專題
按照《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定：甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。
要理解這個概念，要把握以下幾個要點：
1、不分新老項目，合同或招標文件只要有甲供條款，工程承包方都可以選用簡易計稅方法。
2、甲供比例沒有限制，也就是無論發包方甲供比例高低，都是屬于甲供工程。
3、甲供的對象包括設備、材料，也包括動力，常見的動力是電力。
4、工程發包方包括房地產企業，也包括不動產在建工程的投資方，還包括建筑業企業中的總承包企業和專業分包企業。
甲供工程與清包工有什么區別？
甲供工程與清包工有著本質的區別。清包工是指施工方只需帶施工工具即可進場施工；甲供材是指甲方提供施工所用的施工材料。
清包工的業主掌握較大的主動權，所有事情都在其監督控制下，更符合業主的生活習慣，但需要投入大量時間與精力；甲供的質量與施工單位沒有太大關系，但如果是因為施工單位未檢查而使用的材料不合格，施工單位也要承擔相應的責任。
甲供工程有哪些類型？
1、差額模式：發包方在合同中約定材料、設備及動力由發包方采購，結算時承包方經營額不包括材料、設備、動力價款，即承包方的承包范圍和產值收入都不包含甲供部分。
2、總額模式：發包方在合同中約定，相應材料、設備、動力屬于承包方的承包范圍，但是由發包方負責采購，供應商將發票開給發包方，并將相應的材料交由承包方使用，結算時承包方經營額包括該部分材料、設備及動力價款，即承包方的承包范圍和產值收入都是包含甲供部分。
對于多數會計新人而言，處理勞務派遣和勞務外包的問題時，容易將兩者混淆。對于勞務派遣和勞務外包，應如何區分？
勞務外包和勞務派遣是什么？
勞務外包的概念：
勞務外包是發包方將其部分業務交由承包方完成，發包方按照約定向承包方支付外包費用。外包的業務或工作內容一般為發包方的非核心業務。
勞務派遣概念：
勞務派遣是指由派遣員工跟勞務派遣機構簽訂的勞動合同，直接是由實際用工單位向派遣員工支付勞務報酬。
勞務派遣和勞務外包區別
1.管理主體不同
勞務派遣中的派遣員工由實際用工單位直接管理，派遣用工需要遵循用人單位的規章制度。
勞務外包中，外包員工由承包方直接管理，發包方不得直接對其進行管理。
2.核心要素不同
勞務派遣中的核心要素是勞動過程，對工作結果不負責任，其一切成果由實際用工單位承擔。
勞務外包中的核心要素是工作成果，需要對工作成果負責，承包方只有完成工作成果才能取得相對應的費用，此外，外包員工在勞動過程中發生的風險與發包方無關。
3.經營資質要求不同
勞務派遣單位按照勞動合同法規定設立的、獲得勞務派遣行政許可的法人實體。
勞務外包中的承包方一般都沒有特別的經營資質要求。
4.法律適用不同
勞務派遣依據的是勞動合同法，勞動合同法屬于社會法范疇，帶有一定的公法性質，更多體現對勞動者這一弱勢群體的關照。
勞務外包依據的是合同法，給予當事人更多的尊重和意愿自由。
5.涉及法律關系不同
勞務派遣涉及到三重法律關系：實際用工單位與勞務派遣機構之間的勞務派遣合同關系;勞務派遣機構與派遣員工之間的勞動合同關系;實際用工單位與派遣員工之間的實際用工關系。
勞務外包僅涉及兩重法律關系：發包方與承包方之間的承攬合同關系;承包方與其外包員工之間的勞動法律關系。
6.違法后果不同
勞務派遣中，給被派遣勞動者造成損害的，勞務派遣單位與實際用工單位依照《勞動合同法》承擔連帶賠償責任。
勞務外包適用《合同法》，發包單位對外包員工基本上不承擔責任。
