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　　會計人員編制合并資產負債表過程中，需要做抵銷處理的債權債務項目一般包括應收賬款與應付賬款、應收票據與應付票據等。那么債權債務抵銷如何進行賬務處理？來跟隨會計網一同了解下吧!

　　債權債務抵銷會計分錄

　　一、內部債權債務項目本身的抵銷如何做分錄處理?

　　借：債務類項目

　　貸：債權類項目

　　編制合并資產負債表過程中，需要進行抵銷處理的內部債權債務項目包括：應收賬款與應付賬款;預付賬款與預收賬款;應收票據與應付票據;應收股利與應付股利;其他應收款與其他應付款等。

　　二、內部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷該如何編制分錄?

　　應編制的抵銷分錄如下所示：

　　借：投資收益

　　貸：財務費用(在建工程等)

　　三、內部應收賬款計提壞賬準備的抵銷如何做會計分錄?

　　編制合并財務報表過程中，隨著內部應收賬款的抵銷，與此相聯系也要將內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷。具體如下：

　　1、抵銷壞賬準備的期初數，分錄如下：

　　借：應收賬款——壞賬準備

　　貸：未分配利潤——年初

　　2、將本期計提(或沖回)的壞賬準備數額抵銷，抵銷分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反。

　　借：應收賬款——壞賬準備

　　貸：資產減值損失

　　或：

　　借：資產減值損失

　　貸：應收賬款——壞賬準備

　　具體做法是：

　　先抵期初數，然后抵銷期初數與期末數的差額。

　　企業債權債務介紹

　　債權：

　　債權是一種典型的相對權，是指請求他人為一定行為(作為或不作為)的民法上權利。債發生的原因包括契約、侵權行為、不當得利和無因管理。常見債權有貸款、加工款、租金，也稱為金錢債權。非金錢債權一般包括交貨、貨物運輸、技術服務等。

　　債權包括應收票據、應收賬款、其他應收款、預付賬款、應收利息、應收股利等。

　　債務：

　　債務從會計意義上來說，包括短期借款、長期借款、短期借款、長期借款、應付職工薪酬、應付賬款、應付票據和預收賬款等。

　　從經濟意義上來說，債務是必須返還的資金。若發行的是債券，則必須返還本息。對于不能夠返還債務，我們將其稱之為債務的不履行;債務自身資本的上漲，稱作是債務超過。

　　合并資產負債表也就是在股權上有密切關系的兩個或兩個以上的獨立企業，作為一個整體而合并編制的資產負債表。很多人對合并資產負債表不太了解，也不清楚如何做抵銷處理，下面我們來看看吧。

　　合并資產負債表抵銷分錄

　　內部應收賬款抵銷時，其抵銷分錄為：

　　借記“應付賬款”項目，

　　貸記“應收賬款”項目;

　　內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷時，其抵銷分錄為：

　　借記“應收賬款―壞賬準備”項目，

　　貸記“資產減值損失”項目。

　　合并資產負債表：

　　合并資產負債表是在股權上有密切關系的兩個或兩個以上的獨立企業，作為一個整體而合并編制的資產負債表。常為控股公司所采用，用來反映控股公司及其附屬公司合并的財務狀況。合并編制資產負債表的各個企業要用統一的會計科目和報表項目，編制時，屬于各個公司之間的一切往來和相互借貸、投資項目應予抵銷，其他項目可以簡單相加。控股公司持有的附屬公司的部分股款則按比例抵銷附屬公司的股東權益，其剩余部分，則列入"少數股權"科目。

　　合并資產負債表具有以下特點:

　　1.合并后凈資產各項目的價值等于母公司凈資產賬面價值加子公司凈資產公允價值減本期攤銷數;

　　2.商譽以本期期末的未攤銷數列示;

　　3.合并資產負債表所有者權益項目分別等于母公司所有者權益項目;

　　4.合并資產負債表上的留存利潤數額根據合并留存利潤表中的期末留存利潤數額列示。

在中級會計實務考試中，會經常碰到合并報表的問題，合并報表的時候會遇到很多問題，像是合并報表的時候已經做了抵銷的分錄， 為什么還要沖銷壞賬呢？這不是沖突了嗎？今天就和會計網一起來看看這個問題吧。

