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　　國家對于產品出口是鼓勵的，為了讓我國企業在國際上有更強的競爭力，在出口產品方面，國家發布了一系列有關稅收優惠政策，最常見的就是出口退稅優惠。對于出口產品免抵退稅，應如何做會計分錄？

　　免抵退稅的會計分錄

　　1、貨物出口，實現銷售收入時：

　　借：應收賬款

　　　　貸：主營業務收入-外銷

　　2、免抵退稅不予免征和抵扣的稅額：

　　借：主營業務成本-外銷成本

　　　　貸：應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出

　　3、應退稅額：

　　借：其他應收款-出口退稅

　　　　貸：應交稅費-應交增值稅-出口退稅

　　4、免抵稅額：

　　借：應交稅費-應交增值稅-出口抵減內銷的應納稅額

　　　　貸：應交稅費-應交增值稅-出口退稅

　　5、次月收到退稅款時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他應收款-出口退稅

　　什么是應交稅費？

　　應交稅費是指企業根據在一定時期內取得的營業收入、實現的利潤等，按照現行稅法規定，采用一定的計稅方法計提的應交納的各種稅費。

　　其他應收款是什么？

　　其他應收款是指企業除買入返售金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保合同準備金、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。

　　主營業務成本是什么？

　　主營業務成本是指企業銷售商品、提供勞務等經營性活動所發生的成本。企業一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本轉入主營業務成本。

　　出口免抵退稅是指對生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅。具體申報和會計分錄讓我們來一起了解吧。

　　企業出口免抵退政策

　　出口貨物不同情況適用出口免稅，或者出口免稅并退稅。依據稅務總局公告2012 24號、2013 12號、2013 30號、2018 16號、2015 88號的規定，出口貨物勞務、跨境應稅行為應在出口次年4月份納稅申報期截止前申請退稅，如有申報期延長的情況按申報期截止前，否則將改為征稅。

　　需要注意的是，出口免稅政策不繳納增值稅，但仍需要繳納所得稅。

　　填報納稅申報表

　　對于出口純免稅行為，出口退稅申報和出口免稅申報時收入均填報附表一18-19行“免稅收入”欄次，收入體現在主表第8行“免稅銷售欄”;同時還要填減免稅申報明細表。

　　出口免抵退的計算方法

　　(1)當期應納稅額=當期內銷售貨物銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退不得免征和抵扣的稅額)-當期留抵稅額

　　(2)免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率

　　(3)當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

　　會計處理

　　應納稅額為正數，即免抵后仍應繳納增值稅，免抵稅額=免抵退稅額，即沒有可退稅額，賬務處理如下：

　　借：應交稅金———應交增值稅(轉出未交增值稅)

　　貸：應交稅金———未交增值稅

　　借：應交稅金———應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

　　貸：應交稅金———應交增值稅(出口退稅)

　　應納稅額為負數，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄。

　　當留抵稅額大于“免、抵、退”稅額時，可全部退稅，免抵稅額為0。賬務處理如下：

　　借：應收補貼款

　　貸：應交稅金———應交增值稅(出口退稅)

　　當留抵稅額小于“免、抵、退”稅額時，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=免抵退稅額-留抵稅額。賬務處理如下：

　　借：應收補貼款

　　應交稅金———應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

　　貸：應交稅金———應交增值稅(出口退稅)

　　生產企業出口貨物“免、抵、退稅額”應根據出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。對于出口貨物免、抵、退稅，具體的會計分錄怎么做？

　　出口貨物免、抵、退稅的會計分錄

　　（１）出口貨物免稅，反映在賬務處理上是出口銷售時，無需貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”

　　借：應收賬款／銀行存款

　　　　貸：主營業務收入

　　（２）出口貨物抵稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予以退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額，賬務處理上表現為企業購進原材料，無論用于生產出口貨物還是用于生產內銷貨物，其進項稅額均可抵扣。

