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　　會計日常工作中，經常要處理租金開支核算的問題。對于支付的租金，一般根據用途計入相應的科目，具體應如何做賬？

　　支付本月租金的會計分錄

　　租金應根據用途，確定借方計入的科目，支付的租金可能計入管理費用、銷售費用、制造費用科目核算。

　　支付本月租金的賬務處理：

　　借：管理費用——租賃費

　　       銷售費用——租賃費

　　       制造費用——租賃費

　　　　貸：銀行存款等

　　一次性支付一年租金的會計分錄

　　一次性支付一年房租時：

　　借：預付賬款——房租

　　       貸：庫存現金/銀行存款

　　每月攤銷：

　　借：管理費用——房租

　　       貸：預付賬款

　　房屋出租如何繳納房產稅？

　　1、房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據。按房產租金收入計算繳納的，適用12%的稅率。房產稅按年征收、分期繳納。

　　2、根據《財政部、國家稅務總局關于營改增后契稅、房產稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據問題的通知》（財稅〔2016〕43號）規定，房產出租的，計征房產稅的租金收入不含增值稅。

　　3、根據《財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知》（財稅〔2010〕121號）規定，：對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。

　　我司是一家非上市的服務型企業，執行的是企業會計準則并且今年還尚未使用新租賃準則。前年一次性租用了某廣場的一層辦公樓用于日常辦公。由于今年受疫情的影響，我司在疫情期間享受了租金的減免，請問如何做賬務處理，是沖減費用還是計入營業外收入科目？

　　答：由于貴司2020年還尚未執行新租賃準則，故貴司仍在執行《企業會計準則第21號——租賃》(財會〔2006〕3號)。

　　根據財會[2020]10號規定，執行《企業會計準則第21號——租賃》(財會〔2006〕3號)的企業在疫情期間享受的租金減免，對于經營租賃，承租人可以在減免期間沖減“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目。

　　綜上，貴司2020年享受的租金減免可以沖減制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目。

　　相關規定：

　　《財政部關于修訂印發<企業會計準則第21號——租賃>的通知》(財會[2018]35號)

　　一、在境內外同時上市的企業以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業會計準則編制財務報表的企業，自2019年1月1日起施行；其他執行企業會計準則的企業自2021年1月1日起施行。

　　《財政部發布關于印發<新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規定>的通知》(財會[2020]10號)

　　二、確認和計量

　　(一)執行《企業會計準則第21號——租賃》(財會[2006]3號)的企業。

　　1.承租人會計處理。

　　對于經營租賃，承租人應當繼續按照與減讓前一致的方法將原合同租金計入相關資產成本或費用。發生租金減免的，承租人應當將減免的租金作為或有租金，在減免期間沖減“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目；延期支付租金的，承租人應當在原支付期間將應支付的租金確認為應付款項，在實際支付時沖減前期確認的應付款項。對于融資租賃，承租人應當繼續按照與減讓前一致的折現率將未確認融資費用確認為當期融資費用，繼續按照與減讓前一致的方法對融資租入資產進行計提折舊等后續計量。

　　發生租金減免的，承租人應當將減免的租金作為或有租金，在達成減讓協議等解除原租金支付義務時，沖減“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，并相應調整長期應付款，按照減讓前折現率折現計入當期損益的，還應調整未確認融資費用；延期支付租金的，承租人應當在實際支付時沖減前期確認的長期應付款。

　　公司租入辦公場地，向出租方支付租金時，可選擇單月支付或一次性支付。支付的租金，具體應如何做會計分錄？

　　公司支付租金分錄

　　1、公司支付租金的，如果每次都是支付單月的租金，其租金金額應按不同的使用部門計入到不同的科目，其分錄為：

　　借：管理費用——租金

　       　銷售費用——租金

　       　貸：銀行存款等

　　2、公司支付租金若是一次支付的，可以先計入預付賬款科目核算：

　　一次性支付時：

　　借：預付賬款

　　       貸：銀行存款或現金

　　每月攤銷時：

　　借：管理費用

　　       貸：預付賬款

　　期末結轉時：

　　借：本年利潤

　　       貸：管理費用

　　預付賬款：具體指買賣雙方協議商定，由購貨方預先支付一部分貨款給供應方而發生的一項債權，一般包括預付的貨款、預付的購貨定金。它屬于資產類科目，按實際預付的金額入賬。