（一）合并會計報表和計提壞賬準備

編制合并會計報表一般是在合并日之前或者是合并日之后的，但是合并時候母子公司的抵銷是每一個期末都會做的，編制合并報表的時候，是以母公司為核心和基礎的，以前做的抵銷的分錄，只是會影響到合并的報表，并不能影響到其他，特別是母公司在計提壞賬準備的時候，資產減值損失會減少母公司的利潤，在以后期末沖銷壞賬的時候，應該先調整母公司的期末分配余額，先調整期初的未分配利潤。

（二）案例分析

甲為乙的母公司，在前年的年末，甲公司應該收乙公司的的賬款余額為300萬元，壞賬準備的比例為2%，在去年年末，甲公司應該收乙公司的賬款為300萬元，壞賬準備的計提比例為3%，那么甲公司在去年末合并財務報表的時候工作底稿應該編制的分錄有哪些？

解析：

1、這道題主要考察的是合并報表時的抵銷分錄和沖銷壞賬準備的知識點

2、借：應付賬款 300  貸：應收賬款 300

3、借：應收賬款——壞賬準備 6  貸：資產減值損失 6

4、借：應收賬款——壞賬準備 6  貸：未分配利潤——年初 6

　　（三）練習題-單項選擇題

　　母公司和子公司的所得稅稅率均為25%，2009年10月，母公司向子公司銷售商品100件，每件成本1.20萬元，每件銷售價格為1.50萬元，子公司本年全部沒有實現對外銷售，期末該批存貨的可變現凈值每件為1.30萬元，2009年年末母公司在編制合并報表時不正確的處理是(　　)。

　　A. 借：營業收入 150

　　貸：營業成本 150

　　B. 借：營業成本 30

　　貸：存貨 30

　　C. 借：存貨——存貨跌價準備 20

　　貸：資產減值損失 20

　　D. 借：所得稅費用 7.5

　　貸：遞延所得稅資產 7.5

　　正確答案：D

　　答案解析：本題考核合并報表抵銷分錄的編制。

　　(1)借：營業收入 150

　　貸：營業成本 150

　　(2)借：營業成本 30

　　貸：存貨 30

　　(3)借：存貨——存貨跌價準備 20

　　貸：資產減值損失 20

　　期末，該批存貨全部沒有對外銷售，站在子公司的角度，期末應該確認存貨成本=100×1.50=150(萬元)，可變現凈值金額=1.30×100=130(萬元)，存貨的成本大于可變現凈值，需要計提存貨跌價準備=150-130=20(萬元)，站在母公司的角度，期末應該確認存貨成本=100×1.2=120(萬元)，可變現凈值金額=1.30×100=130(萬元)，存貨的成本小于可變現凈值，不需要計提存貨跌價準備，所以合并報表中應該將子公司計提的存貨跌價準備抵銷。

　　(4)借：遞延所得稅資產 2.5

　　貸：所得稅費用 2.5

以上就是有關合并報表時的抵銷分錄和沖銷壞賬準備的知識點，希望能夠幫助到大家，想了解更多有關中級會計師《經濟法》知識點，請多多關注會計網！

一般母子公司在合并報表的時候，都會涉及到抵消分錄這一步操作，到底是為什么要做這一步，各位會計人知道嗎？和會計網一起來了解一下吧。

（一）合并報表時的抵銷分錄

一般是以母公司的財務報表為基礎，對母子公司之間發生內部交易的差異事項進項抵銷，主要是為了消除內部交易對母子公司的影響和有關項目存在的差異，取得合并報表之后的一致性，但是這種一致性僅僅是為了編制合并報表而存在的。

（二）案例分析

甲公司是乙公司的母公司，在前年的時候，乙公司以550萬元的不含增值稅價格，購進了甲公司的成本為380元的貨物，全部形成了期末存貨，在去年對外銷售出了60%的存貨，售價為450萬元，乙公司在去年的時候又以不含增值稅1100萬元的售價，采購甲公司成本為850萬元的貨物，，采用資產負債表的債務法進行核算，那么甲公司在編制報表的時候因為存貨作的對應的遞延所得稅的抵扣分錄怎么做？

解析：

1、這道題主要考察合并報表時的抵銷分錄的知識點

2、在前年的年末留的存貨，在合并報表的時候對應的遞延所得稅資產余額=（550—380）*25%=42.5萬元

3、在去年的時候留存的存貨，在合并報表的時候對應的遞延所得稅資產的余額=42.5*（550—550*60%）/550+（1100—850）*25%=46.75萬元

