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高級(jí)會(huì)計(jì)考試中有一部分為文字型內(nèi)容，也有一部分計(jì)算型內(nèi)容，對(duì)于這兩種不同的部分，同學(xué)們?cè)趥淇紡?fù)習(xí)的時(shí)候也應(yīng)該掌握不同的方法。對(duì)于文字型知識(shí)點(diǎn)，考生需要掌握記憶方法，利用空余時(shí)間反復(fù)多次記憶，而對(duì)于記憶型內(nèi)容，考生則需要通過(guò)刷題來(lái)總結(jié)規(guī)律和方法。下面是高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中關(guān)于外幣交易會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，以及各個(gè)知識(shí)點(diǎn)預(yù)測(cè)會(huì)出的題型，考生們一起來(lái)看看吧!

一、外幣交易會(huì)計(jì)單一交易觀點(diǎn)概念

[簡(jiǎn)答、名詞解釋題]是指企業(yè)將發(fā)生的外幣購(gòu)貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個(gè)階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購(gòu)貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算時(shí)日的匯率。因此，年終不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。

備考資料ue_arc_bkzl
請(qǐng)?jiān)谙旅婕t色框內(nèi)輸入分類名稱arc_bkzl_name高級(jí)會(huì)計(jì)師

二、外幣交易會(huì)計(jì)兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)概念

[單選、名詞解釋題]是指企業(yè)發(fā)生的購(gòu)貨或者銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)也按記賬本位幣反映的采購(gòu)成本或者銷售收入，取決于交易日的匯率。

三、不同外幣交易匯率計(jì)算方法

[單選、名詞解釋題]采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額。外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

“即期匯率”通常是指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。

“即期近似匯率”是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。通常情況下企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率波動(dòng)不大的，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，但前后各期應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定當(dāng)期的近似匯率。

四、外幣交易日的賬務(wù)處理內(nèi)容主要包括哪些?

1.收到外幣投資的賬務(wù)處理：

企業(yè)收到外幣投資額應(yīng)將出資人役入外幣的資本折合為記賬本位幣記賬確認(rèn)“實(shí)收資本”賬戶的金額。在折合時(shí)，應(yīng)當(dāng)按交易發(fā)生的日即期匯率折算。外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

2. 收到外幣籌資額的賬務(wù)處理：

“銀行存款”以及“短期借款”或“長(zhǎng)期借款”等負(fù)債賬戶均按交易日的即期匯率或即期匯率近似的匯率將外幣金額折算記賬本位幣金額。

3. 結(jié)匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：

企業(yè)向銀行結(jié)匯，是指企業(yè)按規(guī)定賣出外匯，銀行買進(jìn)外匯并按其掛牌買入價(jià)將人民幣兌付給企業(yè)。企業(yè)記賬時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目:按實(shí)際向銀行結(jié)售的外幣金額與按即期匯率折合人民幣金額，貸記有關(guān)賬戶:借貸方差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用--匯兌差額”賬戶。

4. 售匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：

售匯業(yè)務(wù)是企業(yè)向銀行購(gòu)買外匯，銀行賣出外匯。銀行售匯時(shí)按其掛牌賣出匯率向企業(yè)計(jì)收人民幣。企業(yè)實(shí)際支付的人民幣金額與購(gòu)入外匯按企業(yè)選定的市場(chǎng)匯率折合的人民幣金額之間的差額計(jì)入?yún)R兌損益。

5. 外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。當(dāng)企業(yè)發(fā)生的外幣交易屬于外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買入或賣出價(jià)的折算。

       外幣賬戶是指記錄外幣的特定賬戶，其中包括有現(xiàn)金賬戶和存款賬戶，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中時(shí)常會(huì)有外幣戶轉(zhuǎn)外幣戶的操作，那么外幣戶轉(zhuǎn)外幣戶的會(huì)計(jì)分錄該怎么寫？

       外幣戶轉(zhuǎn)外幣戶的會(huì)計(jì)分錄

　　1、往國(guó)外的供應(yīng)商匯款的：

　　借：應(yīng)付賬款

　　       財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益

　　       貸：銀行存款——人民幣戶

　　2、往本企業(yè)國(guó)外賬戶匯款的：

　　借：銀行存款——外幣賬戶

　　       財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益

　　       貸：銀行存款——人民幣戶

　　外幣賬戶如何設(shè)置？

　　外幣賬戶包括外幣貨幣資金、外幣債權(quán)和外幣債務(wù)三大類。外幣業(yè)務(wù)主要為日常外幣業(yè)務(wù)和月末外幣賬戶匯率調(diào)整。對(duì)外幣交易金額因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的差額可在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目下設(shè)置二級(jí)科目“匯兌差額”反映，期末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目后一般無(wú)余額。

　　匯兌損益的含義是什么？

　　匯兌損益也叫匯兌差額，是由于匯率的浮動(dòng)所產(chǎn)生的結(jié)果，是用于期末自動(dòng)計(jì)算匯兌損益外幣核算的賬戶，生成匯兌損益轉(zhuǎn)賬憑證及期末匯率調(diào)整表的方法。企業(yè)在發(fā)生外幣交易、兌換業(yè)務(wù)和期末賬戶調(diào)整及外幣報(bào)表?yè)Q算時(shí)，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價(jià)的匯率核算時(shí)產(chǎn)生的、按記賬本位幣折算的差額。

　　關(guān)于匯兌損益，我國(guó)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)一般采用將本期已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益全部計(jì)入當(dāng)期損益，即只要匯率實(shí)際發(fā)生變動(dòng)，不論其有沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，都應(yīng)確認(rèn)為匯兌損益，并計(jì)入當(dāng)期損益。本科目借方反映因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌損失，貸方反映因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌收益。期末各外幣明細(xì)科目的期末余額，應(yīng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。

　　ACCA考試F7是該考試15門科目中的一門，外幣交易是其中的知識(shí)點(diǎn)，該知識(shí)點(diǎn)的理解通過(guò)三個(gè)部分內(nèi)容來(lái)講解，分別是關(guān)鍵詞、Mechanics of translation和EXAMPLE，具體如下：

　　注意：F7外幣交易的會(huì)計(jì)處理是IAS 21 The effects of changes in foreign exchange rates規(guī)定的，這條準(zhǔn)則列出了一些主要的問(wèn)題還有外幣交易的會(huì)計(jì)處理的實(shí)踐性問(wèn)題。

