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　　重分類調(diào)整的對應科目是應收賬款與預收賬款、應付賬款與預付賬款以及其他應收款與其他應付款等，還包括待攤費用與預提費用。

　　重分類調(diào)整對應科目包括哪些？

　　重分類調(diào)整的對應科目是應收賬款與預收賬款、應付賬款與預付賬款以及其他應收款與其他應付款等，還包括待攤費用與預提費用。

　　重分類調(diào)整對應科目具體理解：

　　“應收賬款”＝應收賬款所屬明細科目的借方余額合計數(shù)＋預收賬款所屬明細科目借方余額合計數(shù)一計提的相應的壞賬準備計算填列；

　　“預收款項”＝應收賬款所屬明細科目貸方余額合計數(shù)＋預收賬款所屬明細科目貸方余額合計數(shù)計算填列；

　　“應付賬款”＝應付賬款所屬明細科目貸方余額合計數(shù)＋預付賬款所屬明細科目貸方余額合計數(shù)計算填列；

　　“預付款項”＝根據(jù)應付賬款所屬明細科目借方余額合計數(shù)＋預付賬款所屬明細科目借方余額合計數(shù)計算填列；

　　“其他應收款”＝根據(jù)其他應收款明細科目借方余額合計數(shù)＋其他應付款明細科目借方余額合計數(shù)一計提的相應的壞賬準備計算填列；

　　“其他應付款”＝根據(jù)其他應收款明細科目貸方余額合計數(shù)＋其他應付款明細科目貸方余額合計數(shù)計算填列。

　　重分類調(diào)整是什么意思？

　　重分類是會計報表的重分類，調(diào)表不調(diào)賬，即不調(diào)整明細賬和總賬，只調(diào)整報表的項目余額。它根據(jù)會計明細科目的期末余額而非總賬余額而定，當資產(chǎn)類往來會計科目期末出現(xiàn)貸方余額時，不是債權(quán)而是一種債務，應重新分類到負債類科目；當負債類往來科目期末出現(xiàn)借余時，不再是債務而是債權(quán)，應重分類到資產(chǎn)類科目中。若不進行重分類而是直接以總賬余額反映到會計報表中，則不能反映資產(chǎn)負債本身，并可能會導致財務指標異常。

　　重分類調(diào)整的意義

　　會計賬戶的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益中，有時會出現(xiàn)賬戶的總賬或明細賬余額為負的情況，比如利潤表的稅前利潤，或資產(chǎn)負債表未分配利潤項目，該項目余額為負時，會計師可以紅字記賬，即“財政赤字”；也可以顛倒借貸記錄，但有些賬戶余額不能為負，如果這些賬戶余額出現(xiàn)負數(shù)，則需要進行相應的調(diào)整。

　　賬項調(diào)整和重分類調(diào)整的主要區(qū)別

　　1、作用不同：賬項調(diào)整要把影響兩個或兩個以上會計期間的經(jīng)濟業(yè)務在會計期末進行調(diào)整，重分類指會計報表的重分類，調(diào)表不調(diào)賬，只調(diào)整報表項目余額；

　　2、工作原理不同：賬項調(diào)整是期末按權(quán)責發(fā)生制原則，正確劃分各個會計期間的收入和費用，為正確計算并結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營成果提供有用的資料，重分類調(diào)整根據(jù)會計明細科目的期末余額而非總賬余額確定，當資產(chǎn)類往來會計科目期末出現(xiàn)貸余時，不再是債權(quán)而是債務，應重分類到負債類科目。

　　重分類調(diào)整指會計報表的重分類。它調(diào)表不調(diào)賬，即不調(diào)整明細賬和總賬，只調(diào)整報表項目余額。具體說來，它根據(jù)會計明細科目的期末余額而非總賬余額（凈值）而定，當資產(chǎn)類往來會計科目期末出現(xiàn)貸方余額時，這時不再是債權(quán)而是一種債務。

　　重分類調(diào)整是什么意思？

　　重分類調(diào)整指會計報表的重分類。它調(diào)表不調(diào)賬，即不調(diào)整明細賬和總賬，只調(diào)整報表項目余額。具體說來，它根據(jù)會計明細科目的期末余額而非總賬余額（凈值）而定，當資產(chǎn)類往來會計科目期末出現(xiàn)貸方余額時，這時不再是債權(quán)而是一種債務。反之，當負債類往來科目期末出現(xiàn)借方余額時，這時不再是一種債務而是一種債權(quán)，應重新分類到資產(chǎn)類科目中去。如果不這樣進行重分類而直接以總賬余額反映到會計報表當中，則不能反映資產(chǎn)負債的本來面目。

