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　　在新聞中我們看到不少企業因為搞兩套賬而被追究法律責任，因此不少會計人對兩套賬避而遠之。企業為什么要做兩套賬呢？兩套賬就一定是違法嗎？

　　做兩套賬一定是違法的嗎？

　　兩套賬并不可怕，也不一定都是犯法行為。因為判斷企業的賬目是否違法并不是因為做了兩套賬，而是建賬的目的。

　　為了避稅而設置的兩套賬，就是違法的，只要被查到，即使會計已經離職，凡是經手的賬，都要承擔責任，輕則警告罰款，重則取消從業資格甚至鋃鐺入獄。對于觸犯法律的兩套賬，我們要堅決拒絕。

　　從法律來講，一個會計主體只能設置一套賬，但企業為了管理需要，在同一個會計主體編制兩套甚至多套輔助賬套，卻是合法合理的，會計人要借助自己的專業技能作出判斷。

　　企業為什么需要兩套賬？

　　企業的決策經營者對于會計核算方式并不能很好理解，會計為了方便企業內部管理、決策需要，改變記賬方式，額外出具報表，建立輔助賬套。設置這些賬套的目的，是企業內部需要，是對正式賬套的補充，這些賬套的核算基礎都是真實的，企業設置這樣的多套賬并不違法。

　　如果企業設兩套賬的目的，是為了偷稅漏稅、騙取貸款等目的，無論它設置的如何規范，都是違法的。我們永遠不要低估稅務的厲害，從三證合一、五證合一到金稅三期，各項系統在不斷完善。對那些觸犯底線的兩套賬，我們當然要拒絕，莫因一時利益而抱憾終生。

　　套期保值，簡單理解為利用套保比率計算得出為現貨做對沖時需要的期貨合約的數量，具體計算方法是什么？

　　套期保值的計算方法

　　套期保值的計算公式為：

　　對沖所需股指期貨合約數量=現貨量÷合約價值;

　　股指期貨的合約價值=期貨指數×合約乘數

　　套期保值如何理解？

　　套期保值，又稱對沖貿易，是指交易人在買進(或賣出) 實際貨物的同時，在期貨交易所賣出(或買進) 同等數量的期貨交易合同作為保值。它是一種為避免或減少價格發生不利變動的損失，而以期貨交易臨時替代實物交易的一種行為。

　　基本特征：某一時間點，在現貨市場和期貨市場對同一種類的商品同時進行數量相等但方向相反的買賣活動，即在買進或賣出實貨的同時，在期貨市場上賣出或買進同等數量的期貨，經過一段時間，當價格變動使現貨買賣上出現盈虧時，可由期貨交易上的虧盈得到抵消或彌補。從而在“現”與“期”之間、近期和遠期之間建立一種對沖機制，以使價格風險降低到最低限度。

　　理論基礎：現貨和期貨市場的走勢趨同(在正常市場條件下),由于這兩個市場受同一供求關系的影響，所以二者價格同漲同跌;但是由于在這兩個市場上操作相反，所以盈虧相反，期貨市場的盈利可以彌補現貨市場的虧損，或者現貨市場的升值由期貨市場的虧損抵消。套期保值的交易原則如下：

　　1.交易方向相反原則;

　　2.商品種類相同原則;

　　3.商品數量相等原則;

　　4.月份相同或相近原則。

　　企業利用期貨市場進行套期保值交易實際上是一種以規避現貨交易風險為目的的風險投資行為，是結合現貨交易的操作。

　　每個會計期末，都需要及時結轉公司的當期損益，結轉當期損益，其實就是需要及時的核算每個會計期間的利潤。那么當期損益結轉的會計分錄該怎么做？

　　當期損益結轉會計分錄

　　一、結轉收入時

　　借：主營業務收入／其他業務收入／營業外收入

　　       貸：本年利潤

　　二、結轉成本、費用及稅費

　　借：本年利潤

　　       貸：主營業務成本

　　            稅金及附加等

　　三、結轉本年利潤

　　借：本年利潤

　　       貸：利潤分配—未分配利潤

　　如果是虧損時

　　借：利潤分配—未分配利潤

　      　 貸：本年利潤

　　當期損益的概述

　　當期損益是指當期和最終利潤直接相關的收益和支出，通俗的說，就是當期的凈利潤或者虧損．會計科目表中損益類科目在月底都是要結轉到本年利潤賬戶中去的。

　　當期損益，指的是在一定時期內，企業進行生產經營活動之后，取得的財務成果。通常，當期損益表現為利潤或虧損。我們一般把收入與費用的差額作為當期損益，也就是把營業收入、營業外收入和投資收益等計入當期損益的加項，同時把營業成本、期間費用和營業外支出從損益中抵減出來。進行上述操作之后，余額就是當期損益。通過核算當期損益，我們可以了解企業生產經營活動和管理工作的質量，同時可以評估企業的盈利能力，從而給廣大投資者以決策依據。

