我們都知道會計有四大財務報表,編制企業財務報表是會計的一項重要工作。今天會計網就為大家整理了企業編制財務報表的基本要求,一起來了解一下吧。
企業財務報表包括哪些?
說到財務報表,我們經常會提到“四表一注”,“四表”指資產負債表、利潤表、所有者權益變動表、現金流量表;“一注”指財務報表附注。
企業編制財務報表的基本要求
為了能夠發揮財務報表的作用,編制的財務報表必須保證質量,符合以下的基本要求。
1.持續經營原則
企業應當以持續經營為基礎,以持續經營為基礎編制財務報表不再合理的,企業應當采用其他基礎編制財務報表,并在附注中披露這一事實。
2.公允列報原則
企業在列報財務報表時,應嚴格遵循根據實際發生的交易和事項,按照《企業會計準則——基本準則》和其他各項會計準則的規定進行確認和計量,如實反映企業的交易與其他經濟事項,真實而公允地反映企業的財務狀況、經營成果以及現金流量。企業不應以附注披露代替確認和計量。
3.權責發生制原則
企業列報的財務報表,除現金流量表外應按權責發生制原則編制財務報表。
4.信息列報的一致性原則
財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致,除會計準則要求改變財務報表項目的列報或企業經營業務的性質發生重大變化后,變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息外,不得隨意變更。
5.重要性原則
企業財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據此做出經濟決策的,該項目具有重要性。重要性應當根據企業所處環境,從項目的性質和金額大小兩方面予以判斷。性質或功能不同的項目,應當在財務報表中單獨列報,但不具有重要性的項目除外。性質或功能類似的項目,其所屬類別具有重要性的,應當按其類別在財務報表中單獨列報。
6.抵消原則
企業財務報表中的資產項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷,但其他會計準則另有規定的除外。
7.信息列報的可比性原則
企業當期財務報表的列報,至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數據,以及與理解當期財務報表相關的說明,但其他會計準則另有規定的除外。
8.財務報表表首列報要求
企業應當在財務報表的顯著位置至少披露:編報企業的名稱、資產負債表日或財務報表涵蓋的會計期間、人民幣金額單位以及財務報表是合并財務報表的,應當予以標明。
9.報告期間
企業至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短于一年的,應當披露年度財務報表的涵蓋期間,以及短于一年的原因。
與《經濟法基礎》相比,《初級會計實務》可是一門計算類、實務類考點比較多,綜合性較強的科目,2021年初級會計備考工作即將開始,下面會計網就為大家著重詳解下《初級會計實務》核心考點內容,財務報表。
第六章 財務報表
考點:資產負債表的編制
1.根據明細賬科目余額計算填列
(1)“應收賬款”項目,需要根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額減去與“應收賬款”和“預收賬款”有關的壞賬準備貸方余額計算填列
(2)“預付款項”項目,需要根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額減去與“預付賬款”和“應付賬款”有關的壞賬準備貸方余額計算填列
(3)“應付賬款”項目,需要根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列
(4)“預收款項”項目,需要根據“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列
2.根據明細賬科目余額計算填列
(1)“開發支出”項目,需要根據“研發支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額計算填列(2)“應付職工薪酬”項目,需要根據“應付職工薪酬”科目的明細科目期末余額計算填列
(3)“一年內到期的非流動資產”“一年內到期的非流動負債”項目,需要根據有關非流動資產和非流動負債項目的明細科目余額計算填列
(4)“未分配利潤”項目,需要根據“利潤分配”科目中所屬的“未分配利潤”明細科目期末余額填列
3.根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列
(1)“長期借款”項目,需要根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內到期且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列
(2)“其他非流動資產”項目,根據有關科目的期末余額減去將于一年內(含一年)收回數后的金額計算填列
(3)“其他非流動負債”項目,應根據有關科目的期末余額減去將于一年內(含一年)到期償還數后的金額計算填列
4.根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列
(1)資產負債表中“應收票據”“應收賬款”“長期股權投資”“在建工程”等項目,應當根據“應收賬款”“長期股權投資”“在建工程”等科目的期末余額減去“壞賬準備”“長期股權投資減值準備”“在建工程減值準備”等備抵科目余額后的凈額填列
(2)“投資性房地產”(采用成本模式計量)“固定資產”項目,應當根據“投資性房地產”“固定資產”科目的期末余額,減去“投資性房地產累計折舊”“投資性房地產減值準備”“累計折舊”“固定資產減值準備”等備抵科目的期末余額,以及“固定資產清理”科目期末余額后的凈額填列
(3)“無形資產”項目,應當根據“無形資產”科目的期末余額,減去“累計攤銷”“無形資產減值準備”等備抵科目余額后的凈額填列
5.綜合運用上述填列方法分析填列如資產負債表中的“存貨”項目,需要根據“原材料”“庫存商品”“委托加工物資”“周轉材料”“材料采購”“在途物資”“發出商品”“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數,再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列。
一套完整的財務報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表以及附注。對于會計人員而言,編制財務報表是必須掌握的工作內容,那么編制財務報表的要求都有哪些?
要求一:數字真實
企業要根據真實、正確、完整的會計資料,按照國家統一的會計制度規定編制財務報表,財務報表上的數字必須是實際數,不能弄虛作假,篡改數字,用估計數代替實際數。
編制財務報表時要注意:(1)按期結賬。在結賬期之前,按照責權發生制對所有已經發生的收入、支出、債權、債務等經濟業務全部登記入賬。
(2)認真對賬和進行財產清查。各種賬簿記錄的數據都要認真核實,定期進行財產清查。做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬款相符。
(3)編制總分類賬戶試算平衡表檢查數據是否錯漏,為編制會計報表提供可靠的數據。
要求二:內容完整
每個單位都必須按照國家統一規定的報表種類、格式和內容編制財務報表,以保證其內容的完整性。所有規定的財務報表都必須編報齊全; 報表內的數據和表外附注也要編制清楚完整。
要求三:說明清楚
對于財務報表中需要加以說明的項目,在財務報表附注中用簡要清晰的文字和數字加以說明,比如對財務報表中主要指標的計算方法,本報告期發生的特殊情況等都必須加以說明。
要求四:報送及時
財務報表要及時編制,及時報送,以保證報表的及時性。日常要加強核算工作,認真做好記賬、算賬、對賬和財產清查,做到報表的及時正確的報送,不能提前也不能拖延。
財務報表是反映企業一定期間的資金、利潤狀況的會計報表,對于會計人員而言,正確編制財務報表尤其重要,那么編制財務報表時,直接依據是什么?