　　但由于出口貨物的征稅率與退稅率不一致的情況，因而存在免抵退稅不得免征和抵扣稅額的情況，此項因借記主營業務成本，貸記進項稅額轉出。

　　生產企業發生國外運費、保險、傭金費用支出時，按出口貨物征退稅率之差分攤計算，并沖減“不得抵扣稅額”，用紅字貸記“進項稅額轉出”，同時紅字借記“主營業務成本”。

　　（３）出口貨物退稅的賬務處理：

　　按計算的免抵退稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”；按計算的免抵稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）”；按免抵退稅額與免抵稅額兩者之差，借記“其他應收款——應收出口退稅款”。即：

　　借：其他應收款——應收出口退稅款

　　　　應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

　　什么是其他應收款？

　　其他應收款是指企業除買入返售金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收代位追償款、應收分保賬款、應收股利、應收利息、應收分保合同準備金、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。

　　企業在進出口貿易經營過程中，若碰到免抵退稅額的會計處理，一般計入“應交稅費”等科目，對于出口企業免抵退稅額的會計分錄該怎么做？

　　出口企業免抵退稅額的會計分錄

　　1、貨物出口，實現銷售收入時：

　　借：應收賬款

　　       貸：主營業務收入

　　2、免抵退稅不予免征和抵扣的稅額：

　　借：主營業務成本

　　       貸：應交稅費——應交增值稅——進項稅額轉出

　　3、應退稅額：

　　借：其他應收款

　　       貸：應交稅費——應交增值稅

　　4、免抵稅額：

　　借：應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

　       　貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

　　5、次月收到退稅款時：

　　借：銀行存款

　　       貸：其他應收款

　　留抵稅額是什么意思？

　　留抵稅額是納稅人在計算應納稅額時，如果出現當期銷項稅額小于當期進項稅額，不足抵扣的部分，可以結轉下期繼續抵扣。一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額的處理：般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的稅務處理：納稅人欠繳增值稅時，對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

　　資產重組增值稅留抵稅額的處理：增值稅一般納稅人(以下稱“原納稅人”)在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱“新納稅人”)，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續抵扣。

　　免抵退是稅收的一種形式，根據現行的法律規定，生產企業自營或委托外貿企業代理出口自產貨物，除另行規定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。那么免抵退企業要該怎么做會計處理?我們來看看吧。

　　出口時的會計處理

　　《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》(國家稅務總局公告2012年第24號)規定：“企業當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關申報及消費稅免稅申報。”《國家稅務總局關于調整出口退(免)稅申報辦法的公告》(國家稅務總局公告2013年第61號)調整了免抵退稅相關申報及消費稅免稅申報的規定，免抵退稅申報是單證信息齊全了后才進行。

　　所以按國家稅務總局2013年第61號公告的規定，企業在出口時因為還未進行免抵退稅申報，不用考慮免抵退稅的影響，企業只需對出口業務是否應確認收入進行處理，一般會計處理如下：

　　借：應收賬款(預收賬款、銀行存款等)

　　貸：主營業務收入(其他業務收入等)-免抵退出口收入

　　同時結轉成本，因為此時不用考慮免抵退稅的影響，所以也無須將不得免征與抵扣稅額轉入營業成本，會計處理如下：

　　借：主營業務成本(其他業務成本等)

　　貸：庫存商品

　　單證信息齊全時的會計處理

　　根據《國家稅務總局關于調整出口退(免)稅申報辦法的公告》(國家稅務總局公告2013年第61號)，企業在單證信息齊全了后進行免抵退申報，同時應根據免抵退稅正式申報的出口銷售額即單證信息收齊出口額計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報在當期《增值稅納稅申報表附列資料(二)》“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”欄(第18欄)、《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄(第25欄)。

　　當月根據單證信息收齊出口額計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額賬務處理如下：

　　借：主營業務成本(其他業務成本等)

　　貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)

　　實務中，企業可以不管具體的業務，只需將當月《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”轉出即可。

免稅退稅在疫情期間是經常發生的業務，那么這部分會有哪些相關的知識點呢？應該怎么操作呢？如果你對這部分內容不了解，那就和會計網一起來學習吧。

但我們今天說的免稅退稅是指出口貿易公司發生的免稅退稅的相關知識點。

1、出口貨物免稅，反映在賬務處理上是出口銷售時，無需貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”。

