專題
國家實施了支持企業走出去的政策，那么在境外投資的時候，需要境外的公司虧損了之后，境外公司虧損可以稅前抵免嗎？如果你對這部分的知識不太了解，那么就和會計網一起來學習一下吧。
境外虧損可以稅前抵免嗎？
按照現行規定，企業在發生虧損以后的5年可以以稅前利潤彌補虧損”，但虧損數額巨大 后5年實現利潤彌補不完的，只能用稅后利潤彌補。
境外營業機構的虧損是否可以抵免境內營業機構的盈利
企業在匯總計算繳納企業所得稅時，境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利，這主要是為了避免出現同一筆虧損重復彌補或須進行繁復的還原彌補、還原抵免的現象。因此，按照分國不分項的境外所得稅收抵免政策要求，企業境外項目發生的虧損只能由該國其他項目盈利或以后年度盈利彌補。同時，根據《企業境外所得稅收抵免操作指南》規定，企業在同一納稅年度的境內外所得加總為正數的，其境外分支機構發生的虧損，由于上述結轉彌補的限制而發生的未予彌補的部分（即非實際虧損額），今后在該分支機構可以無限期結轉彌補。在另外一種情況下，如果企業當期境內外所得盈利額與虧損額加總后和為負數，則以境外分支機構的虧損額超過企業盈利額部分的實際虧損額，按企業所得稅法5年期限進行虧損彌補，未超過企業盈利額部分的非實際虧損額仍可無限期向后結轉彌補。
企業境外盈利可否彌補境內以前年度虧損
可以，也是必須的。根據匯算申報表填報說明，第29行“境外所得應百納所得稅額”：填報納稅人來源于中國境外度的所得，按照我國稅法規定計算的應納所得稅額。本行通過《境外所得稅收抵免明細表》（知A108000）填報。第30行“境外所得抵免所得稅額”：填報納稅人來源于中國境外所得依照中國境外稅收法律以及道相關規定應繳納并實際繳納（包括視同版已實際繳納）的企業所得權稅性質的稅款（準予抵免稅款）。本行通過《境外所得稅收抵免明細表》（A108000）填報。
居民企業境外盈利，可以彌補境內以前年度虧損。在計算企業所得稅時，必須合并申報。
以上就是有關境外稅收抵免的知識點，希望可以幫助到大家。
個稅匯算中有關境外所得抵免的熱點問題有哪些是會計工作中的常見問題，也是會計人員一直以來關注的話題。近期，很多小伙伴都在咨詢境外所得抵免的問題，本文就針對個稅匯算中有關境外所得抵免的熱點問題有哪些做一個相關介紹，來跟隨會計網一同了解下吧!
個稅匯算中有關境外所得抵免的熱點問題
1、居民個人在計算境外所得稅額抵免中適用稅收饒讓規定嗎?
答：我國與部分國家(地區)簽訂的稅收協定規定有稅收饒讓抵免規定，按照國際通行慣例，《公告》明確居民個人從與我國簽訂稅收協定的國家取得所得，并按該國稅收法律享受了免稅或減稅待遇的，如果該所得已享受的免稅或減稅數額按照稅收協定規定，那么應當視同已繳稅額在我國應納稅額中抵免，居民個人可以按照視同已繳稅額按規定享受稅收抵免。
2、在某國繳納的個稅稅款高于計算出的抵免限額，那么沒抵免的部分該怎么處理?
對于居民個人因取得境外所得而在境外實際繳納的所得稅款，應按照取得所得的年度區分國家(地區)在抵免限額內據實抵免，對于超過抵免限額的部分，可以在以后連續5年內繼續從該國所得的應納稅額中抵免。
3、已在境外繳納的個人所得稅稅額指的是什么?
答：已在境外繳納的個人所得稅稅額，指的是居民個人來源于中國境外的所得，依照該所得來源國家(地區)的法律應當繳納并且實際已經繳納的所得稅稅額。
4、居民個人申報辦理境外所得稅款抵免的時間怎么規定?