關(guān)鍵詞

　　1Functional currency（功能貨幣）–公司運(yùn)營(yíng)的主要的經(jīng)濟(jì)環(huán)境所使用的的貨幣。

　　2、Presentation currency（財(cái)報(bào)貨幣）–財(cái)務(wù)報(bào)表披露所使用的貨幣。

備考資料ue_arc_bkzl
請(qǐng)?jiān)谙旅婕t色框內(nèi)輸入分類名稱arc_bkzl_nameACCA

　　功能貨幣是指會(huì)計(jì)實(shí)體產(chǎn)生和花費(fèi)的現(xiàn)金的貨幣種類，IAS 21對(duì)于此給出了指導(dǎo)，指出會(huì)計(jì)實(shí)體應(yīng)當(dāng)要考慮：

　　1、主要影響商品和服務(wù)的銷售價(jià)格的貨幣

　　2、主要影響人工，原材料和生產(chǎn)商品的其他成本的貨幣

　　作為ACCA考試科目F7的考生，需要知道功能貨幣和財(cái)報(bào)貨幣的區(qū)別，通常，一個(gè)公司的財(cái)報(bào)貨幣要和功能貨幣相匹配，如果不匹配的話，財(cái)報(bào)需要在報(bào)告日期（reporting date）將功能貨幣轉(zhuǎn)化為財(cái)報(bào)貨幣，這在集團(tuán)案例中是很普遍的，也就是當(dāng)海外子公司的功能貨幣和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)報(bào)貨幣不一致的時(shí)候，當(dāng)然，這個(gè)問(wèn)題在ACCA考試科目F7中是不考的，但在ACCA考試科目P2中會(huì)考。

Mechanics of translation

　　通常一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體如果在海外有交易的話，會(huì)以不是功能貨幣的貨幣進(jìn)行購(gòu)買和銷售商品，如果是這樣的情況的話，那我們就需要通過(guò)translation來(lái)將這筆交易以這個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體的功能貨幣來(lái)進(jìn)行記錄。

　　這通常會(huì)有三個(gè)步驟：

　　Stage 1–Initial transactions

　　當(dāng)一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體發(fā)生一筆交易時(shí)，可以以在那一天發(fā)生的歷史匯率（historic rate/spot rate）進(jìn)行translate。

　　Stage 2–Settled transactions

　　當(dāng)一筆交易已經(jīng)解決（已經(jīng)付出或收到現(xiàn)金），這時(shí)候以解決當(dāng)天的匯率（historic rate）進(jìn)行translate，與此同時(shí)，記錄相應(yīng)的exchange gain or loss在損益表中。

　　Stage 3–Unsettled transactions

　　如果一筆交易在交易日期（reporting date）未解決的話，也就意味著未付的數(shù)額或者以不同幣種存在的余額還是處于未解決的狀態(tài)，那此時(shí)的會(huì)計(jì)處理就要看這個(gè)科目是貨幣形式的科目還是非貨幣形式的科目。

　　貨幣形式的科目是資產(chǎn)或者是以固定數(shù)額支付的負(fù)債，或者是持有的貨幣，在ACCA考試科目F7的考試中，貨幣形式的科目通常是trade receivables,trade payables,cash,overdrafts,and loan notes。如果此科目是貨幣形式的科目的話，那它的余額會(huì)在報(bào)告日期重新translate，也就是retranslate（使用報(bào)告日期的匯率），相應(yīng)的gain or loss記錄在損益表中。

　　非貨幣形式的科目（比如inventory or property held under the cost model），不需要重新translate，取而代之的是，他們以最初購(gòu)買時(shí)的匯率進(jìn)行記錄。

EXAMPLE

　　Rekon Co從在Krone的兩個(gè)供貨商購(gòu)買商品，幣種是Kr，Rekon Co從supplier A那購(gòu)買了Kr150,000的商品，從supplier B那購(gòu)買了Kr200,000的商品，兩筆購(gòu)買都是在1/10/20X1發(fā)生的。

　　在1/12/20X1這一天，Rekon Co償還了Supplier A的貨款，但是Supplier B的貨款在31/12/20X1這天仍然沒(méi)有償還。

　　相關(guān)的匯率如下：

　　1/10/20X1:$1=Kr 10

　　1/11/20X1:$1=Kr 12

　　31/12/20X1:$1=Kr 9

　　On 1 October,Rekon Co必須要將兩筆購(gòu)買的余額translate成$。

　　Kr 350,000/10=$35,000

　　Dr Purchases$35,000

　　Cr Payables$35,000($15k supplier A,$20k supplier B)

　　On 1/11/20X1,Reckon Co償還了supplier A,所以這次付款必須要在這一天retranslated，Kr 150,000/12=$12,500

　　Dr Payables$15,000(original amount)

　　Cr Cash$12,500(amount translated at payment date)

　　Cr P/L gain$2,500

　　這邊，Rekon Co有一個(gè)gain，因?yàn)樗挥昧?12,500就解決了$15,000的負(fù)債，這項(xiàng)gain是被記錄在損益表中的。

　　On 31 December,Rekon Co必須要將欠Supplier B的余額retranslate。

　　Kr 200,000/9=$22,222.因?yàn)樽畛醯膽?yīng)付賬款是$20,000,所以Rekon Co這時(shí)有一個(gè)loss，因?yàn)樗ǜ嗟腸ash來(lái)解決這項(xiàng)負(fù)債。

　　Dr P/L loss$2,222

　　Cr Payable$2,222

　　外幣買賣是指一國(guó)貨幣與另一國(guó)貨幣通過(guò)一定的匯率進(jìn)行交換，對(duì)于外幣買賣，一般通過(guò)銀行存款、財(cái)務(wù)費(fèi)用科目進(jìn)行核算，具體的會(huì)計(jì)分錄怎么做？

　　外幣買賣的會(huì)計(jì)分錄

　　1、收匯時(shí)做賬

　　借：銀行存款（外幣）

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　2、結(jié)匯時(shí)

　　借：銀行存款（人民幣）

　　　　貸：銀行存款（外幣）

　　3、調(diào)整后

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　　　貸：銀行存款（人民幣）

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用是什么？

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、商業(yè)匯票貼現(xiàn)發(fā)生的貼現(xiàn)利息、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。