　　免抵稅額就是出口應退稅額抵內銷稅額的部分，這部分是不退稅的。對于當期免抵稅額，一般計入其他應收款等科目處理，相關的會計分錄怎么寫？

　　當期免抵稅額的會計分錄

　　借：其他應收款-應收出口退稅款

　　　　應交稅費-應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

　　　　貸：應交稅費-應交增值稅(出口退稅)

　　另一種處理方式是：

　　1、收到退稅審批通知單后，

　　借：應收賬款-應收出口退稅款-增值稅

　　　　應交稅費-應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅)

　　　　貸：應交稅費-應交增值稅(出口退稅)

　　2、在收到出口退稅時，

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收賬款-應收出口退稅款-增值稅

　　什么是應收賬款？

　　應收賬款是指企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的包裝費各種運雜費等。

　　什么是其他應收款？

　　其他應收款是指企業除買入返售金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保合同準備金、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。

　　應交稅費是什么？

　　應交稅費是指企業根據在一定時期內取得的營業收入、實現的利潤等，按照現行稅法規定，采用一定的計稅方法計提的應交納的各種稅費。

　　包括企業依法交納的增值稅、消費稅、企業所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加等稅費，以及在上繳國家之前，由企業代收代繳的個人所得稅等。

　　一個企業的成長都離不開投資者的投資和自身的投入與發展，當一個企業處于籌建期時，應如何編制相關的會計分錄？

　　企業籌建期的會計分錄

　　１、收到股東投資款時，

　　借：銀行存款／固定資產／原材料／無形資產

　　　　貸：實收資本

　　收到股東墊資款時，

　　借：銀行存款／固定資產／原材料／無形資產

　　　　貸：其他應付款

　　２、采購支出時，

　　借：管理費用／銷售費用

　　　　貸：銀行存款

　　費用支出時，

　　借：庫存商品／固定資產

　　　　貸：應付賬款／銀行存款

　　３、網上銷售時，

　　借：其他貨幣資金

　　　　貸：主營業務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅

　　線下銷售時，

　　借：應收賬款／庫存現金／銀行存款

　　　　貸：主營業務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅

　　４、出庫全部用于銷售的會計分錄

　　借：主營業務成本

　　　　貸：庫存商品

　　出庫部分用于日常消耗時，

　　借：主營業務成本

　　　　貸：庫存商品

　　５、計提個人負擔部分的會計分錄

　　借：管理費用／銷售費用等——工資

　　　　貸：其他應付款——社保

　　　　　　其他應付款——公積金

　　　　　　應交稅費——應交個人所得稅

　　什么是實收資本？

　　實收資本是指企業按照章程規定或合同、協議約定，接受投資者投入企業的資本。出資方式可以是貨幣出資，也可以是非貨幣出資。

　　其他貨幣資金是什么？

　　其他貨幣資金是指企業除現金和銀行存款以外的貨幣資金。它包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款和信用卡存款等。其他貨幣資金核算企業的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。

　　在企業日常經營的時候，常常會遇到退稅的情況。在企業進行納稅申報時，有可能會遇到多交納了稅款的情況，這時候對于當期應退稅額，該如何做會計分錄？

　　當期應退稅額會計分錄

       一、如果退的是當年的

　　借：銀行存款

             貸：所得稅費用

　　二、如果退的是以前年度的

　　收到退稅款

　　借：銀行存款

　      　貸：應交稅費－－應交所得稅．

　　結轉

　　借：應交稅費－－應交所得稅

　　       貸：以前年度損益調整

　　同時

　　借：以前年度損益調整

　      　貸：利潤分配－－未分配利潤

　　免稅收入會計分錄

　　如果確認免交，先按正常的分錄做，然后把免交稅金轉入“營業外收入”科目核算；

　　發生是做：

　　借：應收賬款／銀行存款

　     　  貸：主營業務收入

　　出口退稅的會計分錄

　　借：其他應收款——應收出口退稅款(增值稅)

　　       應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

　　       貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

　　需要注意的是，我國目前對生產企業出口自產貨物的增值稅一律實行“免、抵、退”稅的管理辦法．

　　退稅是指生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口自產貨物，因應抵頂的稅額大于應納稅額而未抵頂完時，經主管出口退稅稅務機關批準，對未抵頂完的稅額部分予以退稅。

　　其中，①“免”是指，對于生產企業出口自產貨物，免征生產銷售環節的增值稅；②“抵”是指以本企業本期出口產品應退稅額，抵頂內銷產品應納稅額．③“退”是指，按照上述過程生產企業出口的自產貨物在當月內搜索應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完成的部分予以退稅。

