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　　企業生產經營過程中不可避地免存在著一定的風險。當企業的資金周轉不順暢時，可以通過借款、發行債權股票等籌集資金。借款費用資本化和費用化應如何做會計分錄？

　　借款資本化和費用化的會計分錄

　　假設用在建造固定資產上

　　1、資本化支出：

　　借入短期借款：

　　借：銀行存款

　　       貸：短期借款

　　使用借入的借款：

　　借：在建工程

　　       貸：銀行存款

　　資本化的利息：

　　借：在建工程

　　       貸：應付利息

　　2、費用化支出：

　　借入短期借款：

　　借：銀行存款

　　       貸：短期借款

　　使用借入的借款：

　　借：在建工程

　　       貸：銀行存款

　　費用化的利息：

　　借：財務費用

　　       貸：應付利息

　　借款資本化和費用化的區別是什么？

　　1、資本化支出，一般都是構建和采購相關資產所發生的直接費用，比如購建固定資產所發生的差旅費、相關稅費、采購成本、資本和利息等。費用化支出指資產達到預定可使用狀態后，所發生的直接費用，就要費用化。

　　2、該支出是否增加固定資產帳面價值，如果不能增加，那么就屬于費用化支出，如果可以增加，那么就屬于資本化支出。比如在修理費方面，如果是小修理，日常維護等是不會增加固定資產價值的，所以通常都是費用化處理，而大修理、更換主要部件等是會明顯增加固定資產價值和使用年限的，通常要做資本化處理。

　　費用化和資本化區別主要有四點，具體如下：

費用化和資本化區別是什么

　　1、費用化，是相關支出直接計入當期期間費用，不予資本化；而資本化，是將相關支出計入資產成本的。

　　2、費用化的支出是當期發生就一次性計入當期損益中，以后不再扣除；而資本化支出計入形成資產的成本，通過折舊攤銷在使用期內扣除。

　　3、費用化支出，是指資產達到預定可使用狀態后，所發生的直接費用，需要費用化，比如借款利息費用化。在無形資產的研究階段和開發階段，研究階段費用化，開發階段資本化。

　　而資本化支出，一般都是構建和采購相關資產所發生的直接費用，比如購建固定資產所發生的差旅費、采購成本、相關稅費、資本和利息等。

　　4、費用化支出與資本化支出最大的區別，就是該支出是否增加固定資產賬面價值，如果不能增加，那么就屬于費用化支出，如果可以增加，那么就屬于資本化支出。

費用化具體解釋

　　費用化是指企業支付的支出，將其轉入到當期費用，比如管理費用、銷售費用等，體現了會計的穩健原則。比如資產達到預定可使用狀態后，所發生的直接費用，就要費用化；研究與開發支出在發生當期全部作為期間費用，計入當期損益。

資本化支出具體分析

　　資本性支出是指通過它所取得的財產或勞務的效益，可以給予多個會計期間所發生的那些支出。因此，這類支出應予以資本化，先計入資產類科目，然后，再分期按所得到的效益，轉入適當的費用科目。

　　在企業的經營活動中，供長期使用的、其經濟壽命將經歷許多會計期間的資產如：固定資產、無形資產、遞延資產等都要作為資本性支出。即先將其資本化，形成固定資產、無形資產、遞延資產等。而后隨著他們為企業提供的效益，在各個會計期間轉銷為費用。如：固定資產的折舊、無形資產、遞延資產的攤銷等。

　　企業研究新產品過程中發生的研發費用，其賬務一般涉及資本化和費用化的問題，研發費用資本化和費用化，主要有什么區別？

　　研發費用資本化和費用化主要區別

　　研發費用資本化和費用化的主要區別就是：資本化支出計入形成資產的成本，通過折舊攤銷在使用期內扣除，而費用化的支出就是當期發生就一次性計入當期損益中，以后不再扣除。

　　1、一般情況下,凡支出的效益僅與本會計年度相關的,應當作為收益性支出,計入費用賬戶，作為當期損益列入損益表;凡支出的效益與幾個會計年度相關,應作為資本性支出，計入資產賬戶，作為資產列入資產負債表。

　　2、資本化，是將相關支出計入資產成本的。如建造工程借入專門借款的利息資本化：

　　借：在建工程

　　       貸：應付利息 /銀行存款

　　3、費用化，是相關支出直接計入當期期間費用，不予資本化。如普通借款財務費用：

　　借：財務費用

　　       貸：應付利息/銀行存款

　　4、通常提到的資本化與費用化，大多是指借款費用和研發費用等。

　　研發費用包括哪些內容？

　　研發費用包括：

　　1、研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

　　2、用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,設備調整及檢驗費,樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費等。

　　3、企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。

　　4、研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。

　　5、用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。

　　6、通過外包、合作研發等方式,委托其他單位、個人或者與之合作進行研發而支付的費用。

　　7、用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

　　8、與研發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。

　　資本化支出計入形成資產的成本，費用化支出可在當期發生時一次性計入當期損益，兩者之間存在明顯的區別。

　　資產化支出和費用化支出怎么區分？

　　費用化是指將企業的某項支出直接計入到當期的費用，不用在以后會計期間進行分攤，而資本化是指符合條件的相關費用支出不計入當期損益，而是計入相關資產成本，作為資產負債表的資產類項目管理。在實際操作中，某項費用是資本化還是費用化由企業根據實際情況來確認即可。