7.結算方式不同
勞務派遣的結算方式按照派遣員工的人數、工作時間、單價來確定。
勞務外包按照事先確定的勞務單價根據勞務外包單位完成的合格工作量結算。
8.用工的范圍不同
勞務派遣用于某個崗位或某個崗位的某幾個人數。
勞務外包則是一個完整的部分。如某個部門、某個業務單元、某條生產線進行外包，其外包員工應當覆蓋或者構成某個完整的功能。
9.會計處理不同
勞務派遣中人員工資直接計入用工單位工資總額的統計范圍
勞務外包中，承包方在發包方支付的外包費用中向外包員工支付勞動報酬，勞務外包費用不納入發包方的工資總額。
勞務外包可以理解為發包方將其部分業務或工作內容交由承包方完成，發包方應按照約定支付承包方相應的外包費用。那么作為勞務外包用工單位，該如何處理賬務？
一、勞務費會計分錄
計入管理費用科目核算：
借：管理費用——勞務費
貸：銀行存款
二、勞務外包用工單位涉及的賬務處理
外包服務費屬于主營業務的，應計入主營業務收入科目核算，屬于非主營業務，則計入其他業務收入科目核算，成本確認和收入相匹配。
1、當收到勞務費收入時：
借：庫存現金（或銀行存款）
貸：其他業務收入（或主營業務收入）
2、發生的勞務費支出時：
借：其他業務支出（或主營業務成本）
貸：銀行存款（或應付工資等）
3、計提稅費時：
借：稅金及附加
貸：應交稅費
4、結轉稅費時：
借：本年利潤
貸：其他業務支出（或主營業務成本）
三、勞務費是什么？
勞務費是個人所得稅中的勞務報酬，具體是指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務所取得的所得。與工資薪金存在一定區別。勞務報酬是獨立個人從事自由職業取得的所得，但工資薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動。
勞務報酬所得是個人從事設計、裝潢、安裝、制圖化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、音樂、舞蹈、雜技、曲藝等項勞務的所得。適用比例稅率，稅率為20%。
在企業實際經營中是需要繳納很多稅款的，勞務分包方在不同分包模式下可以選擇的稅率均有不同，那么勞務分包一般計稅和差額計稅的稅率分別是多少?還不清楚的小伙伴們快來了解下吧!
勞務分包一般計稅和差額計稅的稅率
勞務分包，是指施工總承包企業或者專業承包企業將其承包工程中的勞務作業發包給勞務分包企業完成的活動，發包方與分包方簽訂建筑施工勞務分包合同，發包方按照約定向承包方支付勞務分包款。
根據<財稅條例>36[2016]的規定，不同分包模式下勞務分包人可選擇的稅率(征收率)不同。特別是：
1、勞務分包方選擇清包工模式選擇適用簡易計稅方法的，其征收率為3%;選擇一般計稅方法的，其增值稅稅率為11%。
2、屬于甲供的勞務分包形式的，可用于簡易計稅方法，其征收率為3%，適合一般計稅方式的，征稅稅率為1%。
3、除了清包工和含甲供工程以外的勞務分包，適用一般計稅方法，適用增值稅稅率為11%。
至于勞務分包差額計稅的增值稅稅率主要是以下表現：
一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務的，適用一般計稅方法的，應納稅額按取得的總價和價外費用計算。納稅人應根據全部價款及其他費用，并扣除分包合同應支付，按照建筑服務發生之后，按照2%預繳稅款，在機構所在地的主管稅務局進行繳納稅款。
今天關于一般計稅和差額計稅的稅率分別是多少就為大家介紹到這里了，你學會了嗎?
