　　　　貸：管理費用

　　二、盤虧或毀損時

　　按管理權限報經批準后，根據造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：

　　1、屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。

　　按管理權限報經批準后

　　借：管理費用

　　　　其他應收款

　　　　貸：待處理財產損溢

　　2、屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業外支出。因非正常原因導致的存貨盤虧或毀損，按規定不能抵扣的增值稅進項稅額，應當予以轉出。自然災害造成外購存貨的毀損，其進項稅額可以抵扣，不需要轉出。

　　因自然災害等非常原因造成存貨毀損時

　　借：待處理財產損溢

　　　　貸：原材料/庫存商品

　　按管理權限報經批準后

　　借：營業外支出

　　　　其他應收款

　　　　貸：待處理財產損溢

　　什么是待處理財產損溢？

　　待處理財產損益屬于資產類賬戶，主要核算企業在清查財產過程中已經查明的各種財產物資的盤盈、盤虧和毀損。

　　企業的固定資產由于報廢毀損等原因而不能使用時，應將其轉入固定資產清理科目核算，具體的會計分錄怎么做？

　　固定資產報廢毀損的會計分錄

　　1、將固定資產賬面價值結轉到——固定資產清理

　　借：固定資產清理

　　　　累計折舊

　　　　固定資產減值準備

　　　　貸：固定資產

　　2、收到出售固定資產的價款和稅款時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：固定資產清理

　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

　　3、支付清理費用時：

　　借：固定資產清理

　　　　貸：銀行存款

　　4、收到保險公司或其責任人理賠款項時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：固定資產清理

　　5、結轉報廢固定資產發生的凈損失（收益）時：

　　借：營業外支出—非流動資產處置損失

　　　　貸：固定資產清理

　　或

　　借：固定資產清理

　　　　貸：營業外收入—非流動資產處置收益

　　什么是固定資產清理？

　　固定資產清理是因磨損、遭受非常災害和意外事故而喪失生產能力，或因陳舊過時，須淘汰更新的固定資產，所辦理的鑒定、報廢、核銷資產、處理殘值等項工作的總稱。是資產類賬戶，借方登記固定資產轉入清理的凈值和清理過程中發生的費用；貸方登記出售固定資產的取得的價款、殘料價值和變價收入。其借方余額表示清理后的凈損失；貸方余額表示清理后的凈收益。

　　營業外支出是什么？

　　營業外支出是指除主營業務成本和其他業務支出等以外的各項非營業性支出。如捐贈支出、罰款支出、非常損失等。

　　有些企業在運營過程中，難免會經歷不可避免的天災，這些自然災害很有可能毀損企業的原材料，帶來無以復原的損失。對于毀損的原材料應如何做賬務處理？

　　自然災害造成原材料毀損的會計分錄

　　自然災害損失計入營業外支出，具體分錄如下：

       1.批準前

       借：待處理財產損溢

　　       貸：原材料

　　              應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)

　　2.批準后

　　借：營業外支出

　　       貸：待處理財產損溢

　　營業外支出是什么？

　　是指除主營業務成本和其他業務支出等以外的各項非營業性支出。如罰款支出，捐贈支出，非常損失等。為此，要設置“營業外支出”賬戶對這部分內容進行核算。企業發生各項營業外支出時，記入這個賬戶的借方；期末結轉損益時，從貸方轉入“本年利潤”賬戶的借方，結轉后該賬戶無余額。

　　待處理財產損溢是什么？

　　待處理財產損溢屬于資產類賬戶，核算企業在清查財產過程中已經查明的各種財產物資的盤盈、盤虧和毀損。“待處理財產損溢”賬戶經常設置兩個明細科目，即“待處理固定資產損溢”、“待處理流動資產損溢”。待處理財產損溢在未報經批準前與資產直接相關，在報經批準后與當期損溢直接相關。

　　待處理財產損溢的借貸方向

　　企業應當設置“待處理財產損溢”科目，反映和監督企業在財產清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況。借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉銷金額，貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉銷金額。企業清查的各種存貨損溢，應在期末結賬前處理完畢，期末處理后，“待處理財產損溢”科目應無余額。