　　收到租金如何做會計分錄？

　　1、如果是地產租賃公司，收到房屋租金時，做以下分錄：

　　借：銀行存款/庫存現金

　      　貸：主營業務收入

　                應交稅費——應交增值稅

　　2、如果是非地產租賃公司，收到房屋租金時，做以下分錄：

　　借：銀行存款/庫存現金

　　       貸：其他業務收入

　　              應交稅費——應交增值稅

　　生產型企業，一般都會租入倉庫用于存放原材料、完工產品等。支付倉庫租金時，可計入管理費用科目核算，那么具體的會計分錄該怎么寫？

　　支付倉庫租金分錄

　　借：管理費用——租金

　       　貸：銀行存款

　　管理費用是指企業行政部門為組織和管理生產經營活動所發生的各種費用。例如公司經費、工會經費、董事會費、咨詢費、訴訟費、業務招待費、辦公費、郵電費、管理人員工資及福利費等都是計入管理費用。

　　管理費用屬于損益類科目，其借方登記企業發生的各項管理費用，期末貸方轉入“本年利潤”科目的管理費用，結轉后該科目無余額。

　　支付上半年廠房租金的會計分錄

　　新會計準則，取消了待攤費用科目后，允許一次性計入當期損益科目核算。相應會計分錄如下：

　　借：制造費用等——租賃費

　　       貸：銀行存款/庫存現金

　　若想分月攤銷，則先計入預付帳款科目核算，再進行攤銷，會計分錄為：

　　1、支付時：

　　借：預付帳款——廠房租金

　　       貸：銀行存款/庫存現金

　　2、每月攤銷時：

　　借：制造費用等——租賃費

　　       貸：預付帳款——廠房租金

　　租賃費開具增值稅專票的適用稅率

　　一般納稅人租賃費開具增值稅專票適用稅率：

　　1、有形動產租賃稅率是17%；

　　2、不動產租賃稅率是11%。

　　企業支付辦公場地租金時，一般通過“預付賬款”科目、“長期待攤費用”科目進行會計核算，相關的賬務處理該怎么做？

　　支付辦公場地租金如何做賬？

　　1、企業一次性支付一年(含一年)辦公場地租金時，會計分錄為：

　　借：預付賬款——辦公場地租金

　　       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　       貸：銀行存款

　　對租金進行攤銷時，會計分錄為：

　　借：管理費用等(根據房租歸屬部門計入對應科目)

　       　貸：預付賬款

　　2、企業預付一年以上辦公場地租金時，會計分錄為：

　　借：長期待攤費用

　　       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　       貸：銀行存款

　　對租金進行攤銷時，會計分錄為：

　　借：管理費用等(根據房租歸屬部門計入對應科目)

　　       貸：長期待攤費用

　　預付賬款屬于資產類科目，資產負債表中的“預付賬款”項目，反映企業預付給供應單位的款項。本項目應根據“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計填列。如“應付賬款”科目所屬明細科目有借方余額的,也應包括在本項目內。 預付款項，包括預付貨款和預付工程款等，通常屬于流動資產。預付賬款與應收賬款都屬于公司的債權，但兩者產生的原因不同。應收賬款是公司應收的銷貨款，通常是用貨幣清償的;而預付賬款是預付給供貨單位的購貨款或預付給施工單位的工程價款和材料款，通常是用商品、勞務或完工工程來償還。

　　長期待攤費用包括什么？

　　長期待攤費用是指企業已經支出，但攤銷期限在1年以上的各項費用。

　　根據中華人民共和國企業所得稅法，在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷，準予扣除：

　　(一)已足額提取折舊的固定資產的改建支出;

　　(二)租入固定資產的改建支出;

　　(三)固定資產的大修理支出;

　　(四)其他應當作為長期待攤費用的支出。

　　企業支付的租金，可通過預付賬款科目進行會計核算，相應的會計分錄怎么做？

　　支付租金分錄處理

　　借：預付賬款

　　       貸：銀行存款

　　確認費用

　　借：管理費用

　　       貸：預付賬款

　　預付賬款是指企業按照購貨合同的規定，預先以貨幣資金或貨幣等價物支付供應單位的款項。在日常核算中，預付賬款按實際付出的金額入賬，如預付的材料、商品采購貨款、必須預先發放的在以后收回的農副產品預購定金等。對購貨企業來說，預付賬款是一項流動資產。預付賬款一般包括預付的貨款、預付的購貨定金。施工企業的預付賬款主要包括預付工程款、預付備料款等。

　　收到租金相關會計分錄

　　1、企業發生租金收入時：

　　借：應收賬款——公司名稱

　　       貸：其他業務收入(或主營業務收入科目)

　　              應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　2、企業收到租金時：

　　借：銀行存款

　　       貸：應收賬款——公司名稱

　　3、期末結轉本年利潤時：

　　借：其他業務收入(或主營業務收入科目)