　　重分類調(diào)整的具體理解

　　根據(jù)會計明細科目的期末余額而非總賬余額而定，當資產(chǎn)類往來會計科目期末出現(xiàn)貸方余額時，不是債權(quán)而是一種債務，應重新分類到負債類科目；當負債類往來科目期末出現(xiàn)借余時，不再是債務而是債權(quán)，應重分類到資產(chǎn)類科目中。若不這樣進行重分類而是直接以總賬余額反映到會計報表中，則不能反映資產(chǎn)負債的本來面目，還可能會導致財務指標異常。重分類調(diào)整對應的科目是應收賬款與預收賬款、應付賬款與預付賬款以及其他應收款與其他應付款等，其對應科目還包括待攤費用與預提費用。

　　重分類調(diào)整的意義

　　會計賬戶的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益中，有時會出現(xiàn)賬戶的總賬或明細賬余額為負的情況，比如利潤表的稅前利潤，或資產(chǎn)負債表未分配利潤項目。該項目余額為負時，會計師可以紅字記賬，即“財政赤字”；也可以顛倒借貸記錄，但有些賬戶余額不能為負，如果這些賬戶余額出現(xiàn)負數(shù)，則需要進行相應的調(diào)整。

　　賬項調(diào)整是什么？

　　賬項調(diào)整也稱期末賬項調(diào)整，指在會計期末結(jié)賬前，按權(quán)責發(fā)生制原則，正確劃分各個會計期間應得收入和應負擔的費用，為正確計算并結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營成果提供相關資料，并對賬簿記錄的有關賬項作出必要調(diào)整的會計處理方法。

　　賬項調(diào)整的目的

　　賬項調(diào)整的目的在于按照應收應付標準，合理反映相互連接的各個會計期間中應得的收入和應承擔的費用，使各期的收入和費用能在相互適應的基礎上進行配比，從而較為正確地計算各期損益。

　　金融工具，又稱為交易工具，可理解為金融市場中可進行交易的金融資產(chǎn)，一般分為直接金融工具和間接金融工具，它們之間有何區(qū)別？

　　直接金融工具和間接金融工具如何區(qū)分？

　　按發(fā)行者的性質(zhì)劃分，金融工具可分為直接金融工具和間接金融工具。

　　直接金融工具是指金融活動中以書面形式發(fā)行和流通的各種具有法律效力的憑證，包括債權(quán)債務憑證(票據(jù)、債券等)，以及所有權(quán)憑證(股票)，它們是金融市場上交易的對象。

　　間接金融工具是指在有金融中介參與的間接融資活動中使用的工具，如銀行券、存款單、銀行票據(jù)和保險單等。

　　金融工具是什么？

　　金融工具是指在金融市場中可交易的金融資產(chǎn)，是用來證明貸者與借者之間融通貨幣余缺的書面證明，其最基本的要素為支付的金額與支付條件。

　　金融工具如股票、期貨、黃金、外匯、保單等也叫金融產(chǎn)品、金融資產(chǎn)、有價證券。因為它們是在金融市場可以買賣的產(chǎn)品，故稱金融產(chǎn)品;因為它們有不同的功能，能達到不同的目的，如融資、避險等，故稱金融工具;在資產(chǎn)的定性和分類中，它們屬于金融資產(chǎn)，故稱金融資產(chǎn);它們是可以證明產(chǎn)權(quán)和債權(quán)債務關系的法律憑證，故稱有價證券。絕大多數(shù)的金融工具或稱產(chǎn)品、資產(chǎn)和有價證券具有不同程度的風險。

　　一般認為，金融工具具有以下特征：

　　償還期

　　償還期是指借款人拿到借款開始，到借款全部償還清為止所經(jīng)歷的時間。各種金融工具在發(fā)行時一般都具有不同的償還期。從長期來說，有l(wèi)0年、20年、50年。還有一種永久性債務，這種公債借款人同意以后無限期地支付利息，但始終不償還本金，這是長期的一個極端。在另一個極端，銀行活期存款隨時可以兌現(xiàn)，其償還期實際等于零。