　　生產某種產品的基本原料就是原材料，原材料損毀的情況在企業日常經營中時常發生，相關的會計分錄該怎么做？

　　原材料毀損的會計分錄

　　1、批準處理前會計分錄

　　借：待處理財產損溢

　　       貸：原材料

　              　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　2、批準處理后會計分錄：

　　借：其他應收款——保險公司賠款

　      　原材料

　      　管理費用

　　      貸：待處理財產損溢

　　案例：A企業為增值稅一般納稅人，因管理不善毀損一批材料，其成本為1000元，增值稅進項稅額為130元，收到保險公司賠款200元，殘料收入100元。請問相關會計分錄怎么寫？

　　借：待處理財產損溢  1130

　　       貸：原材料         1000

　              　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 130

　　借：管理費用 830

　      　其他應收款 200

　　      原材料        100

　     　貸：待處理財產損溢 1130

　　對于一些生產型企業來說，會有一定的存貨，會計人員需要定期或不定期進行清查，當清查時發現存貨盤虧時可以計入待處理財產損溢科目核算，相關的會計分錄是什么？

　　存貨清查盤虧的會計分錄

　　按管理權限報經批準后，根據造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：

　　1、屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。

　　按管理權限報經批準后

　　借：管理費用

　　　　其他應收款

　　　　貸：待處理財產損溢

　　2、屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業外支出。

　　因非正常原因導致的存貨盤虧或毀損，按規定不能抵扣的增值稅進項稅額，應當予以轉出。

　　自然災害造成外購存貨的毀損，其進項稅額可以抵扣，不需要轉出。

　　因自然災害等非常原因造成存貨毀損時

　　借：待處理財產損溢

　　　　貸：原材料/庫存商品

　　按管理權限報經批準后

　　借：營業外支出

　　　　其他應收款

　　　　貸：待處理財產損溢

　　什么是待處理財產損溢？

　　待處理財產損溢主要核算企業在清查財產過程中已經查明的各種財產物資的盤盈、盤虧和毀損。“待處理財產損溢”賬戶經常設置兩個明細科目，即“待處理固定資產損溢”、“待處理流動資產損溢”。待處理財產損溢在未報經批準前與資產直接相關，在報經批準后與當期損溢直接相關。

　　存貨是什么？

　　存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。

　　營業外支出是什么？

　　營業外支出是指除主營業務成本和其他業務支出等以外的各項非營業性支出。如罰款支出，捐贈支出，非常損失等。

　　企業在生產或運營過程中，有可能會遇到自然災害等不可抗力的情況，導致企業的生產材料造成毀損。那么對于自然災害毀損的材料應如何做賬務處理？

　　自然災害毀損材料的會計分錄

　　對于自然災害造成的損失，可以計入營業外支出科目，具體分錄如下：

　　發生損失時：

　　借：待處理財產損溢

　　　　貸：原材料

　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）

　　批準后：

　　借：營業外支出

　　　　貸：待處理財產損溢

　　什么是原材料？

　　原材料是指企業在生產過程中經過加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

　　什么是待處理財產損溢？

　　待處理財產損溢屬于資產類賬戶，核算企業在清查財產過程中已經查明的各種財產物資的盤盈、盤虧和毀損。“待處理財產損溢”賬戶經常設置兩個明細科目，即“待處理固定資產損溢”、“待處理流動資產損溢”。待處理財產損溢在未報經批準前與資產直接相關，在報經批準后與當期損溢直接相關。

　　營業外支出是什么？

　　營業外支出是指除主營業務成本和其他業務支出等以外的各項非營業性支出。如罰款支出，捐贈支出，非常損失等。為此，要設置“營業外支出”賬戶對這部分內容進行核算。企業發生各項營業外支出時，記入這個賬戶的借方；期末結轉損益時，從貸方轉入“本年利潤”賬戶的借方，結轉后該賬戶無余額。

　　存貨在運輸中，有可能發生因自然災害等不可控因素導致的存貨毀損，那么面對存貨損毀的損失，應該怎么做會計分錄？

　　存貨毀損的會計分錄

　　存貨損失包含：存貨報廢、毀損或變質損失、存貨盤虧損失、存貨被盜損失。

　　根據《國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》(國家稅務總局2011年第25號公告)的規定，存貨損失按以下方式進行確定：

　　第二十六條存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

　　(一)存貨計稅成本確定依據;

　　(二)企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件;

　　(三)存貨盤點表;

　　(四)存貨保管人對于盤虧的情況說明。

　　1、存活損毀所造成的損失，其具體的會計分錄如下：

       借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢

              貸：庫存商品(或原材料等)

　　2、保管中發生的定額內的合理損耗：

　　借：管理費用

　　       貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢

　　2、自然災害所造成的毀損：

　　借：營業外支出

　　       貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢

　　3、管理不善所造成的損失：

　　借：管理費用(或其他應收款等)

