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　　在疫情發生以來，為了進一步加強對疫情的防控，社會各界人士紛紛伸出了援手，獻出了自己的愛心捐款捐物。對于這類獻愛心人士，國家也出臺了相應的稅收政策，那么這類的稅收優惠政策具體是如何落實、如何規定?

　　一、疫情期間個人捐贈涉及的支出能否進行稅前扣除?

　　根據國家財政部發布的《關于疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》，對于個人通過縣級以上的人民政府、公益性社會組織或者直接向疫情防治任務的醫院進行捐贈物品、款項的，涉及的支出金額都能夠進行稅前全額扣除。

　　具體做法，大家可以在工薪所得預扣預繳個人所得稅進行扣除，也可以在綜合所得和經營所得年度匯算清繳時辦理扣除。

　　二、在疫情期間，對捐贈醫用口罩等防護物資的，如何確定捐贈金額?

　　在疫情期間，為了加強對疫情的防控，不少社會人士都向疫情防治醫院、一線醫務人員紛紛捐出了醫用口罩等防護物資，而對于這類捐贈物資所涉及的捐贈金額，將統一由公益性社會組織根據市場價格來進行評估。關于捐贈物資的金額，社會公益性組織一般都會以市場價格來計算。

　　三、對于所捐贈的物品未能及時開具發票，能夠繼續享受全額扣除政策?

　　在疫情期間，有不少人會出現在捐贈完物品后，未能及時收到公益性組織所開具的發票情況，對于這種問題，同樣可以享受全額扣除的優惠政策。對于個人捐贈時無法及時取得發票的，可以暫時憑捐贈銀行所支付的憑證來享受扣除政策，前提是只要確保能夠在三個月內取得捐贈發票就可以了。

　　對于企業發生的公益性捐贈支出，按照規定在計算應納稅所得額時是允許扣除的。那么企業捐贈支出稅前扣除標準是什么呢?本文就針對企業捐贈支出的稅前扣除標準做一個相關介紹，來跟隨會計網一同了解下吧!

　　企業捐贈支出稅前扣除標準如何規定?

　　答：按照相關規定可得，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，計算應納稅所得額時是準予扣除的。年度利潤總額指的是企業按照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。

　　公益性捐贈指的是企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

　　參考文件：《中華人民共和國企業所得稅法》、《財政部、國家稅務總局、民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》。

　　公司捐贈支出會計分錄怎么做?

　　借：營業外支出——捐贈支出

　　貸：現金(銀行存款等)

　　公司財務為員工辦理捐贈稅前扣除，需要員工提供的資料是什么?

　　對于員工通過公益性社會組織、國家機關進行防疫捐贈的，公司財務為其辦理稅前扣除相關事宜時，需要員工提供捐贈票據的復印件。如果員工不能及時提供捐贈票據，公司可暫以其員工的捐贈轉賬記錄的復印件(比如微信支付記錄手機截圖)辦理扣除。同時，財務需告知員工在捐贈的90日內及時提供正式的捐贈票據。企業捐贈稅前扣除如何規定?

　　對于機關、企事業單位統一組織員工進行進行捐贈的，公司可憑借公益性社會組織、國家機關開具的匯總票據或者醫院開具的捐贈接收函，以及員工明細單辦理稅前扣除事宜。

　　企業所得稅匯算清繳是一項重要工作，會計人員需要注意各項常見費用扣除的相關內容及會計處理，下面會計網就和大家一起了解有關捐贈支出的扣除問題。

　　捐贈支出扣除比例

　　根據稅法規定，企業通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于慈善活動、公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

　　捐贈支出包括哪些？

　　捐贈支出包括贊助支出、非公益性捐贈和公益性捐贈。除了公益性捐贈支出外，其他都屬于非公益性捐贈支出。

　　依據《財政部、國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅〔2008〕160號)第三條 用于公益事業的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的向公益事業的捐贈支出，具體范圍包括：