　　利息支出，指企業(yè)短期借款利息、長(zhǎng)期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、長(zhǎng)期應(yīng)付引進(jìn)國(guó)外設(shè)備款利息等利息支出（除資本化的利息外）減去銀行存款等的利息收入后的凈額。

　　匯兌損失，指企業(yè)因向銀行結(jié)售或購(gòu)入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價(jià)與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月度（季度、年度）終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額按照期末規(guī)定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。

　　相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，指發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費(fèi)（需資本化的手續(xù)費(fèi)除外）、開(kāi)出匯票的銀行手續(xù)費(fèi)、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)等，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)等。

　　外幣兌換是對(duì)個(gè)人客戶提供的一項(xiàng)柜臺(tái)服務(wù)，包括買入外幣、賣出外幣和一種外幣兌換成另一種外幣，那該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄怎么做？

　　外幣兌換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款——人民幣賬戶

　　       財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益

　　       貸：銀行存款——外幣賬戶

　　外幣兌換業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)處理

　　(一)企業(yè)把外幣賣給銀行

　　企業(yè)把持有的外幣賣給銀行，銀行按買入價(jià)將人民幣兌付給企業(yè)。因銀行買入價(jià)與折算匯率不一致而產(chǎn)生的匯兌損益，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

　　(二)向銀行購(gòu)匯

　　企業(yè)向銀行購(gòu)入外匯時(shí),銀行按賣出價(jià)向企業(yè)收取人民幣。企業(yè)實(shí)際支付的人民幣金額與按企業(yè)選定的折算匯率折合的人民幣之間的差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

　　(三)借入或借出外幣資金業(yè)務(wù)

　　企業(yè)借入外幣資金時(shí)，按照借入外幣時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)按照 借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。

　　(四)買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)

　　企業(yè)發(fā)生買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按企業(yè)選定的折算匯率將外 幣金額折合為記賬本位幣入賬。

　　(五)外幣投入資本

　　外幣投入資本屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用 交易日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

　　在全球化的今天，國(guó)內(nèi)企業(yè)和外國(guó)人交易時(shí)一般都會(huì)涉及外匯，其中對(duì)于外幣兌換業(yè)務(wù)的核算，通常計(jì)入銀行存款、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄該如何做？

　　外幣兌換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款——人民幣賬戶

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益

　　　　貸：銀行存款——外幣賬戶

　　什么是財(cái)務(wù)費(fèi)用？

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。具體包括有：

　　1、利息支出，指企業(yè)短期借款利息、長(zhǎng)期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、長(zhǎng)期應(yīng)付引進(jìn)國(guó)外設(shè)備款利息等利息支出（除資本化的利息外）減去銀行存款等的利息收入后的凈額。

　　2、匯兌損失，指企業(yè)因向銀行結(jié)售或購(gòu)入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價(jià)與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月度（季度、年度）終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額按照期末規(guī)定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。

　　3、相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，指發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費(fèi)（需資本化的手續(xù)費(fèi)除外）、開(kāi)出匯票的銀行手續(xù)費(fèi)、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)等，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)等。

　　4、其他財(cái)務(wù)費(fèi)用，如融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費(fèi)用等。

　　什么是銀行存款？

　　銀行存款是儲(chǔ)存在銀行的款項(xiàng)，是貨幣資金的組成部分。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)金管理制度的規(guī)定，每一企業(yè)都必須在中國(guó)人民銀行或?qū)I(yè)銀行開(kāi)立存款戶，辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算，企業(yè)的貨幣資金，除了在規(guī)定限額以內(nèi)，可以保存少量的現(xiàn)金外，都必須存入銀行，企業(yè)的銀行存款主要包括：結(jié)算戶存款、信用證存款、外埠存款等。銀行存款的收支業(yè)務(wù)由出納員負(fù)責(zé)辦理。每筆銀行存款收入和支出業(yè)務(wù)，都須根據(jù)經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的原始憑證編制記賬憑證。在會(huì)計(jì)中，銀行存款屬于資產(chǎn)類，期末余額就在借方。在會(huì)計(jì)分錄中，借方表示增加。貸方表示減少。

　　不同外幣之間匯兌時(shí)發(fā)生的差額，可作為匯兌損益處理。外幣發(fā)生匯兌損失時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目借方核算，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄是什么？

　　外幣匯兌損失分錄處理

　　結(jié)匯時(shí)(外幣兌換人民幣)：

　　借：銀行存款(人民幣實(shí)得數(shù)字)

　　       財(cái)務(wù)費(fèi)用(借貸方得差額，如借方小于貸方，為匯兌損失，用藍(lán)字，如借方大于貸方，為匯兌收益，用紅字)

　　       貸：銀行存款(外幣按照記賬匯率計(jì)算人民幣數(shù)字)

　　購(gòu)匯時(shí)：

　　借：銀行存款(外幣按照記賬匯率計(jì)算人民幣數(shù)字)

　       　財(cái)務(wù)費(fèi)用(借貸方差額，如借方大于貸方，為匯兌收益，用紅字，如借方小于貸方，為匯兌損失，用藍(lán)字)

　       　貸：銀行存款(人民幣實(shí)際支付數(shù)字)

　　外匯匯兌損益指涉外企業(yè)在資金核算中，人民幣折算成外幣，或外幣折算成人民幣金額，以及不同外幣之間匯兌所發(fā)生的差額，作為匯兌損益處理。記入賬內(nèi)的匯兌損益，應(yīng)以實(shí)際數(shù)為準(zhǔn)，列入當(dāng)期的損益。

　　結(jié)匯指企業(yè)或個(gè)人按照匯率將買進(jìn)外匯和賣出外匯進(jìn)行結(jié)清的行為。結(jié)匯方式代碼分為：匯付、托收、信用證和其他。匯付包括：信匯、電匯、票匯。

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用是什么？

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用包括：

　　(1)利息支出，指企業(yè)短期借款利息、長(zhǎng)期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、長(zhǎng)期應(yīng)付引進(jìn)國(guó)外設(shè)備款利息等利息支出(除資本化的利息外)減去銀行存款等的利息收入后的凈額。

　　(2)匯兌損失，指企業(yè)因向銀行結(jié)售或購(gòu)入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價(jià)與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月度(季度、年度)終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額按照期末規(guī)定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。

　　(3)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，指發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費(fèi)(需資本化的手續(xù)費(fèi)除外)、開(kāi)出匯票的銀行手續(xù)費(fèi)、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)等，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)等。