　　       貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢

       如果是由于管理不善等原因造成的毀損，應當將相應的進項稅額轉出。

　　存貨減值賬務處理

　　借：資產減值損失

　　       貸：存貨跌價準備

　　資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。

　　存貨成本：是指期末存貨的實際成本。

　　可變現凈值：是指在日常活動中，存貨的估計售價減去完工時將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

　　存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。

　　不同存貨可變現凈值的構成不同

　　①直接出售的存貨

　　可變現凈值=自身的售價-自身的銷售稅費

　　②需要經過加工的材料存貨

　　可變現凈值=最終產品的售價-最終產品的銷售稅費-加工費用

　　制造業企業在日常經營過程中，所購進的材料可能會發生正常毀損和非正常毀損，不同情況下，材料毀損該如何做賬？

　　材料毀損如何做賬？

　　1、確認損毀時：

　　借：待處理財產損溢

　　       貸：原材料

　　              應交稅費——應交增值稅(轉出)

　　2、報批轉銷時：

　　(1)屬于自然原因而產生的定額內損耗時：

　　借：管理費用

　　       貸：待處理財產損溢

　　(2)屬于收發計量、核算或管理不妥造成的材料損耗時：

　　借：原材料(殘料)

　　       其他應收款(保險、責任人賠款)

　　       貸：待處理財產損溢

　　(3)屬于因自然災害或意外事故而導致的材料損耗時：

　　借：原材料(殘料)

　　       其他應收款(相關保險、責任人賠款)

　　       營業外支出——非常損失

　　       貸：待處理財產損溢

　　待處理財產損溢是會計里邊的科目，屬于資產類賬戶，核算企業在清查財產過程中已經查明的各種財產物資的盤盈、盤虧和毀損。查明原因后，待處理財產損溢應無余額。 未查明原因，年中各月末“待處理財產損溢”科目余額，可以根據該財產的流動性分別列示于資產負債表中的“其他流動資產”科目。

　　其他應收款主要包括：各種賠款、罰款等，如遭受意外損失向保險公司收取的賠款;出租包裝物的租金;向職工收取的各種墊付款項，如替職工墊付的水電費、醫藥費、房租費等;存出保證金，如租入包裝物的押金;備用金;預付賬款轉入;購買股票后包含在股票價格中的已宣告發放的股利;其他應收、暫付款項。

　　固定資產毀損的凈損失是指固定資產獲得的收入不夠抵補處置費用和固定資產賬面價值所發生的損失。那么對于固定資產毀損發生的凈損失，該如何寫會計分錄？

　　固定資產毀損凈損失會計分錄

　　借：固定資產清理

　　       貸：固定資產

　　借：營業外支出

　　       貸：固定資產清理

　　凈損益的財務處理，需要區分不同情況：

　　１、屬于生產經營期間正常的處置損失：

　　借：資產處置損益

　　       貸：固定資產清理

　　２、屬于自然災害等非正常原因造成的損失：

　　借：營業外支出—非常損失

　　       貸：固定資產清理

　　如為貸方余額

　　借：固定資產清理

　　       貸：資產處置損益／營業外收入—非流動資產處置利得

　　會計人員除了需要了解如何處理凈毀損的固定資產以外，還需要充分了解報廢、毀損的固定資產的認定依據。依據下列證據，認定為固定資產損失：

　　（一）企業有關部門出具的鑒定報告或者證明；

　　（二）如涉及保險索賠的，應有保險理賠情況說明；

　　（三）金額較大的固定資產報廢、毀損，由企業內部作出專項說明，應當委托有技術鑒定資格的機構進行鑒定，出具鑒定證明；

　　（四）企業固定資產報廢、毀損情況說明及內部核批文件；

　　（五）自然災害、意外事故等不可抗力原因造成的固定資產毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告。比如消防部門出具的受災證明、公安部門出具的事故現場處理報告、車輛報損證明、房管部門的房屋拆除證明等。