　　       貸：本年利潤

　　租入固定資產是指為取得使用權而租賃并支付租金的固定資產，對于租入固定資產而支付的租金，企業通常計入“銀行存款”“長期待攤費用”等科目核算，相關的賬務處理怎么做？

　　租入固定資產支付租金做賬

       承租人預付租金時：

　　借：長期待攤費用

　　       貸：銀行存款

　　每期認定租金費用或收益時：

　　借：制造費用

　　       管理費用

　　       銷售費用

　　       貸：長期待攤費用

　　              銀行存款

　　初始直接費用的會計處理：

　　借：管理費用

　　       貸：銀行存款

　　有租金的會計處理：

　　借：財務費用

　　       貸：銀行存款

　　              長期應付款——應付融資租賃款

　　固定資產出售分錄

　　(1)出售固定資產轉入清理時，

　　借：固定資產清理(轉入清理的固定資產賬面價值)

　　　　累計折舊(已計提的折舊)

　　　　固定資產減值準備(已計提的減值準備)

　　　　貸：固定資產(固定資產的賬面原價)

　　(2)發生清理費用時，

　　借：固定資產清理

　　　　貸：銀行存款

　　什么是長期待攤費用？

　　長期待攤費用是賬戶用于核算企業已經支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括固定資產修理支出、租入固定資產的改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費用。在“長期待攤費用”賬戶下，企業應按費用的種類設置明細賬，進行明細核算，并在會計報表附注中按照費用項目披露其攤余價值，攤銷期限、攤銷方式等。

　　企業從事經營活動需要一定的場地，當投資者沒有土地資源時，就需要租入土地，并相應地支付租金，企業支付土地租金時會涉及到長期待攤費用科目，具體的賬務處理怎么做？

　　支付土地租金的會計分錄

　　1、如果是1年以上的租金計入“長期待攤費用-地租“，每月攤銷：

　　支付租金

　　借：長期待攤費用-地租

　　　　貸：銀行存款/庫存現金等

　　攤銷租金(注：若土地作為廠房則計入制造費用)

　　借：管理費用-租賃費

　　　　貸：長期待攤費用-地租

　　2、如果1年內租金計入“攤銷費用-地租“，攤銷方式相同。

　　出租人對租賃業務資產使用權轉讓的賠償。出租人代表租金收入，承租人代表租金成本。租賃公司業務的租金通常可以根據出租人與承租人之間進行協商中的資產企業成本確定，并按時間通過計算，如每月租金若干。

　　什么是長期待攤費用？

　　長期待攤費用是賬戶用于核算企業已經支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括固定資產修理支出、租入固定資產的改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費用。

　　在“長期待攤費用”賬戶下，企業應按費用的種類設置明細賬，進行明細核算，并在會計報表附注中按照費用項目披露其攤余價值，攤銷期限、攤銷方式等。

　　管理費用是什么？

　　管理費用是指企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各種費用。企業應通過“管理費用”科目，核算管理費用的發生和結轉情況。該科目借方登記企業發生的各項管理費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”科目的管理費用，結轉后該科目應無余額。該科目按管理費用的費用項目進行明細核算。

　　在企業日常生產經營活動中，為了減緩資金壓力，通過租賃廠房來用于生產產品，那么支付企業廠房租金的會計分錄該怎么寫？

　　支付廠房的會計分錄

　　1、收到租金

　　借：庫存現金/銀行存款

　　　　貸：其他業務收入

　　　　　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　2、計提折舊

　　借：其他業務成本

　　　　貸：累計折舊

　　3、支付租金

　　借：預付賬款

　　　　貸：銀行存款

　　4、確認費用

　　借：管理費用

　　　　貸：預付賬款

　　其他業務成本科目是什么？

　　其他業務成本是指企業確認的除主營業務活動以外的其他日常經營活動所發生的支出，其他業務成本包括銷售材料的成本、出租固定資產的累計折舊、出租無形資產的累計攤銷、出租(出售)包裝物的成本或攤銷額、租賃資產發生的或有支出、代銷商品的成本、提供勞務的成本、用于非貨幣性資產交換(在非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的情況下)或債務重組的材料成本等。

　　企業應當設置“其他業務成本”科目，核算企業確認的除主營業務活動以外的其他日常經營活動所發生的支出。企業發生的其他業務成本，借記本科目，貸記“原材料“、“周轉材料”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。“其他業務成本”科目按其他業務成本的種類進行明細核算。期末，“其他業務成本”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后，“其他業務成本”科目無余額。

　　目前我國人口密集，住房資源較為緊張，租房已早已是許多人共同的選擇，企業也會選擇租用辦公場地，支付租金時可以通過預付賬款科目處理，相關的會計分錄怎么寫？

　　支付租金的會計分錄

　　借：預付賬款

　　　　貸：銀行存款

　　確認費用時：

　　借：管理費用

　　　　貸：預付賬款

　　收到預付租金的會計分錄

　　預收租金可以記錄于預收賬款下，會計分錄為：

　　借：銀行存款/庫存現金

　　　　貸：應收賬款

　　預收租金也可以記在其他應付款賬戶，會計分錄為：

　　借：銀行存款/庫存現金

　　　　貸：其他應付款

　　什么是預收賬款？

　　預收賬款是指企業向購貨方預收的購貨訂金或部分貨款。預收賬款是以買賣雙方協議或合同為依據，由購貨方預先支付一部分(或全部)貨款給供應方而發生的一項負債，這項負債要用以后的商品或勞務來償付。