　　(4)其他財(cái)務(wù)費(fèi)用，如融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費(fèi)用等。

　　在ACCA考試中，對(duì)于非財(cái)會(huì)類考生來(lái)說(shuō)，剛接觸內(nèi)部交易的時(shí)候很多人表示難以理解，對(duì)此，會(huì)計(jì)網(wǎng)為大家詳解內(nèi)部交易的原理與抵消分錄這部分考點(diǎn)內(nèi)容，值得大家收藏。

　　01、內(nèi)部交易概述

　　內(nèi)部交易是指集團(tuán)內(nèi)部母公司與所屬子公司之間發(fā)生的交易事項(xiàng)，我們按照交易方向一般分為順流交易(母公司賣給子公司)和逆流交易(子公司賣給母公司)。出于避免集團(tuán)內(nèi)部交易可能用于操縱利潤(rùn)，以及從集團(tuán)一體化的角度而言，為了抵消重復(fù)計(jì)算的損益，我們需要抵消集團(tuán)內(nèi)部交易產(chǎn)生的影響。接下來(lái)我們就一起討論一下在FA中常見(jiàn)的幾種內(nèi)部交易的調(diào)整抵消問(wèn)題。

　　02、內(nèi)部交易抵消處理

　　(一)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消從集團(tuán)的視角看，合并報(bào)表中只應(yīng)該反映企業(yè)集團(tuán)對(duì)外的債權(quán)債務(wù)，對(duì)于內(nèi)部母子公司之間的互相欠款，是不會(huì)影響到集團(tuán)的資產(chǎn)和負(fù)債情況的，內(nèi)部之間的互負(fù)債務(wù)是集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)，不代表集團(tuán)的財(cái)務(wù)情況，應(yīng)該進(jìn)行抵消。如果存在母子公司之間互負(fù)債務(wù)的情況下，只需要編制以下分錄進(jìn)行調(diào)整即可：Dr trade payable Cr trade receivable同時(shí)減少一筆應(yīng)收及應(yīng)付即可將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消掉。

　　(二)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)當(dāng)發(fā)生集團(tuán)內(nèi)部售貨時(shí)，如果存在期末尚未全部對(duì)外出售的存貨，會(huì)產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，這是因?yàn)閷?duì)于集團(tuán)來(lái)說(shuō)，在內(nèi)部以高于成本價(jià)的價(jià)格進(jìn)行出售所獲取的利潤(rùn)，是在內(nèi)部核算的利潤(rùn)而不是對(duì)外部獲得的利潤(rùn)，因此應(yīng)當(dāng)進(jìn)行消除。

　　需要先計(jì)算本期的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)等于本期未銷售出去的部分×(售價(jià)-成本)，這里的售價(jià)和成本也可能不會(huì)直接給出，而是通過(guò)兩種定價(jià)方法(margin on sale 和 mark-up on cost of sale)進(jìn)行計(jì)算得出。再編制下面的調(diào)整抵消分錄來(lái)消除內(nèi)部交易的影響：

       1. Dr cost(unrealised profit)

       Cr inventory(unrealised profit)

       這里內(nèi)部銷售的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分會(huì)使得期末存貨的價(jià)值和本期的存在高估，因此通過(guò)這個(gè)分錄進(jìn)行調(diào)整。

　　2. Dr sales(at selling price) 

       Cr cost(at selling price)

       這筆分錄則是對(duì)內(nèi)部銷售的消除，同時(shí)消除賣方的售價(jià)和對(duì)買方的銷售成本。

　　根據(jù)以上分錄，可以得出站在合并利潤(rùn)表的角度上，需要作出的調(diào)整是：銷售收入sales=母公司銷售+子公司銷售-內(nèi)部交易銷售額成本cost=母公司成本+子公司成本-內(nèi)部交易銷售額+未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)利潤(rùn)=子公司的利潤(rùn)+母公司的利潤(rùn)-未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)

　　而站在合并資產(chǎn)負(fù)債的角度上，需要作出的調(diào)整是：1. 母公司賣給子公司時(shí)：合并留存收益=母公司的留存收益+子公司自收購(gòu)后的留存收益-未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2. 子公司賣給母公司時(shí)：合并留存收益=母公司的留存收益+子公司自收購(gòu)后的留存收益-母公司持股比例*未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)存貨：母子公司存貨之和-未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而對(duì)于這種子公司向母公司的銷售貨物，未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的一部分是要分?jǐn)偟缴贁?shù)股東來(lái)承擔(dān)的，未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分?jǐn)偨o少數(shù)股東的部分會(huì)使得NCI減少，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中會(huì)使得NCI減少少數(shù)股東持股比例%*未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，其他對(duì)于收入，成本及存貨的影響與順流交易一致。

　　以上就是對(duì)于內(nèi)部交易的簡(jiǎn)單回顧，這些利潤(rùn)在綜合題和客觀題中設(shè)題目的可能性較高，希望大家認(rèn)真掌握!

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有時(shí)會(huì)與國(guó)外企業(yè)進(jìn)行交易，這時(shí)就需要把本國(guó)貨幣兌換為外國(guó)貨幣或國(guó)際流通貨幣。那么對(duì)于外幣兌換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)當(dāng)怎么做？

　　外幣兌換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款——人民幣賬戶

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益

　　　　貸：銀行存款——外幣賬戶

　　外幣交易的會(huì)計(jì)處理怎么做？

　　1、初始確認(rèn)時(shí)，折算匯率的選擇：采用交易發(fā)生日的即期匯率，或者是即期匯率的近似匯率。

　　2、資產(chǎn)負(fù)債表日匯兌差額的處理

　　(1)外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，與初始確認(rèn)時(shí)匯率不同而產(chǎn)生的匯率差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　外幣貨幣性項(xiàng)目包括：外幣貨幣性負(fù)債(應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款等)、外幣貨幣性資產(chǎn)(銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收款項(xiàng)等)。

　　(2)以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌差額，非貨幣性項(xiàng)目指除貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。

　　主要包括：固定資產(chǎn)、實(shí)收資本、存貨、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、資本公積等。

　　(3)對(duì)于外幣價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的外幣非貨幣性項(xiàng)目，其價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益;其價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益的，相應(yīng)匯率變動(dòng)的影響應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。