　　存貨盤虧是盤點后存貨的賬面結存數大于實際結存數的情況。企業在生產經營過程中由于計量差錯引起的存貨盤虧，該如何做會計分錄？

　　計量差錯引起的存貨盤虧分錄

　　1、發生盤虧時，會計分錄如下：

　　借：待處理財產損溢

　　       貸：原材料/庫存商品

　　2、經批準一部分由責任人賠償，其余計入管理費用部分，會計分錄如下：

　　借：管理費用

　　       其他應收款

　       　貸：待處理財產損溢

　　收發差錯造成存貨盤盈會計分錄

　　企業在財產清查中盤盈的存貨，按照“存貨盤存報告單”所列金額，做以下會計分錄：

　　借：原材料

　　       周轉材料

　       　庫存商品等

　       　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

　　一般是由計算上的差錯或企業日常收發計量所造成的就是盤盈的存貨，其存貨的盤盈，可以沖減管理費用，按規定手續報經批準后，相關會計分錄如下：

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

　       　貸：管理費用

　　存貨盤虧進項稅額轉出會計分錄

　　如果是由于管理不善造成的存貨毀損，應該做進項稅額轉出，即：

　　管理不善造成的原材料毀損：

　　借：待處理財產損溢

　　       貸：原材料

　　借：管理費用

　       　貸：待處理財產損溢

　              　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　由于自然災害造成的原材料毀損，不需要進項稅額轉出，即

　　借：待處理財產損溢

　　       貸：原材料

　　借：營業外支出

　       　貸：待處理財產損溢

　　企業工程在建期間可能會遇到各種情況導致其發生毀損或報廢，對于財務人員而言，應根據不同的情況做好相應的賬務處理。

　　企業在工程建設期，或者改擴建期間發生成本計入在建工程科目。但是針對在建工程報廢或者損毀，我們要先查明這些工程是因為什么原因導致損毀或報廢，是正常的原因還是非正常的原因，還要考慮的是該項業務發生的時間是否在在建工程期間等，之后才能根據不同的情況，進行相應的賬務處理。

　　在建工程報廢或毀損的處理如下：

　　(1)正常原因造成的

　　①如果在建設期間，企業的在建工程發生損毀或報廢的情況屬于正常原因造成的，需要減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，記入繼續施工的工程成本。例如A項目報廢，記入繼續施工的B項目，會計分錄為：

　　借：在建工程-B項目

　　       其他應收款等

　　       貸：在建工程-A項目

　　②在非建設期間，企業的在建工程發生損毀或報廢的情況屬于正常原因造成的：

　　在籌建期間的經過批準后將凈損失計入管理費用;

　　非籌建期間，經過批準后將凈損失計入當期損益（營業外支出）。

　　籌建期間：

　　借：管理費用

　　       其他應收款

　　        貸：在建工程

　　非籌建期間：

　　借：營業外支出

　       　其他應收款

　　       貸：在建工程

　　(2)非正常原因造成的報廢或毀損

　　借：營業外支出

       　　其他應收款等

　　        貸：在建工程

　　對于企業來說，固定資產損壞了進行維修或者更新換代都是正常的現象，那么固定資產毀損凈損失會計分錄該怎么做？

　　固定資產毀損凈損失會計分錄

　　借：固定資產清理

　　      貸：固定資產

　　借：營業外支出

　　       貸：固定資產清理

　　固定資產清理完成后，對凈損益，區分不同情況進行處理：

　　１．生產經營期間正常的處置損失

　　借：資產處置損益

　       　貸：固定資產清理

　　２．自然災害等非正常原因造成的損失

　　借：營業外支出—非常損失

　      　貸：固定資產清理

　　如為貸方余額

　　借：固定資產清理

　　      貸：資產處置損益或營業外收入

　　獲得固定資產的會計分錄

　　１、購買時：

　　借：固定資產

　　      貸：銀行存款等科目

　　２、自建固定資產時：

　　借：在建工程

　      　貸：工程物資

　             　銀行存款

　　結轉固定資產時：

　　借：固定資產

　　       貸：在建工程

　　３、計提折舊時

　　借：管理費用等科目

　　      貸：累計折舊

　　固定資產的會計核算

　　固定資產的核算內容包括固定資產的取得、折舊、清理等業務。固定資產的取得，可按其來源不同分為其他單位投入、購入、融資租人、自建、接受捐贈和盤盈等。

　　固定資產折舊是指對固定資產使用過程中逐漸損耗的那部分價值，在其有效使用內進行分攤，形成折舊費用，計入當期成本。

　　該科目借方反映增加的固定資產原值，貸方反映固定資產減少的原值，借方余額反映銀行期末各種固定資產的原值總額。

　　存貨盤虧是指存貨盤點后，其賬面結存數大于實際結存數的情況，造成存貨盤虧的原因有很多，需要根據實際情況進行會計處理，那么相應的會計分錄怎么做？

　　存貨盤虧分錄

　　按管理權限報經批準后，根據造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：

　　１．屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應當扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，再將凈損失計入管理費用。