答： 按照個人所得稅法相關規定可得，取得境外所得的居民個人應當在取得所得的次年3月1日——6月30日內進行申報并辦理抵免。
個稅年度匯算的三種辦理方式
1、可以自己辦理
辦理個稅年度匯算時，可以自己通過手機個人所得稅APP或者自然人電子稅務局等渠道進行辦理。
2、可以請任職受雇單位進行辦理
可以通過請單位幫助代辦個稅年度匯算。如果是選擇單位代辦方式的，需要在2020年4月30日之前與單位進行書面確認。
3、可以請人辦理
請人辦理個稅年度匯算的方式，也就是委托涉稅專業服務機構或其他單位及個人進行辦理。這種情況下，需要和受托人簽訂委托授權書。
匯算清繳所得稅會計分錄
1、通過匯算清繳，用全年應交所得稅減去已預交稅額，得到的數額若是正數，代表企業應補繳稅額，相關會計分錄如下：
借：以前年度損益調整
貸：應交稅費——應交所得稅
2、繳納此匯算清繳稅款時，具體會計分錄如下：
借：應交稅費——應交所得稅
貸：銀行存款
3、調整未分配利潤，具體會計分錄如下：
借：利潤分配——未分配利潤
貸：以前年度損益調整
4、若是負數，代表企業多繳稅額，具體會計分錄如下：
借：應交稅費——應交所得稅
貸：以前年度損益調整
5、調整未分配利潤，具體分錄如下：
借：以前年度損益調整
貸：利潤分配——未分配利潤
以上就是關于個稅匯算中有關境外所得抵免的熱點問題的全部介紹，希望對大家有所幫助。會計網后續也會更新更多有關個稅匯算中有關境外所得抵免的內容，請大家持續關注。
按時納稅申報是每個公民應盡的義務，那么對于境外繳稅問題，你了解多少呢?近期，很多小伙伴都在咨詢居民個人在境外繳納的稅款是否能抵免的問題，本文將做一個詳細介紹，來一起了解下吧!
居民個人在境外繳納的稅款是否能進行抵免?
答：居民個人在境外繳納的所得稅稅款是可以抵免的。個人所得稅法之所以會這么規定，是因為需要解決重復征稅的問題。
除了國際通行的稅收饒讓可以抵免等特殊情況以外，抵免的稅款僅限于居民個人在境外應當繳納且已經實際繳納的稅款。
居民個人稅收抵免的主要原則：
1、居民個人繳納的稅款是按照境外國家(地區)稅收法律規定應當繳納的稅款。
2、居民個人繳納的屬于個人應繳納的所得稅性質的稅款，不拘泥于名稱。
3、僅限于居民個人在境外已實際繳納的稅款。
居民個人申報辦理境外所得稅款抵免的時間規定
答：由于考慮到居民個人可能在一個納稅年度中從境外取得多項所得，在取得后即申報不僅會增加納稅人的申報負擔，納稅人也難以及時從境外稅務機關取得有關納稅憑證。所以個人所得稅法規定，取得境外所得的居民個人應在取得所得的次年3月1日——6月30日內進行申報并辦理抵免。
境外匯款繳納稅款的會計分錄是什么?
1、往國外的供應商匯款，可以做以下會計分錄：
借：應付賬款
財務費用——匯兌損益
貸：銀行存款——人民幣戶
2、往本企業國外賬戶匯款，可以做以下會計分錄：
借：銀行存款——外幣賬戶
財務費用——匯兌損益
貸：銀行存款——人民幣戶
企業所得稅的定義是什么?
企業所得稅指的是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。
征稅對象包括：
國有企業
私營企業
集體企業
股份制企業
聯營企業
有生產經營所得和其他所得的其他組織
企業所得稅稅率：目前，我國征收的企業所得稅稅率為25%。如果企業已經取得高新技術企業認定，則適用稅率為15%;小微企業適用稅率為20%;非居民企業的稅率也是20%。
按照相關法律規定，居民在境外繳納的所得稅稅款可以進行抵免。那么居民的個人境外所得怎么計算境外所得抵免限額呢?通常我們可以分為三個步驟進行計算。來跟隨會計網一同了解下吧!
居民取得個人境外所得如何計算境外所得抵免限額?
具體分為三個步驟進行：
第一步
將居民個人一個年度內取得的全部境內、境外所得，按照綜合所得、經營所得、其他分類所得所對應的計稅方法分別計算出該類所得的應納稅額。
第二步
計算來源于境外一國(地區)某類所得的抵免限額，比如根據來源于A 國的境外所得種類和金額，其抵免限額計算方式如下：
(1)計算綜合所得
對于來源于A國綜合所得的抵免限額，可以根據居民個人來源于A國的綜合所得收入額占其全部境內、境外綜合所得收入額中的占比進行計算。按照《關于境外所得有關個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第3號，以下簡稱3號公告)第三條第(一)項公式計算綜合所得應納稅額時，對于納稅人取得全年一次性獎金、股權激勵等依法單獨計稅的所得的，可以先對該筆所得的應納稅額進行單獨計算，再加上需合并計稅的綜合所得依法計算出的應納稅額，就可以得出境內和境外綜合所得應納稅額。
(2)計算經營所得
對于經營所得，首先按照3號公告第二條規定對居民個人來源于A 國的經營所得的應納稅所得額進行計算，再根據該經營所得的應納稅所得額占其全部境內、境外經營所得的占比計算來源于 A國經營所得的抵免限額。
(3)計算其他分類所得
計算利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得等其他分類所得，應當按照來源于A 國的各項其他分類所得單獨計算出的應納稅額，加總后作為來源于A 國的其他分類所得的抵免限額。
第三步
計算來源于一國(地區)所得的抵免限額，實際就是上述來源于境外一國(地區)各項所得的抵免限額之和。
境外稅額抵免的相關處理
境外稅額抵免可以為直接抵免和間接抵免。
直接抵免指的是企業直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應納稅額中抵免。
間接抵免適用范圍居民企業從其符合《通知》第五、六條規定的境外子公司取得的股息、紅利等權益性投資收益所得。具體指的是境外企業就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業就該項分得的股息性質的所得間接負擔的部分，在我國的應納稅額中抵免。
企業所得稅減免會計分錄怎么做?