　　當期損益即企業在一定時期進行生產經營活動所取得的財務成果，表現為利潤或虧損。結轉當期損益時，如何做會計分錄？

　　結轉當期損益的會計分錄

　　一、結轉收入時，

　　借：主營業務收入／其他業務收入／營業外收入

　　　　貸：本年利潤

　　二、結轉成本、費用及稅金

　　借：本年利潤

　　　　貸：主營業務成本

　　　　　　稅金及附加等

　　三、結轉本年利潤

　　借：本年利潤

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤

　　如果是虧損時

　　借：利潤分配—未分配利潤

　　　　貸：本年利潤

　　當期損益的會計核算內容

　　當期損益是指當期和最終利潤直接相關的收益和支出，通俗的說，就是當期的凈利潤或者虧損。會計科目表中損益類科目在月底都是要結轉到本年利潤賬戶中去的。

　　新企業會計準則下具體包括主營業務收入、其他業務收入、主營業務成本、其他業務成本、稅金及附加、管理費用、銷售費用、財務費用、公允價值變動損益、資產減值損失、投資收益、營業外收入、營業外支出。

　　當期損益即企業在一定時期進行生產經營活動所取得的財務成果，表現為利潤或虧損。通常把收入與費用的差額作為當期損益，即把企業營業收入、投資收益和營業外收入等計入當期損益的加項，而將營業成本、期間費用和營業外支出等從當期損益中抵減出來，其余額就是當期損益。

　　通過當期損益的核算，不僅可以反映出企業生產經營活動和管理工作的質量，而且可以評價企業的盈利能力，是廣大投資者作出正確判斷和決策的重要依據。

　　某公司建造廠房的土地是租賃的，并且還在籌建期，支付相應的租金時，會計人員該如何做會計分錄？

　　籌建期租金會計分錄

　　（一）企業在籌建期間內發生的開辦費，包括印刷費、差旅費、培訓費、辦公費、人員工資、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等，在實際發生時，借記“管理費用”（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。

　　當時籌建期內并且為一年一付的租金，賬務處理如下：

　　（1）支付時：

　　借：預付賬款（租金）

　　       貸：銀行存款

　　（2）每月末：

　　借：管理費用（開辦費）

　　       貸：預付賬款（租金）

　　籌建期間開辦費的主要賬務處理

　　根據企業會計準則規定，我們知道應直接將開辦費支出記入“管理費用--開辦費”科目。下面是開辦費的會計處理的幾個特點：

　　1、我們要知道的是開辦費在“管理費用”會計科目核算。

　　2、我們需要知道并且需要注意的新的資產負債表沒有反映“開辦費”的項目，也就是說不再披露開辦費信息。

　　3、我們要知道目前已經改變了過去將開辦費作為資產處理的做法。不再將開辦費看成“長期待攤費用”或“遞延資產”，而是直接將其費用化。

　　4、開辦費首先在“管理費用”科目核算，然后計入當期損益，不再按照攤銷處理。

　　5、我國目前已經統一了開辦費的核算范圍，即開辦費包括籌辦人員職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等。

　　接下來我們來看看相關例題：某股份公司2001年7月份開始生產經營，前期發生的開辦費總額96萬元，7月份攤銷開辦費時，會計分錄如下：

　　借：管理費用——開辦費攤銷  96萬元

　　       貸：長期待攤費用——開辦費 9 6萬元

　　本年度允許稅前扣除額=96萬元÷5年÷12個月×5個月=8（萬元），應調增所得額=96-8=88（萬元）;2002年至2005年每年應調減所得額=96÷5=19.2（萬元）;

　　2006年應調減所得額=96萬元÷5年÷12個月×7個月=11.2（萬元）。

　　企業在經營過程中使用商業匯票時，一般可以通過應付票據、應付賬款等科目進行核算，那么相關的會計分錄怎么做？

　　商業匯票到期收回的會計分錄

　　取得時，

　　借：應收票據

　　　　貸：主營業務收入等

　　　　　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　到期收回，

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收票據

　　到期未收回，

　　借：應收賬款

　　　　貸：應收票據

　　應收票據是什么？

　　應收票據是由付款人或收款人簽發、由付款人承兌、到期無條件付款的一種書面憑證。應收票據按承兌人不同分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票，按其是否附息分為附息商業匯票和不附息商業匯票。商業匯票既可以依法背書轉讓，也可以向銀行申請貼現。應收票據屬于資產類科目，一般在專設的"應收票據"賬戶進行核算。應收票據是由付款人或收款人簽發、由付款人承兌、到期無條件付款的一種書面憑證。