2023年中級經濟師考試馬上舉行，下面分享2022年《經濟基礎知識》、《人力資源專業知識和實務》考試真題，可供大家練習使用。
中級經濟師歷年真題
《經濟基礎知識》真題：
1.當事人要轉移房產的產權，但是目前條件不滿足，可以進行（）。
A.預告登記
B.變更登記
C.轉移登記
D.首次登記
2.哪項不是央行的資產（）？
A.政府的債權
B.國外資產
C.其他金融性公司的債權
D.儲備貨幣
《人力資源專業知識和實務》真題：
3.關于職業技能培訓的說法正確的是（）。
A.公共實訓機構不可以獨立開展職業技能培訓
B.企業可以建立培訓機構面向企業內部員工不可向社會培訓
C.國家實施高技能人才振興計劃包括開展技師高級技師培訓
D.培訓對象不包括農村轉移就業人員和退役軍人
4.用人單位實行承包制，承擔員工工傷責任的是（）。
A.職工勞動關系所在單位
B.發包方
C.承包方
D.發包方和承包方
答案和解析：
1.參考答案：A
解析：預告登記是指在當事人所期待的不動產物權變動所需要的條件缺乏或者尚未成就時，即權利取得人只對未來取得權利享有請求權時，法律為保護這一請求權而為其進行的登記。
考點：第三十四章-物權法律制度的基本原則
2.參考答案：D
解析：儲備貨幣是中央銀行的負債項目，央行的資產項目包括：國外資產、對政府的債權、對其他存款性公司的債權、對其他金融性公司債權、對非金融性部門債權和其他資產。
考點：第十九章-中央銀行資產負債表
3.【答案】C
【解析】公共實訓機構可以作為主要載體，開展培訓工作，因此A項錯誤。應明確企業的培訓主體地位，鼓勵規模以上企業建立職業培訓機構開展職工培訓，并積極面向中小企業和社會承擔培訓任務，降低企業興辦職業培訓機構成本，提高企業積極性，因此B項錯誤。對即將退役的軍人開展退役前技能儲備培訓和職業指導，對退役軍人開展就業技能培訓，因此D項錯誤。
4.【答案】A
【解析】用人單位實行承包經營的，工傷保險責任由職工勞動關系所在單位承擔。
工程款是發包方支付給承包方的勞動報酬，通過“在建工程”科目進行核算，支付工程款時，會計分錄應如何編制？
支付工程款的賬務處理
借：在建工程
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
領用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用：
借：在建工程
貸：原材料／應付職工薪酬
工程完工并達到預定可使用狀態時：
借：固定資產
貸：在建工程
什么是在建工程？
“在建工程”科目核算企業基建、技改等在建工程發生的價值。期末借方余額，反映企業尚未完工的在建工程的價值
同樣在“在建工程”科目核算的有：固定資產發生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等，滿足固定資產準則規定的固定資產確認條件的。
需要注意的是，沒有滿足固定資產確認條件的，應在“管理費用”科目核算，不在“在建工程”科目核算。
“在建工程”科目應當按照“建筑工程”、“待攤支出”、“安裝工程”等設置明細科目進行明細核算。在建工程發生減值的，應在本科目設置“減值準備”明細科目進行核算。
原材料怎么理解？
原材料是指企業在生產過程中經過加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、包裝材料、燃料、修理備用件、外購半成品等，并且是企業存貨的重要組成部分。
“原材料”賬戶屬于資產類賬戶，期末借方余額反映企業庫存材料的計劃成本或實際成本。并且應當按照材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規格等進行明細核算。
質量保證金，簡稱為質保金。對于企業發生的產品質量保證金業務，應設置預計負債科目核算，相關的賬務處理該怎么做？
質保金如何做賬？
質保金會計分錄：
確認與產品質量保證有關的預計負債：
借：銷售費用——產品質量保證
貸：預計負債——產品質量保證
發生產品質量保證費用(維修費)：
借：預計負債——產品質量保證
貸：銀行存款或原材料等
預計負債如何理解？
預計負債指的是因為或有事項等相關準則可能產生的負債，包括對外提供擔保、未決訴訟、產品質量保證、重組義務以及固定資產和礦區權益棄置義務等產生的預計負債。