　　預付賬款是什么？

　　預付賬款是指企業按照購貨合同的規定，預先以貨幣資金或貨幣等價物支付供應單位的款項。在日常核算中，預付賬款按實際付出的金額入賬，如預付的材料、商品采購貨款、必須預先發放的在以后收回的農副產品預購定金等。對購貨企業來說，預付賬款是一項流動資產。預付賬款一般包括預付的貨款、預付的購貨定金。施工企業的預付賬款主要包括預付工程款、預付備料款等。

　　企業租入房屋或者設備時，往往需要支付一定金額的租金。對于租金支出，應通過管理費用科目、長期待攤費用科目等進行有關核算，具體會計分錄是什么？

　　支付租金分錄

　　公司租賃廠房、設備等，支付的租金金額，根據服務時限和支付款項所屬期間計入到期間費用或者長期待攤費用—租賃費科目，然后在受益期間內進行分攤，分攤的金額，同樣計入到期間費用科目，其分錄為：

　　借：管理費用—租賃費

　　       長期待攤費用—租賃費

　　       貸：應付賬款等

　　實際攤銷時，做如下分錄：

　　借：管理費用—服務費

　       　貸：累計攤銷

　　長期待攤費用是什么？

　　“長期待攤費用”賬戶用于核算企業已經支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用，比如固定資產修理支出、租入固定資產的改良支出，均通過“長期待攤費用”科目核算。

　　在“長期待攤費用”賬戶下，企業應按費用的種類設置明細賬，進行明細核算，并在會計報表附注中按照費用項目披露其攤余價值，攤銷期限、攤銷方式等。

　　長期待攤費用的特征：

　　1、長期待攤費用需在受益期限內分期平均攤銷;

　　2、長期待攤費用本身沒有價值，不能轉讓;

　　3、長期待攤費用具有集合費用的性質。

　　收到租金的會計分錄

　　企業收到房屋租金的收入應該計入“主營業務收入”或者“其他業務收入”科目核算，具體是要看是什么類型的企業，具體分錄如下：

　　如果是房地產企業，其會計分錄為：

　　借：銀行存款

　　       貸：主營業務收入

　              　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　如果是其他類型的企業，其會計分錄為：

　　借：銀行存款

　       　貸：其他業務收入

　              　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　對于企業預付全年租金或者按月支付租金的業務，會計核算時一般通過“預付賬款”、“管理費用”、“銀行存款”等科目進行處理，有關會計分錄應如何編制？

　　支付租金的會計分錄

　　如果預付全年租金時：

　　借：預付賬款-租金（新準則已取消待攤費用科目）

　　       應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　       貸：銀行存款（庫存現金）

　　按月攤銷時：

　　借：管理費用（制造費用）（根據受益單位記入）

　　       貸：預付賬款-租金

　　如果僅是支付該月租金：

　　借：管理費用（制造費用）-租金

　　       應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　       貸：銀行存款（庫存現金）

　　企業支付一年以上的租金會計分錄

　　借：長期待攤費用-租金

　　       應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　       貸：銀行存款（庫存現金）

　　按月攤銷時：

　　借：管理費用（制造費用）（根據受益單位記入）

　　       貸：長期待攤費用-租金

　　預付賬款是什么？

　　預付賬款屬于資產類科目，是指企業按照合同規定預付的款項。企業應當按實際預付的金額進行入賬。

　　企業收到租金的會計分錄

　　開票時：

　　借：應收賬款

　　       貸：主營業務收入

　　              應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　收到租金時：

　　借：銀行存款

　　       貸：應收賬款

　　租賃為企業的非主營業務時，會計分錄為：

　　開票時：

　　借：應收賬款

　　       貸：其他業務收入

　　              應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　收到租金時：

　　借：銀行存款

　　       貸：應收賬款

　　當企業在租賃廠房或者設備時，都需要支付相應的租金。租賃分為融資租賃和經營租賃兩種，對于支付租金的業務，該如何做會計分錄？

　　支付租金的會計分錄

　　預付租金時：

　　借：預付賬款

　       　貸：銀行存款

　　確認費用：

　　借：管理費用

　       　貸：預付賬款

　　預付賬款是什么？

　　預付賬款指的是企業按照簽訂的合同規定而預先支付的款項。在日常的工作中，預付賬款按實際付出的金額入庫，例如預付的材料款，商品采購貨款等，必須預先發放的在以后收回的農副產品預購定金等，對于購貨企業來說，預付賬款是一項流動資產。作為流動資產，預付賬款不可以以貨幣抵償，而是要求企業在短期內以銷售某種商品，提供勞務或者服務來抵償。