　　(4)外幣投入資本不產(chǎn)生匯兌差額。

　　外幣投入資本屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，采用交易日即期匯率折算。

　　什么是財(cái)務(wù)費(fèi)用？

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。具體項(xiàng)目有利息凈支出(利息支出減利息收入后的差額)、匯兌凈損失(匯兌損失減匯兌收益的差額)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生的其他費(fèi)用等。

　　公司發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)通過(guò)銀行存款科目進(jìn)行核算，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)如何編制？

　　外幣兌換業(yè)務(wù)如何做會(huì)計(jì)分錄？

　　借：銀行存款-人民幣賬戶

　　       財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益

　　       貸：銀行存款-外幣賬戶

　　銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，在其所在地銀行開(kāi)設(shè)賬戶，運(yùn)用所開(kāi)設(shè)的賬戶，進(jìn)行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。

　　根據(jù)我國(guó)現(xiàn)金管理制度的規(guī)定，每一企業(yè)都必須在中國(guó)人民銀行或?qū)I(yè)銀行開(kāi)立存款戶，辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算，企業(yè)的貨幣資金，除了在規(guī)定限額以內(nèi)，可以保存少量的現(xiàn)金外，都必須存入銀行。

　　企業(yè)的銀行存款主要包括：結(jié)算戶存款、信用證存款、外埠存款等。銀行存款的收支業(yè)務(wù)由出納員負(fù)責(zé)辦理。每筆銀行存款收入和支出業(yè)務(wù)，都須根據(jù)經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的原始憑證編制記賬憑證。

　　在會(huì)計(jì)中，銀行存款屬于資產(chǎn)類。期末余額就在借方。在會(huì)計(jì)分錄中，借方表示增加。貸方表示減少。

　　匯兌損益如何理解？

　　匯兌損益也是匯兌差額，指的是由于匯率的浮動(dòng)所產(chǎn)生的結(jié)果。企業(yè)在發(fā)生外幣交易、兌換業(yè)務(wù)和調(diào)整期末賬戶及換算外幣的時(shí)候，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價(jià)的匯率核算時(shí)產(chǎn)生的、按記賬本位幣折算的差額。

　　在期貨市場(chǎng)中，交易方式和交割制度是兩個(gè)重要的概念。了解這些概念對(duì)于投資者進(jìn)行期貨交易具有重要的意義。本文將從日開(kāi)盤價(jià)、日收盤價(jià)、價(jià)位、震盤、基差點(diǎn)價(jià)、全額交割、當(dāng)日交割、次日交割、期貨庫(kù)存、例行交割等方面進(jìn)行分析。

　　一、日開(kāi)盤價(jià)和日收盤價(jià)

　　日開(kāi)盤價(jià)是指在期貨合約交易日的開(kāi)市時(shí)，交易所根據(jù)前一交易日的結(jié)算價(jià)和供求情況確定的該合約的開(kāi)盤價(jià)格。日收盤價(jià)則是指在期貨合約交易日的收市時(shí)，交易所根據(jù)前一交易日的結(jié)算價(jià)和供求情況確定的該合約的收盤價(jià)。這兩個(gè)價(jià)格是投資者在進(jìn)行期貨交易時(shí)需要關(guān)注的重要指標(biāo)，它們可以反映市場(chǎng)對(duì)該合約的需求和供應(yīng)情況。

　　二、價(jià)位和震盤

　　價(jià)位是指期貨合約的價(jià)格區(qū)間，通常用一個(gè)區(qū)間表示。震盤是指市場(chǎng)價(jià)格在一定時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)劇烈波動(dòng)的現(xiàn)象。在期貨交易中，震盤可能會(huì)導(dǎo)致投資者的盈利或虧損。因此，投資者在進(jìn)行期貨交易時(shí)需要密切關(guān)注市場(chǎng)價(jià)格的變化，以便及時(shí)調(diào)整自己的交易策略。

　　三、基差點(diǎn)價(jià)

　　基差點(diǎn)價(jià)是指期貨市場(chǎng)中，由于現(xiàn)貨價(jià)格與期貨價(jià)格之間的差異而導(dǎo)致的點(diǎn)數(shù)差異?；钍侵脯F(xiàn)貨價(jià)格與期貨價(jià)格之間的差額，而點(diǎn)數(shù)則是基差的單位。在期貨交易中，基差點(diǎn)價(jià)是計(jì)算期貨合約的理論價(jià)格的重要依據(jù)。通過(guò)基差點(diǎn)價(jià)，投資者可以更好地理解期貨合約的價(jià)格走勢(shì)。

　　四、全額交割和當(dāng)日交割

　　全額交割是指期貨合約到期時(shí)，投資者需要按照合約規(guī)定的交割量和交割地點(diǎn)將合約標(biāo)的物全部交付給買方或賣方的過(guò)程。當(dāng)日交割是指在期貨合約到期時(shí)，投資者可以選擇將合約標(biāo)的物在當(dāng)日交付給買方或賣方的過(guò)程。全額交割和當(dāng)日交割是期貨交易中的兩種不同的交割方式，它們分別適用于不同的投資者和市場(chǎng)環(huán)境。

　　五、期貨庫(kù)存和例行交割

　　期貨庫(kù)存是指交易所持有的用于交割的實(shí)物商品的數(shù)量。例行交割是指交易所根據(jù)市場(chǎng)情況，按照規(guī)定的時(shí)間和數(shù)量進(jìn)行的實(shí)物商品交割。在期貨交易中，期貨庫(kù)存和例行交割是影響市場(chǎng)價(jià)格的重要因素。投資者需要密切關(guān)注這些因素的變化，以便及時(shí)調(diào)整自己的交易策略。

　　綜上所述，期貨市場(chǎng)中的交易方式和交割制度是投資者進(jìn)行期貨交易時(shí)需要關(guān)注的重要概念。了解這些概念對(duì)于投資者進(jìn)行期貨交易具有重要的意義。希望本文能為投資者提供有益的參考。

課程背景

　　進(jìn)入“金融+”時(shí)代的中國(guó)企業(yè)，正在加速接受著資本市場(chǎng)前所未有的洗禮。在多層次資本市場(chǎng)中，越來(lái)越多的企業(yè)已經(jīng)、正在或計(jì)劃在不久的將來(lái)通過(guò)主板、創(chuàng)業(yè)板等上市，利用資本的力量助力實(shí)業(yè)。