1、計提時：
借：所得稅費用
貸：應交稅費——企業所得稅。
2、扣繳時：
借：應交稅費——企業所得稅
貸：銀行存款
對于個人境外所得申報，是適用“按次申報”還是適用“匯算清繳”申報?
答：對于個人境外所得申報，如果是由境內單位代扣或境外機構代扣并委托境內單位代繳的，則適用按次申報，適用上個月最后一日匯率。
如果是由居民個人在次年自行申報的，則適用匯算清繳申報，按上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價。
小伙伴們在工作中對增值稅和企業所得稅這兩大稅種應該已經不陌生了，日常工作中會經常遇到的，但是關于這兩大稅種的抵扣、抵免還有抵減還有些財務會計不是很清楚，工作中遇到具體事項不是很確定，今天我們就來談談關于增值稅和企業所得稅的抵扣、抵免以及抵減有哪些區別。
增值稅方面
1、正常進項稅額的抵扣
增值稅抵扣是對一般納稅人而言的，是指一般納稅人銷售貨物、提供修理修配勞務或者銷售不動產以及其他服務時，可以將根據收入計算的銷項稅額，扣減購進貨物或者服務時取得的有效的增值稅扣稅憑證的進項稅額，計算繳納增值稅。而這個銷項稅額扣減進項稅額的行為，就是增值稅抵扣。抵扣憑據是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。
2、抵減稅額
增值稅抵減是國家針對企業購買防偽稅控專用設備以及支出的技術服務費，制定的一個專門的政策。根據財稅[2012]15號文件增值稅納稅人2011年12月1日(含，下同)以后初次購買增值稅稅控系統專用設備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額)。
3、增值稅抵免
增值稅抵免是專指小規模納稅人購買“稅控收款機”，對相應的稅額進行抵免。
4、加計扣除
根據財政部、稅務總局公告2019年第39號文件，納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。購進時抵扣9%,領用時抵扣1%。
5、加計抵減
(1)根據財政部、稅務總局公告2019年第39號文件，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。
(2)根據財政部、稅務總局公告2019年第87號文件，指出2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應納稅額(以下簡稱加計抵減15%政策)。
企業所得稅方面
1、抵扣應納稅所得額
財稅〔2018〕55號規定，公司制創業投資企業采取股權投資方式直接投資于種子期、初創期科技型企業(以下簡稱初創科技型企業)滿2年的，可以按照投資額的70%，在股權持有滿2年的當年抵扣該公司制創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
有限合伙制創業投資企業，采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業滿2年的，其法人合伙人可以按照對初創科技型企業投資額的70%，抵扣法人合伙人從合伙創投企業分得的所得;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
2、應納所得稅額抵免
根據《企業所得稅法實施條例》第一百條的規定，企業購置專用設備投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免，并且應當按照先后順序進行抵免。
3、境外所得稅收抵免
根據企業所得稅法第二十三條的規定，居民企業可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負擔的境外企業所得稅性質的稅額進行抵免。非居民企業在中國境內設立的機構(場所)可以就其取得的發生在境外、但與其有實際聯系的所得直接繳納的境外企業所得稅性質的稅額進行抵免。
4、加計扣除
(1)財稅[2018]99號，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
(2)《企業所得稅法實施條例》第九十六條規定，《企業所得稅法》第三十條第(二)項所稱企業安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
學習完今天的知識，應該對抵扣、抵免以及抵減的區別有所了解了，以后工作中遇到這類問題不要再傻傻分不清了哦。
相關內容：抵扣、抵減的會計分錄
抵扣賬務處理：
借：存貨/費用/固定資產
應交稅費--應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
抵減賬務處理(例：初次購買金稅盤以及支付服務費)：
借：管理費用--辦公費
貸：銀行存款
①一般納稅人全額抵減增值稅分錄：
借：應交稅費--應交增值稅(減免稅款)
貸：管理費用--辦公費
②小規模納稅人全額抵減增值稅分錄：
借：應交稅費--應交增值稅
貸：管理費用--辦公費
增值稅一般納稅人，是用增值稅專用發票，來進行抵扣進項稅額的，并且，財務人員會在規定時間內對增值稅專用發票進行網上勾選認證。但也有很多小伙伴對抵扣稅款和加計抵減沒有很好地區分開來，今天會計網為大家分享有關的內容，希望能幫助大家理解。
加計抵減額可以申請留抵退稅嗎？
加計抵減政策發展屬于企業稅收相關優惠，按照一般納稅人可抵扣的進項稅額的10%計算，用于抵減納稅人的應納消費稅額。但加計扣除金額不是納稅人的所得稅金額。 從加扣金額的形成機制來看，加扣金額不會形成保留稅額，因此不能申請保留退稅。
增值稅一般納稅人購買的客運服務沒有獲得增值稅專用發票，留抵稅額扣除計算形成能退款嗎？