　　流動性

　　這是指金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換成貨幣時，其價值不會蒙受損失的能力。除貨幣以外，各種金融資產(chǎn)都存在著不同程度的不完全流動性。其他的金融資產(chǎn)在沒有到期之前要想轉(zhuǎn)換成貨幣的話，或者打一定的折扣，或者花一定的交易費用，一般來說，金融工具如果具備下述兩個特點，就可能具有較高的流動性：第一、發(fā)行金融資產(chǎn)的債務人信譽高，在已往的債務償還中能及時、全部履行其義務。第二，債務的期限短。這樣它受市場利率的影響很小，轉(zhuǎn)現(xiàn)時所遭受虧損的可能性就很少。

　　風險性

　　指投資于金融工具的本金是否會遭受損失的風險。風險可分為兩類：一是債務人不履行債務的風險。這種風險的大小主要取決于債務人的信譽以及債務人的社會地位。另一類風險是市場的風險，這是金融資產(chǎn)的市場價格隨市場利率的上升而跌落的風險。當利率上升時，金融證券的市場價格就下跌;當利率下跌時，則金融證券的市場價格就上漲。證券的償還期越長，則其價格受利率變動的影響越大。一般來說，本金安全性與償還期成反比，即償還期越長，其風險越大，安全性越小。本金安全性與流動性成正比，與債務人的信譽也成正比。

　　收益性是指金融工具能定期或不定期給持有人帶來收益的特性。金融工具收益性的大小，是通過收益率來衡量的，其具體指標有名義收益率、實際收益率、平均收益率等。

　　對于其他應付款重分類調(diào)整，其他應付款余額為負數(shù)表明應收款項，這種情況一般不需調(diào)整，如果要是調(diào)整的，可以將其他應付款的余額轉(zhuǎn)入其他應收款科目中，分錄為，借：其他應收款，貸：其他應付款。

　　什么是其他應付款？

　　其他應付款指企業(yè)在商品交易業(yè)務以外，發(fā)生的應付和暫收款項，通常指企業(yè)除應付票據(jù)、應付工資、應付賬款、應付利潤等以外的應付、暫收其他單位或個人的款項，具體包括：應付、暫收所屬單位、個人的款項；應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；存入保證金（如收入包裝物押金等）；職工未按期領取的工資；其他應付、暫收款項等。

　　怎么理解重分類調(diào)整？

　　重分類調(diào)整指會計報表的重分類，其調(diào)表不調(diào)賬，即不調(diào)整明細賬和總賬，只調(diào)整報表項目余額。具體理解為根據(jù)會計明細科目的期末余額而非總賬余額（凈值）而定，當資產(chǎn)類往來會計科目期末出現(xiàn)貸方余額時，不再是債權(quán)而是一種債務；當負債類往來科目期末出現(xiàn)借方余額時，這時不再是債務而是一種債權(quán)，應重新分類到資產(chǎn)類科目中去。如果不這樣進行重分類而直接以總賬余額反映到會計報表當中，則不能反映資產(chǎn)負債的本來面目。

　　重分類調(diào)整和賬項調(diào)整有什么區(qū)別？

　　1、工作原理不同：重分類調(diào)整根據(jù)會計明細科目的期末余額而非總賬余額確定，當資產(chǎn)類往來會計科目期末出現(xiàn)貸余時，不再是債權(quán)而是債務，應重分類到負債類科目；賬項調(diào)整是期末根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，正確劃分各個會計期間的收入和費用，為正確計算并結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營成果提供有用的資料。

　　2、作用不同：重分類指會計報表的重分類，調(diào)表不調(diào)賬，只調(diào)整報表項目余額；賬項調(diào)整要把影響兩個或兩個以上會計期間的經(jīng)濟業(yè)務在會計期末進行調(diào)整。

　　在現(xiàn)代企業(yè)的會計實務中，隨著會計信息化的不斷深入發(fā)展，企業(yè)對于各類資產(chǎn)的管理和核算要求也日趨嚴格和精細。特別是對于持有待售資產(chǎn)的重分類調(diào)整，不僅涉及到會計六要素的準確反映，還牽扯到貨幣性資產(chǎn)的正確計量。本文將圍繞這一主題展開討論。