編制財務報表的直接依據?
編制財務報表的直接依據就是記賬憑證,而記賬憑證來源于原始憑證,因此原始憑證是編制賬簿的間接依據。
記賬憑證是按經濟業務性質加以分類,填寫會計分錄,作為登記賬簿依據的一種憑證。原始憑證或原始憑證匯總表經過審核無誤后再填制記賬憑證,由于賬簿是依據記賬憑證來登記的。因此原始憑證審核無誤后,會計人員再據此編制記賬憑證。編制記賬憑證時,確定了會計科目和記賬方向以及會計分錄。依據記賬憑證就可以直接登記賬簿了。
記賬憑證不僅能用來記錄經濟業務發生或完成情況,還可以明確經濟責任,是進行會計核算工作的原始資料和重要依據。
而根據記賬憑證就可以編制財務報表,通過編制財務報表,可以給企業的領導層和與企業有關經濟利益關系的各方提供所需要的會計信息,為領導層的決策提供意見和建議。
財務報表的三表
會計的三大報表是指《資產負債表》,《利潤表》,《現金流量表》。
1、資產負債表,是指反映企業在某一特定日期的財務狀況的報表。
2、利潤表,是指反映企業在一定會計期間的經營成果的報表。
3、現金流量表,是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。
財務報表簡稱財報,是一套會計文件,是會計主體對外提供的反映會計主體財務狀況和經營的會計報表,財務報表主要包括資產負債表、損益表、現金流量表和所有者權益變動表、附注。
三大財務報表是什么?
會計的三大報表是指《資產負債表》,《利潤表》,《現金流量表》。
1、資產負債表,是指反映企業在某一特定日期的財務狀況的報表。
2、利潤表,是指反映企業在一定會計期間的經營成果的報表。
3、現金流量表,是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。
資產負債表的編制方法
首先準備好表格,在表頭將公司名稱和時間等基本信心填寫好,根據準備好的項目匯總表,包括資產項目、負債項目和所有者權益項目,按照表格順序填入,需要計算的,則根據會計等式將其計算好后,再填入表格。
利潤表的編制方法
利潤表包括表首和正表兩部分,填表方法和填資產負債表的方法大概一致,只需將資產負債表上已經計算好的數據填入表格即可,若在資產負債表上沒有列出,則需要另外計算。主要反映企業經營活動所取得的收入與成本,得出營業利潤,最后得出凈利潤。
現金流量表的編制方法
填表方法和填資產負債表及利潤表的方法一樣,而且有的數據可能根據填資產負債表及利潤表的的數據來填寫。
財務報表主要反映企業財務狀況及經營成果,編制財務報表時,附注也是比較重要的一部分。對于財務報表附注,應如何編寫?
財務報表附注如何編制?
在實務中,財務報表附注一般采取以下3種方式編寫:旁注。在財務報表的有關項目旁直接用括號加注說明。它是最簡單的報表注釋方法,且與表內已披露的信息為一體。附表。為了使財務報表簡明易懂而對主表重要項目的構成及增減變動原因與數額所做的詳細、具體的反映。附表反映的內容,有些已直接包括在腳注之內,有些則附在報表和腳注之后,作為財務報表的一個單獨組成部分。底注。在財務報表主表后用一定的文字和數字對那些不便列入財務報表內的有關信息所做的補充說明。通常,報表附注指的就是報表底注。
財務報表的構成是什么?
財務報表是會計主體對外提供的反映會計主體財務狀況和經營的會計報表。一套完整的財務報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表(或股東權益變動表)和財務報表附注。資產負債表它反映企業資產、負債及資本的期未狀況。長期償債能力,短期償債能力和利潤分配能力等。
財務報表和財務報告有什么區別?
財務報表反映企業財務狀況和經營成果,財務報告是企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等的文件。
財務報告包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表(新的會計準則要求在年報中披露)、附表及會計報表附注和財務情況說明書。
財務報表包括資產負債表、損益表、現金流量表或財務狀況變動表、附表和附注。財務報表是財務報告的主要部分,不包括董事報告、管理分析及財務情況說明書等列入財務報告或年度報告的資料。
財務報告主體包括:會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。財務報表主體是四張報表:資產負債表、利潤表、所有者權益變動表和現金流量表。
財務報表除了包括會計報表本身外,還包括附注,而會計報表沒有包括附注。附注是財務報表的重要組成部分。
會計人員平時工作中,經常要對原始憑證進行審核,它是記賬的主要依據。對于原始憑證審核方面,規范要求有哪些?
原始憑證審核規范要求
《會計法》第十四條第四款對審核原始憑證作出了規定:
第一,會計機構、會計人員必須對原始憑證進行審核,這是法定職責。
第二,會計機構、會計人員審核原始憑證應當按照國家統一的會計制度的規定進行,也就是說,審核原始憑證的具體程序、要求,應當由國家統一的會計制度規定,會計機構、會計人員應當據此執行。如《會計基礎工作規范》規定,購買實物的原始憑證必須附有驗收證明,以確認實物已經驗收入庫,會計機構、會計人員審核有關原始憑證時,應當根據要求查驗驗收證明。
第三,會計機構、會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受,并向單位負責人報告,請求查明原因,追究有關當事人的責任;對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回,并要求經辦人按照國家統一的會計制度的規定更正、補充。《會計法》的上述規定精神,既明確了會計機構、會計人員的職責和要求,也明確了單位負責人、填制或取得原始憑證的經辦人員的職責和要求。
如何填制原始憑證?