從設計工作原理看，留抵退稅對應的發票應為增值稅專用發票(含稅控機動車銷售人員統一發票)、海關進口增值稅專用繳款書以及解繳稅款完稅憑證，也就是說旅客交通運輸系統服務可以計算抵扣的部分學生并不在退稅的范圍之內，但由于退稅采用以下公式分析計算，因而具有上述進項稅額并非沒有直接影響排除在留抵退稅的范圍之外，而是需要通過不斷增加分母比重的形式主義進行了研究排除。
申請留抵退稅的條件是什么？
參考去年的政策，根據稅局的問答回復，申請留抵退稅一共有五個條件：
1、從2019年4月稅款所屬期起，連續6個月增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元;
2、A類或B類納稅信用等級;
3、36個月內退還多繳稅收作弊沒有發生，出口退稅或假增值稅發票的情況;
4、36個月內未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上;
5、自2019年4月1日沒有享受即征即退或先征后返(退)政策。
企業需要繳納增值稅，附加稅等各種稅種，如果符合相關優惠政策，還可以免稅，減稅或者退稅。而生產出口企業在出口的一部分貨物會涉及到退稅的業務，那么哪些稅需要繳納呢？免繳增值稅還需要繳納附加稅嗎？具體內容我們來看一下。
生產企業免抵額繳納哪幾項稅？
1、自產出口企業的增值稅、企業所得稅要向國稅申報。計算公式是：
當期應納增值稅稅=當期內銷貨物的銷項稅-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期期末留抵。免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)。
2、企業如果有出口業務的, 還要在生產企業免抵退稅申報系統進行出口免抵退稅申報
3、個人所得稅,附加稅(如城建稅、教育費附加)等是在地稅申報。
免抵稅額還要交附加稅嗎？
答案是需要的，經國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規定的稅(費)率征收城市維護建設稅和教育費附加。
按照《財政部 國家稅務總局關于生產企業出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城市維護建設稅教育費附加政策的通知》(財稅[2005]25號)規定，應對其免、抵的增值稅征收城建稅、教育費附加。也就是說當期有免抵的增值稅額也要按照適用的稅率征收城市維護建設稅和教育費附加。企業雖然沒有抵減內銷應繳納的增值稅，但有免征的增值稅，按照上述規定，對免征的部分也應繳納城建稅和教育費附加。
我們知道出口企業可以免抵退增值稅額，而城建稅等附加稅是以實際繳納的增值稅為計稅依據征收的，如果增值稅免抵退了，城建稅等附加稅還要繳納嗎？答案是需要的。具體來一起了解吧。
出口企業增值稅的附加稅怎么算？
城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加是以納稅人實際繳納的增值稅，消費稅稅額為依據征收的，城市維護建設稅按照所在地的不同，稅率分為市區的7%，縣城、鎮的為5%，不在市區、縣城或鎮的為1%，地方教育附加稅率為2%。
應納稅計算公式為：應納稅額=(實際交納的增值稅+實際交納的消費稅)×適用稅率
出口退稅免抵稅額為什么需要交城建稅和教育費附加？
出口免稅免除的是增值稅或關稅，但附加稅是不能減免的，計算的時候按照免征的增值稅額乘以適用稅率。
目前現行出口貨物增值稅的退(免)稅方法有五種：第一種是免、退稅：即對出口銷售環節的進項稅額增值部分免稅。第二種是先征后退稅：即先按出口貨物離岸價征稅，在單證齊全后予以退稅。第三種是免、抵、退稅：即對出口銷售環節增值部分免稅，從內銷貨物的應納稅額中抵扣準予退稅的進項稅額部分，不足抵扣的部分實行退稅。第四種是免稅：即直接免征出口貨物的增值稅和消費稅。第五種是免、抵稅：即免征本環節增值部分，然后在內銷貨物的應納稅額中抵扣進項稅額準予抵扣的部分。
出口貨物退(免)消費稅的方法則有兩種，一種是免稅：對生產企業(有進出口經營權的)自營或委托出口自產的屬于應征消費稅范圍的貨物，一律免征消費稅。另一種是退稅：對外貿企業收購后出口的已征消費稅的貨物實行退稅(全額退稅)辦法。
會計人員在進行納稅申報時要填寫納稅申報表。我們在填寫申報表時要按照規定如實填寫，但是符合優惠政策的企業遇到城建稅可以免抵的稅額要怎么填寫呢？來一起了解吧。
城建稅申報表免抵稅額如何填寫？
根據稅法有關規定，生產企業出口自產貨物和視同自產貨物及對外提供加工修理修配勞務，以及列名生產企業出口非自產貨物，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額未抵減完的部分予以退還，這里不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額。免抵退稅額與應退稅額的差額就是免抵稅額。企業只有在應退稅額小于免抵退稅額時，才會產生免抵稅額，這個稅額既不能留抵下期，也不能退稅。按照稅法規定，生產企業出口貨物也應對其免、抵的增值稅征收城建稅、教育費附加。也就是說當期有免抵的增值稅額也要按照適用的稅率征收城市維護建設稅和教育費附加。
城建稅的計算
城建稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮及稅法規定征收“二稅”（增值稅、消費稅）的其他地區。
城建稅稅率：納稅人所在地為城市市區的，適用7%的稅率；納稅人所在地為縣城或鎮的，適用5%的稅率；納稅人所在地不在城市市區、縣城或鎮的，適用1%的稅率。
計算公式為：城市維護建設稅=（實際繳納增值稅+消費稅）×適用稅率
城建稅計入“稅金及附加”科目，“稅金及附加”當月計提隔月繳納，因此城建稅不需要當月支付但需要計提。
自2019年4月1日起，對于符合條件的從事郵政服務、電信服務、現代服務和生活服務業一般納稅人適用加計抵減優惠政策。那么可抵減加計抵減額可以結轉下期抵減嗎?
當期可抵減加計抵減額是否可以結轉下期抵減?