企業根據或有事項準則確認的由對外提供擔保、未決訴訟、重組義務產生的預計負債，應按確定的金額，借記營業外支出科目，貸記預計負債(預計擔保損失、預計未決訴訟損失、預計重組損失)。
根據或有事項準則確認的由產品質量保證產生的預計負債，應按確定的金額，借記“銷售費用”科目，貸記預計負債(預計產品質量保證損失)。
質保金和履約保證金有哪些區別？
第一，資金來源不同。履約保證金一般來自承包方的流動資金，在施工前付給發包方。質量保證金是發包方與承包方在建設工程承包合同中約定或承包方在工程保修書中承諾，在工程竣工驗收交付使用后，從應付的建設工程款中預留的用以維修工程在保修期限和保修范圍內出現的質量缺陷的資金。
第二，約束的目的不同。履約保證金的目的是擔保承包人完全履行合同，主要保證工期和質量符合合同的約定。履約保證金的功能，在于承包人違約時，賠償發包人的損失，也即如果承包人違約，將喪失收回履約保證金的權利，且，并不以此為限。質量保證金則更多的是一種約束工程質量的手段。
第三，保證金的比例和返還時間不同。履約保證金的比例為工程造價的5% -10%，具體執行比例由發包人根據工程造價情況確定，承包人順利履行完畢自己的合同義務，發包人必須全額返還保證金。質量保證金比例可參照政府投資的建設項目的要求按工程造價5%左右預留保證金，具體比例雙方可協商，在工程竣工驗收交付使用后開始計算缺陷責任期，責任期內承包人須認真履行合同約定的責任，到期后，承包人向發包人申請返還保證金。
對于建筑業發生的經濟業務，一般設置“合同負債”、“主營業務收入”、“合同履約成本”等科目進行會計核算，相關的會計分錄有哪些？
建筑業常見的會計分錄
①如果收到發包方支付的預付款計入合同負債。
借： 銀行存款
貸： 合同負債
?、谄髽I發生的料、工、費等建造成本按實際發生額計入合同履約成本—工程施工：
借： 原材料/應付職工薪酬等
貸： 合同履約成本—工程施工
③結算合同價款：
借： 應收賬款(合同資產)
貸： 合同結算—價款結算
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)
④收到結算合同款
借： 銀行存款
貸： 應收賬款(合同資產)
?、莞鶕募s進度結轉收入同時結轉成本：
借： 合同結算—收入結轉
貸： 主營業務收入
借： 主營業務成本
貸： 合同履約成本—工程施工
?、奕绻斈甏嬖诤贤A計損失的計入預計負債，以后期間根據實際情況轉回：
借： 主營業務成本
貸： 預計負債(結轉時做反向分錄)
2022年初級會計師考試目前正處于復習沖刺階段，對于考生來說，最主要還是通過做題來提升學習效率，下面會計網給大家出幾道模擬題，看看正確率如何。
1、【單選題】某廣告公司為獲得某項目合同，決定給項目發包方支付好處費。公司營銷部人員持公司總經理的批示到財務部申領款項。財務部經理認為，該好處費不符合規定，但總經理既然已經作了批示，也就同意撥付該筆款項。根據上述情況，應認定( )。
A: 財務部經理的行為違背了愛崗敬業的會計職業道德要求
B: 財務部經理的行為違背了參與管理的會計職業道德要求
C: 財務部經理的行為違背了堅持準則的會計職業道德要求
D: 財務部經理的行為違背了客觀公正的會計職業道德要求
正確答案：C
【解析】堅持準則，就是指要求會計人員在處理業務過程中，嚴格按照會計法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。本題中財務部經理明知向發包方支付好處費違反了會計法律制度而出于總經理的壓力同意撥付該筆款項，明顯地違背了“堅持準則”這一會計職業道德。
Q&A
2、【單選題】下列選項中，屬于職業道德基本內容的是( )。
A: 辦事公道
B: 堅持準則
C: 參與管理
D: 廉潔自律
正確答案：A
【解析】職業道德的主要內容包括：愛崗敬業、誠實守信、辦事公道、服務群眾、奉獻社會。
Q&A
3、【多選題】甲企業為我國境內居民納稅人,適用所得稅稅率25%。2020年業務如下：銷售收入6000萬，國債利息收入10萬，業務招待費100萬，廣宣費850萬，稅收滯納金5萬。下列關于企業所得稅說法正確的有( )。
A: 國債利息為免稅收入
B: 稅收滯納金可以稅前扣除
