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關于合并報表，可能很多會計人沒接觸過，一般什么時候需要合并報表呢？合并報表是以什么為基礎的呢？如果你對這部分內容不了解，那就和會計網一起來學習吧。

一般什么時候需要合并報表？

一般是在母公司對子公司形成控制的情況下需要合并報表的。

那什么情況下不應該合并報表呢？

1、已宣告被清理整頓的原子公司

2、已經宣告破產的原子公司

3、母公司不能控制的其他被投資單位

合并報表的收入是怎么合并的？

合并報表是以母公司和子公司的財務報表為基礎，合并報表是以母公司和子公司的財務報表為基礎，進行調整和抵消，需要注意的是我們做賬時一定要認真，當掌握錯賬各種規律后，可采取一些預防發生錯賬的方法。財務報表是指該報表可向報表使用者提供公司集團的財務狀況和經營成果，合并報表包括合并資產負債表、合并損益表、合并現金流量表或合并財務狀況變動表等。

合并日時要做什么？

1、子公司資產負債按公允價值調整

2、母子公司資產負債相加

3、將重復計算或者可抵消部分抵消:資產負債表的長期股權投資子公司部分是按照子公司可辨認凈資產公允價值計量的，這部分和子公司合并日可辨認凈資產公允價值相等，可以抵消掉。

合并的定義以及要求

企業合并，就是將兩個或兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體，一個報告主體，包括兩種情況，一種是只有一個法人，另一種是有兩個法人，但是屬于母子公司關系，編制合并報表，企業合并要求被合并方有業務存在，即被合并方有收入、成本、費用發生，不能僅僅是個空殼公司。

以上就是有關合并報表是怎么合并的合并時要做什么的一些知識點，希望能夠幫助到大家，想了解更多相關的會計知識，請多多關注會計網！

為什么要合并報表？這些原因你都知道嗎？

　　我們都知道會計有四大財務報表，編制企業財務報表是會計的一項重要工作。今天會計網就為大家整理了企業編制財務報表的基本要求，一起來了解一下吧。

　　企業財務報表包括哪些？

　　說到財務報表，我們經常會提到“四表一注”，“四表”指資產負債表、利潤表、所有者權益變動表、現金流量表；“一注”指財務報表附注。

　　企業編制財務報表的基本要求

　　為了能夠發揮財務報表的作用，編制的財務報表必須保證質量，符合以下的基本要求。

　　1.持續經營原則

　　企業應當以持續經營為基礎，以持續經營為基礎編制財務報表不再合理的，企業應當采用其他基礎編制財務報表，并在附注中披露這一事實。

　　2.公允列報原則

　　企業在列報財務報表時，應嚴格遵循根據實際發生的交易和事項，按照《企業會計準則——基本準則》和其他各項會計準則的規定進行確認和計量，如實反映企業的交易與其他經濟事項，真實而公允地反映企業的財務狀況、經營成果以及現金流量。企業不應以附注披露代替確認和計量。

　　3.權責發生制原則

　　企業列報的財務報表，除現金流量表外應按權責發生制原則編制財務報表。

　　4.信息列報的一致性原則

　　財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，除會計準則要求改變財務報表項目的列報或企業經營業務的性質發生重大變化后，變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息外，不得隨意變更。

　　5.重要性原則

　　企業財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據此做出經濟決策的，該項目具有重要性。重要性應當根據企業所處環境，從項目的性質和金額大小兩方面予以判斷。性質或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外。性質或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應當按其類別在財務報表中單獨列報。

　　6.抵消原則

　　企業財務報表中的資產項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷，但其他會計準則另有規定的除外。

　　7.信息列報的可比性原則

　　企業當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數據，以及與理解當期財務報表相關的說明，但其他會計準則另有規定的除外。

　　8.財務報表表首列報要求

　　企業應當在財務報表的顯著位置至少披露：編報企業的名稱、資產負債表日或財務報表涵蓋的會計期間、人民幣金額單位以及財務報表是合并財務報表的，應當予以標明。

　　9.報告期間

　　企業至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。

　　一套完整的財務報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表以及附注。對于會計人員而言，編制財務報表是必須掌握的工作內容，那么編制財務報表的要求都有哪些？

　　要求一：數字真實

　　企業要根據真實、正確、完整的會計資料，按照國家統一的會計制度規定編制財務報表，財務報表上的數字必須是實際數，不能弄虛作假，篡改數字，用估計數代替實際數。

　　編制財務報表時要注意：(1)按期結賬。在結賬期之前，按照責權發生制對所有已經發生的收入、支出、債權、債務等經濟業務全部登記入賬。

　　(2)認真對賬和進行財產清查。各種賬簿記錄的數據都要認真核實，定期進行財產清查。做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬款相符。

　　(3)編制總分類賬戶試算平衡表檢查數據是否錯漏，為編制會計報表提供可靠的數據。

　　要求二：內容完整

　　每個單位都必須按照國家統一規定的報表種類、格式和內容編制財務報表，以保證其內容的完整性。所有規定的財務報表都必須編報齊全; 報表內的數據和表外附注也要編制清楚完整。

　　要求三：說明清楚

　　對于財務報表中需要加以說明的項目，在財務報表附注中用簡要清晰的文字和數字加以說明，比如對財務報表中主要指標的計算方法，本報告期發生的特殊情況等都必須加以說明。

　　要求四：報送及時

　　財務報表要及時編制，及時報送，以保證報表的及時性。日常要加強核算工作，認真做好記賬、算賬、對賬和財產清查，做到報表的及時正確的報送，不能提前也不能拖延。

　　財務報表簡稱財報，是一套會計文件，是會計主體對外提供的反映會計主體財務狀況和經營的會計報表，財務報表主要包括資產負債表、損益表、現金流量表和所有者權益變動表、附注。