　　什么是應收賬款？

　　應收賬款是指企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的包裝費各種運雜費等。借方登記應收賬款的增加額，貸方登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失（即減少額）；期末余額在借方，表示企業尚未收回的應收賬款；如果余額在貸方，表示企業預收的款項。

　　什么是商業匯票？

　　商業匯票是出票人開出的一種票據，委托付款人在未來某一固定日期無條件向收款人或持票人支付特定金額的款項。商業匯票可分為兩種類型：銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

　　FRM考生在備考過程中，一般都會學到“套期工具”這一金融詞匯。對于“套期工具”這一知識點，考生需掌握其概念以及理解有效部分和無效部分的內容。

　　套期工具的概念

　　套期工具，其公允價值或現金流量的預期可以抵銷被套期項目的公允價值和現金流量的變動。衍生工具通常被認為是為交易而持有或為套期而持有的金融工具，包括期權、期貨、遠期合約，互換等比較常用的品種。非衍生金融資產或金融負債，只有用于對外匯風險進行套期時，才能被指定為套期工具。被套期項目，指使企業面臨風險損失，即使企業面臨公允價值或未來現金流量變動風險、被指定為被套期的單項或一組具有類似風險特征的資產、負債、確定承諾、很可能發生的預期交易，或在境外經營的凈投資。套期關系是指套期工具和被套期項目之間的關系。按照套期關系可以將企業為規避資產、負債、確定承諾、很可能發生的預期交易，或在境外經營的凈投資有關的外匯風險、利率風險、股票價格風險、信用風險等而開展的套期保值業務，區分為公允價值套期、現金流量套期和境外經營凈投資套期三類。

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　　有效部分和無效部分怎么理解

　　套期會計方法是指在相同會計期間將套期工具和被套期項目公允價值變動的抵銷結果計入當期損益的方法。有效套期和無效套期：主要是針對現金流量套期而言的如果被套期項目虧損100，套期工具盈利80，那么這其中的80全部起到了抵銷風險的作用那這里面就不存在無效套期部分。如果被套期項目虧損80，套期工具盈利100，那么套期工具的盈利中只有80萬元起到了作用，另外的20萬元屬于無效套期部分。現金流量套期中：套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權益，并單列項目反映。

　　套期工具在會計實務中指的是“套期工具”會計科目，屬于共同類科目，是指企業為進行套期而指定的、其公允價值或現金流量變動預期可抵銷被套期項目的公允價值或現金流量變動的金融工具。

套期工具包括什么

　　1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的衍生工具，但簽出期權除外。企業只有在對購入期權（包括嵌入在混合合同中的購入期權）進行套期時，簽出期權才可以作為套期工具。嵌入在混合合同中但未分拆的衍生工具不能作為單獨的套期工具。

　　2、以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產或非衍生金融負債，但指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益、且其自身信用風險變動引起的公允價值變動計入其他綜合收益的金融負債除外。

　　企業自身權益工具不屬于企業的金融資產或金融負債，不能作為套期工具。

套期工具借貸余額

　　套期工具科目期末借方余額，反映企業套期工具形成資產的公允價值；套期工具科目期末貸方余額，反映企業套期工具形成負債的公允價值。

套期工具核算什么

　　套期工具科目核算企業開展套期保值業務（包括公允價值套期、現金流量套期和境外經營凈投資套期）套期工具公允價值變動形成的資產或負債，該科目可按套期工具類別進行明細核算。

套期工具賬務處理

　　1、企業將已確認的衍生工具等金融資產或金融負債指定為套期工具的，應按其賬面價值，借記或貸記“套期工具”科目，貸記或借記“衍生工具”等科目。

　　2、資產負債表日，對于有效套期，應按套期工具產生的利得，借記“套期工具”科目，貸記“公允價值變動損益”、“資本公積——其他資本公積”等科目；套期工具產生損失做相反的會計分錄。

　　3、金融資產或金融負債不再作為套期工具核算的，應按套期工具形成的資產或負債，借記或貸記有關科目，貸記或借記“套期工具”科目。

　　套期工具會計分錄主要涉及公允價值套期業務核算、現金流量套期業務核算兩種情況，具體如下：

公允價值套期業務核算

　　１、指定套期工具會計分錄

　　借：套期工具

　　　　貸：衍生工具／交易性金融資產

　　２、后續計量的會計分錄

　　套期工具產生的利得或損失應當計入當期損益。如果套期工具是對選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資（或其組成部分）進行套期的，套期工具產生的利得或損失應當計入其他綜合收益。即做以下分錄：