　　(一)救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動;

　　(二)教育、科學、文化、衛生、體育事業;

　　(三)環境保護、社會公共設施建設;

　　(四)促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。

　　根據上述規定，捐贈支出用于上述公益事業的，屬于公益性捐贈。

　　捐贈支出如何稅前扣除？

　　企業發生的公益性捐贈支出，未在當年稅前扣除的部分，準予向以后年度結轉扣除，結轉年限自捐贈發生年度的次年起計算最長不得超過三年。因此會計人員應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發生的捐贈支出。

　　公司員工以個人名義通過公益組織對外捐贈了10萬元，用于公益事業和疫情防控。該員工的捐贈支出是否可以在個人所得稅稅前扣除？如果可以該如何扣除？

　　答：根據《財政部稅務總局關于公益慈善事業捐贈個人所得稅政策的公告》(財政部稅務總局公告2019年第99號)第一條規定，個人通過依法設立或登記并按規定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會組織和群眾團體等公益性組織的捐贈支出，可以在計算個人應納稅所得額時扣除。

　　屬于一般性公益捐贈的：對于個人通過公益組織捐贈的一般性公益捐贈，在綜合所得中扣除的，扣除限額為當年綜合所得應納稅所得額的百分之三十；如果沒有扣除完，可以在分紅所得應納稅所得額的百分之三十以內稅前扣除。個人可以自行選擇所得項目的扣除順序；扣除的時點，如在預扣預繳時扣除或是在匯算清繳時扣除。

　　屬于用于疫情防控支出的：如果該員工個人通過公益組織捐贈的用于疫情防控的支出，根據財政部稅務總局公告2020年第9號第一、二條的規定，可以全額在計算個人應納稅所得額時扣除（有效期至2020年12月31日）。

　　特別提醒的是，在計算個稅稅前扣除的需要取得合規的稅前扣除憑證（捐贈票據）。

　　公司發放的公益性捐贈支出，可按一定比例進行稅前扣除，那么其扣除限額是如何規定的？

　　答：企業當年發生及以前年度結轉的公益性捐贈支出，準予在當年稅前扣除的部分，不能超過企業當年年度利潤總額的12%。比如企業2020年發生150萬捐贈支出(符合公益性捐贈支出條件)，2020年會計利潤是1000萬，則2020年公益性捐贈支出扣除限額為1000*12%=120萬，因此2020年公益性捐贈支出最多可以扣除120萬。

　　公司捐贈支出，可做以下賬務處理：

　　借：營業外支出

　　       貸：庫存商品

　　              應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　對捐贈的資產，也是企業非日常活動產生的經濟利益的流出，該支出不分公益救濟性與非公益救濟性捐贈，一律在“營業外支出”科目核算，即不管稅法如何界定，會計處理都作為企業的支出在當年會計利潤中扣除。

　　公司經營發展過程中，發生的捐贈支出，可通過營業外支出科目進行核算，相關的賬務處理該怎么做？

　　公司捐贈支出如何做賬？

　　公司捐贈支出，具體賬務處理如下：

　　借：營業外支出

　　       貸：庫存商品

　　              應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　營業外支出是指企業發生的營業利潤以外的支出，主要包括：非流動資產毀損報廢損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

　　1.非流動資產毀損報廢損失，指因自然災害等發生毀損、已喪失使用功能而報廢非流動資產所產生的清理損失。

　　2.公益性捐贈支出，指企業對外進行公益性捐贈發生的支出。

　　3.非常損失，指企業對于因客觀因素(如自然災害等)造成的損失，在扣除保險公司賠償后計入營業外支出的凈損失。

　　4.盤虧損失，指企業對于固定資產等資產清查盤點中盤虧的資產，查明原因并報經批準后計入營業外支出的金額。

　　5.罰款支出，指企業支付的行政罰款、稅務罰款以及其他違反法律法規、合同協議等而支付的罰款、違約金、賠償金等支出。

　　公司接受捐贈的賬務處理

　　借：原材料/固定資產(按確認的捐贈貨物的價值)