　　預付賬款的會計分錄如下：

　　付款時：

　　借：預付賬款

　       　貸：銀行存款

　　收貨時：

　　借：原材料

　       　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　       　貸：預付賬款

　　補付余款時：

　　借：預付賬款

　       　貸：銀行存款

　　收到退回的多余金額時：

　　借：銀行存款

　       　貸：預付款項

　　為了反映和監督預付賬款的增減變動情況，企業應設置“預付賬款”科目。但當企業款項不多時，可以不設“預付賬款”科目，然后直接通過“應收賬款”科目來進行核算。

　　在日常生活中，我們經常會遇到支付租金的情況，比如在外打工需要租房子，做生意也需要租商鋪，辦公需要租辦公樓等。與此同時，我們一般會選擇分期支付租金，目的也是為了可以減輕我們的經濟負擔。那么每月分期支付租金如何做會計分錄？

　　分期支付租金的會計分錄

　　房屋租金主要指的是出租人向承租人收取的轉讓房屋使用權的補償款。對于承租人來說是一筆補償款是費用，而對于出租人來說則是一筆收入。房屋的租金以及支付租金的模式一般都是根據出租人和承租人雙方協商而確定的。不同的支付租金模式，其會計分錄也不盡相同。如果是多月一次性交，按照權責發生制需要進行攤銷，通過“長期待攤費用”科目進行核算。如果是支付店面的租金，應計入“銷售費用－－－租賃費”科目，具體會計分錄如下：

　　借：銷售費用－－租賃費

　　      貸：銀行存款（或庫存現金）

　　如果屬于以后年度的租金，先計入＂長期待攤費用－－租金＂，然后分期攤銷：

　　借：長期待攤費用－－租金

　       　貸：銀行存款（或庫存現金）

　　攤銷后確定費用：

　　借：銷售費用－－租賃費

　　      貸：長期待攤費用－－租金

　　房租為每年支付一次的，分錄如下：

　　（１）一次性支付一年房租時：

　　借：預付賬款－－房租

　      　貸：庫存現金／銀行存款

　　（２）取得發票，每月攤銷時：

　　借：管理費用（銷售費用、制造費用等科目）－－房租

　       　貸：預付賬款－－房租

　　做生意的商鋪大多是租來的，支付店鋪租金時，應計入預付賬款科目、銀行存款科目核算，相關的會計分錄是什么？

　　支付店鋪租金的會計分錄

　　借：預付賬款

　　       貸：銀行存款

　　確認費用：

　　借：管理費用

　　       貸：預付賬款

　　租賃依據其所有權是否轉移可以分為融資租賃和經營租賃：

　　融資租賃是世界上最常見、最基本的非銀行金融形式。是指出租人根據承租人（用戶）的要求與第三方（供應商）簽訂供貨合同。根據合同，出租人支付承租人從供應商處購買設備的費用。同時，出租人與承租人簽訂租賃合同，將設備租賃給承租人，并向承租人收取一定的租金。

　　經營租賃，是大型生產企業的租賃部門或專業租賃公司將其產品出租給用戶的一種租賃業務。一般來說，出租人有自己的租賃貨物倉庫。一旦承租人提出要求，設備就可以直接租賃給用戶。用戶按照租賃協議支付租金，租賃期滿歸還設備。

　　租賃資產符合下列一項或多項條件的，為融資租賃；不符合下列條件的，為經營租賃。

　　租賃結束時，資產的所有權轉移給承租人。

　　承租人有購買該資產的選擇權，且所簽訂合同的購買價款遠低于行使該選擇權時租賃資產的公允價值，因此可以確定承租人將在合同簽訂日行使該選擇權。

　　即使資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。這里的“大 部分”通常是在租賃期占租賃開始日租賃資產尚可使用壽命的75%以上(含75%，下 同)。需要注意的是，這條標準強調的是租賃期占租賃資產尚可使用壽命的比例，而非租 賃期占該項資產全部可使用年限的比例。如果租賃資產是舊資產，在租賃前已使用年限 超過資產自全新時起算可使用年限的75%以上時，則這條判斷標準不適用，不能使用這 條標準確定租賃的分類。