　　首先，我們需要明確會計六要素：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。這些要素是構(gòu)成會計信息體系的基礎，任何一項經(jīng)濟活動都會直接影響到這些要素的變化。在會計信息化的背景下，通過專業(yè)的財務軟件可以實現(xiàn)對這些要素的實時監(jiān)控和動態(tài)管理。

　　接下來，我們來關注持有待售資產(chǎn)的概念。這類資產(chǎn)是指企業(yè)已經(jīng)決定出售，且已經(jīng)停止使用的資產(chǎn)。根據(jù)相關會計準則，持有待售資產(chǎn)需要從原有的資產(chǎn)分類中剝離出來，單獨列示和評估。這一過程就是所謂的重分類調(diào)整。

　　重分類調(diào)整的過程需要依托于會計信息化系統(tǒng)的支持。通過系統(tǒng)的數(shù)據(jù)錄入、處理和報告功能，可以確保持有待售資產(chǎn)的信息得到及時和準確的更新。此外，會計人員還需要對持有待售資產(chǎn)的價值進行定期評估，以反映其可能的價值減損。

　　在實際操作中，持有待售資產(chǎn)的重分類調(diào)整可能會涉及到貨幣性資產(chǎn)的變動。貨幣性資產(chǎn)，如現(xiàn)金、銀行存款和其他短期投資，是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)。在進行重分類調(diào)整時，如果持有待售資產(chǎn)原屬于貨幣性資產(chǎn)類別，那么在轉(zhuǎn)移過程中需要特別注意資金的流動性和風險控制。

　　為了確保會計信息的準確性和及時性，企業(yè)在進行持有待售資產(chǎn)的重分類調(diào)整時，應當遵循以下步驟：

　　1.確定哪些資產(chǎn)符合持有待售的條件，并準備相關的評估報告和審批文件。

　　2.在會計信息系統(tǒng)中創(chuàng)建或修改相應的賬戶和分類，確保持有待售資產(chǎn)能夠獨立于其他資產(chǎn)進行管理。

　　3.對持有待售資產(chǎn)進行估值，包括可能的價值減損測試，并錄入系統(tǒng)。

　　4.監(jiān)控持有待售資產(chǎn)的銷售進度，及時更新系統(tǒng)中的信息，并根據(jù)實際情況調(diào)整會計分錄。

　　5.在資產(chǎn)出售完成后，將實際成交金額與賬面價值進行對比，確認收益或損失，并進行必要的賬務處理。

　　總之，會計信息化為持有待售資產(chǎn)的重分類調(diào)整提供了強有力的技術支持。通過精確的數(shù)據(jù)處理和實時的信息更新，企業(yè)能夠更加有效地管理資產(chǎn)，確保會計信息的質(zhì)量和透明度，從而支持決策者做出更為合理的經(jīng)營決策。

　　金融資產(chǎn)的業(yè)務模式在進行確認之后，不可以隨意變更。但是，企業(yè)在變更金融資產(chǎn)業(yè)務模式的時候，需要對金融資產(chǎn)進行重分類。對于金融資產(chǎn)重分類，應如何做會計分錄？

　　金融資產(chǎn)重分類會計分錄

　　1.企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應當按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。

　　借：交易性金融資產(chǎn)(重分類日的公允價值)

　　       債權(quán)投資減值準備

　　       貸：債權(quán)投資——成本/利息調(diào)整等(賬面余額)

　　              投資收益(倒擠：可借可貸)

　　2. 企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應當按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。

　　借：其他債權(quán)投資(重分類日的公允價值)

　　       貸：債權(quán)投資(賬面余額)

　              　其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動 (可借可貸)

　　同時：

　　借：債權(quán)投資減值準備

　　       貸：其他綜合收益——損失準備

　　3. 企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。

　　借：債券投資(重分類日公允價值)

　　       貸：其他債權(quán)投資(重分類日賬面價值)

　             　 其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動(差額，或借方)

　　借：其他綜合收益——損失準備

　　       貸：債權(quán)投資減值準備

　　4. 企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。同時，企業(yè)應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期損益。

　　借：交易性金融資產(chǎn)(轉(zhuǎn)換日公允價值)

　　       貸：其他債權(quán)投資

　　同時：

　　借：投資收益(差額，或貸方)

　       　其他綜合收益——損失準備

　　       貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動(或借方)

　　5.企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應當以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。

　　借：債權(quán)投資(重分類日的公允價值)

　　       貸：交易性金融資產(chǎn)