　　       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　       貸：營業外收入(按接受捐贈的非貨幣資產含稅的公允價值)

　　營業外收入是指與企業生產經營活動沒有直接關系的各種收入。營業外收入并不是由企業經營資金耗費所產生的，不需要企業付出代價，實際上是一種純收入，不需要與有關費用進行配比。因此，在會計核算上，應當嚴格區分營業外收入與營業收入的界限。

　　企業發生公益捐贈，一般設置營業外支出科目核算。對于捐贈支出業務，會計人員怎么做會計分錄？

　　捐贈支出會計分錄

　　借：營業外支出

　　       貸：庫存商品

　              　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　期末

　　借：本年利潤

　       　貸：營業外支出

　　營業外支出科目核算企業發生的各項營業外支出，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

　　捐贈支出稅前扣除標準

　　捐贈支出稅前扣除標準：不超過年度利潤總額的12%的部分，準予扣除。其中，年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。

　　接受現金捐贈會計分錄

　　借：庫存現金

　       　貸：營業外收入

　　捐贈無形資產會計分錄

　　借：營業外支出

　　       累計攤銷

　　       貸：無形資產

　　公司經營過程中捐贈的現金，應設置營業外支出科目核算，捐贈現金時，如何做會計分錄？

　　公司捐贈現金如何做會計分錄？

　　對外捐贈現金、銀行存款等：

　　借：營業外支出

　      　貸：庫存現金/銀行存款

　　對外捐贈商品：

　　借：營業外支出

　       　貸：庫存商品

　　              應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　企業實物捐贈需要視同銷售繳納增值稅嗎？

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》 第四條第(八)項規定，單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售。

　　《財政部 稅務總局 國務院扶貧辦關于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局 國務院扶貧辦公告2019年第55號)第一條規定，自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構，或直接無償捐贈給目標脫貧地區的單位和個人，免征增值稅。

　　企業實物捐贈屬于無償贈送，綜上規定可知，應視同銷售繳納增值稅。但是對企業扶貧的實物公益性捐贈，自2019年1月1日至2022年12月31日，免征增值稅。

　　企業捐贈是指企業自愿將財、物等贈送給慈善公益事業的行為，核算時一般計入營業外支出科目處理，那么關于捐贈支出應如何編制具體的會計分錄？

　　捐贈支出的會計分錄

　　借：營業外支出

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

　　期末結轉：

　　借：本年利潤

　　　　貸：營業外支出

　　接受捐贈的會計分錄

　　借：庫存現金

　　　　貸：應交稅費-應交所得稅

　　　　　　資本公積-接受現金捐贈

　　年末處理

　　借：應交稅費-應交所得稅

　　　　貸：資本公積-接受現金捐贈

　　什么是營業外支出？

　　營業外支出是指除主營業務成本和其他業務支出等以外的各項非營業性支出。主要包括非流動資產毀損報廢損失（指因自然災害等發生毀損、已喪失使用功能而報廢非流動資產所產生的清理損失）、捐贈支出、盤虧損失（經批準計入營業外支出的）、非常損失（自然災害等原因導致的）、罰款支出（行政罰款、稅務罰款，其他違法或違背合同而支付的罰款、違約金、賠償金等）、債務重組損失等。

　　本年利潤是什么？

　　本年利潤是指企業某個會計年度凈利潤(或凈虧損),它是由企業利潤組成內容計算確定的,是企業從公歷年1月份至12月份逐步累計而形成的一個動態指標。

　　企業因公益捐贈發生的支出，應設置營業外支出科目、銀行存款科目進行相關核算，對于公益性捐贈支出，應怎么做賬？

　　公益性捐贈支出怎么做賬？

　　貨幣資產捐贈處理：

　　借：營業外支出

　　       貸：銀行存款等

　　非貨幣資產捐贈處理：

　　借：營業外支出

　       　貸：庫存商品

　　               應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額的12%的部分，準予扣除。其中，年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。公益性捐贈是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