填制原始憑證的步驟:
一、確定原始憑證的種類;
二、按照原始憑證的基本要求如實填制;
三、按照規定程序傳遞憑證;
四、建立原始憑證保管制度。
會計原始憑證的基本內容包括:會計原始憑證名稱、填制會計原始憑證的日期、接受會計原始憑證單位名稱、經濟業務內容(含數量、單價、金額等)、填制單位簽章、有關人員簽章、憑證附件。
原始憑證填制要求
記錄真實
記錄真實,就是要實事求是地填寫經濟業務、原始憑證填制日期、業務內容、數量、金額等,使其必須與實際情況相一致,不得歪曲經濟業務真相、弄虛作假。對于實物數量和金額的計算,要準確無誤,不得匡算或估計,確保憑證所記錄的內容真實可靠。
內容完整
原始憑證的各項內容,必須詳盡地填寫齊全,不得遺漏,而且憑證填寫的手續必須完備,符合內部牽制原則。凡填有大寫和小寫金額的原始憑證,大寫與小寫金額必須相符。購買實物的原始憑證,必須有驗收證明。支付款項的原始憑證,必須有收款單位和收款人的收款證明。一式幾聯的原始憑證,應當注明各聯次的用途,只能以一聯作為報銷憑證。一式幾聯的發票和收據,必須用雙面復寫紙(發票和收據本身具備復寫紙功能的除外)套寫,并連續編號。
原始憑證作廢時應當加蓋“作廢”戳記,將所有聯次一起保存,不得撕毀。發生銷貨退回的,除填制退貨發票外,還必須有退貨驗收證明;退款時,必須取得對方的收款收據或者匯款銀行的憑證,不得以退貨發票代替收據。職工因公出差借款憑據,必須附在記賬憑證之后;收回借款時,應當另開收據或者退還借據副本,不得退還原借款收據。經上級有關部門批準的經濟業務,應當將批準文件作為原始憑證附件;如果批準文件需要單獨歸檔的,應當在憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號。
手續完備
單位自制的原始憑證必須附有經辦單位領導人或其他指定的人員簽名蓋章;對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章;從外部取得的原始憑證,必須蓋有填制單位的公章;從個人取得的原始憑證,必須有填制人員的簽名蓋章。
“公章”,是指具有法律效力和特定用途,能夠證明單位身份和性質的印鑒,包括業務公章、財務專用章、發票專用章、結算專用章等。
書寫清楚、規范
填制原始憑證,字跡必須清晰、工整,并符合下列要求:
(1)阿拉伯數字應當逐個填寫,不得連筆寫。阿拉伯金額數字前面應當書寫貨幣幣種符號。幣種符號與阿拉伯金額數字之間不得留有空白。凡阿拉伯數字前寫有幣種符號的,數字后面不再寫貨幣單位。
(2)所有以元為單位(其他貨幣種類為貨幣基本單位,下同)的阿拉伯數字,除表示單價等情況外,一律填寫到角、分;無角、分的,角位和分位可寫“00”,或者符號“-”;有角無分的,分位應當寫“0”,不得用符號“-”代替。
(3)漢字大寫數字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等,一律用正楷或者行書體書寫,不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等簡化字代替,不得任意自造簡化字。大寫金額數字到元或者角為止的,在“元”或者“角”字之后應當寫“整”字或者“正”字,如:小寫金額為¥2409。50,漢字大寫金額應寫成“人民幣貳仟肆佰零玖元伍角整”;大寫金額數字有分的,“分”字后面不寫“整”或者“正”字。
(4)大寫金額數字前未印有貨幣名稱的,應當加填貨幣名稱,貨幣名稱與大寫金額數字之間不得留有空白。
(5)阿拉伯金額數字中間有“0”時,漢字大寫金額要寫“零”字,如:小寫金額為¥5609。08,大寫金額應寫成“人民幣伍仟陸佰零玖元零捌分”;阿拉伯數字金額中間連續有幾個“0”時,漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字,如:小寫金額為¥1002。74,大寫金額應寫成“人民幣壹仟零貳元柒角肆分”;阿拉伯金額數字元位是“0”,或者數字中間連續有幾個“0”、元位也是“0”但角位不是“0”時,漢字大寫金額可以只寫一個“零”字,也可以不寫“零”字。如小寫金額為¥3680。92,大寫金額可寫成“人民幣叁仟陸佰捌拾元零玖角貳分”,或者寫成“人民幣叁仟陸佰捌拾元玖角貳分”。
(6)凡填寫大寫和小寫金額的原始憑證,大寫與小寫的金額必須相符。
連續編號
各種原始憑證要連續編號,以便查考。如果憑證已預先印定編號,如發票、收據、支票,都有連續編號,應按編號連續使用,在寫壞作廢時,應加蓋“作廢”戳記,與存根一起妥善保管,不得撕毀。
會計憑證摘要是會計人員編寫記賬憑證和會計賬簿中,對所記錄的經濟業務事項內容的簡要記錄,因此會計摘要的要求就是要簡明扼要的說明情況,讓人能夠通俗理解又不會覺得繁瑣,那么會計憑證摘要怎么寫才算規范呢?