加計抵減是指符合條件的從事生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額的稅收政策。如果抵減前的應納稅額等于零，則當期可抵減加計抵減額可以全部結轉下期抵減;如果抵減前的應納稅額比零大，且大于當期可抵減加計抵減額的，那么當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減;如果抵減前的應納稅額比零大，并且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，則以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零，對于未抵減完的當期可抵減加計抵減額，可以結轉下期繼續抵減。
加計抵減會計分錄
1、會計準則：
借：應交稅費—增值稅加計抵減
貸：其他收益
2、小企業會計準則：
借：應交稅費—增值稅加計抵減
貸：營業外收入
加計抵減政策適用哪些行業?
1、提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%(不含本數)的納稅人適用加計抵減政策。
2、納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策。
3、增值稅加計抵減政策執行期限為2019年4月1日——2021年12月31日。
外貿企業出口貨物勞務多會涉及出口退稅免抵稅額的問題，免抵稅額可以理解為出口退稅額抵頂內銷稅額的部分，以下主要介紹出口退稅免抵稅額的賬務處理。
出口退稅免抵稅額賬務處理
1、貨物出口，實現銷售收入時：
借：應收賬款
貸：主營業務收入——外銷
2、免抵退稅不予免征和抵扣的稅額：
借：主營業務成本——外銷成本
貸：應交稅費——應交增值稅——進項稅額轉出
3、應退稅額：
借：其他應收款——出口退稅
貸：應交稅費——應交增值稅——出口退稅
4、免抵稅額：
借：應繳稅費——應交增值稅——出口抵減內銷的應納稅額
貸：應交稅費——應交增值稅——出口退稅
5、次月收到退稅款時：
借：銀行存款
貸：其他應收款——出口退稅
出口退稅免抵稅額要繳納附加稅嗎？
根據《財政部、國家稅務總局關于生產企業出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城市維護建設稅教育費附加政策的通知》(財稅[2005]25號)第一條規定，經國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規定的稅率征收城市維護建設稅和教育費附加。
另外根據《山東省地方教育附加征收使用管理辦法》(魯財綜[2010]162號)第四條規定，生產企業出口自產貨物免抵的增值稅額，按規定征收地方教育附加。
綜上所述，出口退稅免抵稅額應當繳納城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。
免抵稅額是什么意思？
1、免抵稅額是指出口退稅額抵頂內銷稅額的部分，這部分是不退稅的，它與內銷部分的稅相抵消。
2、免抵稅額視同已征稅額，是增值稅調庫的依據。當期免抵稅額是指當期免抵退稅額減去當期應退稅額之后的余額，它是計算城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的基數。
在發生免抵退稅時，會計應該怎么做賬呢？會計處理應該怎么做呢？如果對這部分知識點不太了解，那就和會計網一起來學習一下吧！
1、出口貨物免稅，反映在賬務處理上是出口銷售時：
借：應收賬款/銀行存款
貸：主營業務收入
2、出口貨物抵稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額，賬務處理上表現為企業購進原材料，無論用于生產出口貨物還是用于生產內銷貨物，其進項稅額均可抵扣。
但由于出口貨物的征稅率與退稅率不一致的情況，因而存在免抵退稅不得免征和抵扣稅額的情況：
借：主營業務成本
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅轉出）
出口企業收到主管稅務機關出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》和《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》后，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”用紅字貸記“進項稅額轉出”，同時以紅字借記“主營業務成本”。
產企業發生國外運費、保險、傭金費用支出時，按出口貨物征退稅率之差分攤計算，并沖減“不得抵扣稅額”，用紅字貸記“進項稅額轉出”，同時紅字借記“主營業務成本”。
3、出口貨物退稅時
借：其他應收款——應收出口退稅款
借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）
貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）
這里需要注意的是，出口抵減內銷產品應納稅額專欄，反映出口企業銷售出口貨物后向稅務機關辦理免抵退稅申報，按規定計算的應免抵稅額。
以上就是有關免抵退稅的相關內容，希望可以幫助大家，想了解更多的會計知識，請多多關注會計網！
關于個人所得稅的問題，一些財會人員還是不太了解，尤其涉及到外籍人員很多人無法判定是否需要繳納個稅，接下來會計網就跟大家詳細談一談。
問：我公司有一名從韓國母公司派遣的外籍人員，在中國工作已有4年多，未滿5年。該外籍人員的工資一直由國外公司支付，我公司不支付工資。該外籍人員應在中國境內繳納的個人所得稅是否需自行申報?如果該外籍人員從國外取得的工資已在國外申報繳納個人所得稅，在中國申報個人所得稅時是否可以抵免?