　　三大財務報表是什么？

　　會計的三大報表是指《資產負債表》，《利潤表》，《現金流量表》。

　　1、資產負債表，是指反映企業在某一特定日期的財務狀況的報表。

　　2、利潤表，是指反映企業在一定會計期間的經營成果的報表。

　　3、現金流量表，是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。

　　資產負債表的編制方法

　　首先準備好表格，在表頭將公司名稱和時間等基本信心填寫好，根據準備好的項目匯總表，包括資產項目、負債項目和所有者權益項目，按照表格順序填入，需要計算的，則根據會計等式將其計算好后，再填入表格。

　　利潤表的編制方法

　　利潤表包括表首和正表兩部分，填表方法和填資產負債表的方法大概一致，只需將資產負債表上已經計算好的數據填入表格即可，若在資產負債表上沒有列出，則需要另外計算。主要反映企業經營活動所取得的收入與成本，得出營業利潤，最后得出凈利潤。

　　現金流量表的編制方法

　　填表方法和填資產負債表及利潤表的方法一樣，而且有的數據可能根據填資產負債表及利潤表的的數據來填寫。

　　合并現金流量表反映了企業在營業活動、投資活動和籌資活動中現金流量增減變化的情況，對于合并現金流量表，應如何編制？

　　合并現金流量表編制方法

　　第一種方法：

　　以母公司和納入合并范圍的子公司的個別現金流量表為基礎，通過編制抵銷分錄，將母公司與納入合并范圍的子公司以及子公司相互之間發生的經濟業務對個別現金流量表中的現金流量的影響予以抵銷，從而編制出合并現金流量表。在采用這一方法編制合并現金流量表的情況下，其編制原理、編制方法和編制程序與合并資產負債表、合并利潤表以及合并利潤分配表的編制原理、編制方法和編制程序相同。

　　即首先編制合并工作底稿，將母公司和子公司個別現金流量表各項目的數據全部過入合并工作底稿;然后根據當期母公司與子公司以及子公司相互之間發生的影響其現金流量增減變動的經濟業務聯系，編制相應的抵銷分錄，通過抵銷分錄將個別現金流量表中重復反映的現金流入量和現金流數量予以抵銷;最后，在此基礎上計算出合并現金流量表的各項目的合并數，并填制合并現金流量表。

　　第二種方法：

　　是以合并資產負債表、合并利潤表為基礎，采用與個別現金流量表相同的方法編制出合并現金流量表。

　　合并現金流量表如何理解？

　　合并現金流量表反映企業集團在某一時期內營業活動、投資活動和籌資活動所產生的現金流入、現金流出和現金凈變化情況的會計報表。與個別現金流量表一樣，合并現金流量表中的現金流量也分為營業活動現金流量、投資活動現金流量、籌資活動現金流量三類。

　　現金流量表作用

　　現金流量表是財務報表的三個基本報告之一，所表達的是在一固定期間(通常是每季或每年)內，一家企業或機構的現金(包含銀行存款)增滅變動的情況。

　　現金流量表的作用總結如下:

　　1.反映企業的現金流量，評價企業未來產生現金凈流量的能力;

　　2.評價企業償還債務.支付投資利潤的能力，謹慎判斷企業財務狀況;

　　3.分析凈收益與現金流量間的差異，并解釋差異產生的原因;

　　4.通過對現金投資與融資.非現金投資與融資的分析，全面了解企業財務狀況。

　　財務報表主要反映企業財務狀況及經營成果，編制財務報表時，附注也是比較重要的一部分。對于財務報表附注，應如何編寫？

　　財務報表附注如何編制？

　　在實務中，財務報表附注一般采取以下3種方式編寫：旁注。在財務報表的有關項目旁直接用括號加注說明。它是最簡單的報表注釋方法，且與表內已披露的信息為一體。附表。為了使財務報表簡明易懂而對主表重要項目的構成及增減變動原因與數額所做的詳細、具體的反映。附表反映的內容，有些已直接包括在腳注之內，有些則附在報表和腳注之后，作為財務報表的一個單獨組成部分。底注。在財務報表主表后用一定的文字和數字對那些不便列入財務報表內的有關信息所做的補充說明。通常，報表附注指的就是報表底注。

　　財務報表的構成是什么？

　　財務報表是會計主體對外提供的反映會計主體財務狀況和經營的會計報表。一套完整的財務報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表(或股東權益變動表)和財務報表附注。資產負債表它反映企業資產、負債及資本的期未狀況。長期償債能力，短期償債能力和利潤分配能力等。

　　財務報表和財務報告有什么區別？

　　財務報表反映企業財務狀況和經營成果，財務報告是企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等的文件。

　　財務報告包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表(新的會計準則要求在年報中披露)、附表及會計報表附注和財務情況說明書。

　　財務報表包括資產負債表、損益表、現金流量表或財務狀況變動表、附表和附注。財務報表是財務報告的主要部分，不包括董事報告、管理分析及財務情況說明書等列入財務報告或年度報告的資料。

　　財務報告主體包括：會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。財務報表主體是四張報表：資產負債表、利潤表、所有者權益變動表和現金流量表。

　　財務報表除了包括會計報表本身外，還包括附注，而會計報表沒有包括附注。附注是財務報表的重要組成部分。

　　企業對外投資，如果資本總額在被投資企業中，所占比重超過半數，則應當編制合并財務報表。對于財務報表合并，操作步驟主要是什么？

　　財務報表合并如何操作？

　　第一步：確定合并報表的合并范圍(控制原則)，根據子公司形成原因對子公司進行分類;

　　第二步：合并前對子公司個別財務報表進行調整(如需要，才調整);

　　第三步：核對母子公司之間、子公司之間的內部交易及往來，查清差額原因，并進行相應的賬務調整，為編制合并抵銷分錄打好基礎;

　　第四步：編制合并工作底稿;

　　第五步：計算合并財務報表各項目的合并金額，填列對外報出的合并財務報表。

　　財務報表是什么？

　　財務報表是以會計準則為規范編制的，向所有者、債權人、政府及其他有關各方及社會公眾等外部反映會計主體某一特定日期財務狀況和某一特定時期經營成果、現金流量狀況的書面文件。