規范的會計摘要寫法
主要有以下幾點要求
(1)摘要應該和實際的交易事項真實一致。因此填寫摘要要避免可能會因為筆誤、對業務錯解、因隱瞞業務真相等原因都可導致憑證摘要與實際業務的不一致。
(2)格式統一。摘要應該寫清楚主謂賓句式,分清楚部門、經辦事項、經辦人,比如“財務部黃某預借差旅費”。會計人員要提高自己的業務與表達能力,力求使摘要書寫程式化、標準化。
(3)內容簡潔明了。每條摘要盡量控制在15字內,但是意思要表達明確不能出現其他歧義。譬如,銷售部員工黃某借款用于出差,就不能寫為“銷售部黃某借款”,這會讓人誤解為“黃某個人借款”,正確的寫法是“銷售部黃某借款出差差旅費”。
(4)一事一記。會計分錄的編制允制一借多貸、一貸多借以及特殊情況下多借多貸的樣式。但是針對這些情況要分別撰寫摘要,不能一條摘要寫到底。
(5)重復發生的經濟事項要注明時間。如“2020年6月工行貸款利息”“計提2020年5月房租分攤”。這樣記錄的目的是防止這些會計摘要發生重記、漏記且方便以后查賬。
(6)頻繁發生的采購等經濟事項,要注明數量。如“銷售部采購華碩電腦5臺。這樣做注明后方便后面原始憑據做統計分析。
(7)更正會計分錄時,摘要上要說明原錯誤的憑證號。如“更改2020年5月份第20號憑證”。如更正錯賬時沒有附件或原始憑證的,摘要要寫明明賬原因或業務內容,如“更正20號憑證錯賬:沖減退貨進項稅額”。
以上就是會計摘要規范寫法的內容,你學會了嗎?想要學習更多會計知識,請持續關注會計網!
財務報表是表明企業一定時期的資金、利潤情況的會計報表,主要包括現金流量表、資產負債表等,對于財務報表,該如何編制?
財務報表編制流程
編制財務報表,可按照以下步驟進行
第一步:整理原始單據,根據原始單據做記賬憑證
原始單據是在經濟業務發生或完成時取得或填制的,用以記錄、證明經濟業務已經發生或完成的原始憑證,是進行會計核算的原始資料。首先會計人員應整理原始單據(包括外來原始單據、內部原始單據),編制對應的記賬憑證。
第二步:根據記賬憑證編制各類賬本
整理記賬憑證相關數據,編制各類賬本,主要有出納賬、現金日記賬、銀行存款日記賬、進銷存日記賬、存貨日記賬、管理費用明細賬、總分類賬、固定資產明細賬、應收單據明細賬、無形資產明細賬、十七欄明細賬、實收資本明細賬等賬本。
第三步:編制科目匯總表
對賬本上科目的期末余額以及發生額進行核算,編制科目匯總表。
4、根據科目匯總表出具相關的財務報表:
由于財務報表上的數據是根據科目之間的勾稽關系所核算的,因此編制好科目匯總表后,則可以根據相關科目計算并編制相關的財務報表。
財務報表是反映企業或預算單位一定時期資金、利潤狀況的會計報表。財務報表包括資產負債表、損益表、現金流量表或財務狀況變動表、附表和附注。財務報表是財務報告的主要部分,不包括董事報告、管理分析及財務情況說明書等列入財務報告或年度報告的資料。
財務報表的分析方法有哪些?
1.結構分析方法
結構分析方法又稱為垂直分析法、縱向分析法或者共同比分析法。
2.趨勢分析法
趨勢分析法稱為水平分析法或者橫向分析法。
3.比較分析方法
比較分析方法是通過比較不同的數據,發現規律性的東西并找出預備比較對象差別的一種分析法。
4.比率分析法
比率分析法是會計報表內兩個或兩個以上項目之間關系的分析,它用相對數來表示,因而又稱為財務比率。
財務報表包括哪些?
完整的財務報表包括資產負債表、損益表、現金流量表或財務狀況變動表、附表和附注。
財務報表是財務報告的主要部分,不包括董事報告、管理分析及財務情況說明書等列入財務報告或年度報告的資料。
財務報表是反映企業或預算單位一定時期資金、利潤狀況的會計報表。我國財務報表的種類、格式、編報要求,均由統一的會計制度作出規定,要求企業定期編報。
合并財務報表由母公司編制,首先應設置合并工作底稿,所編制的合并財務報表,可以滿足各利益相關者的信息需求。具體編制步驟都有哪些?
合并財務報表的編制程序是怎樣的?
合并財務報表是指由母公司編制的,將母子公司形成的企業集團作為一個會計主體,綜合反映企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的報表。母公司是指有一個或一個以上子公司的企業;子公司是指被母公司控制的企業。編制合并財務報表,應按照以下程序進行:
1、設置公司底稿
2、將母公司、納入合并范圍內的子公司個別資產負債表、利潤表及所有者權益變動表各項目的數據合并至工作底稿中。
3、編制調整分錄和抵銷分錄
4、計算合并會計報表的各項目的合并數,計算原則如下:
(1)資產類=合計數+調整和抵銷分錄借方-調整和抵銷分錄貸方
(2)負債類=合計數-調整和抵銷分錄借方+調整和抵銷分錄貸方
(3)損益類=合計數-調整和抵銷分錄借方+調整和抵銷分錄貸方
(4)成本費用類=資產類=合計數+調整和抵銷分錄借方-調整和抵銷分錄貸方
5、填列合并財務報表。
編制合并財務報表的作用是什么?
(1)編制合并財務報表有利于避免一些企業集團利用內部控股關系,人為粉飾財務報表情況的發生。
(2)編制合并財務報表,可以將企業集團內部交易所產生的收入及利潤予以抵銷,使財務報表反映企業集團客觀、合并財務報表真實的財務和經營情況,有利于防止和避免控股公司人為操縱利潤、粉飾財務報表現象的發生。
3、合并財務報表能夠對外提供反映由母子公司組成的企業集團整體經營情況的會計信息。
財務報表包括哪些內容?