　　最低租賃付款額在租賃開始日的現值幾乎等于租賃開始日租賃資產的公允價值。

　　租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

　　對于企業來說，經營過程中時常會發生租賃業務。租賃房屋時，支付的相應租金，應如何做會計分錄？

　　支付租金的會計分錄

　　新會計準則，取消了待攤費用科目后，允許一次性計入當期損益了。分錄為

　　借：制造費用／管理費用／銷售費用－－租賃費

　      　貸：銀行存款／庫存現金

　　如果仍然想分月攤銷的話，可先計入預付賬款，在攤銷，分錄為

　　支付時

　　借：預付賬款－－租金

　       　貸：銀行存款／庫存現金

　　每月攤銷時

　　借：制造費用／管理費用／銷售費用－－租賃費

　       　貸：預付賬款－－租金

　　經營租賃與融資租賃的區別

　　融資租賃服務是指具有融資性質和所有權轉移特點的租賃活動。簡而言之，就是承租人需要動產或是不動產，但是沒有足夠的錢去購買，這時他找到融資租賃公司，讓融資租賃公司去購買指定的動產或是不動產，再向融資租賃公司租賃。承租人分期支付的租金一般會接近資產的買價，租賃期結束后資產一般歸承租人所有，但即使資產不歸承租人，也屬于融資租賃。

　　經營租賃是由租賃公司向承租單位在短期內提供設備，并提供維修、保養等的一種服務性業務，又稱服務性租賃。在租賃期內各個期間，出租人應當采用直線法或其他系統合理的方法，將經營租賃的租賃收款額確認為租金收入。

　　作用不同：

　　由于租賃公司能提供現成融資租賃資產，這樣使企業能在極短的時間，用少量的資金取得并安裝投入使用，并能很快發揮作用，產生效益，因此，融資租賃行為能使企業縮短項目的建設期限，有效規避市場風險，同時，避免企業因資金不足而放過稍縱即逝市場機會。經營租賃行為能使企業有選擇地租賃企業急用但并不想擁用的資產。特別是工藝水平高、升級換代快的設備更適合經營租賃。

　　在公司生產經營活動中，租賃廠房作為產品生產的場地，其支付的租金，計入制造費用科目核算，相關會計分錄是什么？

　　支付廠房租金的會計分錄

　　借：制造費用等--租賃費

　　       貸：庫存現金/銀行存款

　　若企業打算分月攤銷的話，分錄如下：

　　支付時：

　　借：預付賬款--廠房租金

　　       貸：庫存現金/銀行存款

　　每月攤銷時：

　　借：制造費用等--租賃費

　　       貸：預付帳款--廠房租金

　　庫存現金指的是，存放于企業財會部門、由出納人員經管的貨幣。庫存現金是企業流動性最強的資產，企業應當嚴格遵守國家有關現金管理制度，正確進行現金收支的核算，監督現金使用的合法性與合理性。

　　制造費用指的是，企業生產單位為了生產產品或是為了提供勞務而發生的，應計入產品或勞務成本但沒有專設成本項目的各項生產費用。制造費用指的是企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接成本。制造費用其中包含了間接材料費、間接人工費用、折舊費等。企業應該根據制造費用的性質，合理地去選擇制造費用的分配方法。

　　預付賬款指的是，企業按照購貨合同的規定，預先以貨幣資金或者是貨幣等價物支付供應單位的款項。預付賬款是一項流動資產，通常里面包括有，預付的貨款、預付的購貨定金等。

　　企業在擴大生產經營范圍的過程中難免會發生租入土地的情況，支付的相應租金，計入其他應付款科目核算，相關會計分錄如何編制？

　　支付土地租金的會計分錄

　　1、公司支付土地租金

　　借：其他應付款

　　         貸：銀行存款

　　2、收到發票的時候，按月在租賃期內分期攤銷

　　借：管理費用

　              應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　         貸：其他應付款

　　取得土地租金收入的會計分錄

　　1、國有土地租賃費的收入

　　（1）確認收入時

　　借：銀行存款

　　         貸：其他業務收入

　　                  應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　（2）攤銷成本時

　　借：其他業務成本

　　       貸：長期待攤費用——土地使用權

　　2、收到客戶房屋租金的收入

　　（1）假設是地產租賃公司，收到房租的租金

　　借：銀行存款、庫存現金

　　         貸：主營業務收入

　　                應交稅費——應交增值稅

　　（2）假設是非地產租賃公司，收到房租的租金

　　借：銀行存款、庫存現金

　　         貸：其他業務收入

　　                應交稅費——應交增值稅

　　計提公司租金的會計分錄

　　1、計提時

　　借：預付賬款

　          貸：銀行存款

　　2、每月進行攤銷時

　　借：管理費用——房租等

　　       貸：預付賬款

　　土地租賃費的會計分錄

　　1、一次付清的記入待攤費用 

         借：長期待攤費用

　　         貸：銀行存款

　　2、攤銷時

　　借：管理費用

　　       貸：長期待攤費用

　　3、租金付款每年一次的可直接記入管理費用

　　借：管理費用

　　       貸：銀行存款

　　4、出租方

　　借：銀行存款、庫存現金

　　       貸：其他業務收入

　　借：管理費用

　　       貸：銀行存款

　　廠房可以是集生產、包裝、儲藏、管理等功能一體的工業房屋，是許多企業進行生產經營活動最重要的地方。廠房屬于固定資產，所需費用較大，各種權衡利弊下，有些企業會選擇租賃廠房進行生產活動。那么企業在支付廠房租金時，相關的會計分錄如何寫？