　　一套完整的財務報表包括：資產負債表，利潤表，現金流量表，所有者權益變動表以及附注。

　　財務報表編制要求是什么？

　　1、數字真實

　　財務報告中的各項數據必須真實可靠，如實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。這是對會計信息質量的基本要求。

　　2、內容完整

　　財務報表應當反映企業經濟活動的全貌，全面反映企業的財務狀況和經營成果，才能滿足各方面對會計信息的需要。凡是國家要求提供的財務報表，各企業必須全部編制并報送，不得漏編和漏報。凡是國家統一要求披露的信息，都必須披露。

　　3、計算準確

　　日常的會計核算以及編制財務報表，涉及大量的數字計算，只有準確的計算，才能保證數字的真實可靠。這就要求編制財務報表必須以核對無誤后的賬簿記錄和其他有關資料為依據，不能使用估計或推算的數據，更不能以任何方式弄虛作假，玩數字游戲或隱瞞謊報。

　　4、報送及時

　　及時性是信息的重要特征，財務報表信息只有及時地傳遞給信息使用者，才能為使用者的決策提供依據。否則，即使是真實可靠和內容完整的財務報告，由于編制和報送不及時，對報告使用者來說，就大大降低了會計信息的使用價值。

　　5、手續完備

　　企業對外提供的財務報表應加具封面、裝訂成冊、加蓋公章。財務報表封面上應當注明：企業名稱、企業統一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由企業負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章;設置總會計師的企業，還應當由總會計師簽名并蓋章。

　　財務報表是表明企業一定時期的資金、利潤情況的會計報表，主要包括現金流量表、資產負債表等，對于財務報表，該如何編制？

　　財務報表編制流程

　　編制財務報表，可按照以下步驟進行

　　第一步：整理原始單據，根據原始單據做記賬憑證

　　原始單據是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄、證明經濟業務已經發生或完成的原始憑證，是進行會計核算的原始資料。首先會計人員應整理原始單據（包括外來原始單據、內部原始單據），編制對應的記賬憑證。

　　第二步：根據記賬憑證編制各類賬本

　　整理記賬憑證相關數據，編制各類賬本，主要有出納賬、現金日記賬、銀行存款日記賬、進銷存日記賬、存貨日記賬、管理費用明細賬、總分類賬、固定資產明細賬、應收單據明細賬、無形資產明細賬、十七欄明細賬、實收資本明細賬等賬本。

　　第三步：編制科目匯總表

　　對賬本上科目的期末余額以及發生額進行核算，編制科目匯總表。

　　4、根據科目匯總表出具相關的財務報表：

　　由于財務報表上的數據是根據科目之間的勾稽關系所核算的，因此編制好科目匯總表后，則可以根據相關科目計算并編制相關的財務報表。

　　財務報表是反映企業或預算單位一定時期資金、利潤狀況的會計報表。財務報表包括資產負債表、損益表、現金流量表或財務狀況變動表、附表和附注。財務報表是財務報告的主要部分，不包括董事報告、管理分析及財務情況說明書等列入財務報告或年度報告的資料。

　　財務報表的分析方法有哪些？

　　1.結構分析方法

　　結構分析方法又稱為垂直分析法、縱向分析法或者共同比分析法。

　　2.趨勢分析法

　　趨勢分析法稱為水平分析法或者橫向分析法。

　　3.比較分析方法

　　比較分析方法是通過比較不同的數據，發現規律性的東西并找出預備比較對象差別的一種分析法。

　　4.比率分析法

　　比率分析法是會計報表內兩個或兩個以上項目之間關系的分析，它用相對數來表示，因而又稱為財務比率。

　　財務報表包括哪些？

　　完整的財務報表包括資產負債表、損益表、現金流量表或財務狀況變動表、附表和附注。

　　財務報表是財務報告的主要部分，不包括董事報告、管理分析及財務情況說明書等列入財務報告或年度報告的資料。

　　財務報表是反映企業或預算單位一定時期資金、利潤狀況的會計報表。我國財務報表的種類、格式、編報要求，均由統一的會計制度作出規定，要求企業定期編報。

　　合并財務報表由母公司編制，首先應設置合并工作底稿，所編制的合并財務報表，可以滿足各利益相關者的信息需求。具體編制步驟都有哪些？

　　合并財務報表的編制程序是怎樣的？

　　合并財務報表是指由母公司編制的，將母子公司形成的企業集團作為一個會計主體，綜合反映企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的報表。母公司是指有一個或一個以上子公司的企業；子公司是指被母公司控制的企業。編制合并財務報表，應按照以下程序進行：

　　1、設置公司底稿

　　2、將母公司、納入合并范圍內的子公司個別資產負債表、利潤表及所有者權益變動表各項目的數據合并至工作底稿中。

　　3、編制調整分錄和抵銷分錄

　　4、計算合并會計報表的各項目的合并數，計算原則如下：

　　（1）資產類=合計數+調整和抵銷分錄借方－調整和抵銷分錄貸方

　　（2）負債類=合計數－調整和抵銷分錄借方+調整和抵銷分錄貸方

　　（3）損益類=合計數－調整和抵銷分錄借方+調整和抵銷分錄貸方

　　（4）成本費用類=資產類=合計數+調整和抵銷分錄借方－調整和抵銷分錄貸方

　　5、填列合并財務報表。

　　編制合并財務報表的作用是什么？

　　（1）編制合并財務報表有利于避免一些企業集團利用內部控股關系，人為粉飾財務報表情況的發生。

　　（2）編制合并財務報表，可以將企業集團內部交易所產生的收入及利潤予以抵銷，使財務報表反映企業集團客觀、合并財務報表真實的財務和經營情況，有利于防止和避免控股公司人為操縱利潤、粉飾財務報表現象的發生。

　　3、合并財務報表能夠對外提供反映由母子公司組成的企業集團整體經營情況的會計信息。

　　財務報表包括哪些內容？

　　財務報表包括資產負債表、損益表、現金流量表或財務狀況變動表、附表和附注。財務報表是財務報告的主要部分，不包括董事報告、管理分析及財務情況說明書等列入財務報告或年度報告的資料。是反映企業或預算單位一定時期資金、利潤狀況的會計報表。