　　營業外支出是什么意思？

　　營業外支出是指除主營業務支出和其他業務支出等以外的各項非營業性支出。包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

　　營業外支出屬于損益類會計科目。借方科目登記企業發生的各項營業外支出，貸方科目登記期末余額轉入“本年利潤”賬戶數，結轉后本賬戶無余額。

　　收到捐贈的會計分錄

　　借：原材料等(按確認的捐贈貨物的價值)

　　       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　       　貸：營業外收入(按接受捐贈的非貨幣資產含稅的公允價值)

　　企業經營過程中，有時會收到捐贈的設備以供生產，核算時一般計入固定資產科目處理，相關的會計分錄應如何編制？

　　接受捐贈設備的會計分錄

　　借：固定資產

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：營業外收入

　　捐贈設備的會計分錄

　　固定資產轉入清理

　　借：固定資產清理

　　　　累計折舊

　　　　固定資產減值準備

　　　　貸：固定資產

　　借：營業外支出

　　　　貸：固定資產清理

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　什么是固定資產？

　　固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的，價值達到一定標準的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

　　固定資產清理是什么？

　　固定資產清理是因磨損、遭受非常災害和意外事故而喪失生產能力，或因陳舊過時，須淘汰更新的固定資產，所辦理的鑒定、報廢、核銷資產、處理殘值等項工作的總稱。固定資產經技術鑒定和經濟評估，確認應予報廢而轉入清理，即表明該項固定資產退出企業生產經營過程，原固定資金投資隨之減少，因此，在會計核算上要注銷該資產原價和已提折舊，并同時沖減固定基金。

　　營業外收入是什么？

　　營業外收入是除企業主營業務收入之外的其他利得，換句話就是不在企業營業執照規定范圍內的，與企業正常業務無直接關系的收入。是貸方科目，在利潤表中體現，但并不影響企業營業利潤。

　　實際業務中，比較常見的有：債務重組利得、盤盈利得、政府補助、捐贈利得等。

　　財會人員在處理公益性捐贈支出的賬務時，一般計入“營業外支出”“庫存商品”等科目進行會計處理，對于公益性捐贈支出的會計分錄該怎么做？

　　公益性捐贈支出的會計分錄

　　1、貨幣資產捐贈

　　借：營業外支出

　　　　貸：銀行存款等

　　2、非貨幣資產捐贈

　　借：營業外支出

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　營業外支出科目是什么？

　　營業外支出是指除主營業務成本和其他業務支出等以外的各項非營業性支出。如罰款支出，捐贈支出，非常損失等。為此，要設置“營業外支出”賬戶對這部分內容進行核算。企業發生各項營業外支出時，記入這個賬戶的借方；期末結轉損益時，從貸方轉入“本年利潤”賬戶的借方，結轉后該賬戶無余額。

　　庫存商品科目是什么？

　　庫存商品是指企業已完成全部生產過程并已驗收入庫，合乎標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

　　企業應設置"庫存商品"科目，核算庫存商品的增減變化及其結存情況。商品驗收入庫時，應由"生產成本"科目轉入"庫存商品"科目；對外銷售庫存商品時，根據不同的銷售方式進行相應的賬務處理；在建工程等領用庫存商品，應按其成本轉賬。

　　銀行存款包括什么？

　　企業的銀行存款主要包括：結算戶存款、信用證存款、外埠存款等。銀行存款的收支業務由出納員負責辦理。在會計中，銀行存款屬于資產類，期末余額就在借方，在會計分錄中，借方表示增加，貸方表示減少

　　公益性捐贈是指納稅人通過中國境內非盈利的社會團體、國家機關，向教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈。對于企業的公益性捐贈支出，一般計入營業外支出科目核算，具體的會計分錄怎么做？