4、或者是期末遞延所得稅余額=期末未實現的內部銷售利潤余額=187*25%=46.75萬元

5、所以在去年的時候還應該補記確認的遞延所得稅資產=46.75—42.5=4.25萬元

會計分錄應該這么做：

借：遞延所得稅資產 42.5

 貸：未分配利潤——年初42.5

借：遞延所得稅資產4.25

 貸：所得稅費用 4.25

以上就是有關合并報表時的抵銷分錄的知識點，想了解更多有關中級會計師《經濟法》的知識點，請多多關注會計網！

　　合并財務報表由母公司編制，首先應設置合并工作底稿，所編制的合并財務報表，可以滿足各利益相關者的信息需求。具體編制步驟都有哪些？

　　合并財務報表的編制程序是怎樣的？

　　合并財務報表是指由母公司編制的，將母子公司形成的企業集團作為一個會計主體，綜合反映企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的報表。母公司是指有一個或一個以上子公司的企業；子公司是指被母公司控制的企業。編制合并財務報表，應按照以下程序進行：

　　1、設置公司底稿

　　2、將母公司、納入合并范圍內的子公司個別資產負債表、利潤表及所有者權益變動表各項目的數據合并至工作底稿中。

　　3、編制調整分錄和抵銷分錄

　　4、計算合并會計報表的各項目的合并數，計算原則如下：

　　（1）資產類=合計數+調整和抵銷分錄借方－調整和抵銷分錄貸方

　　（2）負債類=合計數－調整和抵銷分錄借方+調整和抵銷分錄貸方

　　（3）損益類=合計數－調整和抵銷分錄借方+調整和抵銷分錄貸方

　　（4）成本費用類=資產類=合計數+調整和抵銷分錄借方－調整和抵銷分錄貸方

　　5、填列合并財務報表。

　　編制合并財務報表的作用是什么？

　　（1）編制合并財務報表有利于避免一些企業集團利用內部控股關系，人為粉飾財務報表情況的發生。

　　（2）編制合并財務報表，可以將企業集團內部交易所產生的收入及利潤予以抵銷，使財務報表反映企業集團客觀、合并財務報表真實的財務和經營情況，有利于防止和避免控股公司人為操縱利潤、粉飾財務報表現象的發生。

　　3、合并財務報表能夠對外提供反映由母子公司組成的企業集團整體經營情況的會計信息。

　　財務報表包括哪些內容？

　　財務報表包括資產負債表、損益表、現金流量表或財務狀況變動表、附表和附注。財務報表是財務報告的主要部分，不包括董事報告、管理分析及財務情況說明書等列入財務報告或年度報告的資料。是反映企業或預算單位一定時期資金、利潤狀況的會計報表。

　　財務報表包括四表一注，即資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表及附注：

　　1、資產負債表是反映企業在某一特定日期(年末、季末或月末)的資產、負債和所有者權益數額及其構成情況的會計報表。

　　2、利潤表(損益表)是反映企業在一定期間的生產經營成果及其分配情況的會計報表。

　　3、現金流量表是反映企業會計期間內經營活動、投資活動和籌資活動等對現金及現金等價物產生影響的會計報表。

　　4、所有者權益變動表反映本期企業所有者權益(股東權益)總量的增減變動情況還包括結構變動的情況，特別是要反映直接記入所有者權益的利得和損失。

　　5、財務報表附注旨在幫助財務報表使用者深人了解基本財務報表的內容，財務報表制作者對資產負債表、損益表和現金流量表的有關內容和項目所作的說明和解釋。

一般看到這個會計科目，大家可能第一時間都會想，這是在哪個表出現過的？這個科目是什么概念，今天我們就來說說這個知識點，和會計網一起來了解一下吧。

（一）未分配利潤——年初

其實未分配利潤是一級科目，年初是二級科目，利潤分配其實是一個所有者權益科目，一般是用于凈利潤的分配和虧損的彌補情況的以及凈利潤分配后的結余，主要的用途還是用于調整“本年利潤”這個會計科目的。