　　財務報表包括四表一注，即資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表及附注：

　　1、資產負債表是反映企業在某一特定日期(年末、季末或月末)的資產、負債和所有者權益數額及其構成情況的會計報表。

　　2、利潤表(損益表)是反映企業在一定期間的生產經營成果及其分配情況的會計報表。

　　3、現金流量表是反映企業會計期間內經營活動、投資活動和籌資活動等對現金及現金等價物產生影響的會計報表。

　　4、所有者權益變動表反映本期企業所有者權益(股東權益)總量的增減變動情況還包括結構變動的情況，特別是要反映直接記入所有者權益的利得和損失。

　　5、財務報表附注旨在幫助財務報表使用者深人了解基本財務報表的內容，財務報表制作者對資產負債表、損益表和現金流量表的有關內容和項目所作的說明和解釋。

　　一套完整的財務報表通常包括資產負債表、現金流量表、利潤表、所有者權益變動表以及附注。對于會計人員來說，編制財務報表的依據是什么？

　　編制財務報表的依據

　　編制財務報表的依據就是記賬憑證。記賬憑證是按經濟業務性質加以分類，填寫會計分錄，作為登記賬簿依據的一種憑證。通過審核無誤整理分類之后的原始憑證，會計人員編制好記賬憑證，就可以作為編制財務報表的依據了。通過編制財務報表，可以給企業的領導層和與企業有關經濟利益關系的各方提供所需要的會計信息,為領導層的決策提供意見和建議。記賬憑證的內容包括什么？記賬憑證的內容包括記賬憑證的名稱；填制記賬憑證的日期；記賬憑證的編號；經濟業務事項的內容；所涉及的會計科目及其記賬方向；發生的金額；記賬標記；所附原始憑證張數；會計主管，會計，出納等有關人員的簽章。記賬憑證不僅能用來記錄經濟業務發生或完成情況，還可以明確經濟責任，是進行會計核算工作的原始資料和重要依據。

　　如何審核原始憑證？

　　1、審核原始憑證需要看其是否真實，包括日期、業務內容是否真實、金額數據是否真實等；

　　2、原始憑證金額計算及填寫是否正確以及填寫項目是否齊全，內容不全的、填寫錯誤的原始憑證退回補充完整；

　　3、原始憑證是否合法，審核原始憑證所記錄的經濟業務是否有違反國家法律法規，根據企業內部的要求，是否符合企業內部的規章制度，是否符合生產經營動的需要等；不真實、不合法的原始憑證不予接受，并向單位負責人報告。 

　　免稅合并和應稅合并的區別在于：免稅合并下，稅法不承認公允價值，免稅合并下資產或負債的計稅基礎就是原賬面價值，而取得資產或負債的入帳價值是其公允價值時，對于二者的差異，要確認遞延所得稅；應稅合并下，稅法認可其公允價值，資產或負債的計稅基礎就是公允價值，不確認遞延所得稅。

　　什么是免稅合并

　　免稅合并，即被合并企業不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅。應稅合并下被合并方需要計算繳納所得稅。

　　什么是應稅合并

　　應稅合并是指通常情況下，被合并企業應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅，合并企業接受被合并企業的有關資產計稅時可以按經評估確認的價值確定計稅基礎。

　　免稅合并形成的商譽所得稅問題

　　稅法不認可免稅合并產生的商譽，即商譽計稅基礎為0，商譽賬面價值則形成應納稅暫時性差異，但會計上不確認遞延所得稅負債。原因有二：

　　第一，若確認，則產生新的遞延所得稅負債，進而改變商譽賬面價值的計算結果（增加）商譽賬面價值增加后，又產生遞延所得稅負債，從而二者無限循環；

　　第二，由于確認遞延所得稅負債，導致商譽賬面價值增加，影響會計信息的可靠性。

　　免稅合并的所得稅處理

　　被合并方可以不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并方的全部納稅事項由合并方承擔，以前年度未超過法定彌補期限的虧損，可由合并方用以后年度實現的與被合并方資產相關的所得彌補。合并方接受被合并方全部資產的計稅成本，須以被合并方原賬面凈值為基礎確定。

　　ACCA F7是ACCA中其中一門科目，現在給大家進行知識點解析：“合并財務報表”，一共分為三部分，這是第一部分，幫助大家對逐個擊破合并財務報表中的“疑難雜癥”。另外，合并財務報表疑難解析part2和合并財務報表疑難解析part3分別點擊紅色字體即可查看哦。

　　相信大家在初次學習合并財務報表的過程中，一定會遇到很多撓頭的問題，本期我們針對很多細心的學員提出的“為什么在合并財務報表中權益（Equity）部分只反映母公司的權益，以及為什么母公司個表財務報表中對子公司的投資（Investment），在編制合并財務報表的時候就“莫名其妙”的消失了”做一個解析。

　　我們通過下面的例子做一個解析：

　　假定P公司于2015年1月1日以支付USD 100 million現金的方式取得了S公司全部10萬股股份（假設股票面值為USD 1），即取得了S公司100%的股權。為了簡便起見，我們假設P公司和S公司本期除了投資和接受投資外，沒有發生任何其他業務。那么P公司在一定會在其賬上確認對S公司的股權投資，同時S公司在自己的賬上也會確認接受P公司的投資。P公司和S公司各自的賬務處理如下：

　　以上是P公司和S公司在其各自的賬上的處理。但是，在編制合并財務報表的時候，我們將P和S視為一個報告主體，也就是說，我們要有“局外觀”。

　　什么意思呢？比如說你向父親借了100元錢，站在父親的角度，他就有應收你100元的債權（應收款項）。而站在你的角度，你會有應付父親100元的債務（應付款項），相信這個大家都能理解。但是，如果站在一個外人的角度來看你的家庭會是什么結果呢？那就是你的家庭并沒有發生任何的債權債務，你和家人的所謂“債權”、“債務”只不過是家庭內部的事項。我們的合并財務報表正是采納了這種“全局觀”。