　　同時，如存在信用損失，補提減值準備：

　　借：信用減值損失

　       　貸：債權(quán)投資減值準備

　　6. 企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。

　　對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)進行重分類的，企業(yè)應當根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值確定其實際利率。同時，企業(yè)應當自重分類日起對該金融資產(chǎn)適用金融資產(chǎn)減值的相關規(guī)定，并將重分類日視為初始確認日。

　　借：其他債權(quán)投資(重分類日的公允價值)

　      　 貸：交易性金融資產(chǎn)

　　同時，如存在信用損失，補提減值準備：

　　借：信用減值損失

　　        貸：其他綜合收益——損失準備

　　交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為交易目的而持有的債券投資、股票投資和基金投資。

　　交易性金融資產(chǎn)可以理解為：企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等，應分類為交易性金融資產(chǎn)，故長期股權(quán)投資不會被分類轉(zhuǎn)入交易性金融資產(chǎn)及其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)進行核算。并且一旦確認為交易性金融資產(chǎn)及其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不得轉(zhuǎn)為其他類別的金融資產(chǎn)進行核算。

　　金融資產(chǎn)重分類是什么？

　　金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關。因此，企業(yè)應當在初始確認金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：

　　(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn);

　　(2)持有至到期投資;

　　(3)貸款和應收款項;

　　(4)可供出售金融資產(chǎn)。

　　金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意變更。

　　企業(yè)為交易目的而持有的債權(quán)投資，股票投資，基金投資等，稱為交易性金融資產(chǎn)，對于交易性金融資產(chǎn)重分類，應如何做會計分錄？

　　交易性金融資產(chǎn)重分類的會計分錄

　　1、在債權(quán)投資時應將其重分類日的公允價值作為新的賬面余額，企業(yè)應根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值確定其實際利率。

　　借：債權(quán)投資

　　       貸：交易性金融資產(chǎn)

　　2、交易性金融資產(chǎn)重分類為其他債權(quán)投資，應當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)

　　借：其他債權(quán)投資

　　       貸：交易性金融資產(chǎn)

　　什么是交易性金融資產(chǎn)？

　　交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有金融資產(chǎn)，比如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入股票、債券、基金等，交易性金融資產(chǎn)是以公允價值計量的。滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)應當劃分為交易性金融資產(chǎn)：

　　1、取得金融資產(chǎn)的目的是為了近期內(nèi)出售或是回購或是贖回。

　　2、屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，具有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。

　　3、屬于金融衍生工具，但是被企業(yè)指定為有效套期工具的衍生工具屬于財務擔保合同的衍生工具，與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

　　金融資產(chǎn)之間重分類的處理是中級會計考試中《中級會計實務》的重要知識點，重分類的方向包括6個，分別是債權(quán)投資→交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資→其他債權(quán)投資、其他債權(quán)投資→債權(quán)投資、其他債權(quán)投資→交易性金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)→債權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)→其他債權(quán)投資。具體如下：

　　融資產(chǎn)之間重分類的處理

　　1、債權(quán)投資→交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)【公允價值】

　　債權(quán)投資減值準備

　　　　貸：債權(quán)投資【原賬面余額】

　　公允價值變動損益（倒擠的，可借可貸）

　　2、債權(quán)投資→其他債權(quán)投資

　　借：其他債權(quán)投資（重分類日的公允價值）

　　　　貸：債權(quán)投資（賬面余額）

　　其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動（可借可貸）

　　同時：

　　借：債權(quán)投資減值準備

　　　　貸：其他綜合收益——信用減值準備

　　3、其他債權(quán)投資→債權(quán)投資

　　借：債權(quán)投資（成本＋利息調(diào)整）

　　　　貸：其他債權(quán)投資（成本＋利息調(diào)整）

　　應當將重分類之前計入其他綜合收益的累計利得或損失沖回

　　借：其他綜合收益——公允價值變動

　　　　貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動

　　如果重分類前該金融資產(chǎn)存在預期信用損失而計提了損失準備，結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準備：

　　借：其他綜合收益——信用減值準備

　　　　貸：債權(quán)投資減值準備

　　4、其他債權(quán)投資→交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)（公允價值）

　　　　貸：其他債權(quán)投資（公允價值）

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：其他綜合收益——公允價值變動

　　存在減值準備的，應轉(zhuǎn)回：

　　借：其他綜合收益——信用減值準備

　　　　貸：公允價值變動損益

　　5、交易性金融資產(chǎn)→債權(quán)投資

　　借：債權(quán)投資（公允價值）

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)