　　支付廠房租金的會計分錄

　　1、支付租金時

　　借：預付賬款

　　　　貸：銀行存款

　　2、計入當期損益時

　　借：管理費用——房租費

　　　　制造費用——廠房租金

　　　　貸：預付賬款

　　支付員工宿舍租金的會計分錄

　　1、計提時

　　借：生產成本

　　　　制造費用

　　　　管理費用等

　　　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　2、支付時

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　　　貸：銀行存款

　　收到房屋租金的會計分錄

　　1、如果是地產租賃公司收到房屋租金

　　借：銀行存款（庫存現金）

　　　　貸：主營業務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　2、如果是非地產租賃公司收到房屋租金

　　借：銀行存款（庫存現金）

　　　　貸：其他業務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　什么是預付賬款？

　　預付賬款指買賣雙方協議商定，由購貨方預先支付一部分貨款給供應方而發生的一項債權。預付賬款一般包括預付的貨款、預付的購貨定金。施工企業的預付賬款主要包括預付工程款、預付備料款等。預付賬款是預先付給供貨方客戶的款項，也是公司債權的組成部分。預付賬款屬于資產類科目，借方表示增加，貸方表示減少。同時，預收款項不多的企業，可以不單獨設置“預收賬款”，預收的款項直接計入“應收賬款”的貸方。

　　承租人和出租人的會計處理是中級會計考試中《中級會計實務》的重要知識點，承租人會計處理分為兩部分，分別是租賃負債的初始計量和后續計量，出租人的會計處理分為兩部分，分別是使用權資產的初始計量和后續計量。具體如下：

　　承租人會計處理——租賃負債的初始計量

　　（一）租賃付款額

　　租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內使用租賃資產的權利相關的款項。包括以下5項內容：

　　1、固定付款額及實質固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關金額。

　　實質固定付款額是指在形式上可能包含變量但實質上無法避免的付款額。

　　2、取決于指數或比率的可變租賃付款額。

　　可變租賃付款額，是指承租人為取得在租賃期內使用租賃資產的權利，而向出租人支付的因租賃期開始日后的事實或情況發生變化（而非時間推移）而變動的款項。與①市場比率或指數和②承租人源自租賃資產的績效掛鉤。

　　3、購買選擇權的行使價格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權。

　　4、行使終止租賃選擇權需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權。

　　5、根據承租人提供的擔保余值預計應支付的款項。

　　（二）折現率

　　租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現值進行初始計量。通常采用租賃內含利率、承租人增量借款利率作為折現率。（注意先后順序）

　　1、租賃內含利率，是指使出租人的租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率。

　　2、承租人增量借款利率，是指承租人在類似經濟環境下為獲得與使用權資產價值接近的資產，在類似期間以類似抵押條件借入資金須支付的利率。

　　承租人會計處理——租賃負債的后續計量

　　（一）在租賃期開始日后，承租人應當按以下原則對租賃負債進行后續計量：

　　1.確認租賃負債的利息時，增加租賃負債的賬面金額。2.支付租賃付款額時，減少租賃負債的賬面金額。

　　3.因重估或租賃變更等原因導致租賃付款額發生變動時，重新計量租賃負債的賬面價值。

　　（二）租賃負債的重新計量

　　在租賃開始日后，當發生下列四種情形時，承租人應當按照變動后的租賃付款額的限制重新計量租賃負債，并相應調整使用權資產的賬面價值。使用權資產的賬面價值已調減至零，但租賃負債仍需進一步調減的，承租人應當將剩余金額計入當期損益。

　　1、實質固定付款額發生變動；

　　2、擔保余值預計的應付款金額發生變動；

　　3、用于確定租賃付款額的指數或比率發生變動；

　　4、購買選擇權、續租選擇權或終止租賃選擇權的評估結果或實際行使情況發生變化。

　　租賃期開始日后，發生下列情形的，承租人應采用修訂后的折現率對變動后的租賃付款額進行折現，以重新計量租賃負債：

　　（1）發生承租人可控范圍內的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使續租選擇權或終止租賃選擇權的，承租人應當對其是否合理確定將行使相應選擇權進行重新評估。上述選擇權的評估結果發生變化的，承租人應當根據新的評估結果重新確定租賃期和租賃付款額。前述選擇權的實際行使情況與原評估結果不一致等導致租賃期變化的，也應當根據新的租賃期重新確定租賃付款額。