借：應收賬款/銀行存款

貸：主營業務收入

2、出口貨物抵稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額，賬務處理上表現為企業購進原材料，無論用于生產出口貨物還是用于生產內銷貨物，其進項稅額均可抵扣。

但由于出口貨物的征稅率與退稅率不一致的情況，因而存在免抵退稅不得免征和抵扣稅額的情況，此項因借記主營業務成本，貸記進項稅額轉出。出口企業收到主管稅務機關出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》和《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》后，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”用紅字貸記“進項稅額轉出”，同時以紅字借記“主營業務成本”。生產企業發生國外運費、保險、傭金費用支出時，按出口貨物征退稅率之差分攤計算，并沖減“不得抵扣稅額”，用紅字貸記“進項稅額轉出”，同時紅字借記“主營業務成本”。

3、出口貨物退稅的賬務處理：按計算的免抵退稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”；按計算的免抵稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）”；按免抵退稅額與免抵稅額兩者之差，借記“其他應收款——應收出口退稅款”。即：

借：其他應收款——應收出口退稅款

應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

注：出口抵減內銷產品應納稅額專欄，反映出口企業銷售出口貨物后向稅務機關辦理免抵退稅申報，按規定計算的應免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”。應免抵稅額的計算確定有兩種方法：

第一種是是在取得稅務機關后進行免抵和退稅的會計處理，按批準的免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”。

第二種是出口企業申請退稅時，按退稅申報數進行稅務處理。根據當期的免抵額借記本科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”。

4、納稅人向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款，應借記“銀行存款”，貸記“其他應收款——應收出口退稅款”。

以上就是有關免抵退稅的賬務處理，想了解更多的會計知識，請多多關注會計網！

免退稅與免抵退稅有什么區別？適用于哪些企業？

　　免抵退稅的方法主要適用于自營和委托出口自制產品的生產企業，對于會計人員而言，掌握免抵退稅的原理和計算尤其重要。

　　進出口免抵退稅的相關計算公式

　　1、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額(視同進項)=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率—出口貨物退稅率);

　　2、當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率—出口貨物退稅率)—免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額;

　　3、當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額—(當期進項稅額—當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)—上期留抵稅額;

　　4、免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×進口貨物退稅率;

　　5、免抵退稅額=出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價x出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額。

　　比對應退稅額和免抵稅額的大小：

　　1、期末的時候，留抵稅額小于或等于當期免抵退稅額

　　當期應退稅額=當期期末免抵稅額

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

　　2、期末的時候，留抵稅額大于當期免抵退稅額

　　當期應退稅額=當期免抵退稅額

　　3、當期免抵稅額=0

　　期末留抵稅額=當期期末留抵稅額-當期免抵退稅額

　　免抵退稅的原理

　　免抵退稅中的“免”，免稅指的是生產企業出口自制產品，免征生產銷售環節的增值稅。“抵”指的是生產企業出口自制產品所耗用的原材料，零部件等應該予以退還的進項稅額，抵減內銷貨物的應納稅額。“退”指的是生產企業出口自制產品在當月內應抵頂的進項稅額大于內銷應納稅額時，對沒有抵頂完的部分退稅。

　　根據現行稅法規定，我國對生產企業出口自產貨物的增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法，貨物出口并確認收入時，一般根據出口銷售額做相應的賬務處理。

　　生產企業免抵退稅會計分錄

　　1、貨物出口并確認收入實現時，根據出口銷售額（FOB價）做如下會計處理：

　　借：應收賬款（或銀行存款等）

　　       貸：主營業務收入（或其他業務收入等）

　　2、根據《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中計算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額” 做以下賬務處理：