　　而對(duì)于成功上市的企業(yè)，從傳統(tǒng)市場(chǎng)向資本市場(chǎng)舞臺(tái)的轉(zhuǎn)移，必然意味著新課題的出現(xiàn)。

　　如果說(shuō)，過(guò)去的傳統(tǒng)企業(yè)關(guān)注的是在產(chǎn)品市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，以利潤(rùn)追求實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展；那么進(jìn)入資本市場(chǎng)的企業(yè)，將面臨一個(gè)全盤統(tǒng)籌的規(guī)劃，稅務(wù)架構(gòu)及籌劃在其中扮演著舉足輕重的作用。

　　作為個(gè)人投資者如何用好用足稅收政策，進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，避免承擔(dān)資本運(yùn)作中的納稅風(fēng)險(xiǎn)？

　　如何對(duì)股權(quán)與資產(chǎn)出資？什么樣的支付手段更有利于減低繳稅成本，減少個(gè)人納稅風(fēng)險(xiǎn)？

　　如何利用各種政策進(jìn)行稅收籌劃，使資本交易中產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)盡可能降低

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)是如何對(duì)個(gè)人資本運(yùn)作進(jìn)行稅務(wù)管理與跟蹤檢查的？納稅人又該何如應(yīng)對(duì)？

　　我們將為您解讀資本運(yùn)作中的各類個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)，在認(rèn)識(shí)到資本運(yùn)作對(duì)于企業(yè)壯大的重要性與必要性的同時(shí)，通過(guò)不同的資本運(yùn)作模式，結(jié)合多樣化的籌劃策略，并配合大量的實(shí)務(wù)案例，為學(xué)員提供一場(chǎng)獨(dú)一無(wú)二的資本運(yùn)作稅收問(wèn)題的饕餮盛宴。

課程收益

　　【系統(tǒng)解讀】深層次了解資本運(yùn)作與稅法的關(guān)系

　　【風(fēng)險(xiǎn)分析】掌握不同資本運(yùn)作活動(dòng)下的稅務(wù)高壓線

　　【未雨綢繆】直擊在各類資本運(yùn)作活動(dòng)中的個(gè)人稅務(wù)成本與籌劃思路

　　【案例實(shí)操】精彩案例提供資本運(yùn)作的稅務(wù)籌劃參考及風(fēng)險(xiǎn)防范教學(xué)

課程對(duì)象

　　◆稅務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)總監(jiān)

　　◆投行、會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉稅業(yè)務(wù)專業(yè)人士

　　◆總經(jīng)理、企業(yè)董事會(huì)成員

　　◆各類高凈值人士

課程大綱

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　　外幣兌換是一種將外匯兌換成人民幣或其他外幣的服務(wù)。企業(yè)涉及外幣兌換業(yè)務(wù)可以通過(guò)“銀行存款”等科目進(jìn)行核算，具體會(huì)計(jì)分錄是什么？

　　外幣兌換會(huì)計(jì)分錄

　　收匯時(shí)（即外幣應(yīng)收賬款收回）：

　　借：銀行存款-外幣

　       　貸：應(yīng)收賬款

　　結(jié)匯，將外幣兌換為人民幣時(shí)：

　　借：銀行存款-人民幣

　       　財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益

　       　貸：銀行存款-外幣

　　購(gòu)匯，將人民幣兌換為外幣時(shí)：

　　借：銀行存款-外幣

       　　財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益

       　　貸：銀行存款-人民幣

　　外幣業(yè)務(wù)涉及到的會(huì)計(jì)科目

　　外幣業(yè)務(wù)涉及到的會(huì)計(jì)科目有銀行存款、應(yīng)收賬款，他們都是資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目，借方表示增加，貸方表示減少。其中，銀行存款科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。企業(yè)可按照開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等明細(xì)項(xiàng)對(duì)該科目進(jìn)行核算；應(yīng)收賬款科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。企業(yè)可按照債務(wù)人進(jìn)行該科目的明細(xì)核算。該科目期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；如期末余額在貸方，則表示企業(yè)預(yù)收的賬款。

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用科目核算什么？

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。具體包括利息支出、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)現(xiàn)金折扣等。企業(yè)可以按照對(duì)應(yīng)的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　結(jié)匯是指企業(yè)根據(jù)匯率結(jié)清買進(jìn)外匯和賣出外匯的行為，對(duì)于外幣結(jié)匯，應(yīng)如何編制會(huì)計(jì)分錄？

　　外幣結(jié)匯的會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款—人民幣

　　      財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益

　　      貸：銀行存款—外幣

　　收匯的會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款

　　       貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收外匯款

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用包括哪些內(nèi)容？

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中核算，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容包括下面幾個(gè)內(nèi)容。

　　(1)利息支出，指企業(yè)短期借款利息、長(zhǎng)期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息以及長(zhǎng)期應(yīng)付引進(jìn)國(guó)外設(shè)備款利息等利息支出(除資本化的利息外)減去銀行存款等的利息收入后的凈額。

　　(2)匯兌損益，即企業(yè)因向銀行結(jié)售或購(gòu)入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價(jià)與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月度(季度、年度)終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額按照期末規(guī)定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。

　　①未實(shí)現(xiàn)匯兌損益：按照會(huì)計(jì)制度的要求，在會(huì)計(jì)期末編制報(bào)時(shí)，要把所有以外幣表示的貨幣資金和債權(quán)債務(wù)按編表日的外匯匯率折合為人民幣，如外幣現(xiàn)鈔、外幣存款、應(yīng)收外幣債權(quán)、應(yīng)付外幣債務(wù)等。這種折算只是貨幣計(jì)量尺度發(fā)生了變化，但外幣交易業(yè)務(wù)并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生，所發(fā)生的匯兌損益也就是沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的。

　?、谝褜?shí)現(xiàn)匯兌損益：此外，企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用還包括金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生的其他費(fèi)用等。財(cái)務(wù)費(fèi)用在會(huì)計(jì)核算中是作為期間費(fèi)用來(lái)核算的，企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中核算，并在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)賬核算。期末，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目后無(wú)余額。

　　(3)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，指發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費(fèi)(需資本化的手續(xù)費(fèi)除外)、開(kāi)出匯票的銀行手續(xù)費(fèi)、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)等，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)等。

