一直以來會計人員都會比較關注出口退稅的話題，有關生產企業(yè)免抵退稅的賬務處理該怎么做?你都了解嗎?其實我們可以從出口時、單證信息齊全時幾個方面處理分錄。來一起了解下吧!

　　生產企業(yè)免抵退稅的賬務處理

　　1.出口時

　　企業(yè)在出口時因為還未進行免抵退稅申報，不考慮免抵退稅的影響，僅對出口業(yè)務是否應確認收入進行賬務處理就可以，會計分錄如下：

　　借：應收賬款-XX

　　貸：主營業(yè)務收入-出口銷售收入

　　同時結轉成本，因為此時不用考慮免抵退稅的影響，所以也無須將不得免征與抵扣稅額轉入營業(yè)成本，會計處理如下：

　　借：主營業(yè)務成本-出口成本

　　貸：庫存商品-XX

　　2. 單證信息齊全時

　　按月根據單證信息收齊出口額計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額進行賬務處理，會計分錄如下：

　　借：主營業(yè)務成本-出口成本

　　貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)

　　實務中，企業(yè)可以不管具體的業(yè)務，只需將當月《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”轉出即可。

　　如果年中出現差額應做如下分析，并進行賬務處理，會計分錄如下：

　　例如，當月的免抵退稅申報匯總表中第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”與增值稅納稅申報表出現差額，根據差額的正負進行處理：

　　(1)若差額為正數，說明增值稅申報時進項轉出少了，而該轉出應進入企業(yè)生產成本，故應在次月調整時補提應轉出的進項稅額，賬務處理如下：

　　借：主營業(yè)務成本-出口成本 (差額)

　　貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出) (差額)

　　(2)如果差額為負數，說明增值稅申報時進項轉出多了，而該轉出應進入企業(yè)生產成本，故應在次月調減主營業(yè)務成本，賬務處理如下：

　　借：主營業(yè)務成本-出口成本 (-差額)(或紅字填列)

　　貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)(-差額)(或紅字填列)

　　(3)應結合免抵退稅申報的特點，利用“以前年度損益調整”科目進行相應的賬務處理，并調整屬于的跨年事項。

　　3.免抵退稅正式申報后，次月如何進行賬務處理

　　(1)免抵退稅正式申報的次月，按照上期的《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的第36欄“當期應退稅額”金額，進行賬務處理：

　　借：其他應收款-應收出口退稅

　　貸：應交稅費-應交增值稅(出口退稅)

　　(2)免抵退稅正式申報的次月，按照上期《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的第37欄“當期免抵稅額”金額，進行賬務處理：

　　借：應交稅費-應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

　　貸：應交稅費-應交增值稅(出口退稅)

　　(3)同時沖減收到的出口退稅款：

　　借：銀行存款

　　貸：其他應收款-應收出口退稅

　　4.免抵退轉免稅

　　對于未收齊單也未申請逾期申報的企業(yè)，在次年的5月份應對出口業(yè)務申報免稅，僅對“免稅”部分進行增值稅的賬務處理即可。

　　按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計。

　　另外需要注意，根據規(guī)定，在進行進項轉出時，適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，對于無法劃分的進項稅額，其進項稅額不得抵扣，應當轉入成本。

　　5.免抵退視同內銷

　　對于未收齊單證信息也未申請逾期申報的企業(yè)，超過免稅申報期的要視同內銷進行賬務處理。對于該筆出口業(yè)務，企業(yè)也僅在出口時確認收入，結轉成本，對免抵退稅均未進行賬務處理。此時主要是處理兩個問題：

　　一是如何體現營業(yè)收入類型的變化。在出口時，企業(yè)將該筆銷售確認為二級科目的“出口銷售收入”，現調整為二級科目的“內銷收入”，只需對主營業(yè)務收入的明細科目進行賬務調整即可：

　　借：主營業(yè)務收入-出口銷售收入

　　貸：主營業(yè)務收入-內銷收入

　　若是上年出口業(yè)務視同內銷，則需要調整的“出口銷售收入”與“內銷收入”此時都要作為“以前年度損益調整。

　　二是視同內銷時要核算該業(yè)務的銷項稅額。因為此類業(yè)務沒確認免抵退稅額，無需進行調整，但內銷要計提銷項稅額，財務人員需要確認計提的銷項稅對應的科目，這涉及了出口業(yè)務的合同價款是否含稅。

　　根據視同內銷的計稅方法，通常一般納稅人出口適用增值稅征稅政策的貨物勞務，應按下列公式計算：

　　銷項稅額=出口貨物離岸價÷(1+適用稅率)×適用稅率由此可見，在視同銷售下，出口貨物離岸價為含稅價，那么計提的銷項稅額就應該沖銷原確認的營業(yè)收入金額。故沖銷“主營業(yè)務收入-出口銷售收入”時，應將其分為價和稅兩部分，前述會計分錄應該修改為：

　　借：主營業(yè)務收入-出口銷售收入

　　貸：主營業(yè)務收入-內銷收入

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　若是上年出口業(yè)務視同內銷，則通過“以前年度損益調整”科目只反映該銷項稅額計提事項，會計分錄如下：

　　借：以前年度損益調整

　　貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　6.免抵退業(yè)務“退貨”

　　免抵退業(yè)務發(fā)生“退貨”的實質是“銷售退回”，而且企業(yè)在出口時已經確認了營業(yè)收入。會計準則規(guī)定，對于已經確認收入的售出商品在當期發(fā)生退回的，企業(yè)應在發(fā)生時直接沖減當期收入，同時沖減當期成本。

　　此時成本應包括兩部分：一是結轉的庫存成本;二是免抵退稅不得免征和抵扣稅額轉入的成本，不包括轉回的“應交稅費-應交增值稅(出口退稅) ”部分稅額。另外，“應交稅費-應交增值稅(出口退稅)”是用于核算免抵退稅額用于“免抵”和“退稅”的部分，發(fā)生退貨時，理論上必須沖銷“應交稅費-應交增值稅(出口退稅)”。

　　對于已申報免抵退稅的貨物發(fā)生退貨，應在上述情形發(fā)生的次月增值稅申報期內用負數沖減原免抵退稅的申報數據，并按照現行的會計制度有關規(guī)定進行調整，跨年度的退貨業(yè)務不再補征免抵退稅款。所以，對免抵退稅的處理在系統(tǒng)上的處理順延，即應轉出的進項稅額和調整的免抵退稅均已在當月的《免抵退稅申報匯總表》體現，僅在賬務上對上述業(yè)務合并處理即可。

　　對于涉及“以前年度損益調整”時，才需要單獨將對應的不得免征與抵扣稅額轉入“以前年度損益調整”科目。

　　在企業(yè)發(fā)生退貨時，還沒有進行免抵退申報的，則應當沖銷相應的收入和結轉的成本，不涉及對免抵退業(yè)務的賬務調整。