　　公益性捐贈支出的會計分錄

　　（1）貨幣資產捐贈處理

　　借：營業外支出

　　　　貸：銀行存款等

　　（2）非貨幣資產捐贈處理

　　借：營業外支出

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　什么是公益性捐贈？

　　公益性捐贈是公益、救濟性捐贈（以下簡稱公益性捐贈），指納稅人通過中國境內非盈利的社會團體、國家機關，向教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈。

　　營業外支出是什么？

　　營業外支出是指除主營業務成本和其他業務支出等以外的各項非營業性支出。如罰款支出，捐贈支出，非常損失等。為此，要設置“營業外支出”賬戶對這部分內容進行核算。企業發生各項營業外支出時，記入這個賬戶的借方；期末結轉損益時，從貸方轉入“本年利潤”賬戶的借方，結轉后該賬戶無余額。

　　庫存商品是什么？

　　庫存商品是指企業已完成全部生產過程并已驗收入庫，合乎標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

　　企業為了獻愛心，有時會捐贈自產的產品，捐贈物資時可以計入庫存商品科目，營業外支出科目核算，相關的會計分錄是什么？

　　捐贈物資的會計分錄

　　借：營業外支出

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　接受捐贈的會計分錄

　　借：庫存商品(按確認的捐贈貨物的價值)

　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　　　貸：營業外收入(按接受捐贈的非貨幣資產含稅的公允價值)

　　什么是營業外支出？

　　營業外支出是指除主營業務成本和其他業務支出等以外的各項非營業性支出。如罰款支出，捐贈支出，非常損失等。為此，要設置“營業外支出”賬戶對這部分內容進行核算。企業發生各項營業外支出時，記入這個賬戶的借方；期末結轉損益時，從貸方轉入“本年利潤”賬戶的借方，結轉后該賬戶無余額。

　　什么是營業外收入？

　　營業外收入是除企業主營業務收入之外的其他利得，換句話就是不在企業營業執照規定范圍內的，與企業正常業務無直接關系的收入。是貸方科目，在利潤表中體現，但并不影響企業營業利潤。

　　實際業務中，比較常見的有：債務重組利得、盤盈利得、政府補助、捐贈利得等。

　　庫存商品是什么？

　　庫存商品是指企業已完成全部生產過程并已驗收入庫，合乎標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

　　企業經營過程中，涉及捐贈業務時，可設置“營業外支出”、“銀行存款”或“庫存商品”等科目核算，具體的會計分錄該如何編制？

　　捐贈的會計分錄

　　1、對外捐贈現金、銀行存款等：

　　借：營業外支出

　　       貸：庫存現金/銀行存款

　　2、對外捐贈商品：

　　借：營業外支出

　　       貸：庫存商品

　　              應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　營業外支出科目是什么？

　　營業外支出科目屬于損益類會計科目，核算企業發生的各項營業外支出。期末，企業應將營業外支出科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目無余額。

　　接受捐贈會計分錄

　　借：銀行存款等科目

　　       貸：營業外收入—接受捐贈

　　捐贈固定資產分錄

　　借：營業外支出

　       　累計折舊

　       　固定資產減值準備

　       　貸：固定資產

　                 應交稅費-應交增值稅-銷項稅額

　　營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動資產處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。其中：

　　固定資產處置損失，指企業出售固定資產所取得價款或報廢固定資產的材料價值和變價收入等，不足以抵補處置固定資產的賬面價值、清理費用、處置相關稅費所發生的凈損失;無形資產出售損失，指企業出售無形資產所取得價款，不足以抵補出售無形資產的賬面價值、出售相關稅費后所發生的凈損失。