　　(4)現(xiàn)金折扣，是企業(yè)為了盡快回籠資金、減少壞賬損失、縮短收款時(shí)間而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生當(dāng)期直接記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中，銷售方應(yīng)給予的現(xiàn)金折扣在財(cái)務(wù)費(fèi)用借方核算，購(gòu)買方實(shí)際獲得的現(xiàn)金折扣在財(cái)務(wù)費(fèi)用借方用“負(fù)數(shù)”登記。

　　注意：現(xiàn)金折扣的核算方法有三種：總價(jià)法、凈價(jià)法和備抵法，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用總價(jià)法，不允許采用凈價(jià)法。

　　(5)其他財(cái)務(wù)費(fèi)用，如融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費(fèi)用等。

　　順流交易指的是投資企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)，其對(duì)應(yīng)的是逆流交易，對(duì)于順流交易，應(yīng)如今做會(huì)計(jì)分錄？

　　順流交易的會(huì)計(jì)分錄

　　個(gè)別報(bào)表處理：

　　借：投資收益

　　       貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　合并報(bào)表最終結(jié)果：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　              長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　合并報(bào)表在個(gè)別報(bào)表基礎(chǔ)上的調(diào)整處理：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　              投資收益

　　什么是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本？

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)所發(fā)生的成本，企業(yè)一般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或在月末時(shí)，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

　　“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本，同時(shí)應(yīng)當(dāng)按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算，

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　       貸：庫(kù)存商品、勞務(wù)成本等

　　期末，將主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，

　　借：本年利潤(rùn)

　　       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　結(jié)轉(zhuǎn)后，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目應(yīng)無(wú)余額。

　　投資收益怎么理解？

　　投資收益指的是企業(yè)或個(gè)人對(duì)外投資所得的收入（即所發(fā)生的損失為負(fù)數(shù)），如企業(yè)對(duì)外投資取得股利收入、債券利息收入以及與其他單位聯(lián)營(yíng)所分得的利潤(rùn)等。

　　“投資收益”科目屬于損益類科目，用于核算企業(yè)根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益或投資損失，并且應(yīng)當(dāng)按照投資項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　期末，應(yīng)將“投資收益”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。

　　企業(yè)外幣賬戶結(jié)息，應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入”科目核算，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如何編制？

　　公司外幣賬戶結(jié)息分錄

　　1、企業(yè)外幣賬戶結(jié)息，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款——外幣戶

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入(紅字)

　　2、期末，結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)本年利潤(rùn)，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：本年利潤(rùn)

　　       貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入(紅字)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、商業(yè)匯票貼現(xiàn)發(fā)生的貼現(xiàn)利息、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。

　　(1)利息支出，指企業(yè)短期借款利息、長(zhǎng)期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、長(zhǎng)期應(yīng)付引進(jìn)國(guó)外設(shè)備款利息等利息支出(除資本化的利息外)減去銀行存款等的利息收入后的凈額。

　　(2)匯兌損失，指企業(yè)因向銀行結(jié)售或購(gòu)入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價(jià)與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月度(季度、年度)終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額按照期末規(guī)定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。

　　(3)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，指發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費(fèi)(需資本化的手續(xù)費(fèi)除外)、開(kāi)出匯票的銀行手續(xù)費(fèi)、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)等，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)等。

　　企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，一般在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，并按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，記入該科目的借方，期末將余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目時(shí)，記入該科目的貸方。

　　銀行存款包括哪些內(nèi)容？

　　銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，在其所在地銀行開(kāi)設(shè)賬戶，運(yùn)用所開(kāi)設(shè)的賬戶，進(jìn)行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。

　　根據(jù)我國(guó)現(xiàn)金管理制度的規(guī)定，每一企業(yè)都必須在中國(guó)人民銀行或?qū)I(yè)銀行開(kāi)立存款戶，辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算，企業(yè)的貨幣資金，除了在規(guī)定限額以內(nèi)，可以保存少量的現(xiàn)金外，都必須存入銀行。

　　企業(yè)的銀行存款主要包括：結(jié)算戶存款、信用證存款、外埠存款等。銀行存款的收支業(yè)務(wù)由出納員負(fù)責(zé)辦理。每筆銀行存款收入和支出業(yè)務(wù)，都須根據(jù)經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的原始憑證編制記賬憑證。

　　在會(huì)計(jì)中，銀行存款屬于資產(chǎn)類。期末余額就在借方。在會(huì)計(jì)分錄中，借方表示增加。貸方表示減少。

　　在金融市場(chǎng)中，現(xiàn)貨價(jià)格和期權(quán)交易是兩個(gè)重要的概念。現(xiàn)貨價(jià)格是指實(shí)際商品或金融資產(chǎn)在市場(chǎng)上的交易價(jià)格，而期權(quán)交易則是一種金融衍生品，允許投資者在未來(lái)某個(gè)時(shí)間以預(yù)先確定的價(jià)格買入或賣出某種資產(chǎn)。本文將通過(guò)分析現(xiàn)貨價(jià)格的走勢(shì)，探討多翻空、空翻多等期權(quán)交易策略，并結(jié)合實(shí)際案例進(jìn)行討論。

　　首先，我們需要了解現(xiàn)貨價(jià)格的走勢(shì)對(duì)期權(quán)交易的影響?，F(xiàn)貨價(jià)格的上漲通常意味著市場(chǎng)對(duì)未來(lái)的預(yù)期較為樂(lè)觀，投資者可能會(huì)選擇買入現(xiàn)貨或者持有多頭頭寸。相反，現(xiàn)貨價(jià)格的下跌則可能意味著市場(chǎng)對(duì)未來(lái)的預(yù)期較為悲觀，投資者可能會(huì)選擇賣出現(xiàn)貨或者持有空頭頭寸。因此，現(xiàn)貨價(jià)格的走勢(shì)對(duì)于期權(quán)交易者來(lái)說(shuō)具有重要的參考價(jià)值。

　　在實(shí)際的期權(quán)交易中，多翻空和空翻多是兩種常見(jiàn)的策略。多翻空是指投資者預(yù)期現(xiàn)貨價(jià)格上漲，從而買入看漲期權(quán)，但隨后現(xiàn)貨價(jià)格并未上漲，而是下跌，導(dǎo)致看漲期權(quán)的價(jià)值逐漸降低。此時(shí)，投資者可以選擇平倉(cāng)或者反向買入看跌期權(quán)，形成空頭頭寸。空翻多則是指投資者預(yù)期現(xiàn)貨價(jià)格下跌，從而賣出看跌期權(quán)，但隨后現(xiàn)貨價(jià)格并未下跌，而是上漲，導(dǎo)致看跌期權(quán)的價(jià)值逐漸降低。此時(shí)，投資者可以選擇平倉(cāng)或者反向買入看漲期權(quán)，形成多頭頭寸。