　　按管理權限報經批準后：

　　借：管理費用

　　       其他應收款

　　       貸：待處理財產損溢

　　２．屬于自然災害等不可抗力原因造成的存貨毀損，應當扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，再將凈損失計入營業外支出。

　　應當注意的是：因非正常原因導致的存貨盤虧或毀損，按規定不能抵扣的增值稅進項稅額應當予以轉出。但是自然災害造成外購存貨的毀損，其進項稅額可以抵扣，不需要轉出。

　　因自然災害等不可抗力原因造成存貨毀損時的會計分錄：

　　借：待處理財產損溢

　　       貸：原材料（庫存商品）

　　按管理權限報經批準后：

　　借：營業外支出

　　       其他應收款

　　       貸：待處理財產損溢

　　什么是營業外支出？

　　營業外支出是指除主營業務成本和其他業務支出等以外的各項非營業性支出，包括但不僅限于罰款支出，捐贈支出，非常損失等。

　　“營業外支出”賬戶屬于損益類賬戶，核算企業發生的各項營業外支出，記入借方，同時應按照“營業外支出”科目支出項目設置明細賬戶從而進行明細核算。

　　期末結轉損益時，“營業外支出”賬戶的余額應當從貸方轉入“本年利潤”賬戶的借方，結轉后該賬戶應無余額。

　　企業獲得的與生產經營過程無直接關系的，應列入當期利潤的收入可以通過“營業外收入“科目進行核算。關于營業外收入該怎么做會計處理？

　　營業外收入的會計分錄

　　（1）確認營業外收入的會計分錄：

　　借：待處理資產損溢（現金溢余無法查明原因）

　　       固定資產清理（報廢、毀損）

　　       應付賬款（確實無法支付）

　　       貸：營業外收入

　　（2）期末結轉營業外收入時的會計分錄：

　　借：營業外收入

　　       貸：本年利潤

　　什么是營業外收入？

　　簡單來說，營業外收入是指企業確認的與其日常的無直接關系的各項利得。具體包括：

　　（1）非流動資產毀損報廢損益；

　　（2）捐贈利得；

　　（3）盤盈利得（如果是存貨盤盈，計入管理費用；如果說固定資產盤盈，計入以前年度損益調整）；

　　（4）確實無法支付的應付款項；

　　（5）與日常活動無關的政府補助。

　　什么是待處理資產損溢？

　　待處理資產損溢屬于資產類賬戶，核算企業在清查財產過程中已經查明的各種財產物資的盤盈、盤虧和毀損。“待處理財產損溢”賬戶經常設置兩個明細科目，即“待處理流動資產損溢”、“待處理非流動資產損溢”。待處理財產損溢在未報經批準前與資產直接相關，在報經批準后與當期損溢直接相關。

　　借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉銷金額，貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉銷金額。企業清查的各種存貨損溢，應在期末結賬前處理完畢，期末處理后，“待處理財產損溢”科目應無余額。

　　存貨指的是企業在日常活動中持有準備出售的產成品、處在生產過程中的在產品等，存貨發生盤虧及毀損時，會計分錄怎么寫？

　　存貨盤虧及毀損的賬務處理

　　借：待處理財產損溢

　　       貸：原材料等

　　              應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（自然災害原因除外）

　　借：其他應收款（保險公司或責任人賠償）

　　       管理費用（扣除應由他人承擔的賠款后的一般經營損失或管理不善）

　　       營業外支出（非常損失）

　　       貸：待處理財產損溢

　　待處理財產損溢怎么理解？

　　“待處理財產損溢”賬戶屬于資產類賬戶，核算企業在清查財產過程中已經查明的各種財產物資的盤盈、盤虧和毀損。并且“待處理財產損溢”賬戶通過設置“待處理固定資產損溢”、“待處理流動資產損溢”兩個明細賬戶來進行明細核算。

　　待處理財產損溢在未報經批準前與資產直接相關，在報經批準后與當期損溢直接相關。

　　“待處理財產損溢”科目月末如果是借方余額，則反映尚未處理的各種財產物資的凈損失；如果是貸方余額，則反映尚未處理的各種財產物資的凈溢余。

　　什么是其他應收款？

　　其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、應收股利、應收利息、買入返售金融資產、預付賬款、應收代位追償款、應收分保賬款、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。