　　借：主營業務成本（或其他業務成本等）

　　       貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

　　3、月末根據《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中計算出的“應退稅額”做以下賬務處理：

　　借：其他應收款——出口退稅

　　       貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

　　4、月末根據《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中計算出的“免抵稅額”做以下賬務處理：

　　借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

　　       貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

　　5、收到退稅款時的賬務處理

　　借：銀行存款

　　       貸：其他應收款————出口退稅

　　免、抵、退稅含義

　　“免”是指出口貨物、勞務及服務無需計算增值稅銷項稅額。

　　“抵”是指相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額）。

　　“退”是指未抵減完的部分予以退還。

　　生產企業出口貨物勞務增值稅免抵退稅的計算

　　1、計算當期應納稅額：

　　當期應納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額）

　　當期不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

　　當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

　　2、計算免抵退稅額

　　當期免抵退稅額的計算

　　當期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額

　　當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

　　3、計算=當期應退稅額和免抵稅額

　　（1）若是當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期期末留抵稅額；當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

　　（2）若是當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期免抵退稅額；當期免抵稅額=0

　　當期期末留抵稅額為當期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。

免抵退稅額是什么意思？有哪幾種方法？抵減額是哪一部分的稅額？如果對這部分知識點不太了解，那就和會計網一起來學習一下吧！

免抵退稅額是什么意思？

出口貨物退（免）稅是在國際貿易業務中，對出口貨物退還或免征在國內各生產環節和流轉環節按稅法規定繳納的增值稅和消費稅，即對出口貨物實行零稅率。

現行出口貨物增值稅的退(免)稅方法有幾種？

現行出口貨物增值稅的退(免)稅方法有五種，如下所示：

1、免、退稅：即對出口銷售環節增值部分免稅，進項稅額退稅；

2、先征后退稅：即先按出口貨物離岸價征稅，在單證齊全后予以退稅；

3、免、抵、退稅：即對出口銷售環節增值部分免稅，進項稅額準予退稅的部分從內銷貨物的應納稅額中抵扣，不足抵扣的部分實行退稅；

4、免稅：即對出口貨物直接免征增值稅和消費稅；

5、免、抵稅：即對本環節增值部分免稅，進項稅額準予抵扣的部分在內銷貨物的應納稅額中抵扣。

免抵退稅額抵減額到底是指哪一部分的稅額？

免抵退稅額抵減額等于每張免稅進口報關單乘以退稅率后的總和。因為出口雖然可以退稅，但是進口原材料也是免稅的，所有退稅之前要減掉這些。

出口退稅中“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”的含義是什么？

我們以計算公式來解答這個問題：

免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算公式是：

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

以上就是有關免抵退稅額的相關內容，希望能夠幫助大家，想了解更多的會計知識，請多多關注會計網！

　　我們公司既適用留抵退稅，又適用免抵退稅，那申請退稅順序有先后嗎？

　　退稅順序有先后，根據《財政部、稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（2022年第14號），納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的，應先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合本公告規定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關進項稅額不得用于退還留抵稅額。

　　留抵退稅具體要如何申請呢？

　　納稅人申請留抵退稅，應在規定留抵退稅申請期間內，完成本期增值稅納稅申報后，通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《退（抵）稅申請表》。申請時，納稅人應正確勾選對應的留抵退稅申請類型、申請條件等信息。

　　退稅款何時到賬？

　　稅務機關受理納稅人的留抵退稅申請后，將按規定進行退稅審核，并根據不同情況出具審核結果。當稅務機關作出準予退稅的決定后，開具稅收收入退還書，并發送給同級國庫部門。國庫部門收到稅務機關發送的稅收收入退還書后，按規定進行退庫審核，審核通過后將退稅款退付到納稅人的指定賬戶上。

　　內容來源國家稅務總局浙江省稅務局，會計網整理發布。

　　一直以來會計人員都會比較關注出口退稅的話題，有關生產企業免抵退稅的賬務處理該怎么做?你都了解嗎?其實我們可以從出口時、單證信息齊全時幾個方面處理分錄。來一起了解下吧!