　　借：套期工具（有可能在貸方）

　　　　貸：套期損益／其他綜合收益——套期損益（有可能在借方）

　　３、結算或終止確認的會計分錄

　　借：銀行存款

　　　　貸：套期工具

現金流量套期業務核算

　　１、指定套期工具的會計分錄

　　借：套期工具

　　　　貸：衍生工具／交易性金融資產等

　　２、后續計量的會計分錄

　　套期工具產生的利得或損失中屬于有效套期的部分，作為現金流量套期儲備，應當計入其他綜合收益。相關分錄如下：

　　借：套期工具（有可能在貸方）

　　　　貸：其他綜合收益——套期儲備（有可能在借方）

　　借：套期工具（有可能在貸方）

　　　　貸：套期損益（有可能在借方）

　　３、終止確認的會計分錄

　　借：銀行存款等（有可能在貸方）

　　　　貸：套期工具（有可能在借方）

　　借：其他綜合收益——套期儲備（有可能在貸方）

　　　　貸：主營業務收入（有可能在借方）

套期工具借貸余額

　　套期工具科目期末借方余額，反映企業套期工具形成資產的公允價值；套期工具科目期末貸方余額，反映企業套期工具形成負債的公允價值。

套期工具的相關解釋

　　1、套期工具，是指企業為進行套期而指定的、其公允價值或現金流量變動預期可抵銷被套期項目的公允價值或現金流量變動的金融工具。

　　2、企業自身權益工具不屬于企業的金融資產或金融負債，不能作為套期工具。

　　3、套期，是指企業為管理外匯風險、利率風險、價格風險、信用風險等特定風險引起的風險敞口，指定金融工具為套期工具，以使套期工具的公允價值或現金流量變動，預期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現金流量變動的風險管理活動。

　　4、在套期會計中，套期分為公允價值套期、現金流量套期和境外經營凈投資套期。

　　被套期項目的會計分錄主要涉及公允價值套期業務、風險凈敞口套期業務兩種情況，具體如下：

公允價值套期業務

　　公允價值套期業務，相關會計分錄如下：

　　1、指定被套期項目時：

　　借：被套期項目（有可能在貸方）

　　　　貸：原材料或債權投資或長期借款（有可能在借方）

　　2、后續計量：

　　借：被套期項目（有可能在貸方）

　　　　貸：套期損益或其他綜合收益——套期損益（有可能在借方）

　　3、結算或終止確認：

　　借：主營業務成本

　　　　貸：被套期項目

風險凈敞口套期業務

　　風險凈敞口套期業務，相關會計分錄如下：

　　對于凈敞口公允價值套期，應當在被套期項目影響損益時，將被套期項目因被套期風險敞口形成的累計利得或損失轉出，貸記或借記“被套期項目”等科目，借記或貸記“凈敞口套期損益”科目。

　　借：被套期項目

　　　　貸：凈敞口套期損益

被套期項目借貸余額

　　被套期項目科目期末借方余額，表示企業被套期項目形成資產的公允價值；期末貸方余額，表示企業被套期項目形成負債的公允價值。

被套期項目核算什么

　　被套期項目科目核算企業開展套期保值業務被套期項目公允價值變動形成的資產或負債，該科目可按被套期項目類別進行明細核算。

被套期項目是什么

　　被套期項目，是指使企業面臨公允價值或現金流量變動風險，且被指定為被套期對象的、能夠可靠計量的項目，在會計實務中指的是“被套期項目”會計科目，屬于共同類科目。

　　被套期項目因被套期風險形成的利得或損失應當計入當期損益，同時調整被套期項目的賬面價值。

　　現金流量套期賬務處理主要涉及指定套期工具、被套期項目、后續計量、結算或終止確認時三種情形，具體賬務處理如下：

指定套期工具、被套期項目

　　企業將已確認的衍生工具、以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產或非衍生金融負債等金融資產或金融負債指定為套期工具的，應當按照其賬面價值，借記或貸記“套期工具”科目，貸記或借記“衍生工具”“交易性金融資產”等科目。

　　企業將已確認的資產、負債或其組成部分指定為被套期項目的，應當按照其賬面價值，借記或貸記“被套期項目”科目，貸記或借記“原材料”“債權投資”“長期借款”等科目。已計提跌價準備或減值準備的，還應當同時結轉跌價準備或減值準備。編制會計分錄如下：