財務報表包括資產負債表、損益表、現金流量表或財務狀況變動表、附表和附注。財務報表是財務報告的主要部分,不包括董事報告、管理分析及財務情況說明書等列入財務報告或年度報告的資料。是反映企業或預算單位一定時期資金、利潤狀況的會計報表。
財務報表包括四表一注,即資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表及附注:
1、資產負債表是反映企業在某一特定日期(年末、季末或月末)的資產、負債和所有者權益數額及其構成情況的會計報表。
2、利潤表(損益表)是反映企業在一定期間的生產經營成果及其分配情況的會計報表。
3、現金流量表是反映企業會計期間內經營活動、投資活動和籌資活動等對現金及現金等價物產生影響的會計報表。
4、所有者權益變動表反映本期企業所有者權益(股東權益)總量的增減變動情況還包括結構變動的情況,特別是要反映直接記入所有者權益的利得和損失。
5、財務報表附注旨在幫助財務報表使用者深人了解基本財務報表的內容,財務報表制作者對資產負債表、損益表和現金流量表的有關內容和項目所作的說明和解釋。
一套完整的財務報表通常包括資產負債表、現金流量表、利潤表、所有者權益變動表以及附注。對于會計人員來說,編制財務報表的依據是什么?
編制財務報表的依據
編制財務報表的依據就是記賬憑證。記賬憑證是按經濟業務性質加以分類,填寫會計分錄,作為登記賬簿依據的一種憑證。通過審核無誤整理分類之后的原始憑證,會計人員編制好記賬憑證,就可以作為編制財務報表的依據了。通過編制財務報表,可以給企業的領導層和與企業有關經濟利益關系的各方提供所需要的會計信息,為領導層的決策提供意見和建議。記賬憑證的內容包括什么?記賬憑證的內容包括記賬憑證的名稱;填制記賬憑證的日期;記賬憑證的編號;經濟業務事項的內容;所涉及的會計科目及其記賬方向;發生的金額;記賬標記;所附原始憑證張數;會計主管,會計,出納等有關人員的簽章。記賬憑證不僅能用來記錄經濟業務發生或完成情況,還可以明確經濟責任,是進行會計核算工作的原始資料和重要依據。
如何審核原始憑證?
1、審核原始憑證需要看其是否真實,包括日期、業務內容是否真實、金額數據是否真實等;
2、原始憑證金額計算及填寫是否正確以及填寫項目是否齊全,內容不全的、填寫錯誤的原始憑證退回補充完整;
3、原始憑證是否合法,審核原始憑證所記錄的經濟業務是否有違反國家法律法規,根據企業內部的要求,是否符合企業內部的規章制度,是否符合生產經營動的需要等;不真實、不合法的原始憑證不予接受,并向單位負責人報告。
由于財務報表與預算會計報表之間存在勾稽關系,通過勾稽關系就可以檢驗報表是否正確,勾稽關系實質是指賬簿和財務報表中有關數字之間存在的,可據以相互查考、核對的關系。
什么是勾稽關系?
勾稽關系,實質是指賬簿和財務報表中有關數字之間存在的,可據以相互查考、核對的關系。在編制財務報表時,勾稽關系顯得十分重要。例如我們完成三大財務報表的制作后,因為數字金額較多,無法逐項檢查,但是通過勾稽關系就可以檢驗報表是否正確。如果通過計算發現報表之間或者項目之間的關系不相等或者不對應,則很有可能說明報表的編制出現了問題。
財務報表之間的勾稽關系
1、財務報表內部項目之間的勾稽關系。比如“資產=負債+所有者權益”、“利潤=收入-費用”。
2、財務報表與財務報表項目之間的勾稽關系。比如資產負債表中未分配利潤的期末數減去期初數應該等于利潤表的未分配利潤項。
3、報表中的某些項目之間存在勾稽關系。比如利潤表中的“主營業務成本”、現金流量表中的“購買商品、接受勞務支付的現金”、資產負債表中的“應付賬款”等項目之間的勾稽關系。
4、前后期財務報表之間的勾稽關系。比如本期財務報表有關項目的期初數應與前期報表的期末數相等。
5、財務報表主表和附表之間的勾稽關系。比如固定資產及累計折舊明細表既與固定資產原價、凈值和累計折舊發生勾稽關系,又與現金流量表的固定資產折舊發生勾稽關系。
財務報表勾稽關系的公式
1、資產負債表的勾稽關系公式為:資產=負債+所有者權益;
2、利潤表的勾稽關系公式:利潤=收入-費用;
3、現金流量表的勾稽關系公式:現金凈流量=現金流入量-現金流出量。
利潤表的填列知識點主要是對常規項目的考核,考核常規項目填列的科目依據,以及給出相關數據,計算相關項目的本期金額。相關項目的考核往往和業務結合,因此綜合性較強,考生需要掌握好前面章節的經濟業務知識。
1.【單選題】(2021年)下列各項中,應在制造業企業利潤表“營業收入”項目中列示的有()。
A.持有交易性金融資產期間取得的利息收入
B.銷售商品取得的收入
C.出租無形資產的租金收入
D.出售固定資產實現的凈收益
2.【單選題】(2020年)2019年度,某企業確認營業收入2 000萬元,營業成本800萬元,管理費用400萬元,稅金及附加20萬元,營業外收入100萬元。不考慮其他因素,2019年度該企業利潤表中“營業利潤”項目本期金額為()萬元。
A.780
B.800
C.880
D.1200
3.【多選題】(2018年)下列各項中,關于利潤表項目本期金額填列方法表述正確的有()。
A.“稅金及附加”項目應根據“應交稅費”科目的本期發生額分析填列
B.“營業利潤”項目應根據“本年利潤”科目的本期發生額分析填列
C.“營業收入”項目應根據“主營業務收入”和“其他業務收入”科目的本期發生額分析填列
D.“管理費用”項目應根據“管理費用”科目的本期發生額分析填列
4.【判斷題】(2021年)利潤表中“其他綜合收益的稅后凈額”項目應按照凈利潤與“其他綜合收益”(稅后凈額)的合計金額填列。()
參考答案:
1.BC【解析】選項A,計入投資收益;選項B,計入主營業務收入;選項C,計入其他業務收入;選項D,計入資產處置損益。