C: 業務招待費稅前允許扣除30萬
D: 廣告宣傳費稅前允許扣除850萬
正確答案：ACD
國債利息免稅收入，A選項正確;根據稅法規定，企業發生稅收滯納金稅前不得扣除，選項B錯誤;業務招待費限額1=6000*5‰=30萬，業務招待費限額2=100*60%=60萬，實際發生100萬，稅前允許扣除30萬，選擇C正確;廣告宣傳費限額=6000*15%=900萬，企業實際發生850萬廣宣費，允許全部稅前扣除，選項D正確。
Q&A
4、【判斷題】公司的使命首先是要闡明企業組織的根本性質與存在理由。( )
A: 正確
B: 錯誤
正確答案：A
【解析】考核公司使命。
Q&A
5、【不定項選擇題】根據營業稅改征增值稅試點稅收政策的規定,下列各項中,不屬于營業稅改征增值稅應稅服務的是( )。
A: 廣告設計
B: 有形動產租賃
C: 不動產租賃
D: 鑒證咨詢服務
正確答案：C
【解析】(1)選項 AD:屬于納入“營改增”征稅范圍的“部分現代服務業”;(2)選項 BC: 根據“營改增”的有關規定,有形動產租賃(包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃)屬于營業稅改征增值稅的征稅范圍,但不動產租賃尚未納入“營改增”的范圍內。
【考點】增值稅的征稅范圍
本文來源：會計網初級會計題庫
勞務外包是否可以差額征稅是會計工作中的常見問題，勞務外包形式包括生產線外包、人力資源外包、倉儲物流外包等，本文就針對勞務外包是否可以差額征稅做一個相關介紹，來跟隨會計網一同了解下吧!
勞務外包能否差額征稅?
答：勞務外包是可以差額征稅的。
按照財稅〔2016〕36號文件的相關規定可得：
1、對于一般納稅人提供勞務派遣服務的，可以以取得的全部價款和價外費用作為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額作為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
2、對于小規模納稅人提供勞務派遣服務的，可以以取得的全部價款和價外費用作為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額作為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
根據上述規定來看，勞務外包是可以差額征稅的。
勞務外包是什么?
勞務外包指的是發包方將部分業務或工作內容交由承包方完成，發包方將按照約定給予承包方相應的外包費用。實務中很多承攬合同、委托業務都可以歸入勞務外包范疇。常見勞務外包形式包括短期項目外包、人力資源外包、倉儲物流外包等。
勞務外包的會計分錄怎么做?
1、收到勞務費收入的會計分錄：
借：現金(或銀行存款)
貸：其他業務收入(或主營業務收入)
2、發生勞務費用支出的會計分錄：
借：其他業務支出(或主營業務成本)
貸：銀行存款(或應付工資等)
3、計提稅費的會計分錄：
借：稅金及附加
貸：應交稅費
4、結轉稅費
借：本年利潤
貸：其他業務支出(或主營業務成本)
勞務派遣差額征稅會計分錄怎么做?
1、取得的勞務派遣收入
借：銀行存款
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅——簡易計稅
2、發生成本的時候
借：主營業務成本
貸：應付職工薪酬
勞務外包和勞務派遣的區別有哪些?
1、兩者適用法律不同
勞務外包適用合同法，而勞務派遣適用勞動合同法。
2、兩者對勞動者的管理權限不一樣
勞務外包中，從事外包勞務的勞動者由承包人直接管理，而勞務派遣中的勞動者是由用工單位直接管理的。
3、兩者勞動風險的承擔有所不同
勞務外包中，從事外包勞務勞動者的勞動風險和發包人無關。發包人所關注的是承包人交付的工作成果。而勞務派遣中，勞動過程是核心要素，勞務派遣單位對被派遣勞動者的工作結果不負責任，被派遣勞動者可能“成事”也可能“壞事”，相應風險都是由用工單位承擔的。
以上就是關于勞務外包是否可以差額征稅的全部介紹，希望對大家有所幫助。會計網后續也會更新更多有關勞務外包的內容，請大家持續關注!
對于建筑企業而言，提供異地建筑服務的，應按規定預繳增值稅。那么異地預繳稅款時，需攜帶哪些資料?