　　（2）發生承租人可控范圍內的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使購買選擇權的，承租人應當對其是否合理確定將行使購買選擇權進行重新評估。評估結果發生變化的，承租人應根據新的評估結果重新確定租賃付款額。上述兩種情形下，承租人在計算變動后租賃付款額的現值時，應當采用剩余租賃期間的租賃內含利率作為折現率；無法確定剩余租賃期間的租賃內含利率的，應當采用重估日的承租人增量借款利率作為折現率。

　　出租人會計處理——使用權資產的初始計量

　　使用權資產，是指承租人可在租賃期內使用租賃資產的權利。在租賃期開始日，承租人應當按照成本對使用權資產進行初始計量。該成本包括下列四項：

　　（1）租賃負債的初始計量金額。

　　（2）在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額；存在租賃激勵的，應扣除已享受的租賃激勵相關金額。

　　（3）承租人發生的初始直接費用。

　　（4）承租人為拆卸及移除租賃資產、復原租賃資產所在場地或將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態預計將發生的成本。前述成本屬于為生產存貨而發生的，適用《企業會計準則第1號一存貨》。

　　關于上述第4項成本，承租人有可能在租賃期開始日就承擔了上述成本的支付義務，也可能在特定期間內因使用標的資產而承擔了相關義務。承租人應在其有義務承擔上述成本時，將這些成本確認為使用權資產成本的一部分。但是，承租人由于在特定期間內將使用權資產用于生產存貨而發生的上述成本，應按照《企業會計準則第1號一存貨》進行會計處理。承租人應當按照《企業會計準則第13號一或有事項》對上述成本的支付義務進行確認和計量。

　　出租人會計處理——使用權資產后續計量

　　在租賃期開始日后，承租人應當采用成本模式對使用權資產進行后續計量。承租人按照規定重新計量租賃負債的，應當相應調整使用權資產的賬面價值。

　　承租人應當參照《企業會計準則第4號——固定資產》有關折舊規定，自租賃期開始日起對使用權資產計提折舊。承租人在確定使用權資產的折舊方法時，應當根據與使用權資產有關的經濟利益的預期實現方式作出決定。通常采用直線法計提折舊。

　　承租人在確定使用權資產的折舊年限時，應遵循以下原則：

　　1、承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得資產所有權的，應當在租賃資產剩余使用壽命內計提折舊；

　　2、承租人無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產剩余使用壽命兩者孰短的期間內計提折舊；

　　3、如果使用權資產的剩余使用壽命短于前兩者，則應在使用權資產的剩余使用壽命內計提折舊。

　　使用權資產發生減值的，按應減記的金額：

　　借：資產減值損失

　　貸：使用權資產減值準備

　　需要注意的是，使用權資產減值準備一經計提，不得轉回。

　　承租人和出租人相關例題

　　1、下列各項中，不構成租賃付款額組成部分的是（）。

　　A.租金

　　B.租賃激勵相關金額

　　C.取決于指數或比率的可變租賃付款額

　　D.承租人提供的擔保余值預計應支付的部分

　　【答案】B

　　【解析】

　　①選項B正確，承租人在確定租賃付款額時，應當扣除租賃激勵相關金額

　　②租賃付款額包括以下五個內容：

　　a.固定付款額及實質固定付款額（需扣除租賃激勵金額）

　　b.取決于指數或者比率的可變租賃付款額（只有這個可以，其他可變租賃付款額都不能計入）

　　c.合理確定將行使選擇權時，購買選擇權的行權價格

　　d.合理確定將行使選擇權時，終止租賃需支付的款項

　　e.在有擔保余值的情況下，預計應支付的款項（這里要區分與租賃收款額的內容）

　　2、下列各項關于出租人會計處理的表述中，不正確的是（）。

　　A.融資租賃下取決于指數的可變租賃付款額的現值在租賃期開始日計入應收融資租賃款

　　B.融資租賃下應收融資租賃款的初始入賬價值不包含出租人發生的初始直接費用

　　C.出租人取得的與資產未來績效掛鉤的可變租賃付款額，應當在實際發生時計入當期損益

　　D.經營租賃下收取的租金在租賃期內的各個期間按直線法或其他合理方法確認為收入

　　【答案】B

　　【解析】

　　①選項A正確，取決于指數的可變租賃付款額屬于租賃收款額的組成部分，應將其的現值在租賃期開始日計入應收融資租賃款。

　　②選項B錯誤，出租人發生的初始直接費用包括在租賃投資凈額中，也即包括在應收融資租賃款的初始入賬價值中。

　　③選項C正確，與資產未來績效掛鉤的可變租賃付款額不屬于取決于指數的可變租賃付款額，不構成租賃收款額的組成部分，應當在實際發生時計入當期損益。

　　④選項D正確，經營租賃下收取的租金在租賃期內的各個期間按直線法或其他合理方法確認為收入。

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