　　同時，如存在信用損失，補提減值準備：

　　借：信用減值損失

　　　　貸：債權(quán)投資減值準備

　　6、交易性金融資產(chǎn)→其他債權(quán)投資

　　借：其他債權(quán)投資（重分類日的公允價值）

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)

　　同時，如存在信用損失，補提減值準備

　　借：信用減值損失

　　　　貸：其他綜合收益——信用減值準備

　　金融資產(chǎn)重分類相關例題

　　下列關于金融資產(chǎn)重分類的說法中，不正確的是（）。

　　A金融資產(chǎn)進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行會計處理

　　B甲公司決定于2019年10月10日改變其管理某項金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，則重分類日為2020年1年1日

　　C企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的用途改變，應對該金融資產(chǎn)進行重分類

　　D金融資產(chǎn)特定市場暫時性消失從而暫時影響金融資產(chǎn)出售，不屬于業(yè)務模式變更，不需要重分類

　　答案解析

　　答案選C，選項C，企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的用途改變，不屬于業(yè)務模式變更，不需要重分類。

免費試聽ue_arc_shiting
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　　金融工具，也可稱為金融產(chǎn)品、金融資產(chǎn)、有價證券。若是金融工具發(fā)生減值，則可設置信用減值損失科目、債權(quán)投資減值準備科目進行相關的賬務處理。

　　金融工具減值如何做賬？

　　1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

　　(1)確認減值損失：

　　借：信用減值損失

　　       貸：債權(quán)投資減值準備/壞賬準備等

　　(2)確認減值利得：

　　借：債權(quán)投資減值準備/壞賬準備等

　　       貸：信用減值損失

　　2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

　　(1)確認減值損失：

　　借： 信用減值損失

　　         貸：其他綜合收益——信用減值準備

　　(2)確認減值利得

　　借：其他綜合收益——信用減值準備

　　       貸：信用減值損失

　　其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)其他會計準則規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失。

　　企業(yè)在計算利潤表中的其他綜合收益時，應當扣除所得稅影響;在計算合并利潤表中的其他綜合收益時，除了扣除所得稅影響以外，還需要分別計算歸屬于母公司所有者的其他綜合收益和歸屬于少數(shù)股東的其他綜合收益。

　　除利潤表和合并利潤表的列報需要做上述調(diào)整以外，企業(yè)還應當在財務報表附注中詳細披露其他綜合收益各項目及其所得稅影響，以及原計入其他綜合收益、當期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。

　　金融工具是什么？

　　金融工具是隨著信用關系發(fā)展而產(chǎn)生的金融市場交易對象，是用來證明借貸雙方之間的融通貨幣余缺的書面證明。金融工具可以稱為金融產(chǎn)品，金融資產(chǎn)，有價證券。因為它是可以在金融市場上面進行買賣的產(chǎn)品，可以成為金融產(chǎn)品;因為它有融資，避險等不同的功能，可以成為金融工具;在資產(chǎn)的定性和分類中，可以成為金融資產(chǎn);在證明產(chǎn)權(quán)和債權(quán)債務關系的法律憑證中，可以成為有價證券。

　　一般來說，企業(yè)在改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時，應當按照規(guī)定對所有受影響的相關金融資產(chǎn)進行重分類，那么金融資產(chǎn)重分類的會計分錄怎么寫？

　　金融資產(chǎn)重分類的會計分錄

　　1、企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應當按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量：

　　借：交易性金融資產(chǎn)(重分類日的公允價值)

　　　　債權(quán)投資減值準備

　　　　貸：債權(quán)投資——成本/利息調(diào)整等(賬面余額)

　　　　　　公允價值變動損益(倒擠：可借可貸)

　　2、企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應當按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。

　　借：其他債權(quán)投資(重分類日的公允價值)

　　　　貸：債權(quán)投資(賬面余額)

　　　　　　其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動(可借可貸)

　　借：債權(quán)投資減值準備

　　　　貸：其他綜合收益——信用減值準備

　　什么是交易性金融資產(chǎn)？

　　交易性金融資產(chǎn)指的是以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，同時也指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，包括企業(yè)為賺取差價而從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　債券投資是什么？