（二）案例分析

有哪些經濟業務要通過“未分配利潤——年初”這個會計科目予以抵消？

A、上月內部固定資產交易的未實現的內部銷售利潤抵銷

B、內部存貨交易中期初存貨未實現內部銷售利潤抵銷

C、內部固定資產交易上期多計提的抵銷

D、本月內部存貨交易中至期末未對外銷售存貨的中包含的是未實現內部銷售利潤抵銷

解析：

1、這道題主要考察的是未分配利潤——年初會計科目知識點

2、以上的3個選項中，本月的內部交易中至期末的時候未對外銷售存貨包含的未實現內部銷售利潤的抵銷分錄為，借：營業收入 貸：營業成本   存貨   

是不會涉及“未分配利潤——年初”這個會計科目的，所以答案選D

（三）年初未分配利潤的計算方法

本年年初未分配利潤=上年年末累計未分配利潤

上年年末累計未分配利潤=上年年初未分配利潤+上年全年實現凈利潤-上年已分配利潤

以上就是有關未分配利潤——年初科目的知識點，想了解更多有關中級會計師《經濟法》知識點，請多多關注會計網！

　　合并報表是母公司把其子公司的會計報表先進行匯總，將關聯交易部分抵消掉，再得出在整個集團角度上的報表數據。那么在合并報表中，為什么要編制抵消分錄？

　　企業合并報表中編制抵消分錄的原因是什么？

　　企業在編制合并報表時，是以母、子公司的會計報表數據作為基數進行編制的，編制抵消分錄則是將母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對母公司和子公司的個別財務報表有關項目的影響與合并財務報表相關項目的影響之間所存在的差異進行抵消。可以反應集團真實的債權債務，以及經營成本和現金流量。

　　內部存貨交易在合并財務報表中的抵消處理包括三方面內容：

　　（1）內部存貨交易未實現銷售損益抵銷的處理

　　（2）存貨計提跌價準備的抵銷處理

　　（3）抵銷未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅的處理

　　合并報表的含義

　　合并報表是指是指由母公司編制的包括所有控股子公司會計報表的有關數據的報表，合并報表包括合并資產負債表、合并損益表、合并現金流量表或合并財務狀況變動表等。根據《企業會計準則》的有關規定，凡設立于我國境內，擁有一個或一個以上子公司的母公司，應當編制合并會計報表。

　　合并報表的編制步驟

　　第一步：

　　確定合并報表的合并范圍(控制原則)，根據子公司形成原因對子公司進行分類。

　　常見分類為：

　　1.企業合并取得的子公司;

　　2.投資設立取得的子公司;

　　3.行政劃撥取得的子公司。

　　第二步：

　　合并前對子公司個別財務報表進行調整(如需要，才調整);

　　(1)會計政策的調整：

　　按母公司的會計政策調整子公司個別財務報表。

　　(2)會計期間的調整：

　　依據母公司的資產負債表日及會計期間對子公司報表進行調整。

　　(3)子公司的財務報表核算幣種與母公司不一致的。

　　編制合并報表時，需要將子公司外幣報表折算調整為與母公司核算幣種相同的報表。

　　(4)公允價值的調整：對非同一控制下控股合并取得子公司的各項可辨認資產、負債及或有負債等以購買日的公允價值為基礎，在合并報表編制過程中通過編制調整分錄，使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債及或有負債在本期資產負債表日的金額。

　　第三步：

　　核對母子公司之間、子公司之間的內部交易及往來，查清差額原因，并進行相應的賬務調整，為編制合并抵銷分錄打好基礎;

　　第四步：

　　編制合并工作底稿;

　　(1)將母公司、子公司的資產負債表、利潤表、現金流量表過入合并工作底稿，進行數據加總(合并所有者權益變動表在實務中一般是根據合并資產負債表和合并利潤表分析填列，這樣簡單);

　　(2)在合并工作底稿中編制調整分錄和抵銷分錄。

　　①將母公司對子公司的長期股權投資和子公司所有者權益抵銷，母公司對子公司投資收益與子公司利潤分配抵銷;②將母公司和子公司之間以及各級子公司之間內部交易涉及的資產負債表、利潤表、現金流量表項目及內部往來余額等抵銷處理;③確認合并財務報表層次的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

　　第五步：

　　計算合并財務報表各項目的合并金額，填列對外報出的合并財務報表(實務中是通過EXCEL公式自動計算出來的)。

　　上午，第一批CPA考生走出考場，完成了2021年注冊會計師考試的第一科《會計》，從考生的反饋來看，今年的《會計》科目考的內容還是比較基礎的，不過因為《會計》科目中的內容比較多，而且需要一定的基礎，因此對于一些考生來說會比較吃力的。