答：1、《個人所得稅法》第八條規定，個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規定數額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規定辦理納稅申報。扣繳義務人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報。
根據上述規定，貴公司不向該外籍人員支付工資，不屬于支付所得的單位，不屬于該外籍個人的扣繳義務人。該外他籍人員沒有扣繳義務人，應自行申報納稅。
2、《個人所得稅法實施條例》第四條規定，稅法第9條第9款、第二款所說的從中國境內取得的所得，是指來源于中國境內的所得;所說的從中國境外取得的所得，是指來源于中國境外的所得。
第五條第(一)款規定，因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務取得的所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得。
《個人所得稅法》第七條規定，納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照本法規定計算的應納稅額。
根據上述規定，該外籍人員被母公司派遣到貴公司工作，取得母公司支付的工資所得屬于外籍人員因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務取得的所得，為來源于中國境內的所得。該所得不屬于從中國境外取得的所得，該外籍人員在境外繳納的個人所得稅不適用扣除規定。
《中韓稅收協定》第二十三條第二款，關于對韓國居民，避免雙重征稅如下：
按照韓國稅法關于允許在韓國以外的國家應繳納的稅收，可以在韓國稅收中抵免的規定(應不影響本協定總的原則)，按照中國法律和本協定的規定，就來源于中國境內的所得應繳納的中國稅收(在股息的情況下，對分配股息前的利潤征收的稅收除外)，不論直接支付或者通過扣除，應允許在對該所得應征收的韓國稅收中抵免。但是，抵免額不應超過來源于中國境內的所得占適用于韓國稅收總所得的份額。
依據上述規定，該外籍人員在中國境內繳納的個人所得稅，允許在韓國稅收中抵免。
免抵稅額就是出口應退稅額抵內銷稅額的部分，這部分是不退稅的。對于當期免抵稅額，一般計入其他應收款等科目處理，相關的會計分錄怎么寫？
當期免抵稅額的會計分錄
借：其他應收款-應收出口退稅款
應交稅費-應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)
貸：應交稅費-應交增值稅(出口退稅)
另一種處理方式是：
1、收到退稅審批通知單后，
借：應收賬款-應收出口退稅款-增值稅
應交稅費-應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅)
貸：應交稅費-應交增值稅(出口退稅)
2、在收到出口退稅時，
借：銀行存款
貸：應收賬款-應收出口退稅款-增值稅
什么是應收賬款？
應收賬款是指企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的包裝費各種運雜費等。
什么是其他應收款？
其他應收款是指企業除買入返售金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保合同準備金、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。
應交稅費是什么？
應交稅費是指企業根據在一定時期內取得的營業收入、實現的利潤等，按照現行稅法規定，采用一定的計稅方法計提的應交納的各種稅費。
包括企業依法交納的增值稅、消費稅、企業所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加等稅費，以及在上繳國家之前，由企業代收代繳的個人所得稅等。
在ACCA考試中，同學們每逢TX(UK)這門課時，遇到loss該知識點都會很頭大，對此，會計網今天就講講在考前如何快速梳理清楚每一種虧損Loss的抵減規則。
Income Tax
Trading loss
1. Loss relief against net income (可選)
抵減當年或/和去年的扣減PA之前的total income
四種方案可選：先今年后去年，先去年后今年，只今年，只去年
抵減非trading income，全額抵減，但注意不能超過Cap。上限為以下兩者取高: ￡50,000或者25%*(person's total income - gross personal pension contributions)
抵減trading income，全額抵減
2. Carry forward loss relief
未使用或用完剩下的自動帶到未來，直到用完為止
抵減未來的Trading income，必須全額抵減
3. Trading losses relieved against capital gains (可選)
抵減金額為以下兩者取低：Trading loss – general income 或者Capital gain – current capital loss – capital loss brought forward(全額)