建筑業異地預繳稅款需要準備哪些資料？
根據《國家稅務總局關于發布〈納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》規定，納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務，在向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款時，需填報《增值稅預繳稅款表》，并出示以下資料：
(一)與發包方簽訂的建筑合同復印件(加蓋納稅人公章);
(二)與分包方簽訂的分包合同復印件(加蓋納稅人公章);
(三)從分包方取得的發票復印件(加蓋納稅人公章)。
異地提供建筑服務如何計算增值稅預繳稅款？
1、一般納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款。
2、一般納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。
3、小規模納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。
建筑業外地預繳稅款會計分錄
1、一般納稅人，預繳增值稅時，做以下分錄：
借：應交稅費——應交增值稅——已交稅金
貸：銀行存款
2、小規模納稅人，預繳增值稅時：
借：應交稅費——應交增值稅
貸：銀行存款
一般納稅人提供建筑服務適用11%的稅率，而小規模納稅人適用的稅率為3%。那么營改增后建筑業怎么開具總分包發票？會計網整理了相關內容，來了解下吧。
營改增后建筑業總分包發票開法？
按照相關規定，總包方向建筑工程發包方全額開具增值稅發票，票面是不體現差額扣除分包款的。
1、若是一般納稅人提供建筑服務的，則適用11%的稅率;
2、一般納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的情況下，征收率為3%;
3、若是小規模納稅人提供建筑服務的，則適用3%的征收率。
增值稅計稅方法包括什么？
增值稅計稅方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法。
如果是一般納稅人發生應稅行為，那么計稅時采用一般計稅方法。但若是發生特定應稅行為時(由財政部和國家稅務總局規定的)則可以用簡易計稅方法。一旦選定計稅方法，在三十六個月內不得變更。
如果是小規模納稅人發生應稅行為的，則采用簡易計稅方法，適用征收率為3%。
建筑企業開票確認收入的分錄處理
1、若是增值稅一般納稅人，做以下分錄處理：
借:原材料
應交稅金_應交增值稅(進項稅)
貸:應付賬款—XX單位
2、若是小規模納稅人，則做以下分錄：
借:原材料
貸:應付賬款—XX單位
建筑公司正式開票時，怎么做賬?
建筑公司向開發公司正式開票時，需要確認收入，并繳納相應稅款。
1、建筑公司收到開發公司的款項時，做以下分錄處理：
借:銀行存款
貸:預收賬款
2、當建筑公司向開發公司開正式發票時，分錄如下：
借:預收賬款
銀行存款
貸:主營業務收入
應交稅費-應交增值稅-銷項稅
借:主營業成本
貸:工程施工-XX項目
建筑服務一般納稅人對老項目選擇簡易計稅，36 個月不得變更如何理解？是涉及建筑服務的所有項目還是針對單個項目選擇簡易計稅后 36 個月不變？如果已經選擇按簡易計稅方法繳納增值稅，未滿36個月的，能否變更為一般計稅方法計稅？
一、根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》：
(七)建筑服務。
1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。
2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。
3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
建筑工程老項目，是指：
(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;
(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
二、根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十八條規定，一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。
綜上所述，一般納稅人可就不同應稅行為選擇不同的計稅方法，有可能出現一般計稅方法和簡易計稅方法都同時存在的情形，所以36個月內不得變更主要是針對單個項目而言的，而不是說一般納稅人選擇了簡易計稅以后，全部建筑項目均要適用簡易計稅。
分析有關一般納稅人的問題之前也有很多，今天會計網來跟大家了解一下建筑行業的一般納稅人簡易征收的問題，在什么情況下建筑企業可以采用簡易征收的方法，這些方法又有怎樣的政策依據以及注意事項。下面就讓我們來一起看看吧。
建筑行業一般納稅人什么情況下可以選擇簡易征收方式？
根據《財政部國家稅務總局關于全面推進營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)，以下情況可選擇簡易征收：
(1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
以清包工方式提供建筑服務是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。
(2)一般企業進行納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以通過自己選擇適用簡易計稅方法計稅。
甲供工程是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。
(3)一般建設服務納稅人為建筑工程老項目的建筑服務，可以選擇應用簡易計稅方法計稅。
建筑工程老項目是指：(一)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;(二)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