　　盤虧損失，主要指對于財產清查盤點中盤虧的資產，在查明原因處理時按確定的損失計入營業外支出的金額。

　　罰款支出，指企業由于違反稅收法規、經濟合同等而支付的各種滯納金和罰款。

　　公益性捐贈支出，指企業對外進行公益性捐贈發生的支出。

　　把產成品進行捐贈的會計處理有兩種。一種是視同銷售通過主營業務收入核算，另一種是按成本轉賬進行核算，具體會計分錄如何編制？

　　捐贈產成品的會計分錄

　　首先，第一種是看作銷售通過主營業務收入的賬務處理，處理流程如下：

　　借：營業外支出

　       　貸：主營業務收入

　             　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業務成本

　　       貸：庫存商品

　　其次，第二種是按照成本轉賬的賬務處理，處理流程如下：

　　借：營業外支出

       　　貸：庫存商品

　             　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）

　　按成本轉賬處理，年終所得稅應納稅所得額需要進行相應的納稅調整。

　　捐贈利得會計處理

　　（１）如果捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。如果憑據上標明的金額與受贈資產的公允價值相差較大，應當按照受贈資產的公允價值入賬。

　　（２）如果捐贈方沒有提供有關憑據的，受贈資產應當以其公允價值作為入賬價值．公允價值的確定順序如下：如同類或類似資產存在活躍市場，應按同類或類似資產的市場價格估計的金額加上應支付的相關稅費作為入賬價值；如同類或類似資產不存在活躍市場的，應按接受捐贈資產的預計未來現金流量現值作為入賬價值。

　　（３）如果以上方法均無法確定受贈資產的入賬價值，則以其名義金額作為入賬價值。

　　企業發生捐贈支出業務時，會計人員一般通過“營業外支出”“應交稅費”等會計科目進行處理，具體的會計分錄如何編制？

　　捐贈支出的會計分錄

　　借：營業外支出

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　期末：

　　借：本年利潤

　　　　貸：營業外支出

　　營業外支出如何理解？

　　營業外支出屬于損益類會計科目，營業外支出是指企業發生的與企業日常生產經營活動無直接關系的各項支出，具體包括有固定資產盤虧、處理固定資產凈損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失、資產評估減值、債務重組損失等。

　　企業發生的罰款支出、捐贈支出，借記“營業外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，物資在運輸途中發生的非常損失，借記“營業外支出”，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”。企業出售無形資產時按實際取得的轉讓收入，借記“銀行存款”，按該項無形資產已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”，按該項無形資產已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”，按無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”，按應支付的相關稅費貸記“應交稅費”，按其差額貸記“資產處置損益”，或是借記“資產處置損益”。只有當無形資產報廢時，按其賬面價值轉作當期營業外支出。

　　企業應當按照“營業外支出”科目支出項目設置明細賬進行明細核算，期末，應將“營業外支出”科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后“營業外支出”科目應無余額。

　　企業在經營過程中可能會出現捐贈的情況，核算時一般計入營業外支出、本年利潤等科目，相關的會計分錄應如何編制？

　　發生捐贈支出的會計分錄

　　1、發生時，

　　借：營業外支出

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　2、期末結轉時，

　　借：本年利潤

　　　　貸：營業外支出

　　什么是營業外支出？

　　營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項營業外支出，主要包括非流動資產毀損報廢損失，（因自然災害等發生毀損）、非貨幣性資產交換損失、捐贈支出、盤虧損失、非常損失（大多由于自然災害造成的的）、罰款支出（行政罰款、稅務罰款，違背合同而支付的罰款、違約金、賠償金等）、債務重組損失等。營業外支出屬于損益類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少。借方登記企業發生的各項營業外支出，貸方登記期末余額轉入本年利潤賬戶數，結轉后本賬戶無余額。