4. Early trade loss relief(可選)
開始經營前四個tax year，任意一年的trading loss 可以抵減過去三年的扣減PA之前的total income
全額抵減，無cap，從最早的一年開始，三年都要抵減
注意開始經營前三個tax year的稅務期間，loss 不可以overlap
5. Terminal loss relief(可選)
計算出Terminal loss，從最近的一年開始抵減過去三年的Trading profit
全額抵減
Property loss
帶到未來抵減未來產生的Property income，必須全額抵減
普通租賃loss只能抵減普通租賃收入，FHL loss抵減FHL 收入
Capital Gain Tax
Capital loss
當年的Capital loss 必須全額抵減
Capital loss brought forward 過去年份帶來的Capital loss 只需將今年的capital gain 降低到AE金額即可
Corporation Tax
Trading loss
五種方案任選其一
1. Current period relief only
2. Current period relief, then carry back relief
3. Current period relief, then carry forward relief
4. Current period relief, then carry back relief, then carry forward relief
5. Carry forward relief only.
Current period relief
抵減產生loss 的Accounting period 的扣減QCD之前的total profit
全額抵減
Carry back relief
先做Current period relief之后才可以Carry back relief
抵減產生loss 的Accounting period 開始之前12個月內的扣減QCD之前的total profit
全額抵減
Carry forward relief
抵減Accounting period里的扣減QCD之前的total profit
抵減金額隨意
Property loss
必須全額抵減產生loss 的Accounting period內的扣減QCD之前的total profit
剩余loss 自動帶到未來，抵減Accounting period里的扣減QCD之前的total profit，抵減金額隨意
Capital loss
必須全額抵減產生loss 的Accounting period內的capital gain
剩余loss 帶到未來必須全額抵減capital gain
來源：ACCA學習幫
企業所得稅抵免應納稅所得額：根據《企業所得稅法實施條例》第一百條的規定，企業購置專用設備投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免，并且應當按照先后順序進行抵免。
企業所得稅抵扣應納稅所得額：財稅〔2018〕55號規定，公司制創業投資企業采取股權投資方式直接投資于種子期、初創期科技型企業（以下簡稱初創科技型企業）滿2年的，可以按照投資額的70%，在股權持有滿2年的當年抵扣該公司制創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
有限合伙制創業投資企業，采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業滿2年的，其法人合伙人可以按照對初創科技型企業投資額的70%，抵扣法人合伙人從合伙創投企業分得的所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
企業所得稅抵扣賬務處理
借：存貨/費用/固定資產
應交稅費--應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
企業所得稅加計扣除
（1）財稅[2018]99號，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
（2）《企業所得稅法實施條例》第九十六條規定，《企業所得稅法》第三十條第（二）項所稱企業安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
acca不可以抵雅思分。但一般認為ACCA考過后，大概相當于達到雅思7分以上的水平。acca是英國特許公認會計師考試，考試采用全英文試卷和全英文作答的考試方式，要求考生能用英語作答。
雅思，全稱為國際英語測試系統（International English Language Testing System）簡稱雅思（IELTS），是著名的國際性英語標準化水平測試之一。雅思考試于1989年設立，由英國文化教育協會、劍橋大學考試委員會和澳大利亞教育國際開發署（IDP）共同管理。
acca考試需要的條件為（符合下列條件之一，即可報名）：
1、具有教育部認可的大專以上學歷；
2、教育部認可的高等院校在校生(本科在校)，完成大一課程考試；
3、年滿十六周歲不符合以上兩個條件的考生可先參加FIA基礎財務資格考試，完成并通過FBT、FMA、FFA三門課程后即可獲得報考資格，并有機會免試F1-F3三門課程。
acca考試設置15門考試科目，每個學員通過13門即可獲得ACCA證書（其中包含四選二的選修課）。
| 課程類別 | 代碼 | 課程名字（中） | 課程名字（英） |
| 知識課程 （任意順序報考） | F1 | 商業與技術 | Business and technology （BT） |
| F2 | 管理會計 | Management Accounting （MA） | |