建筑行業一般納稅人和小規模納稅人的區別
在認定條件上：
1、主要從事生產或提供應稅勞務(特指加工、修理修配勞務)的企業，如果年銷售額在100萬元以上可以認定為一般納稅人，100萬以下的則為小規模;
2、主要從事貨物批發零售的企業，如果年銷售額180萬以上的可以認定為一般納稅人，180萬以下則為小規模。工業企業年銷售額在100萬以下的，商品流通企業年銷售額在180萬以下的，屬于小規模納稅人，否則為一般納稅人。
在稅率/征收率上：
1、一般納稅人：基本稅率17%，稅法還列舉了5類適應13%低稅率的貨物，還有幾項特殊業務按簡易辦法征收(參照小規模)。還有零稅率應稅勞務和貨物。
2、小規模納稅人：商業小規模按4%征收率;商業以為小規模按6%，(免稅的除外)。
建筑施工企業異地提供建筑服務的，按現行稅法規定應預繳相關稅費，比如增值稅。以下是會計網整理的關于建筑施工企業預繳稅費賬務處理的內容，來一起了解吧。
建筑施工企業預繳稅費如何做賬？
1、預繳稅時：
借：應交稅費——預繳增值稅 (已交稅金)
貸：銀行存款
借：應交稅費——企業所得稅
應交稅費——個人所得稅
應交稅費——城建稅
應交稅費——教育附加費
應交稅費——地方教育附加費
應交稅費——印花稅
貸：銀行存款
2、月末預繳增值稅：
借：應交稅費——未交增值稅
貸：應交稅費——預繳增值稅(已交稅金)
3、月末預繳企業所得稅時，無需做會計處理。
4、月末個人所得稅及附加費做以下賬務處理：
借：工程施工——合同成本——勞務費/人工成本
貸：應付職工薪酬——工資(個人所得稅)
借：應付職工薪酬——工資(個人所得稅)
貸：應交稅費——個人所得稅
借：稅金及附加
貸：應交稅費——城建稅
應交稅費——教育附加費
應交稅費——地方教育附加費
應交稅費——印花稅
5、企業所得稅年終匯算清繳時，全年應納所得稅額減去已預繳稅額后為應補稅額，具體做以下會計分錄：
借：所得稅費
貸：應交稅費——企業所得稅
繳納年終匯算應繳稅款時：
借：應交稅費——應交所得稅
貸：銀行存款
6、年度匯算清繳，全年應納所得稅額低于已預繳稅額，兩者差額為多繳所得稅額，未退還多繳稅款的，可做以下會計分錄：
借：其他應收款——應收多繳所得稅款
貸：所得稅費用
經稅務機關審核批準退還多繳稅款：
借：銀行存款
貸：其他應收款——應收多繳所得稅款
若是對于多繳所得稅額不辦理退稅，用于抵繳下年度預繳所得稅時，則在下年度可做以下分錄：
借：所得稅費用
貸：其他應收款——應收多繳所得稅款
建筑業異地預繳增值稅需提供什么資料？
建筑業異地預繳增值稅時，需填報《增值稅預繳稅款表》，以及提供資料：與發包方簽訂的建筑合同復印件(加蓋納稅人公章);與分包方簽訂的分包合同復印件;從分包方取得的發票復印件(加蓋納稅人公章)。
簡易計稅辦法一般都是適用小規模納稅人的，那么一般納稅人在什么時候可以選擇簡易計稅法，如果你對這部分知識不了解，那就和會計網一起來學習吧。
一般納稅人發生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：
1、公共交通運輸服務。
公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。
班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點?？康倪\送旅客的陸路運輸服務。
2、經認定的動漫企業為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼(面向網絡動漫、手機動漫格式適配)服務，以及在境內轉讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權)。
動漫企業和自主開發、生產動漫產品的認定標準和認定程序，按照《文化部 財政部 國家稅務總局關于印發，動漫企業認定管理辦法(試行)的通知》(文市發〔2008〕51號)的規定執行。
3、電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。
4、以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。
5、在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同。
6、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。
7、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。
8、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。
地基與基礎、主體結構的范圍，按照《建筑工程施工質量驗收統一標準》(GB50300-2013)附錄B《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎”“主體結構”分部工程的范圍執行。
9.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
建筑工程老項目，是指：
（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；
（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
10、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
11、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
12、一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
簡易計稅法怎么計算？
簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額；應交增值稅=不含稅銷售額*簡易征收率（3%或5%），銷售額=含增值稅銷售額÷(1+征收率)。簡易計稅方法的適用對象，既包括小規模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或應稅服務也包括一般納稅人的特殊銷售或提供特定應稅服務。