　　本科目應當按照其他應收款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。

　　固定資產清理是指因毀損、報廢、陳舊過時等原因而喪失生產能力的固定資產需做資產核銷處理，報廢毀損的固定資產在清理時如清理產生收益則通過營業外收入科目進行核算，如清理產生損失則通過營業外支出科目進行核算，那么結轉相關損益時的會計分錄怎么編制？

　　結轉固定資產清理損益的會計分錄

　　1、將固定資產賬面價值轉到固定資產清理，相關會計分錄編制如下：

　　借：固定資產清理

　　　　累計折舊

　　　　貸：固定資產

　　（固定資產按原價入帳）

　　2、清理過程中發生的清理費、增值稅，相關會計分錄編制如下：

　　借：固定資產清理

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　應交稅費——應交增值稅

　　3、清理收入：

　　借：銀行存款

　　　　貸：固定資產清理

　　4、將固定資產清理科目余額結平，相關會計分錄編制如下：

　　借：固定資產清理

　　　　貸：營業外收入

　　或

　　借：營業外支出

　　　　貸：固定資產清理

　　固定資產清理是什么？

　　“固定資產清理”是資產類賬戶，用來核算企業因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產價值以及在清理過程中所發生的清理費用和清理收入。借方登記固定資產轉入清理的凈值和清理過程中發生的費用；貸方登記出售固定資產的取得的價款、殘料價值和變價收入。其借方余額表示清理后的凈損失；貸方余額表示清理后的凈收益。清理完畢后凈收益按資產還有無價值轉入“營業外收入”或“資產處置損益”賬戶；凈損失轉入“營業外支出”賬戶或“資產處置損益”賬戶。

　　對于固定資產毀損的情況，先計入“固定資產清理”，再將發生的清理費用等再計入，最終“固定資產清理”的凈額再根據情況計入相關科目。

　　固定資產毀損，說明該固定資產無法使用了，比如企業房屋房屋由于自然災害等原因發生毀損，無論是清理現場還是清理殘料，都會發生清理費用的。其次，固定資產屬于長期資產，因為處置固定資產發生的最終損益，均按照最終的凈額以利得或損失計入會計利潤核算，注意這里并非直接按照處置收入與處置成本、費用的全額計入。相關分錄如下：

固定資產轉入清理

　　固定資產轉入清理會計分錄：

　　借：固定資產清理

　　　　固定資產減值準備

　　　　累計折舊

　　　　貸：固定資產

發生清理費用

　　發生清理費用會計分錄：

　　借：固定資產清理

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（清理費用可抵扣進項稅額）

　　　　貸：銀行存款等

　　　　　　應交稅費（固定資產清理過程繳納的稅費，如城建稅、教育費附加等）

　　注：如果是小規模納稅人，則支付清理費用的進項稅額不可抵扣，會計分錄中則無“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。

出售收入和殘料等的處理

　　出售收入和殘料等的處理：

　　企業收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，應沖減清理支出。

　　借：銀行存款

　　　　原材料等

　　　　貸：固定資產清理等

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　注：如果一般納稅人處置固定資產適用的是按照簡易辦法依征收增值稅，則以上分錄中“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目改為“應交稅費——簡易計稅”科目。

保險賠償或過失人賠償

　　保險賠償或過失人賠償會計分錄：

　　借：其他應收款/銀行存款等

　　　　貸：固定資產清理

清理凈損益的結轉

　　清理凈損益的結轉會計分錄：

　　對于固定資產報廢或毀損清理凈損益的結轉，分為兩種情況，其一是固定資產喪失使用功能的正常報廢所產生的利得或損失，其二是自然災害等非正常原因造成的損失。

　　（1）正常報廢凈損益的結轉：

　　借：營業外支出——非流動資產報廢損失

　　　　貸：固定資產清理

　　（2）非正常原因報廢或毀損凈損益的結轉：

　　借：營業外支出——非常損失

　　　　貸：固定資產清理

　　注：自然災害等造成的固定資產報廢或毀損損失，不需要做進項稅額轉出。但需要注意的是對于因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質等的損失，需要做進項稅額轉出。

固定資產毀損解釋

　　固定資產毀損是指因發生水災、風災、震災等自然災害或因責任事故造成的毀壞和損失。固定資產毀損核算的流程為：注銷報廢固定資產的原值和已提折舊額→結轉殘料價值和變價收入→支付清理費用→結轉清理后的凈損益。