　　捐贈支出的相關內容

　　1、捐贈支出稅前扣除的標準是不超過年度利潤總額的12％的部分，準予扣除。

　　2、捐贈支出涉稅問題：

　　（1）如果捐贈的是貨物、勞務，不管是自產的、委托加工的還是外購的，均視同銷售計算增值稅。

　　（2）如果捐贈的是自產的應稅消費品，應當要視同銷售，計算消費稅。

　　（3）如果捐贈的是土地使用權、不動產，應當要視同銷售，計算增值稅。

　　本年利潤是什么？

　　本年利潤是指企業某個會計年度凈利潤（或凈虧損），它是由企業利潤組成內容計算確定的，是企業從公歷年1月份至12月份逐步累計而形成的一個動態指標。

　　對于企業發生的捐贈業務，會計人員一般設置營業外支出科目、庫存商品科目進行會計處理，編制會計分錄時，借方記營業外支出，表示增加了企業的非正常支出；貸方記庫存商品，表示因捐贈了物品，導致企業庫存的減少。

　　捐贈支出的會計分錄

　　1、發生捐贈支出時，

　　借：營業外支出

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

　　2、期末結轉時，

　　借：本年利潤

　　　　貸：營業外支出

　　營業外支出是什么？

　　營業外支出，指的是企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括：

　　1、非流動資產毀損報廢損失（指因自然災害等發生毀損、已喪失使用功能而報廢非流動資產所產生的清理損失）

　　2、捐贈支出

　　3、盤虧損失（經批準計入營業外支出的）

　　4、非常損失（自然災害等原因導致的）

　　5、罰款支出（行政罰款、稅務罰款，其他違法或違背合同而支付的罰款、違約金、賠償金等）

　　6、債務重組損失等。

　　本年利潤是什么？

　　本年利潤，指的是企業某個會計年度凈利潤（或凈虧損），屬于所有者權益類科目。

　　本年利潤是一個匯總類賬戶，借方登記企業當期所發生的各項費用與支出，包括主營業務成本、主營業務稅金及附加、其他業務支出、營業費用、管理費用、財務費用、投資收益（凈損失）、營業外支出、所得稅等；其貸方登記企業當期所實現的各項收入，包括主營業務收入、其他業務收入、投資收益、“補貼收入”、營業外收入等。

　　稅務師《稅法二》科目考試中，個人公益捐贈支出是其重要考點之一，考生在掌握命題方式時，可把握其典型題型，下面跟著會計網一起練習相關題目吧~

　　單選題：

　　A、未超過其在公益捐贈支出發生的當月應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除

　　B、按規定可以在應納稅所得額中扣除公益捐贈支出而未實際扣除的，可按照規定追補扣除

　　C、當月從應納稅所得額中扣除不完的公益捐贈支出，可以結轉以后月份扣除

　　D、當月從應納稅所得額中扣除不完的公益捐贈支出，可以在經營所得中繼續扣除

　　【答案】C

　　【解析】

　　非居民個人發生的公益捐贈支出，未超過其在公益捐贈支出發生的當月應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。扣除不完的公益捐贈支出，可以在經營所得中繼續扣除。選項C，不可以結轉以后月份扣除。

　　本題考查公益捐贈支出的個人所得稅政策。除了非居民個人的公益性捐贈扣除政策之外，還應掌握居民個人的公益性捐贈扣除政策：

　　（1）居民個人發生的公益捐贈支出可以在財產租賃所得、財產轉讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得（以下統稱分類所得）、綜合所得或者經營所得中扣除。在當期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規定在其他所得項目中繼續扣除；

　　（2）居民個人發生的公益捐贈支出，在綜合所得、經營所得中扣除的，扣除限額分別為當年綜合所得、當年經營所得應納稅所得額的30%；在分類所得中扣除的，扣除限額為當月分類所得應納稅所得額的30%；

　　（3）居民個人根據各項所得的收入、公益捐贈支出、適用稅率等情況，自行決定在綜合所得、分類所得、經營所得中扣除的公益捐贈支出的順序。

　　公益性捐贈是比較重要的考點，注意跟企業所得稅區分，計算限額時，企業所得稅是會計利潤的12%，個人所得稅是應納稅所得額的30%；另外個人所得稅還需要了解哪些情形是全額扣除哪些情形是限額扣除。

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