　　我們回到上面的例題，用“全局觀”來看看P公司對S公司的這筆投資，站在集團的層面是什么樣的。在把P公司對S公司看成一個集團后，我們會發現，從集團角度看，這個所謂的P公司對S公司的投資相當于是把集團的資金從左口袋挪到右口袋去了，并沒有流出集團，同時也沒有發生所謂“投資”。在明確了這一點后，我們來看如何在集團合并財務報表層面來處理P公司對S公司的“投資”呢？

　　我們知道，合并財務報表的編制是在母子公司的單體財務報表的基礎上先進行簡單加總，然后通過一系列的調整，來達到合并報表所需的最終數據。

　　我們把P公司和S公司的報表先簡單相加，看看是什么結果。

　　通過上面的簡單加總我們看到Bank已經在簡單加總的過程中自動抵消了。根據剛才的分析，站在集團的層面，并沒有發生任何投資和接受投資的業務，所以我們要做的就是在合并報表層面把上面加總后結果里面的P公司的Investment和S公司的Share capital和share premium沖掉。具體只需要做一筆相反的調整分錄即可：

　　經過上表中的調整后，我們看到P公司的investment和S公司的share capital和share premium都在合并層面被沖掉了（因為在集團層面壓根兒不認這個所謂的“投資”）。

　　這樣我們的合并財務報表中的子公司的equity就沒有了。只留下了母公司自己的equity。同時母公司賬上的對子公司的investment也沒有了。道理就是這樣的簡單，各位親愛的學員，你們懂了嗎？

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　　ACCA F7是ACCA中其中一門科目，現在給大家進行知識點解析：“合并財務報表”，一共分為三部分，這是第二部分，幫助大家對逐個擊破合并財務報表中的“疑難雜癥”。另外，合并財務報表疑難解析part1和合并財務報表疑難解析part3分別點擊紅色字體即可查看哦。

　　F7.合并財務報表（consideration transferred）主要討論

　　所謂consideration（對價）

　　在合并中用大白話解釋就是投資方為了獲得被投資方的股權所付出的代價。我們需要做的就是給這個“代價”確定一個合適價值。對于本知識點的考察，既可以像以往考試出現在合并財務報表的大題，也可以單獨以選擇題，可以說是每次考試必考的內容。

　　在實務中，合并的對價多種多樣，有直接支付現金的；有拿股權置換的；也有以非貨幣性資產投資的等等。在考試中，通常考察下列四類合并對價的類型

　　※逐一展開說明：

　　【類型1：土豪型，不差錢】

　　直接支付現金購買被投資方股權（Cash consideration以現金作為合并對價）

　　這種土豪支付方式會計處理也最簡單。

　　舉個栗子：

　　P公司于2016年1月1日支付USD100 m購買S公司90%的股權，對S公司形成了控制。此時，作為購買方的P的賬務處理如下

　　Dr.Investment—Company S 100 m

　　Cr.Bank 100 m

　　很簡單，Consideration transferred就是100m

　　【類型2：差點錢】

　　以發行權益性證券為合并對價

　　這種方式也成為shareexchange（換股合并），類似于我們常說的“定向增發”

　　舉例說明：

　　On1 October 20X5 P purchased 75%of the equity shares in S.Theacquisition was through a share exchange of two shares in P for everythree shares in S.The stock market price of P’s shares at 1October 20X5 was$4 per share.The number of ordinary shares of S atdate of acquisition is 160,000.

　　本例中：

　　P公司通過發行股份獲取了S公司75%的股權。那么為了這75%S的股權，P究竟付出了多少代價呢？

　　根據題目信息，P所付出的代價是以購買日P公司的股價乘以其向S公司發行的股票的數量所確定的價值。那么P到底發行了多少數量的股票呢？

　　首先P獲得了S75%的股份75%×160,000=120,000股，然后按照2換3的比例發行股票（也就是說每獲取S公司3股P公司就要發行2股），這樣可以求得P公司要發行股票的數量為：120,000/3×2=80,000股。最后再乘以P公司在購買日的股價即可得出P公司所付出的對價=80,000×$4=$320,000。

　　用會計分錄來表示

　　FV of consideration via share exchange

　　160,000X75%X2/3X$4=320,000

　　【類型3：磨嘰型的】

　　Deferred consideration遞延對價

　　簡單說來就是，現在投資方囊中羞澀，只能先支付一部分對價，剩下的部分則需緩一緩再支付。只要雙方你情我愿，這本身沒什么問題，但是考生需要注意，這延期支付的部分需要考慮資金的時間價值，也就是說需要考慮折現discounting的因素（除非題目明確表示忽略折現），一般題目中會給出相應的折現率（F7的考試中，考生不會被要求自己計算折現率）。

　　還是來個栗子：

　　CompanyP acquired 75%of the Company S’s 80m$1 shares on 1 January20X6.It paid$3.50 per share and agreed to pay a further$108m on 1January 20X7.Company P's cost of capital is 8%.

　　在購買日丨P公司確定的合并對價分為兩部分：

　　一部分是現在按照3.50每股乘以其獲得的S股份數量確定的現金對價=80m*75%*$3.50=210m。另一部分則是在一年后支付108m，該部分按照8%的折現率折現=108/（1+8%）=100m。所以在合并日，P公司支付的對價合計為310m。

　　當然，在合并財務報表的大題中，題目要求準備的合并財務報表往往是年末的報表。那么，剛才在合并日的折現需要在期末考慮計提利息。在本例中，由于遞延期只有一年，故期末需要計提的利息為100m*8%=$8m。

　　【類型4：帶點忽悠性質的】

　　Contingent consideration或有對價

　　從字面上不難看出這個所謂“或有”就是或者有，或者沒有。是不是有點像“畫大餅”的感覺呢？簡而言之就是支付一部分對價，還有一部分到底支付還是不支付則要看被投資方未來的表現，表現好了達到預先設定的目標了就支付，反之則不支付。

　　我們來看個栗子，看著長，其實很簡單哦~

　　On1 April 20X0 Pi cant acquired 75%of Sander’s equity shares in ashare exchange of three shares in Picant for every two shares inSander.The market prices of Picant’s and Sander’s sharesat the date of acquisition were$3.20 and$4.50 respectively.