　　債券投資是指債券購買人（投資人，債權(quán)人）以購買債券的形式投放資本，到期向債券發(fā)行人（借款人、債務人）收取固定的利息以及收回本金的一種投資方式。債券的主要投資人有保險公司、商業(yè)銀行、投資公司或投資銀行，各種基金組織。

　　其他綜合收益是什么？

　　其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)相關會計準則的規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失。

金融工具是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負債或權(quán)益工具的合同。如現(xiàn)金、股票、債券等。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具。

一、金融工具包括什么

1.金融資產(chǎn)：通常包括企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等資產(chǎn)。

2.金融負債：通常包括企業(yè)的應付賬款、應付票據(jù)、應付債券等負債。

3.權(quán)益工具：通常包括企業(yè)發(fā)行的普通股、認股權(quán)等。

二、金融工具又可以分為什么?

金融工具可以分為基礎金融工具和衍生工具。

1.基礎金融工具，包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機構(gòu)的款項、普通股，以及代表在未來期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務等。

2.衍生工具，通常包括遠期合同、期貨合同、互換合同和期權(quán)合同，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。

備考資料ue_arc_bkzl
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三、什么是金融資產(chǎn)?

(一)金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：

1.從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利;

2.在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)利;

3.將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具;

4.將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

(二)企業(yè)除非在某金融資產(chǎn)初始確認時，就將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益或其他綜合收益的金融資產(chǎn)，否則，根據(jù)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：

1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn);

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn);

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　票據(jù)的概念有廣義和狹義之分。廣義上的票據(jù)包括各種有價證券和憑證，如股票、企業(yè)債券、發(fā)票、提單等;狹義上的票據(jù)，包括匯票、銀行本票和支票，那么關于票據(jù)的分類具體是什么？

　　票據(jù)的分類

　　票據(jù)可以分成匯票，本票，支票三種。匯票分成銀行匯票，商業(yè)匯票兩種，商業(yè)匯票又分成銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，銀行自身在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人。商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票又分成銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。他們的不同就是付款人的不同，商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人付款，銀行承兌匯票就是銀行承兌付款。

　　什么是匯票？

　　匯票的主要特征是必須記載無條件支付的“委托”和無條件支付的“承諾”，商業(yè)匯票一般是遠期票據(jù)，就是以將來日期填寫的票據(jù)。商業(yè)匯票需要提示承兌，而銀行匯票是即期票據(jù)，就是付款人見票后需立即付款的票據(jù)。銀行匯票不需要提示承兌。

　　什么是本票？

　　本票是指銀行本票，使用者將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)在見票時無條件支付一定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)就是銀行本票。銀行本票是記名的即期本票，也就是見票即付的本票，不需要提示承兌。

　　支票是什么？

　　支票是出票人簽發(fā)的，委托已經(jīng)辦理支票存款業(yè)務的銀行或者其他金融機構(gòu)在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。出票人可以是企業(yè)也可以是個人，支票也是屬于見票即付的即期票據(jù)。不需要提示承兌。

　　負債是一種現(xiàn)時義務，是在企業(yè)過去交易當中形成的，主要分為流動負債和非流動負債。

　　負債分類

　　負債的分類是流動負債和非流動負債兩類。負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

　　流動負債是指將在一年(含一年)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、應付利息、預收賬款、應付職工薪酬、應繳稅費、應付股利、其他應付款等。

　　非流動負債是指流動負債以外的負債，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。

　　負債合計怎么計算？

　　負債合計=短期借款+應付票據(jù)+應付賬款+預收賬款+應付職工薪酬+應交稅費+應付利息+應付股利+其他應交款+其他應付款+預計流動負債+其他流動負債+長期借款+應付債券+長期應付款+專項應付款+預計負債+遞延收益+遞延所得稅負債+其他非流動負債。

　　負債和資產(chǎn)的區(qū)別

　　資產(chǎn)就是能給你帶來正現(xiàn)金流的東西，也就是資產(chǎn)可以給你掙錢。負債就是給你帶來負現(xiàn)金流的東西，也就是負債需要你花錢養(yǎng)它。

　　比如你的房子租給別人，如果你每個月收到的租金高于你的月供，房子每個月都可以給你掙錢，那房子就是你的資產(chǎn)。相反如果每個月的租金不夠還銀行的月供，那房子就是你的負債，因為你的掏錢養(yǎng)著它?，F(xiàn)金流決定房子是資產(chǎn)還是負債。