2.A【解析】營業外收入不影響營業利潤,影響利潤總額,所以該企業利潤表中“營業利潤”項目本期金額=2 000-800-400-20=780(萬元)。
3.CD【解析】選項A,“稅金及附加”項目應根據“稅金及附加”科目的本期發生額分析填列;選項B,以營業收入為基礎,減去營業成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、研發費用、資產減值損失、信用減值損失、加上凈敞口套期收益(或減去凈敞口套期損失)、加上公允價值變動收益(或減去公允價值變動損失)、投資收益(或減去投資損失)、資產處置收益(或減去資產處置損失)和其他收益,計算出營業利潤。
4.錯誤【解析】利潤表“綜合收益總額”項目,反映企業凈利潤與其他綜合收益(稅后凈額)的合計金額。利潤表“其他綜合收益的稅后凈額”項目,反映企業根據企業會計準則規定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。
資產負債表的編制主要考察項目適用的填列方法、填列的科目依據,以及給出相關科目數據,計算相關項目的期末金額。知識點難度不大,但需要考生記憶的內容較多。
1.【單選題】(2021年)下列資產負債表項目中,應根據多個總賬科目期末余額合計填列的是()。
A.短期借款
B.應付賬款
C.貨幣資金
D.資本公積
2.【單選題】(2021年)2020年12月31日,某企業“固定資產”科目余額為800萬元,“累計折舊”科目余額為100萬元,“在建工程”科目余額為80萬元,“固定資產減值準備”科目余額為50萬元。不考慮其他因素,該企業2020年12月31日資產負債表中“固定資產”項目“期末余額”欄應填列的金額為()萬元。
A.700
B.800
C.650
D.730
3.【多選題】(2021年)下列各項中,應在企業資產負債表“預付款項”項目中填列的有()。
A.“應付賬款”科目所屬明細科目的期末借方余額
B.“應收賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額
C.“預付賬款”科目所屬明細科目的期末借方余額
D.“預收賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額
4.【判斷題】(2021年)企業編制資產負債表時,對于資產負債表日后一年內到期且企業不能自主展期清償的長期借款,應在資產負債表“一年內到期的非流動負債”項目中列示。()
參考答案:
1.C【解析】選項AD,根據總賬科目余額直接填列;選項B,根據明細賬科目余額計算填列。
2.C【解析】“固定資產”項目應根據“固定資產”科目的期末余額,減去“累計折舊”和“固定資產減值準備”科目的期末余額后的金額,以及“固定資產清理”科目的期末余額填列。“固定資產”項目“期末余額”欄應填列的金額=800-100-50=650(萬元)。
3.AC【解析】“預付款項”項目,應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數,減去“壞賬準備”科目中有關預付賬款計提的壞賬準備期末余額后的凈額填列。
4.正確
稅收法律規范是由國家制定的,反映統治階級意志并以國家強制力保證實施的稅收行為規則,是比較定型的、反復適用的、抽象的行為規則。針對具體案件所作的法律文件,如稅務機關的處理決定書、法院的判決書,只適用于具體案件并不為以后發生的案件所適用,因而這些法律文件中的規范不是法律規范。
稅收是什么
稅收是指人民依法向征稅機關繳納一定的財產以形成國家財政收入,從而使國家得以具備滿足人民對公共服務需要的能力的一種活動。
稅收法律規范要素
稅收法律規范在邏輯上有三個要素:1、假定。指明規范適用的條件;2、處理。指明法律規范允許做什么、應當做什么、禁止做什么;3、制裁。指明違反法律規范的法律后果。如憲法規定“公民有依法納稅的義務”,在這一法律規范中,假定即這一規范適用的條件是公民,處理即應當依法納稅。
法律規范不等于法律條文,一個法律條文不一定都包括法律規范的三個要素,一個法律規范可以表述在幾個法律條文甚至不同法律文件的幾個條文之中,也可能幾個法律規范表述在一個法律條文中。法律規范是一種特殊的社會規范,具有規范性、概括性和可預測性的特點。
稅收法律規范的制定機關
稅法是國家權力機關和行政機關制定的用以調整稅收關系的法律規范的總稱,是國家法律的重要組成部分。根據中國立法的有關規定,目前有權制定稅法法律或者稅收政策的國家機關主要有:全國人民代表大會及其常務委員會、國務院、財政部、國家稅務總局、海關總署、國務院關稅稅則委員會等。
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俗話說“凡事預則立,不預則廢”,預算所起的重要作用顯而易見。如今隨著我國經濟呈發展態勢,社會生活水平不斷提高,企業也呈現長足發展態勢。無論是大型企業還是小型企業、老型企業或新興企業,不同企業或行業的不同發展階段中,企業全面預算管理都是不可或缺的一部分。深入了解研究全面預算編制和控制手段在各種類型企業中的運用,合理有效加以利用,將對于企業無論是內部規劃管理還是外部長期發展都有舉足輕重的作用。
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一般企業的費用報銷流程普遍存在以下兩個問題。
第一,審批流程長,需要挨個找領導審批,效率低下。例如,員工找領導審批報銷單時,領導正在打電話或與人談事情,報銷人員不便貿然闖進去,只好在門外等待或先離開,下次再去,非常耽誤時間。
第二,每筆報銷單都要提交財務部審核,容易把財務部正常的工作節奏打亂。