　　Inaddition to this Picant agreed to pay a further amount on 1 April20X1 that was contingent upon the post-acquisition performance of￥Sander.At the date of acquisition Picant assessed the fair value of thiscontingent consideration at$4·2 million,but by 31 March 20X1it was clear that the actual amount to be paid would be only$2·7million(ignore discounting).Picant has recorded the share exchangeand provided for the initial estimate of$4·2 million for thecontingent consideration.The number of ordinary shares of Sander is8,000,000 at date of acquisition.

　　EXAMPLE：

　　本例中

　　合并對價有兩部分，一部分是我們之前說過的換股合并，這里不再贅述。另一部分則是或有對價。相關的國際會計準則要求購買方（Picant）應當將合并協議約定的或有對價作為企業合并轉移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業合并成本。

　　換股合并對價部分=8,000,000x75%x3/2x$3.2=$28,800,000。

　　對于或有對價部分，我們需要按照其在購買日的公允價值計入企業合并成本。那么公允價值到底是$4.2m還是$2.7m呢？答案是$4.2m，因為該價值才是在購買日評估的公允價值，至于這個價值后續是否發生變動并不影響或有對價在購買日這天的公允價值，因為這個4.2m是基于購買日這天所能獲得的信息做出的最佳估計。

　　所以在合并日，P公司支付的對價合計為28.8m+4.2m=$33m

　　最后要說：

　　以上四類合并對價的確定是考生們100%需要掌握的內容，該部分并不難，也是考官有心送分給你的部分，當然送的分數考生們得接住了。

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　　ACCA F7是ACCA中其中一門科目，現在給大家進行知識點解析：“合并財務報表”，一共分為三部分，這是第三部分，幫助大家對逐個擊破合并財務報表中的“疑難雜癥”。另外，合并財務報表疑難解析part1和合并財務報表疑難解析part2分別點擊紅色字體即可查看哦。

　　首先，我們從一個ACCAer常問的問題開始：

　　問：“A公司是B公司的投資方，B公司是A公司的Associate，如果B公司將商品賣給A公司，B公司的利潤多了，所以要調減利潤；但是在upstream transaction中，如果A公司賣給B公司，B公司的利潤也沒多，為什么要調減呢？”

　　問題集中

　　很明顯，問題集中在看不懂對順流交易(upstream transaction)和逆流交易（downstream transaction）的調整上

　　部分同學反應，該部分在考試中并不是高頻考點，在教學過程中，由于時間的關系，部分老師會善意的建議學員將調整分錄直接背下來，不必深究。本文旨在幫助大家從原理上理解這些調整的原因。當然，在應試中，適當的記憶是必不可少的。

　　我們先從原理上回答這個問題

　　之所以這樣調整是因為把投資方和聯營企業看成一個整體。無論是投資方向聯營企業銷售還是聯營企業向被投資方銷售，只要期末未對第三方銷售，從整體來看都說明內部的利潤虛增了。但按照合并報表準則，聯營企業、合營企業是不納入合并范圍的，不能像合并編制合并報表那樣進行內部交易抵消，取而代之的一個簡化方法是直接按照抵減未實現的利潤之后的凈利潤調整母公司投資收益。基于該簡化的方法，對于未實現的內部交易損益，無論是順逆流都需要調整被投資單位凈利潤。

　　我相信大部分學員看完上面的理論解釋依然是一頭霧水，不知所云。表慌，下面我們就舉例子啦！走起~

　　Example1:Downstream transacation逆流交易

　　In20X7,A Co,a parent with subsidiaries,holds 20%of the equityshares in B Co.During the year,B Co makes sales of$10m to A Cowith a cost of$6m.At the year-end,A Co has all these goods stillin inventories.B made a net profit of$32m during the year.

　　應進行的相關調整如下：

　　A公司在按照權益法確認應享有B公司20×7年凈損益時，在個別財務報表中應進行以下賬務處理：

　　進行上述處理后，投資企業由于有子公司（注意：B公司不是子公司），需要編制合并財務報表的，應在合并財務報表中進行以下調整：

　　關于上述調整分錄的理解：

　　首先，假定對于上面第一筆分錄先不考慮未實現內部交易損益的影響，則分錄為：

　　（1）

　　其次，在合并財務報表中，假定將A公司和B公司看成一個整體，則抵消分錄為：

　　（2）

　　Note：根據第母公司與子公司抵消分錄可知，此處應該沖Sales和Cost ofsales，但是因為B公司沒有納入合并財務報表，所以此處用一個損益科目Investmentincome代替Sales和Costof sales。另外，注意是按比例抵銷。

　　把以上分錄（1）和（2）合并起來就是我們在合并報表中要達到的“終極目標”(不是“沒有蛀牙”哦，仔細往下看)

　　有了“終極目標”我們就很容易做出合并報表中的調整分錄了

　　“終極目標”①

　　個別表報表中已經做出的調整②

　　所以我們只需要做出如下調整即可達到目標③

　　大家看看，現在是不是①=②+③了呢？

　　其實沒有想象中的那么難理解，是不是?

　　我們繼續下一個例子，可以比照Example1的思路

　　Example2:Upstream transaction順流交易

　　In20X7,A Co,a parent with subsidiaries,holds 20%of the equityshares in B Co.During the year,A Co makes sales of$10m to B Cowith a cost of$6m.At the year-end,B Co has all these goods stillin inventories.B made a net profit of$20m during the year.