　　今年《會計》都考了哪些內容呢？我們從考生的反饋中得知：

　　多選題

　　1、外購固定資產、遞延所得稅、當期所得稅；

　　2、關聯方關系；

　　3、商譽的會計處理；

　　4、持有待售的長期股權投資、質量保證條款的銷售、前期差錯、未決仲裁；

　　5、中期財務報告（第23章）

　　6、租賃合同涉及的現金流量的類別是籌資活動還是經營活動；

　　7、判斷交易是否適用非貨幣性資產交換準則，計算換出資產損益和換入資產價值；

　　8、事業單位預算會計處理，科目的年末結轉、提取專用基金和差錯調整的處理；

　　大題

　　1.可轉換債券（判定是金融負債、權益工具，可轉債拆分初始計量，后續計量，基本每股收益+稀釋每股收益）；

　　2.債務重組（債權人和債務人雙方，計算損益）；

　　3.收入（合同變更情形的判斷，單項履約義務的判斷，合同合并的判斷，收入確認時點）；

　　4.企業合并（非同控，長期股權投資，調整分錄，抵銷分錄，應付債權債務抵銷，固定資產抵銷，資產減值抵銷），計算商譽的減值，資產負債表日后事項判斷。

　　今年《會計》的考試整體難度不算高，高頓教育CPA考試研究院的老師認為：

　　根據今年考生的反饋，再加上分析往年《會計》科目的考點，我們發現，雖然《會計》的內容多，難度也相對來說大一些，但是同樣地，其考試也有一定的規律。

　　接下來下午還有《稅法》和《經濟法》，明天還有《審計》、《財務成本管理》、《公司戰略與風險管理》，可一點也不能松懈！

　　稅法

　　《稅法》中主要涉及的就是各種稅了，其中增值稅和企業所得稅是重中之重！可以占到卷面的35%的分數，各種題型都會出，而最后的2道綜合大題極有可能會出！而土地增值稅、車輛購置稅、車船稅和印花稅經常會出計算問答題，考前可以多復習！

　　經濟法

　　《經濟法》是既要記憶，又要應用的科目。而且通常考的是案例，考點的變化可能是重點考察的內容。比如物權法律制度、合同法律制度就和新法《民法典》有關，很可能在這里出題。公司法律制度、證券法律制度、企業國有資產法律制度、反壟斷法律制度今年也有調整，所以一定要注意！

　　答題的時候也可以注意一下格式，案例分析題用觀點+條文答題容易得分。

　　審計

　　《審計》的考點超多，“其他特殊項目的審計”難度最高，而且涉及多種題型，需要多注意，而“審計報告”、“審計業務獨立性的要求”出簡答題的可能性極高，“會計師事務所業務質量控制”也是每年必考。在主觀題里面，出關于“函證”內容的頻次較高。

　　財務成本管理

　　《財管》有四大核心考點——財務報表分析和財務預測、投資項目資本預算、產品成本預算、本量利分析，大概能占到卷面40%的分數！而股票分割出客觀題考察的概率較高。

　　主觀題部分，“投資項目資本預算”最近經常考察，凈現值法、平均年成本法、項目現金流量的計算，也是近期的熱門考點。

　　最近幾年《財管》的難度越來越大，考察全面，而且公式多，計算量大，如果還在用電腦自帶的計算器的話，難免影響考試！

　　來源：直通四大、會計網。

　　合并現金流量表反映了企業在營業活動、投資活動和籌資活動中現金流量增減變化的情況，對于合并現金流量表，應如何編制？

　　合并現金流量表編制方法

　　第一種方法：

　　以母公司和納入合并范圍的子公司的個別現金流量表為基礎，通過編制抵銷分錄，將母公司與納入合并范圍的子公司以及子公司相互之間發生的經濟業務對個別現金流量表中的現金流量的影響予以抵銷，從而編制出合并現金流量表。在采用這一方法編制合并現金流量表的情況下，其編制原理、編制方法和編制程序與合并資產負債表、合并利潤表以及合并利潤分配表的編制原理、編制方法和編制程序相同。