　　生產企業免抵退稅的賬務處理

　　1.出口時

　　企業在出口時因為還未進行免抵退稅申報，不考慮免抵退稅的影響，僅對出口業務是否應確認收入進行賬務處理就可以，會計分錄如下：

　　借：應收賬款-XX

　　貸：主營業務收入-出口銷售收入

　　同時結轉成本，因為此時不用考慮免抵退稅的影響，所以也無須將不得免征與抵扣稅額轉入營業成本，會計處理如下：

　　借：主營業務成本-出口成本

　　貸：庫存商品-XX

　　2. 單證信息齊全時

　　按月根據單證信息收齊出口額計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額進行賬務處理，會計分錄如下：

　　借：主營業務成本-出口成本

　　貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)

　　實務中，企業可以不管具體的業務，只需將當月《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”轉出即可。

　　如果年中出現差額應做如下分析，并進行賬務處理，會計分錄如下：

　　例如，當月的免抵退稅申報匯總表中第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”與增值稅納稅申報表出現差額，根據差額的正負進行處理：

　　(1)若差額為正數，說明增值稅申報時進項轉出少了，而該轉出應進入企業生產成本，故應在次月調整時補提應轉出的進項稅額，賬務處理如下：

　　借：主營業務成本-出口成本 (差額)

　　貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出) (差額)

　　(2)如果差額為負數，說明增值稅申報時進項轉出多了，而該轉出應進入企業生產成本，故應在次月調減主營業務成本，賬務處理如下：

　　借：主營業務成本-出口成本 (-差額)(或紅字填列)

　　貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)(-差額)(或紅字填列)

　　(3)應結合免抵退稅申報的特點，利用“以前年度損益調整”科目進行相應的賬務處理，并調整屬于的跨年事項。

　　3.免抵退稅正式申報后，次月如何進行賬務處理

　　(1)免抵退稅正式申報的次月，按照上期的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的第36欄“當期應退稅額”金額，進行賬務處理：

　　借：其他應收款-應收出口退稅

　　貸：應交稅費-應交增值稅(出口退稅)

　　(2)免抵退稅正式申報的次月，按照上期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的第37欄“當期免抵稅額”金額，進行賬務處理：

　　借：應交稅費-應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

　　貸：應交稅費-應交增值稅(出口退稅)

　　(3)同時沖減收到的出口退稅款：

　　借：銀行存款

　　貸：其他應收款-應收出口退稅

　　4.免抵退轉免稅

　　對于未收齊單也未申請逾期申報的企業，在次年的5月份應對出口業務申報免稅，僅對“免稅”部分進行增值稅的賬務處理即可。

　　按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計。

　　另外需要注意，根據規定，在進行進項轉出時，適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，對于無法劃分的進項稅額，其進項稅額不得抵扣，應當轉入成本。

　　5.免抵退視同內銷

　　對于未收齊單證信息也未申請逾期申報的企業，超過免稅申報期的要視同內銷進行賬務處理。對于該筆出口業務，企業也僅在出口時確認收入，結轉成本，對免抵退稅均未進行賬務處理。此時主要是處理兩個問題：

　　一是如何體現營業收入類型的變化。在出口時，企業將該筆銷售確認為二級科目的“出口銷售收入”，現調整為二級科目的“內銷收入”，只需對主營業務收入的明細科目進行賬務調整即可：

　　借：主營業務收入-出口銷售收入

　　貸：主營業務收入-內銷收入

　　若是上年出口業務視同內銷，則需要調整的“出口銷售收入”與“內銷收入”此時都要作為“以前年度損益調整。

　　二是視同內銷時要核算該業務的銷項稅額。因為此類業務沒確認免抵退稅額，無需進行調整，但內銷要計提銷項稅額，財務人員需要確認計提的銷項稅對應的科目，這涉及了出口業務的合同價款是否含稅。

　　根據視同內銷的計稅方法，通常一般納稅人出口適用增值稅征稅政策的貨物勞務，應按下列公式計算：

　　銷項稅額=出口貨物離岸價÷(1+適用稅率)×適用稅率由此可見，在視同銷售下，出口貨物離岸價為含稅價，那么計提的銷項稅額就應該沖銷原確認的營業收入金額。故沖銷“主營業務收入-出口銷售收入”時，應將其分為價和稅兩部分，前述會計分錄應該修改為：