　　應進行的相關調整如下：

　　A在個別財務報表中應進行以下賬務處理：

　　A公司在合并財務報表中對該未實現內部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎上進行以下調整：

　　對上述調整分錄的理解：

　　首先，不考慮內部交易調整，A公司在個別報表中應該確認：

　　(1)

　　其次，按合并報表要求，抵銷A公司多確認的收入和成本：

　　(2)

　　Note：本來應該是Cr.Inventories，但是由于B公司不納入合并范圍，以一個資產類科目Investment inassociate取代。

　　我們的“終極目標”是上面的分錄（1）+（2）

　　可是A公司在個別報表上只做了

　　所以在合并層面，只需要打一個“補丁”到終極目標即可

　　怎么樣？看到這是不是覺得這些也不是那么的難理解呢？

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　　通過工作底稿法編制現金流量表的程序如下：

工作底稿法編制程序

　　第一步，將資產負債表的期初數和期末數過入工作底稿的期初數欄和期末數欄。

　　第二步，對當期業務進行分析并編制調整分錄。編制調整分錄時，要以利潤表項目為基礎，從“營業收入”開始，結合資產負債表項目逐一進行分析。在調整分錄中，有關現金和現金等價物的事項，并不直接借記或貸記“庫存現金”，而是分別記入“經營活動產生的現金流量”“投資活動產生的現金流量”“籌資活動產生的現金流量”有關項目，借記表示現金流入，貸記表示現金流出。

　　第三步，將調整分錄過入工作底稿中的相應部分。

　　第四步，核對調整分錄，借方、貸方合計數均已經相等，資產負債表項目期初數加減調整分錄中的借貸金額以后也等于期末數。

　　第五步，根據工作底稿中的現金流量表的項目部分編制正式的現金流量表。

工作底稿法解釋

　　工作底稿法指的是以工作底稿為手段，以資產負債表和利潤表數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制現金流量表的方法。

工作底稿解釋

　　工作底稿也稱工作底表。將一定期間計算所得的資料或調查搜集得到的資料匯集一起，為取得一定數據而進行調整、試算、分析的一種表式。工作底稿有各種用途，它的格式和內容視用途而異。

　　工作底稿可分為：

　　①審計管理類工作底稿；

　　②試算平衡表和導引表；

　　③日記賬調整分錄和重分類分錄；

　　④輔助性明細表、分析表、調節表和計算類工作底稿；

　　⑤佐證性文件。

　　通過T型賬戶法編制現金流量表的程序如下：

T型賬戶法編制程序

　　第一步，為所有的非現金項目（包括資產負債表項目和利潤表項目）分別開設T型賬戶，并將各自的期末、期初變動數過入各賬戶。如果項目的期末數大于期初數，則將差額過入和項目余額相同的方向；反之，則過入相反的方向。

　　第二步，開設一個大的“現金及現金等價物”T型賬戶，每邊分為經營活動、投資活動和籌資活動3個部分，左邊記現金流入，右邊記現金流出。與其他賬戶一樣，過入期末、期初變動數。

　　第三步，以利潤表項目為基礎，結合資產負債表分析每一個非現金項目的增減變動，并據此編制調整分錄。

　　第四步，將調整分錄過入各T型賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末、期初變動數應當一致。

　　第五步，根據大的“現金及現金等價物”T型賬戶編制正式的現金流量表。

T型賬戶法解釋

　　T型賬戶法是以T型賬戶為手段，以資產負債表和利潤表數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制現金流量表的方法。

T型賬戶解釋

　　1、T型賬戶又稱丁字賬戶，是賬戶的一種表現格式，在樣式上該賬戶與大寫的字母“T”或漢字“丁”形似而得名。根據分錄的金額記入其左方時稱為“借記”該賬戶，記入其右方則為“貸記”該賬戶。T型賬戶一般在對總賬科目匯總使用，為了能平衡資產負債表，便于登記總賬。

　　2、T型賬戶具有全面、直觀、系統反映經濟業務連續性的特點，熟練運用T型賬戶，對授課及聽課學習者都有很大幫助。

課程背景

　　合并財務報表是企業做出重大經營決策的有力依據，受到越來越多企業的高度重視。然而，準則要求多變難解，實務工作又是復雜多樣，編制合并財務報表也因此成為會計工作的難中之首。您在繁瑣的合并財務報表編制工作中是否存在以下問題：

　　■如何精準拿捏合并財務報表的合并范圍？

　　■將成本法核算的子公司投資轉換為權益法核算后的合并報表如何處理？

　　■當存在母子公司交叉持股，合并時應如何抵消處理？

　　■對于母子公司間的固定資產、存貨等內部交易如何進行抵消處理？

課程收益

　　【原則把握】實時把握準則要求，規范企業報告行為

　　【實務應用】通過大量實踐練習，掌握報表編制訣竅

　　【針對解析】重點難點精要解析，跨越報表合并鴻溝

　　【解惑答疑】掌握企業合并、長期股權投資的關鍵點

課程對象

　　財務總監、財務經理

　　會計主管、總賬會計、合并報表專員

　　證券公司金融分析師、會計師事務所審計人員

課程大綱

想了解詳細課程資料，點擊網頁的在線咨詢圖標，與在線老師交流。

課程背景

　　我們是國內第一個針對合并報表編制的培訓課程，基于國內外最新的會計準則與政府新文件，幫助學員就合并報表的基本原理、母子公司的調賬、交叉持股、各類業務抵消分錄的編制、中期合并、分次合并中商譽的計算、虧損子公司的處理、合并中的所得稅等方面加強鞏固，確保合并財務報表的真實性和準確性，為財務報告的使用者做出經濟決策提供有效的信息支持。

　　合并報表是綜合呈報企業集團信息的載體，反映的是企業集團整體的財務狀況、經營成果和現金流量，其合理的編制，甚至于編制前的交易設計，都具有大量技巧。新企業會計準則在財務報表的格式和內容上體現了許多新理念、新變化，尤其在合并財務報表的編制和披露方面提出了許多新的要求。同樣，就合并報表方面，國際會計準則委員會在今年發布了修訂的IFRS 3(企業合并)和IAS 27(合并財務報表和單獨財務報表)，并于今年開始實行，這意味著中國近年來趨同性的宏觀大勢。