| F3 | 財務會計 | Financial Accounting （FA） | |
| 技能課程 （最多報考4門） | F4 | 公司法與商法 | Corporate and Business Law （LW） |
| F5 | 業績管理 | Performance Management （PM） | |
| F6 | 稅務 | Taxation （TX） | |
| F7 | 財務報告 | Financial Reporting （FR） | |
| F8 | 審計與認證業務 | Audit and Assurance （AA） | |
| F9 | 財務管理 | Financial Management （FM） | |
| 核心+選修課程 （任意順序報考， P4-P7任選二門） | SBL | 戰略商業領袖 | Strategic Business Leader（SBL） |
| SBR | 戰略商業報告 | Strategic Business Reporting（SBR） | |
| P4 | 高級財務管理 | Advanced Financial Management （AFM） | |
| P5 | 高級業績管理 | AdvancedPerformance Management （APM） | |
| P6 | 高級稅務 | Advanced Taxation （ATX） | |
| P7 | 高級審計與認證業務 | Advanced Audit and Assurance （AAA） |
acca對基礎階段（應用知識和應用技能階段）的考試不設有效期，而專業階段（戰略專業階段）的考試有效期為七年。
學員有七年時間通過戰略專業階段（SBL和SBR，以及AFM、APM、AAA、ATX中任意選擇兩門）考試。如學員無法在七年內通過所有專業階段考試，那么超過七年的已通過學科成績都將作廢，必須重考。七年有效期的起始日期為學員通過第一門專業階段考試的時間。
注會考acca可以申請免考，不同情況可以免考的科目不同，最多可以免考9門科目的考試，具體免考條件如下：
acca考cpa免考嗎
注會考acca可以免考5門或者9門科目，不同的時間段獲得的資格，可以免考acca的科目數量不一樣，acca中關于cpa的免考是這樣規定的：CICPA-2009年6+1制度前獲得全科合格證或者會員資格證，可以免考BT-LW和TX一共5門科目；CICPA-2009年6+1制度后獲得全科合格證或者會員資格證，可以免考BT-FM一共9門科目。
acca的免考政策
在acca的免考政策中，除了有關于注冊會計師cpa的規定，還有其他兩個方面的免考政策，具體如下：
1、教育部認可高校畢業生，會計學、金融、財務管理、審計專業畢業，獲得學士學位或碩士學位，可以免考BT-LW,TX一共5門科目。
2、教育部認可高校畢業生，輔修會計學、金融、財務管理、審計專業畢業，可以免考BT-FA一共3門科目。
3、教育部認可高校畢業生，法律專業畢業，可以免考LW共1門科目。
4、教育部認可高校畢業生，商務及管理專業畢業，可以免考BT共1門科目。
5、教育部認可高校畢業生，MPAcc專業，獲得MPAcc學位或完成MPAcc大綱規定的所有課程、只有論文待完成，可以免考BT-LW,TX一共5門科目。
6、教育部認可高校畢業生，獲得MBA學位，可以免考BT-FA一共3門科目。
7、教育部認可高校本科在校生，會計學專業，完成第二學年課程，可以免考BT-FA一共3門科目。
申請acca免試流程
已注冊成功的學員，在獲得相關可申請免試的證書(例如會計學位、CPA證書)后可向ACCA申請追加免試:
1、將證書的原件和翻譯件以電子版形式發送至students ACCAglobal.com
2、請注意查收郵件或登錄MYACCA學員賬戶查看免試信息。
3、免試申請成功后，結果會顯示接下來的一個考季，例如學員在4月份免試申請成功獲得F1-3，那么該免試結果顯示的時間是6月份。
適用加計抵減政策的納稅人，抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額會不會影響期末留抵稅額？
答：《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）第七條第（三）項規定，適用加計抵減政策的納稅人，抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減。因此，加計抵減額不會對期末留抵稅額造成影響。
內容來源國家稅務總局，會計網整理發布。
acca僅F階段設有免考，至多能免試9門科目。acca免考申請步驟如下：
1.填寫免試申請表；
2.將相關材料及其翻譯件以電子版形式發送到官方郵箱；
3.官方審核完成后將會向考生郵箱發送免考確認信息，也可以進入myACCA學員賬戶查看。
ACCA免考政策
根據ACCA官網公布的免試政策，商科專業有不少學生可以申請免試。不止是會計學專業，例如財務管理、金融等會計類專業，在備考ACCA上比其他專業的高校生有不少優勢。
相關專業的免試資格與免考門數如下：
ACCA免考注意事項
1.在校生只有順利通過整學年的課程才能夠申請免試。
2.針對在校生的部分課程免試政策只適用于會計學專業全日制大學本科的在讀學生，而不適用于碩士學位或大專學歷的在讀學生。
3.已完成MPAcc學位大綱規定課程，還需完成論文的學員也可注冊并申請免試。但須提交由學校出具的通過所有MPAcc學位大綱規定課程的成績單，并附注“該學員已通過所有MPAcc學位大綱規定課程，論文待完成”的說明。
4.特許學位（即海外大學與中國本地大學合作而授予海外大學學位的項目）部分完成時不能申請免試。
5.政策適用于在中國教育部認可的高等院校全部完成或部分完成本科課程的學生，而不考慮目前居住地點。
6.欲申請牛津?布魯克斯大學學士學位的學員需放棄部分科目的免試。
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