　　借：套期工具（有可能在貸方）

　　　　貸：衍生工具或交易性金融資產（賬面價值，有可能在借方）

　　借：被套期項目（有可能在貸方）

　　　　貸：原材料或債權投資或長期借款（賬面價值，有可能在借方）

后續計量

　　套期工具產生的利得或損失中屬于有效套期的部分，作為現金流量套期儲備，應當計入其他綜合收益。現金流量套期儲備的金額，應當按照下列兩項的絕對額中較低者確定：

　　①套期工具自套期開始的累計利得或損失；

　　②被套期項目自套期開始的預計未來現金流量現值的累計變動額。

　　套期工具產生的利得或損失中屬于無效套期的部分（即扣除計入其他綜合收益后的其他利得或損失），應當計入當期損益。

　　資產負債表日，套期工具產生的利得或損失中屬于套期有效部分的，借記或貸記“套期工具”科目，貸記或借記“其他綜合收益——套期儲備”科目；屬于套期無效部分的，借記或貸記“套期工具”科目，貸記或借記“套期損益”科目。編制會計分錄如下：

　　借：套期工具（有可能在貸方）

　　　　貸：其他綜合收益——套期儲備（有可能在借方）

　　借：套期工具（有可能在貸方）

　　　　貸：套期損益（有可能在借方）

結算或終止確認時

　　金融資產或金融負債不再作為套期工具核算的，應當按照套期工具形成的資產或負債，借記或貸記有關科目，貸記或借記“套期工具”科目。

　　企業將套期儲備轉出時，借記或貸記“其他綜合收益——套期儲備”科目，貸記或借記有關科目。編制會計分錄如下所示：

　　借：銀行存款等（有可能在貸方）

　　　　貸：套期工具（有可能在借方）

　　借：其他綜合收益——套期儲備（有可能在貸方）

　　　　貸：主營業務收入等（有可能在借方）

現金流量套期解釋

　　現金流量套期，是指對現金流量變動風險敞口進行的套期。該現金流量變動源于與已確認資產或負債、極可能發生的預期交易，或與上述項目組成部分有關的特定風險，且將影響企業的損益。

　　現金流量套期的目的是將套期工具產生的利得或損失遞延至被套期的預期未來現金流量影響損益的同一期間或多個期間。

　　對境外經營凈投資的套期，包括對作為凈投資的一部分進行賬務處理的貨幣性項目的套期，應當按照類似于現金流量套期會計的規定處理，具體賬務處理如下：

境外經營凈投資套期賬務處理

　　（1）套期工具形成的利得或損失中屬于套期有效的部分，應當計入其他綜合收益，借記或貸記“套期工具”科目，貸記或借記“其他綜合收益”科目。

　　全部或部分處置境外經營時，上述計入其他綜合收益的套期工具利得或損失應當相應轉出，計入當期損益。

　　（2）套期工具形成的利得或損失中屬于套期無效的部分，應當計入當期損益，借記或貸記“套期工具”科目，貸記或借記“套期損益”科目。

　　相關會計分錄如下：

　　借：套期工具（有可能在貸方）

　　　　貸：其他綜合收益（有可能在借方）

　　借：套期工具（有可能在貸方）

　　　　貸：套期損益（有可能在借方）

境外經營凈投資套期解釋

　　境外經營凈投資套期，是指對境外經營凈投資外匯風險敞口進行的套期。境外經營凈投資套期中的被套期風險是指境外經營的記賬本位幣與母公司的記賬本位幣之間的折算差額。

境外經營凈投資套期稅務處理

　　境外經營凈投資套期的稅務處理，與現金流量套期的處理不同。按照稅法的相關規定，套期工具及被套期項目按照實際成本為計稅基礎，因公允價值變動確認的會計利得或損失，不計入應納稅所得額。企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。在企業收回或實際處置時，才允許扣除套期工具及被套期項目的計稅基礎。

　　公允價值套期賬務處理主要涉及指定套期工具、被套期項目時；后續計量；結算或終止確認三種情形，具體賬務處理如下：

指定套期工具、被套期項目時

　　企業將已確認的衍生工具、以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產或非衍生金融負債等金融資產或金融負債指定為套期工具的，應當按照其賬面價值，借記或貸記“套期工具”科目，貸記或借記“衍生工具”“交易性金融資產”等科目。

　　企業將已確認的資產、負債或其組成部分指定為被套期項目的，應當按照其賬面價值，借記或貸記“被套期項目”科目，貸記或借記“原材料”“債權投資”“長期借款”等科目。已計提跌價準備或減值準備的，還應當同時結轉跌價準備或減值準備。編制會計分錄如下：

　　借：套期工具

　　　　貸：衍生工具或交易性金融資產

　　借：被套期項目

　　　　貸：原材料或債權投資或長期借款

后續計量

　　套期工具產生的利得或損失應當計入當期損益。如果套期工具是對選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資（或其組成部分）進行套期的，套期工具產生的利得或損失應當計入其他綜合收益。即按照產生的利得或損失，借記或貸記“套期工具”科目，貸記或借記“套期損益”“其他綜合收益——套期損益”等科目。