課程收益

　　了解長期股權投資、企業合并與合并報表的基本原理

　　掌握合并報表的合并范圍與合并前母子公司的調賬

　　學習處理主要業務的抵消分錄

　　掌握三大報表以及所有者權益變動表的合并編制

　　學會母子公司交叉持股的核算、虧損子公司的會計處理等難題

　　IFRS與US GAAP對于合并報表研究的最新進展

課程對象

　　投資決策人員

　　中高層管理人員

　　財務經理、財務總監

　　財務部人員

課程大綱

想了解最新詳細課程大綱及資料，點擊網頁左側的在線咨詢圖標，與在線老師交流。

合并報表從應試角度出發，學透徹不易，同時，學透徹也不易高效，從通過考試角度，把真題合并的題做透徹也可以。當然，二者兼得更好，歸根到底，還是要結合自己實際情況下功夫，別人的知識只能是別人的，講出來，才是自己的。

合并的定義以及要求

企業合并，就是將兩個或兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體，一個報告主體，包括兩種情況，一種是只有一個法人，另一種是有兩個法人，但是屬于母子公司關系，編制合并報表，企業合并要求被合并方有業務存在，即被合并方有收入、成本、費用發生，不能僅僅是個空殼公司。

01確定合并范圍

(誰可以納入合并，編制合并報表?)

控制的合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。(控制，是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額)

02編制

合并財務報表編制(如何編制?編制時間以及編制流程是什么?)

合并財務報表的編制程序，其中，在合并日，主要編制合并資產負債表。

1、設置合并工作底稿

2、將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產負債表、利潤表及所有者權益變動表各項目的數據過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務報表各項目的數據進行加總，計算得出個別資產負債表、個別利潤表、及個別所有者權益變動表各項目合計數額。

3、編制調整分錄與抵銷分錄

4、計算合并財務報表各項目的合并金額

5、填列合并財務報表

03、區分在編制合并財務報表時，首先應對各子公司進行分類，分為同一控制下企業合并中取得的子公司和非同一控制下企業合并中取得的子公司兩類。

合并報表的收入是怎么合并的?

合并報表是以母公司和子公司的財務報表為基礎，合并報表是以母公司和子公司的財務報表為基礎，進行調整和抵消，需要注意的是我們做賬時一定要認真，當掌握錯賬各種規律后，可采取一些預防發生錯賬的方法。財務報表是指該報表可向報表使用者提供公司集團的財務狀況和經營成果，合并報表包括合并資產負債表、合并損益表、合并現金流量表或合并財務狀況變動表等。

合并日時要做什么?

1、子公司資產負債按公允價值調整

2、母子公司資產負債相加

3、將重復計算或者可抵消部分抵消:資產負債表的長期股權投資子公司部分是按照子公司可辨認凈資產公允價值計量的，這部分和子公司合并日可辨認凈資產公允價值相等，可以抵消掉。

合并報表常見抵消

1、母公司長期資產中investment in subsidiary和子公司在并購當天凈資產的公允價值抵消

That’s why: 合并報表中你只能看到母公司的股本和股本溢價，因為子公司的已經抵消掉了呀~

2、母子公司內部交易形成未付清的應收賬款和應付賬款的抵消

3、內部交易形成的銷售金額和采購金額的抵消

當然，使得合并這么難的不在抵消，在于調整。

常見合并報表調整

1、集團內部買賣存貨和固定資產造成未實現利潤調整(區分順流交易和逆流交易)

2、子公司并購當天凈資產公允價值調整

3、并購不足一年，年中合并調整

如果能把以上抵消和調整弄明白，相信，在ACCA的F階段課程，合并報表對你來說，不會太難。

財務報表反映了企業的財務狀況、經營成果以及現金流量等情況，通過財務報表可以了解企業的經營情況，無論是企業的內部管理者還是外部的投資者都非常關心財務報表的數據。編制財務報表是財務人必會的技能，這里面有哪些編制技巧呢，一起來學習吧!

一、資產負債表

資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的報表。它反映企業在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對 凈資產的要求權。

編制原則：資產=負債+所有者權益

編制依據：總賬、明細賬

只要有余額的科目，就一定要體現在資產負債表上，才能保證報表的平衡關系。

根據總賬科目的余額直接填列：

遞延所得稅資產、長期待攤費用、短期借款、應付票據、租賃負債、遞延收益、遞延所得稅負債、實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積等。

根據總賬、明細賬科目的余額分析計算填列：

貨幣資金：庫存現金+銀行存款+其他貨幣資金

應收票據：應收票據-壞賬準備

應收賬款：應收賬款-壞賬準備

其他應收款：應收利息+應收股利+其他應收款-壞賬準備

存貨：原材料+材料采購+材料成本差異+ 商品進銷差價+發出商品+委托加工物資+庫存商品+周轉材料+受托代銷商品+生產成本+制造費用+ … … -減值準備

二、利潤表

利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果的報表。 利潤表的列報應當充分反映企業經營業績的主要來源和構成，有助于 使用者判斷凈利潤的質量及其風險，有助于使用者預測凈利潤的持續性， 從而作出正確的決策。

編制依據：損益類科目和所有者權益類有關科目的發生額

損益類科目期末結轉本年利潤后，借方和貸方發生額一致，期末余額為0，根據其發生額填報利潤表。

若未結轉本年利潤，不影響利潤表的填報，根據發生額填報即可。

貸方發生額為正數，借方發生額為負數或減項。

三、現金流量表

現金流量表，是指反映企業在一定會計期間的現金和現金等價物流入和流出的報表。

從編制原則上看，現金流量表按照收付實現制原則編制，將權責發生制下的盈利信息調整為收付實現制下的現金流量信息，便于信息使用者了解企業凈利潤的質量。

從內容上看，現金流量表被劃分為經營活動、投資活動和籌資活動三部分。

經營活動產生的現金流量

經營活動是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。

各類企業由于行業特點不同，對經營活動的認定存在一定差異。

對于工商企業而言，經營活動主要包括銷售商品、提供勞務、購買商品、接受勞務、支付職工薪酬、支付稅費等。

四、所有者權益變動表

所有者權益變動表是反映構成企業所有者權益各組成部分當期增減變動情況的報表，所有者權益變動表應當全面反映一定時期所有者權益變動的情況。