華為公司創建初期員工費用報銷是怎么做的呢?與一般中小企業的做法類似。但現在華為公司的員工報銷費用,既見不到會計人員,也見不到出納人員。華為公司實現了費用報銷IT流程化處理。下面就以華為公司為例來講述企業應如何建立規范的員工費用報銷流程。
1、員工費用報銷流程環節的優化
智能手機尚未普及時,華為公司就已在互聯網上開發了員工自助費用報銷系統。能上網的地方,公司員工就能登錄員工自助費用報銷系統填寫費用報銷單,填寫完畢后,系統會自動將費用報銷單提交領導審批。現在除了網頁版的SSE(員工自助報銷系統),還有手機App版的員工自助費用報銷系統,員工填報費用報銷信息更加便捷。
以差旅費報銷為例,員工先上網填報差旅費報銷信息,信息流轉到主管領導處;主管領導需確認差旅事項的真實性及費用的合理性;主管領導確認后,再由上級權簽人審批。
同時,報銷人員需將費用報銷單打印出來,附上相應的發票,提交給部門秘書。秘書會集中將部門內員工的費用報銷單快遞至財務共享服務中心。財務共享服務中心簽收后,出納會集中打款。這時,整個報銷流程結束,接下來就該會計做賬了。
與早期員工費用報銷流程相比,華為公司財務部對以下幾個流程環節進行了優化。
·審批環節,由電子審批代替人工審批。以前報銷人員必須找到領導面對面簽字,現在電子流程審批即可。
·單據流轉環節,實現集中快遞處理。以前是報銷人員挨個拿著單據送到財務部,現在只需快遞至財務共享服務中心。
·付款環節,系統批量處理代替了逐筆打款。以前要由出納一筆一筆給報銷人員打款,現在系統能歸集員工姓名、身份證號、銀行賬號等信息,與網銀對接后可批量轉賬,大幅減少了出納的工作量,也降低了轉款的差錯率。
·賬務處理環節,由系統自動化處理代替手工錄入。以前每報銷一筆費用,會計就要做一筆分錄,這樣不僅效率低下,而且容易出錯。現在華為公司已部分實現賬務處理人工智能化,通過員工自助費用報銷系統與財務軟件對接,系統可直接生成費用報銷的會計憑證。
華為公司的財務總監在2017年新年致辭中提到,“在會計核算領域,我們積極嘗試自動化、智能化,將標準業務場景的會計核算工作交給機器完成。目前,年平均約120萬單的員工費用報銷,員工在自助報銷的同時,機器根據既定規則直接生成會計憑證。”
2、費用報銷審批要求
首先,由主管領導對下屬費用報銷的真實性和合理性把關。
華為公司的會計人員一般不對費用發票做實質性審核,主要原因在于:
第一,費用的真實性應由報銷人員的主管領導把關,因為他們才真正知情;
第二,費用審核工作量很大,成本效益上不劃算。
例如,公司全年120萬單費用報銷,每一單審核需要3分鐘的話,總計耗時360萬分鐘。這360萬分鐘的費用審核需要多少人工去完成呢?
可能有人擔心另一個問題,若出現虛假報銷該怎么辦?除了前端主管領導的把關,華為公司在后端通過審計抽查對此予以監督。審計抽查是一種事后監控模式,如果抽查發現有問題,弄虛作假者會受到較重的處罰。
其次,限定領導電子審批的時間。
為了保證費用報銷審批的及時性,華為公司規定了電子審批的時限。自電子流程流轉到審批人之日起,超過一定時間沒有審批的,系統將自動跳轉到下個環節,默認本環節審批人已經同意。當然,默認審批通過后出了問題的,責任由該審批人承擔。另外,公司會定期提取審批時效記錄予以通報,超時審批會給予批評。
再次,限定員工費用報銷的時限。
華為公司員工費用報銷原則上要在費用發生后三個月內提交申請。超過三個月,但未超過六個月的,須說明未及時報銷的原因,申請特批;超過六個月的,不予報銷。
最后,丟失發票只報銷費用的50%。
如果員工不小心將發票弄丟,只要能證明費用真實發生了,也可以報銷。但報銷時需要提交詳細的情況說明。審批通過后,可報銷費用的一半。
為什么只報銷一半呢?一方面,發票丟失了,所報銷的費用不能在企業所得稅稅前扣除,這意味著公司要承擔企業所得稅損失,這部分損失是員工造成的,理應由員工承擔;另一方面,少報銷的部分帶有處罰性質,可視作對個人粗心大意弄丟發票的懲處。
3、內審對員工費用報銷的監督
華為公司給每個員工都建立了費用報銷誠信檔案,每個員工都有誠信分值。這個分值會決定個人費用報銷被審計抽查的概率。
員工剛入職時初始分為80分,以后每報銷一筆費用,若沒有出現差錯,就可以加1分,最高可累加到120分。
誠信分數為80~90分的,內審的抽查比例是20%;90分以上的,抽查比例是10%;100分以上的,抽查比例是5%。分數在80分以下的,所有的費用報銷都需要檢查。另外,分數低于70分的,每筆費用報銷財務部都要事先審核,這將導致費用報銷時限拉長。
華為公司的審計對費用報銷的抽查非常嚴格,即便對公司高管也不例外。
例如,華為公司的差旅費報銷制度規定,只有病員出差才允許有人陪同,領導出差時陪同人員的機票不能在公司報銷,需由領導個人負擔;出差期間的洗衣費不允許報銷,等等。這些都屬于不當報銷。年末,內部審計要對董事會成員進行廉潔審計,如有不當報銷,會被寫進審計報告。
4、公司內審對領導審批權的監督
前面提到,華為公司員工的費用報銷一般情況下財務部不會一一審核,主要由主管領導把關。如果主管領導把關不嚴怎么辦?例如,公司某位領導對下屬的費用報銷審核未能認真履責,導致報銷了一些不當費用,審計抽查時發現了這一情況,要怎么處理呢?
第一,公司會要求這位領導承擔連帶賠償責任,如不當報銷費用的員工已離職,由審批人賠付不當報銷金額。
第二,停止這位領導費用報銷權簽權力三年。如果這位領導本人希望恢復該項權力,需自費請兩名注冊會計師對他過去三年所審批的費用報銷單進行審計,如審計發現還有不當報銷,領導依舊需要承擔連帶賠償責任。
任正非先生曾說:“審計是司法部隊,關注‘點’的問題;財務監控關注‘線’的問題,與業務一同端到端地管理;道德遵從委員會關注‘面’的問題,持續建立良好的道德遵從環境,是建立一個‘場’的監管。”這番話中的“點、線、面、場”該如何理解呢?