　　借：主營業務收入-出口銷售收入

　　貸：主營業務收入-內銷收入

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　若是上年出口業務視同內銷，則通過“以前年度損益調整”科目只反映該銷項稅額計提事項，會計分錄如下：

　　借：以前年度損益調整

　　貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　6.免抵退業務“退貨”

　　免抵退業務發生“退貨”的實質是“銷售退回”，而且企業在出口時已經確認了營業收入。會計準則規定，對于已經確認收入的售出商品在當期發生退回的，企業應在發生時直接沖減當期收入，同時沖減當期成本。

　　此時成本應包括兩部分：一是結轉的庫存成本;二是免抵退稅不得免征和抵扣稅額轉入的成本，不包括轉回的“應交稅費-應交增值稅(出口退稅) ”部分稅額。另外，“應交稅費-應交增值稅(出口退稅)”是用于核算免抵退稅額用于“免抵”和“退稅”的部分，發生退貨時，理論上必須沖銷“應交稅費-應交增值稅(出口退稅)”。

　　對于已申報免抵退稅的貨物發生退貨，應在上述情形發生的次月增值稅申報期內用負數沖減原免抵退稅的申報數據，并按照現行的會計制度有關規定進行調整，跨年度的退貨業務不再補征免抵退稅款。所以，對免抵退稅的處理在系統上的處理順延，即應轉出的進項稅額和調整的免抵退稅均已在當月的《免抵退稅申報匯總表》體現，僅在賬務上對上述業務合并處理即可。

　　對于涉及“以前年度損益調整”時，才需要單獨將對應的不得免征與抵扣稅額轉入“以前年度損益調整”科目。

　　在企業發生退貨時，還沒有進行免抵退申報的，則應當沖銷相應的收入和結轉的成本，不涉及對免抵退業務的賬務調整。

　　企業需要繳納以增值稅為計稅基礎的城建稅和教育費附加，而生產出口企業在出口的一部分貨物會涉及到退稅的業務，那么涉及到這部分退稅業務的城建稅和教育費附加的賬務處理要怎么做呢？

　　免抵退企業城建稅和教育費附加的規定

　　按照《財政部 國家稅務總局關于生產企業出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城市維護建設稅教育費附加政策的通知》(財稅[2005]25號)規定，對免、抵的增值稅應征收城建稅、教育費附加。也就是說即使當期有免抵的增值稅額，也要按照免抵的增值稅額征收城市維護建設稅和教育費附加。

　　免抵退企業城建稅和教育費附加的賬務處理

　　生產企業出口貨物實行免抵退稅政策，具體我們分以下三種情況：

　　(一)當期期末留抵稅額小于等于當期免抵退稅額時，即當期增值稅應納稅額小于零，城建稅及教育費附加按當期免抵的增值稅額計提繳納。

　　所以企業即使沒有實際繳納增值稅，對增值稅免征的部分也應繳納城建稅和教育費附加，其會計分錄為：

　　借：稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅

　　　　　　　　——應交教育費附加

　　(二)當期應退稅額=當期免抵退稅額，也就是當期期末留抵稅額(當期應納稅額小于零)大于當期免抵退稅額，當期免抵稅額為零的，城建稅和教育費附加不用繳納。

　　(三)當期免抵稅額=當期免抵退稅額，即當期應納稅額大于零，則除按規定實際繳納的增值稅計提并繳納城建稅及教育費附加外，還要按當期免抵稅額一并計提并繳納。

　　因此出口生產企業即使免征增值稅，城建稅和教育費附加也要按照免征增值稅額計征繳納。

　　出口退稅中有哥倆長得非常像，稅務老手有時遇到也會傻傻分不清楚。“免、退”稅辦法和“免、抵、退”稅辦法，今天本著說得簡單，看著明白的原則，幫大家分析分析。

       適用范圍及原理

　　小王、小李分別開了一家公司從事出口生意，聽說國家最近在減稅降費，為企業減負，他們都想看看這兩項中哪一項是用于自己的?