　　即首先編制合并工作底稿，將母公司和子公司個別現金流量表各項目的數據全部過入合并工作底稿;然后根據當期母公司與子公司以及子公司相互之間發生的影響其現金流量增減變動的經濟業務聯系，編制相應的抵銷分錄，通過抵銷分錄將個別現金流量表中重復反映的現金流入量和現金流數量予以抵銷;最后，在此基礎上計算出合并現金流量表的各項目的合并數，并填制合并現金流量表。

　　第二種方法：

　　是以合并資產負債表、合并利潤表為基礎，采用與個別現金流量表相同的方法編制出合并現金流量表。

　　合并現金流量表如何理解？

　　合并現金流量表反映企業集團在某一時期內營業活動、投資活動和籌資活動所產生的現金流入、現金流出和現金凈變化情況的會計報表。與個別現金流量表一樣，合并現金流量表中的現金流量也分為營業活動現金流量、投資活動現金流量、籌資活動現金流量三類。

　　現金流量表作用

　　現金流量表是財務報表的三個基本報告之一，所表達的是在一固定期間(通常是每季或每年)內，一家企業或機構的現金(包含銀行存款)增滅變動的情況。

　　現金流量表的作用總結如下:

　　1.反映企業的現金流量，評價企業未來產生現金凈流量的能力;

　　2.評價企業償還債務.支付投資利潤的能力，謹慎判斷企業財務狀況;

　　3.分析凈收益與現金流量間的差異，并解釋差異產生的原因;

　　4.通過對現金投資與融資.非現金投資與融資的分析，全面了解企業財務狀況。

　　控股合并，即一家企業購入或取得了另一家企業有投票表決權的股份，并已達到可以控制被合并企業財務和經營政策的持股比例。通過合并，原有各家公司依然保留法人資格。對此，很多財會人并不清楚對應的會計分錄怎么做，下面我們來看看吧。

　　一、控股指什么?

　　指掌握一定數量的股份，以控制公司的業務。

　　是指通過持有某一公司一定數量的股份，而對該公司進行控制的公司。控股公司按控股方式，分為純粹控股公司和混合控股公司。純粹控股公司不直接從事生產經營業務，只是憑借持有其他公司的股份，進行資本營運。混合控股公司除通過控股進行資本營運外，也從事一些生產經營業務。

　　二、控股合并會計分錄怎么做?

　　對于同一控制下的控股合并，其會計分錄如下：

　　(1)合并資產負債表

　　1.長期股權投資的確認和計量

　　借：長期股權投資(合并日于享有被合并方相對于最終控制方而言的賬面價值的份額)

　　應收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利)

　　貸：有關資產、負債(支付的合并對價的賬面價值)

　　股本(發行股票面值總額)

　　資本公積——資本溢價或股本溢價(倒擠)

　　2.合并日合并財務報表的編制

　　合并財務報表的主體是母公司和子公司組成的企業集團，該集團的所有者是母公司投資者，因此，在合并報表日，應抵銷母公司長期股權投資與子公司所有者權益。

　　抵銷分錄：

　　借：股本

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　貸：長期股權投資

　　少數股東權益

　　同一控制下企業合并的基本處理原則是視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在，在編制合并日合并財務報表時，應將母公司長期股權投資和子公司所有者權益抵銷，但子公司原由企業集團其他企業控制時的留存收益在合并財務報表中是存在的，所以對于被合并方在企業合并前實現的留存收益(盈余公積和未分配利潤之和)中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中，應編制下列會計分錄：

　　借：資本公積(以資本溢價或股本溢價的貸方余額為限)

　　貸：盈余公積(歸屬于現行母公司部分)

　　未分配利潤(歸屬于現行母公司部分)

　　(2)合并利潤表

　　合并方在編制合并日的合并利潤表時，應包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日實現的凈利潤，雙方在當期發生的交易，應當按照合并財務報表的有關原則進行抵銷。

　　有些企業為了更好地生產經營，會選擇吸收合并的方式繼續經營，對于同一控制下的企業合并，核算時一般會涉及到長期股權投資等科目，具體的會計分錄是什么？

　　同一控制下企業合并的會計分錄

　　1.合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。

　　合并方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期管理費用。

　　長期股權投資的初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調整留存收益。

　　2.合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。

　　按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調整留存收益。

　　發行股票取得長期股權投資，與投資相關的審計費用、評估費用計入管理費用;

　　與發行股票相關的手續費等相關費用，從溢價收入中扣除，溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤。