　　被套期項目因被套期風險敞口形成的利得或損失應當計入當期損益，同時調整為以公允價值計量的已確認被套期項目的賬面價值。即按照因被套期風險敞口形成的利得或損失，借記或貸記“被套期項目”科目，貸記或借記“套期損益”“其他綜合收益——套期損益”等科目。編制會計分錄如下所示：

　　借：套期工具

　　　　貸：套期損益或其他綜合損益——套期損益

　　借：被套期項目

　　　　貸：套期損益或者其他綜合收益——套期損益

結算或終止確認

　　金融資產或金融負債不再作為套期工具核算的，應當按照套期工具形成的資產或負債，借記或貸記有關科目，貸記或借記“套期工具”科目。資產或負債不再作為被套期項目核算的，應當按照被套期項目形成的資產或負債，借記或貸記有關科目，貸記或借記“被套期項目”科目。編制會計分錄如下所示：

　　借：銀行存款等

　　　　貸：套期工具

公允價值套期解釋

　　公允價值套期，是指對已確認資產或負債、尚未確認的確定承諾，或上述項目組成部分的公允價值變動風險敞口進行的套期。該公允價值變動源于特定風險，且將影響企業的損益或其他綜合收益。

　　其中，影響其他綜合收益的情形，僅限于企業對指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的公允價值變動風險敞口進行的套期。

課程背景

　　中國國航、東方航空航油套保虧損;中國中鐵、中國鐵建大額匯兌損失;中信泰富投資累積式澳元期權合約發出巨虧，雖然這些事件已過去兩三年，雖然多家中資企業在股權、商品以及外匯市場爆出巨虧后中央政府針對投資沖動與高風險業務發出警告，中央企業在投資方面的擴展沖動有所降低，但為何套保盈利企業仍屈指可數，利用外匯套保實現巨盈更是鳳毛麟角?在全球金融市場風聲鶴唳一片肅殺的情況下，振華港機又緣何可以實現豐厚收益?背后推手是誰?答案是：外匯。

　　外匯套保是國際匯市風云突變時對風險管理的最有效工具。我們多年來關注企業財務在外匯管理方面的實踐，不斷總結更新，對企業外匯運作進行最具實務性的指導，幫助企業對外匯收入進行套期保值，在操作中抓住時機，有效規避風險，并實現豐厚的收益。

課程收益

　　通過案例了解中國企業利用國內期貨市場進行套期保值的相關問題

　　加深對外匯市場的理解，并從企業經營的視角和實踐出發，認識和外匯套期保值

　　深入理解企業在外匯套保操作上可能面臨的風險，并懂得采取有效的應對措施

　　充分學習外匯套期保值的操作技巧，提升企業外匯管理水平

課程對象

　　董事長、總經理等企業中高層管理人員

　　財務總監、司庫、控制總監、投資總監

　　財務部人員與外匯操作人員

　　金融機構相關人員

課程大綱

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　　在當今多變的經濟環境中，企業面臨著各種市場風險，如匯率波動、利率變動和商品價格的不確定性等。為了有效管理這些風險，許多企業采用套期保值策略來減少潛在的財務波動。套期成本、套期儲備、凈敞口套期損益以及套期損益等概念在套期保值活動中至關重要，它們直接影響企業的分部收入和整體財務狀況。本文將對這些關鍵詞進行詳細解讀，并探討它們如何影響企業的財務決策和管理。

　　分部收入是指企業在各個業務分部或地區分部中實現的收入。它是評估企業各個部門或地區業績的重要指標，有助于管理層了解不同業務的盈利能力和增長潛力。在多業務或跨國經營的企業中，分部收入的分析和比較尤為重要，因為它可以幫助企業識別哪些部門是盈利的，哪些部門可能需要改進或重組。

　　套期成本指的是企業為實施套期保值策略而發生的直接成本，包括支付給金融機構的費用、交易成本以及與套期活動相關的其他費用。這些成本通常會減少企業的分部收入，因為它們是實施套期策略的直接支出。然而，套期成本也可能因避免潛在損失而帶來間接收益，因此需要綜合考慮其對企業整體利潤的影響。

　　套期儲備是一個會計概念，用于記錄企業為應對未來可能的套期損失而設置的儲備金。當企業預期未來可能發生套期損失時，會通過調整財務報表來體現這種預期損失。套期儲備的設置有助于企業平滑利潤波動，減少未來不利市場變化對分部收入的影響。

　　凈敞口套期損益則是指在套期保值活動中，由于套期工具和被套期項目之間的價值變動而產生的損益。如果套期工具的價值變動與被套期項目相反，那么企業可以實現凈敞口套期收益；反之，則可能產生損失。這種損益直接影響企業的分部收入和整體利潤水平。