　　接下來(lái)，我們可以通過(guò)一個(gè)實(shí)際案例來(lái)分析多翻空和空翻多的走勢(shì)。假設(shè)某股票在短期內(nèi)經(jīng)歷了一波快速上漲，投資者預(yù)期該股票的價(jià)格將繼續(xù)上漲，因此買入了該股票的看漲期權(quán)。然而，在短期內(nèi)該股票的價(jià)格并未上漲，反而出現(xiàn)了回調(diào)。此時(shí)，投資者可以選擇平倉(cāng)或者反向買入看跌期權(quán)，形成空頭頭寸。隨著股票價(jià)格的進(jìn)一步下跌，投資者的空頭頭寸逐漸獲利。當(dāng)股票價(jià)格再次上漲時(shí)，投資者可以選擇平倉(cāng)或者反向買入看漲期權(quán)，形成多頭頭寸。這樣，投資者就成功地利用了多翻空和空翻多的策略實(shí)現(xiàn)了盈利。

　　在分析現(xiàn)貨價(jià)格和期權(quán)交易的關(guān)系時(shí)，我們還需要關(guān)注日成交額和走勢(shì)牛皮這兩個(gè)指標(biāo)。日成交額是指在一天內(nèi)該股票的成交金額，它反映了市場(chǎng)對(duì)該股票的關(guān)注程度和交易活躍度。走勢(shì)牛皮則是指股票價(jià)格在一段時(shí)間內(nèi)的波動(dòng)范圍較小，表明市場(chǎng)對(duì)該股票的預(yù)期較為穩(wěn)定。這兩個(gè)指標(biāo)對(duì)于期權(quán)交易者來(lái)說(shuō)具有一定的參考價(jià)值。例如，在走勢(shì)牛皮的股票中，投資者可以通過(guò)買入或者賣出期權(quán)來(lái)實(shí)現(xiàn)收益；而在日成交額較大的股票中，投資者可以關(guān)注市場(chǎng)的短期波動(dòng)，及時(shí)調(diào)整期權(quán)交易策略。

　　最后，我們需要了解交貨等級(jí)這個(gè)概念。交貨等級(jí)是指期權(quán)合約規(guī)定的標(biāo)的資產(chǎn)交割的時(shí)間和方式。不同的交貨等級(jí)會(huì)影響期權(quán)合約的價(jià)值和流動(dòng)性。例如，近月交割的期權(quán)合約具有較高的流動(dòng)性和較短的到期時(shí)間，但價(jià)值相對(duì)較低；而遠(yuǎn)月交割的期權(quán)合約價(jià)值較高，但流動(dòng)性較差且到期時(shí)間較長(zhǎng)。因此，在選擇期權(quán)合約時(shí)，投資者需要綜合考慮交貨等級(jí)、標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等因素，制定合適的交易策略。

　　綜上所述，現(xiàn)貨價(jià)格與期權(quán)交易之間存在密切的聯(lián)系。通過(guò)分析現(xiàn)貨價(jià)格的走勢(shì)、關(guān)注日成交額和走勢(shì)牛皮等指標(biāo)、了解交貨等級(jí)等信息，投資者可以更好地把握期權(quán)交易的機(jī)會(huì)，實(shí)現(xiàn)盈利。當(dāng)然，期權(quán)交易也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，投資者在進(jìn)行交易時(shí)需要謹(jǐn)慎判斷，做好風(fēng)險(xiǎn)管理。

        很多公司都需要按月進(jìn)行計(jì)提匯兌損益的，企業(yè)通常設(shè)置“銀行存款”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目進(jìn)行核算，對(duì)于即期結(jié)匯交易業(yè)務(wù)，怎么寫會(huì)計(jì)分錄？

        即期結(jié)匯交易付款的會(huì)計(jì)分錄

　　１、結(jié)匯問(wèn)題：

　　借：銀行存款——人民幣

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益（差額計(jì)入）

　　　　貸：銀行存款——外幣

　?。病⒔Y(jié)匯，是外匯結(jié)算的簡(jiǎn)稱，分為個(gè)人結(jié)匯與公司結(jié)匯兩種情況，須到銀行辦理，也可以在網(wǎng)上銀行辦理，

　　案例：

　?。保苍鲁隹谝慌浳飸?yīng)收美金８０００元，１１月２９號(hào)收到外匯１５０００美元，１２月１５號(hào)結(jié)匯８０００美金入人民幣賬戶。這個(gè)會(huì)計(jì)分錄怎么做？

　　收匯分錄：

　　借：銀行存款——待核查戶１５０００＊月初匯率

　　　　貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯款１５０００＊月初匯率

　　結(jié)匯分錄：

　　借：銀行存款——人民幣戶

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益（差額）

　　　　貸：銀行存款——待核查戶８０００＊月初匯率

　　匯兌損益的分類

　　1、交易損益

　　在發(fā)生以外幣計(jì)價(jià)的交易業(yè)務(wù)時(shí)，因收回或償付債權(quán)、債務(wù)而產(chǎn)生的匯兌損益，稱為“交易外幣匯兌損益”;

　　2、兌換損益

　　在發(fā)生外幣與記賬本位幣，或一種外幣與另一種外幣進(jìn)行兌換時(shí)產(chǎn)生的匯兌損益，稱為“兌換外幣匯兌損益”;

　　3、調(diào)整損益

　　在現(xiàn)行匯率制下，會(huì)計(jì)期末將所有外幣性債權(quán)、債務(wù)和外幣性貨幣資金賬戶，按期末社會(huì)公認(rèn)的匯率進(jìn)行調(diào)整而產(chǎn)生的匯兌損益，稱為“調(diào)整外幣匯兌損益”;

　　4、換算損益

　　會(huì)計(jì)期末為了合并會(huì)計(jì)報(bào)表或?yàn)榱酥匦滦拚龝?huì)計(jì)記錄和重編會(huì)計(jì)報(bào)表，而把外幣計(jì)量單位的金額轉(zhuǎn)化為記賬本位幣計(jì)量單位的金額，在此過(guò)程中產(chǎn)生的匯兌損益，稱為 “換算外幣匯兌損益”。