　　小王的A公司直接從國內采購的貨物，直接向國外銷售，適用于“免、退”稅的方法。

　　小李的B公司貨物是自己購買的原材料進行生產，一部分用于國內銷售，一部分用于出口國外，適用于“免、抵、退”稅。

　　概括起來說：“免、退”稅方法主要適用于外貿企業，“免、抵、退”稅方法主要適用于生產企業。為什么會產生這種分別?

　　首先要先明確一下“免、抵、退”稅辦法中免、抵、退三個字的意思。

　　生產企業在生產貨物時，進項稅額是一起進來的，這部分的進項既有用于外銷也有用于內銷。根據增值稅的鏈條原理，進項稅額要在銷項稅額中抵扣。

　　但對于出口的產品來說，由于免征不存在銷項稅額，進項稅額就只能用來抵扣國內那部分的銷項稅。

　　另外因企業也無法分清內外銷產品的所耗用進項的比例，只能將加工增值、內銷和出口混在一起計算，產生了"免、抵、退”稅這一種說法。

　　而對于外貿企業，自身的公司不具有生產能力，能清楚地將用于出口商品的進項分離出來，直接進行出口退稅，就是“免、退”稅。

　　計算公式

　　看完公式，是不是覺得還很復雜，舉個簡單的例子說明一下：

　　某C企業為一般納稅人，生產的貨物兼顧內銷和出口，2019年11月外購原材料獲得進項稅額300萬元，內銷產品的銷售額為800萬元，出口產品的銷售額為1600萬元(已換算成人民幣).

　　該企業的出口退稅率表為10%，當月增值稅應退稅額是多少?

　　當期應納稅額

　　=800×13%-[300-1600×(13%-10%)]=-56(萬元)

　　當期免抵退稅額=1600×10%=160(萬元)

　　當期應退稅額=當期期末留抵稅額=56萬元

　　(當期期末留抵稅額56萬元<當期免抵退稅額160萬元)

　　當期免抵稅額=免抵退稅額-應退稅額=160-56=104(萬元)

　　歸納起來其實是四大步：

　　①計算當期應納稅額;

　　注：只有當期應納稅額為負時，才會產生退稅

　　②計算當期免抵退稅額;

　　注：如果覺得免抵退稅額不好理解，其實可以將他理解成退稅限額，即最多可以退給企業的稅額。

　　③確定當期應退稅額;

　　注：在比大小時，只有當期末留抵稅額的絕對值≤免抵退稅額時，才會產生免抵稅額。

　　④確定當期免抵稅額。

　　注：免抵稅額即讓內銷少繳稅的金額，而當期末留抵稅額的絕對值>免抵退稅額時，差額是實際可留抵到下期繼續抵扣的稅額。

　　“免、退”稅的計稅依據其實就是增值稅專票上的金額或者是進口增值稅繳款書上的完稅價格，應退稅額也就是退回在國內購買時所負擔的增值稅額。

　　需要注意的是，偶爾會出現退稅率小于征稅率，不能夠足額退稅，而這部分的差價就要算入成本當中。

　　外貿企業生產經營過程中，經常要處理進口關稅的問題。進口貨物需要繳納的關稅，實務中應如何做會計分錄？

　　進口貨物繳納關稅分錄處理

　　關稅是引進出口商品經過一國關境時，由政府所設置的海關向其引進出口商所征收的稅收。進口關稅一般計入貨物的成本企業進口增值稅和進口關稅會計分錄如下：

　　借：庫存商品或原材料(貨物買價+關稅等)

　　       應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

　　       貸：銀行存款

　　貨物出口退稅會計分錄是什么？

　　貨物出口并確認收入實現時，根據出口銷售額(FOB價)做如下會計處理：

　　借：應收賬款(或銀行存款等)

　　       貸：主營業務收入(或其他業務收入等)

　　月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"做如下會計處理：

　　借：主營業務成本

　　       貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“應退稅額”做如下會計處理：

　　借：其他應收款——應收補貼款

　　       貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

　　月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"免抵稅額"做如下會計處理：

　　借：應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

　　       貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

　　收到出口退稅款時，做如下會計處理：

　　借：銀行存款

　　       貸：其他應收款——應收補貼款