　　套期損益是指在套期保值過程中，由于套期工具的市場價值變動而產生的總損益。它包括套期成本和凈敞口套期損益。套期損益的處理在會計上需要遵循特定的會計準則，確保其反映在企業的財務報表中。正確的套期損益處理有助于外部利益相關者理解企業的風險管理活動和財務狀況。

　　綜上所述，分部收入和套期保值策略是企業財務管理中不可分割的部分。通過有效的套期保值活動，企業可以減少市場風險對分部收入的負面影響，從而提高整體財務穩定性和預測性。同時，套期成本、套期儲備、凈敞口套期損益和套期損益等概念的正確理解和處理，對于確保企業財務報告的準確性和透明度至關重要。企業需要綜合考慮這些因素，制定適合自身業務和市場環境的套期保值策略，以實現長期的可持續增長。

套期保值的原則是什么?套期保值的原則包括種類相同或相關原則、數量相等或相當原則、交易方向相反原則以及月份相同或相近原則。

一、套期保值的原則是什么

1.種類相同或相關原則：在做套期保值交易時，所選擇的期貨品種通常要和套期保值交易者將在現貨市場中買進或賣出的現貨商品或資產在種類上相同或有較強的相關性。

2.數量相等或相當原則：在做套期保值交易時，買賣期貨合約的規模通常要與套期保值交易者在現貨市場上所買賣的商品或資產的規模相等或相當。

3.交易方向相反原則：在做套期保值交易時，套期保值者通常要在同時或相近時間內在現貨市場上和期貨市場上采取相反的買賣行動，即進行反向操作。

4.月份相同或相近原則：在做套期保值交易時，所選用的期貨合約的交割月份最好與套期保值交易者將來在現貨市場上實際買進或賣出現貨商品的時間相同或相近。

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內輸入分類名稱arc_bkzl_name高級會計師

二、套期保值的方式有什么?

1.買入套期保值(多頭套期保值或買期保值)

2.賣出套期保值(空頭套期保值或賣期保值)

三、套期保值的操作

1.做好套期保值前的準備：了解期貨市場的基本運行特點;健全風險管理制度、套期保值管理制度和交割制度。

2.識別和評估被套期風險：主要包括價格波動風險、匯率風險和利率風險。

3.制定套期保值策略與計劃：確定套期保值的目標、方向、比例、品種等。

4.優化套期保值方案：制定切實可行的套期保值策略;科學選擇建倉時機;不斷完善操作策略;做好配套工作

5.套期保值跟蹤與控制：正確評價保值效果;建立應急處理機制。

　　稅務師考試是稅務行業的重要資格考試，對于想要在稅務領域發展的考生來說，了解考試的試卷構成和題型分布是至關重要的。那么，稅務師考試到底是一套卷還是兩套卷呢？

　　稅務師考試一般包括多個科目，每個科目有一套獨立的試卷。具體來說，常見的稅務師考試科目包括《稅法（二）》、《涉稅服務相關法律》、《財務與會計》和《涉稅服務實務》等。這意味著，每個考生在面對稅務師考試時，需要準備和應對的是多套試卷，而不是單一的一套試卷。

　　每年稅務師考試，這些科目都會有各自獨立的試卷，試題內容覆蓋各個科目的核心知識點。考試題型一般包括單項選擇題、多項選擇題、判斷題以及案例分析題等。每種題型都有其特定的分值和難度，考生需要在備考時針對不同的題型制定相應的復習策略。

　　對于考生而言，面對多套試卷，需要有一個全面而系統的復習計劃。首先，要熟悉每個科目的考試大綱，明確各科目的考試內容和要求。其次，根據考試大綱，有針對性地準備相關的學習資料和輔導書籍，確保每個知識點都能得到充分的復習。此外，通過做模擬題和歷年真題，可以更好地熟悉考試的題型和難度，檢驗自己的復習效果。

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內輸入分類名稱arc_bkzl_name稅務師

　　在備考過程中，考生們還可以利用會計網稅務師欄目的資源，在線咨詢老師的指導。老師們會提供專業的備考建議，包括復習計劃的制定、學習資料的推薦以及答題技巧的指導等。此外，老師們還會提供專屬的稅務師考前沖刺學習資料和考前輔導，幫助考生們高效備考，解答備考過程中的疑惑。

　　稅務師考試不是一套卷，而是多套試卷，每個科目都有獨立的試卷。考生們需要在備考時，針對每個科目制定詳細的復習計劃，掌握各種題型的答題技巧，通過模擬題和歷年真題的訓練，提高自己的答題速度和準確率。希望每位考生都能把握住每年一次的考試機會，順利通過稅務師各科目考試，盡早獲得稅務師職業資格證書，為自己的職業發展打下堅實的基礎。