　　3.合并日編制合并資產負債表，被合并方的資產和負債以賬面價值并入合并報表，合并方和被合并方在合并日及以前期間發生的交易，應作為內部交易抵銷。

　　將母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷，合并日抵銷會計分錄如下：

　　借：股本(實收資本)

　　　　資本公積

　　　　其他綜合收益

　　　　盈余公積

　　　　未分配利潤

　　　　貸：長期股權投資

　　　　　　少數股東權益

　　同一控制下企業合并中按一體化存續原則，恢復被抵銷的留存收益，以合并方資本公積貸方余額為限，分錄如下：

　　借：資本公積

　　　　貸：盈余公積

　　　　　　未分配利潤

　　什么是長期股權投資？

　　長期股權投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業對其他單位的股權投資，通常視為長期持有，以及通過股權投資達到控制被投資單位，或對被投資單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關系，以分散經營風險。

　　資本公積是什么？

　　資本公積是指企業在經營過程中由于接受捐贈、股本溢價以及法定財產重估增值等原因所形成的公積金。

　　企業抵銷重復確認的歸屬母公司的投資收益，將子公司利潤表一分為二，同時計算出歸屬少數股東的利潤，那么子公司分紅合并并抵消的會計分錄該怎么做？

　　子公司分紅合并報表抵消的會計分錄

　　1、企業對子公司投資采用權益法核算，這樣子公司產生凈利潤，按照權益法，企業將產生投資收益（進入母公司利潤表），子公司當然也入利潤表（利潤分配），故要抵消。

　　借：投資收益（母公司份額）

　　       貸：利潤分配（子公司）

　　2、為了體現母公司權益，就把子公司產生的凈利潤少數股東部門也抵消：

　　借：少數股東權益（少數股東份額）

　          貸：利潤分配（子公司）

　　3、由于調整分配是一年一年調整的,只有在合并報表時候才編制,上年度編的1、2兩筆調整對本年合并的母子公司利潤表不產生影響,所以上年的投資收益也要在做一筆抵消分錄,根據1、2，本年抵消的都是子公司本年凈利潤：

　　借：未分配利潤（子公司）

　　       貸：利潤分配（上年子公司未分進入本年利潤分配）

　　子公司分紅合并抵消的意義是什么？

　　母公司對子公司的投資收益與少數股東損益之和，與子公司利潤分配項目相互抵銷，合并所有者權益變動表中的利潤分配項目是站在整個企業集團角度，反映對母公司股東和子公司的少數股東的利潤分配情況，所以子公司的個別所有者權益變動表中利潤分配各項目的金額，包括提取盈余公積、分派利潤和期末未分配利潤的金額都必須予以抵銷。

　　2022年注冊會計師報名已經開始了，《會計》是大家公認最難的考試科目，那么注冊會計師《會計》科目的大綱有哪些？

　　注冊會計師考試《會計》科目的考試大綱

　　1、會計基本原理，包括會計概念、會計循環、會計方法、應用復式記賬記錄交易或事項、會計政策的選擇和會計估計的運用原則、財務報告的目標和編制方法等；

　　2、交易或事項的具體會計處理，包括對相關交易或事項會計政策的選擇、會計估計運用，以及各項會計要素的確認與計量和具體會計處理方法；

　　3、特定環境下交易或事項的會計處理，包括運用會計基本原理在特定環境下對交易或事項實質的判斷、作出會計政策的選擇和會計估計的運用，并進行具體會計處理；

　　4、財務報告編制，包括根據交易或事項處理結果，編制財務報告；

　　5、合并財務報表編制，包括合并范圍判斷、內部交易抵銷、合并程序、編制方法；

　　6、會計法規，包括《會計法》《企業財務報告條例》《企業會計準則》等在內的會計法規體系，以及注冊會計師職業道德。

　　注冊會計師考試科目難度排行

　　根據考試統計，注冊會計師公認最難的科目排行是：《會計》、《審計》、《財務成本管理》、《稅法》、《經濟法》、《公司戰略與風險管理》，所以，公認最難得考試科目就是《會計》了，和我們平時接觸到的會計難度差了好幾個等級，就連很多財會專業的學生都感到頭疼，會計難主要難在《會計》是一門需要理解的科目，需要進行深度思考，死記硬背在這門科目上是行不通的。其次，會計的內容比較多，知識點比較分散，需要考生將知識點串聯起來，各考點之間有內容交叉，考查時注重綜合性。