以上就是有關一般納稅人簡易計稅方法的適用情形以及計算的方式，希望能夠幫助到大家，想了解更多會計相關的知識點，請多多關注會計網！
簡易計稅方法的稅率是3%和5%。簡易計稅又稱簡易征收，即簡易征稅辦法，是納稅人因特殊行業，無法取得或抵扣增值稅專用發票進項稅額，按照進銷項的方法核算增值稅應納稅額后稅負過高，所以采取簡易計稅的方法來征收增值稅。
簡易計稅的計算公式
簡易計稅的計算公式為：應納稅額=銷售額（不含增值稅）×征收率（5%、3%）；銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）。
簡易計稅的適用范圍
小規模納稅人適用簡易計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，“可以”選擇適用簡易計稅方法計稅。其主要包括以下情況：
A、傳統增值稅的時候就允許用簡易的：征收率為3%
1、縣級及縣級以下小型水力發電單位（裝機容量為5萬千瓦及以下）生產的自產電力。
2、自產建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。
3、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）。
4、自己用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。
5、自產的自來水。
6、自來水公司銷售自來水。
7、自產的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。
8、單采血漿站銷售非臨床用人體血液。
9、寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）。
10、典當業銷售死當物品。
11、藥品經營企業銷售生物制品。
B、營改增后允許用簡易的：征收率有3%和5%兩種
按照3%的征收率計稅的有：
1、公共交通運輸服務。（不含鐵路客運）
包括：輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。
2、動漫企業為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、背景設計、動畫設計、音效合成、字幕制作等，以及在境內轉讓動漫版權。
3、電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。
4、以納入“營改增”試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。
5、在納入“營改增”試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同。
6、以清包工方式提供的建筑服務。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。
7、為甲供工程提供的建筑服務。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。
8、提供非學歷教育服務（提示：學歷教育免稅）。
9、一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法。
按照5%的征收率計稅的有：
1、銷售2016年4月30日前取得的不動產。
2、房地產開發企業銷售自行開發的房地產老項目。
房地產老項目，是指：
?。?）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；
（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
3、出租2016年4月30日前取得的不動產。
4、一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費。
5、一般納稅人提供人力資源外包服務。
6、2016年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務。
7、納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權。
8、一般納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
簡易計稅方法和一般計稅方法的區別
1、計算公式不同
?。?）簡易計稅方法
當期應納稅額=不含稅銷售額×征收率=含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率
（2）一般計稅方法
當期應納稅額=當期銷項稅額-當期準予抵扣的進項稅額
當期銷項稅額=不含增值稅銷售額×適用稅率=含增值稅銷售額÷（1+適用稅率）×適用稅率
2、適用范圍不同
小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。
一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅，一般納稅人在特定情況下可以選擇簡易計稅方法計稅的。
3、稅率不同：
一般計稅方法使用的稅率根據使用情形涉及不同稅率（13%、9%、6%、0%）；簡易計稅辦法使用的稅率一般為3%或5%。
4、抵扣不同：
適用簡易計稅方法，不得抵扣進項稅額;采用一般計稅方法的通?？梢缘挚圻M項稅額。
5、開具專票不同：
適用按3%簡易計稅辦法計算繳納增值稅的項目，小規模納稅人可向稅務機關申請代開增值稅專用發票;而采用一般計稅方法的一般納稅人通常可以開具增值稅專用發票。
會計網所有內容信息未經授權禁止轉載、摘編、復制及建立鏡像，違者將依法追究法律責任。
滬公網安備 31010902002985號，滬ICP備19018407號-2， CopyRight © 1996-2024 kuaiji.com 會計網， All Rights Reserved.