審計監督關注個案,自然是“點”的監督,讓人不敢亂為;
財務監督依靠制度流程,是“線”的監督,讓人不能亂為;
道德依賴自律,需要員工時時刻刻自覺,是“面”的監督,目的是讓人不想亂為;
自律是成本最低的管理模式,但自律也是不能盡信的管理模式,倘若企業形成了良好的管理文化,文化的監督自會無處不在,這就是“場”的監督。“點、線、面、場”監督論,同樣也適用于規范員工的費用報銷。
財務報表反映了企業的財務狀況、經營成果以及現金流量等情況,通過財務報表可以了解企業的經營情況,無論是企業的內部管理者還是外部的投資者都非常關心財務報表的數據。編制財務報表是財務人必會的技能,這里面有哪些編制技巧呢,一起來學習吧!
一、資產負債表
資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的報表。它反映企業在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對 凈資產的要求權。
編制原則:資產=負債+所有者權益
編制依據:總賬、明細賬
只要有余額的科目,就一定要體現在資產負債表上,才能保證報表的平衡關系。
根據總賬科目的余額直接填列:
遞延所得稅資產、長期待攤費用、短期借款、應付票據、租賃負債、遞延收益、遞延所得稅負債、實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積等。
根據總賬、明細賬科目的余額分析計算填列:
貨幣資金:庫存現金+銀行存款+其他貨幣資金
應收票據:應收票據-壞賬準備
應收賬款:應收賬款-壞賬準備
其他應收款:應收利息+應收股利+其他應收款-壞賬準備
存貨:原材料+材料采購+材料成本差異+ 商品進銷差價+發出商品+委托加工物資+庫存商品+周轉材料+受托代銷商品+生產成本+制造費用+ … … -減值準備
二、利潤表
利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果的報表。 利潤表的列報應當充分反映企業經營業績的主要來源和構成,有助于 使用者判斷凈利潤的質量及其風險,有助于使用者預測凈利潤的持續性, 從而作出正確的決策。
編制依據:損益類科目和所有者權益類有關科目的發生額
損益類科目期末結轉本年利潤后,借方和貸方發生額一致,期末余額為0,根據其發生額填報利潤表。
若未結轉本年利潤,不影響利潤表的填報,根據發生額填報即可。
貸方發生額為正數,借方發生額為負數或減項。
三、現金流量表
現金流量表,是指反映企業在一定會計期間的現金和現金等價物流入和流出的報表。
從編制原則上看,現金流量表按照收付實現制原則編制,將權責發生制下的盈利信息調整為收付實現制下的現金流量信息,便于信息使用者了解企業凈利潤的質量。
從內容上看,現金流量表被劃分為經營活動、投資活動和籌資活動三部分。
經營活動產生的現金流量
經營活動是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。
各類企業由于行業特點不同,對經營活動的認定存在一定差異。
對于工商企業而言,經營活動主要包括銷售商品、提供勞務、購買商品、接受勞務、支付職工薪酬、支付稅費等。
四、所有者權益變動表
所有者權益變動表是反映構成企業所有者權益各組成部分當期增減變動情況的報表,所有者權益變動表應當全面反映一定時期所有者權益變動的情況。
在現代企業經營管理中,賬務處理程序不僅是財務信息準確性的保障,更是企業內部控制體系的重要組成部分。《會計法》對賬務處理提出了明確的要求,規定了會計人員的職責和權利,確保了會計信息的真實性、合法性。非流動資產作為企業資產的重要組成部分,其管理狀態直接影響企業的長期發展。因此,構建一套有效的內部控制目標,對于提升企業財務管理水平具有重要意義。
賬務處理程序的核心在于規范性與系統性。從原始憑證的審核到記賬憑證的編制,再到賬簿的登記以及財務報表的生成,每一步都必須嚴格遵守會計準則和企業內部制定的會計制度。例如,對于非流動資產的核算,應當根據《會計法》的規定,正確區分固定資產、無形資產等,并按照既定的折舊或攤銷方法進行系統錄入和計算。
《會計法》的實施為會計工作提供了法律依據,它不僅要求會計人員具備專業能力,還強調了誠信和獨立性的重要性。會計人員在進行賬務處理時,必須保持客觀公正,不得有任何虛構或者隱瞞的行為。同時,《會計法》還規定了會計監督的職責,通過內部審計等手段,確保賬務處理程序的合規性。
非流動資產的管理是企業內部控制的重要環節。由于非流動資產通常涉及較大的資金投入且使用周期長,其管理和使用效率直接關系到企業的財務狀況和經營成果。因此,企業需要建立健全非流動資產的管理制度,包括但不限于采購審批、資產驗收、定期盤點和維護等。這些措施有助于防止資產流失,確保資產的準確計量和合理使用。
內部控制目標的設定應圍繞提高企業經營效率和保障財務報告的可靠性進行。具體來說,內部控制目標包括確保資產安全、提高經營效率、保證財務報告的準確性和完整性等。為了實現這些目標,企業應當制定相應的內部控制政策和程序,如定期進行內部控制自評和外部審計,以評估和改進內部控制系統的有效性。
在實際操作中,賬務處理程序的有效執行依賴于每一位會計人員的專業技能和道德素養。會計人員應當不斷學習最新的會計知識和法規變化,提升自身的業務能力。同時,企業也應當為會計人員提供持續的職業培訓和職業發展機會,激發他們的工作熱情和創新精神。
總之,賬務處理程序的規范化、《會計法》的法律支撐、非流動資產的嚴格管理以及內部控制目標的明確設定,共同構成了企業財務管理的基石。通過這些措施的實施,企業不僅能夠確保財務信息的真實可靠,還能夠促進企業內部管理的科學化、規范化,為企業的可持續發展奠定堅實的基礎。