　　企業自主研發一項新技術，需要分為兩個階段來理解，即研究階段和開發階段。由于在研究階段，企業無法判斷該階段所發生的費用是否能夠成功研發出成果，難以預知和確定這其中因果關系。

　　所以為了穩健起見，避免這些不確定因素影響整個經營效益，因此該階段所產生的費用，一律計入當期損益。而“費用化支出”就是指研究與開發期間發生的全部期間費用。

　　反觀“資本化支出”，它是企業在經營過程中對其資產的耗用，也包括利用資產產生新的資產，換句話說就是，花錢自行研發新技術，而研發成功的費用應算入資產的價值成本中。即開發階段能判定該費用支出滿足資本化條件的，計入無形資產的研發成本。

　　不同階段支出的會計處理差異巨大，正確區分研究階段和開發階段就成為研發支出會計處理的關鍵。

　　簡而言之，就是企業在研究階段所發生的費用，計入“費用化支出”，即“研發支出——費用化支出”，后結轉為當期損益。

　　而企業在開發階段的費用支出，能判定滿足資產化條件的，就計入資產化支出，即“研發支出——資本化支出”;等研發成功可達到預定用途時結轉費用，即轉入“無形資產”。反之，則計入“研發支出——費用化支出”。

　　研發支出資本化支出屬于什么科目？

　　根據規定，企業對研究開發費用必須實行專賬管理，設置“研發支出(或研發費用)“科目，以項目作為成本費用的歸集對象，下設“費用化支出“和“資本化支出“科目。并按內容分類進行明細核算，填制研究開發費用臺賬。其中研發支出—資本化支出屬于成本類會計科目。

　　研發支出是指企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出。

　　企業在建造固定資產時，一般可以通過在建工程科目，累計折舊科目核算，那么對于發生的資本化后續支出，相關的會計分錄怎么做？

　　資本化后續支出的會計分錄

　　固定資產轉入改擴建：

　　借：在建工程

　　　　累計折舊

　　　　貸：固定資產

　　發生改擴建工程支出：

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款等

　　達到預定可使用狀態，

　　借：固定資產

　　　　貸：在建工程

　　固定資產發生的可資本化的后續支出，通過“在建工程”科目核算。(賬面價值)

　　待更新改造等工程完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　什么是固定資產？

　　固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的，價值達到一定標準的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

　　什么是在建工程？

　　在建工程是指企業資產的新建、改建、擴建或技術改造、設備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有“自營”和“出包”兩種方式。自營在建工程指企業自行購買工程用料、自行施工并進行管理的工程；出包在建工程是指企業通過簽訂合同，由其它工程隊或單位承包建造的工程。”

　　累計折舊是什么？

　　累計折舊是指固定資產在使用過程中，應在該資產受益期間內所攤銷的金額。累計折舊賬戶屬于資產類的備抵調整賬戶，它與一般資產賬戶的結構剛好相反，累計折舊是貸方登記增加，借方登記減少，余額在貸方表示累計計提折舊的總金額。

　　企業研究和開發無形資產過程中發生的支出稱為研發支出，區分費用化支出與資本化支出主要即區分兩者的支出是否增加固定資產賬面價值，如果不能增加，則屬于費用化支出，如果可以增加，則屬于資本化支出。

　　費用化和資本化支出的區別

　　費用化支出與資本化支出最大的區別，即兩者的支出是否增加固定資產賬面價值，如果不能增加，則屬于費用化支出，如果可以增加，則屬于資本化支出。資本化是將相關支出計入資產成本的。費用化是相關支出直接計入當期期間費用，不予資本化。

　　資本化支出一般都是構建和采購相關資產所發生的直接費用，比如購建固定資產所發生的差旅費、采購成本、相關稅費、資本和利息等。費用化支出是指資產達到預定可使用狀態后，所發生的直接費用，需要費用化，例如借款利息。無形資產研究階段和開發階段中，研究階段的支出應該費用化，開發階段的支出符合資本化的條件資本化，不符合資本化條件的費用化。

　　研發支出費用化會計分錄

　　費用發生時：

　　借：研發支出—費用化支出

　　      貸：原材料/應付職工薪酬/庫存現金

　　月末結轉時：

　　借：管理費用—研發費用

　　      貸：研發支出—費用化支出

　　研發支出資本化會計分錄

　　費用發生時

　　借：研發支出—資本化支出

　　      貸：原材料/應付職工薪酬

　　研究開發項目達到預定用途形成無形資產后

　　借：無形資產—XX

　　      貸：研發支出—資本化支出

　　無形資產攤銷時

　　借：管理費用—無形資產攤銷

　　      貸：累計攤銷

　　資本化條件是資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或生產活動已經開始。

　　什么是資本化條件？

　　資本化條件是資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或生產活動已經開始。

　　資本化是指符合條件的相關費用支出不計入當期損益，而是計入相關資產成本，作為資產負債表的資產類項目管理。簡單地說，資本化就是公司將支出歸類為資產的方式。

　　符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間（一年或一年以上）的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

　　資本化的條件

　　企業只有在同時滿足了以下三個條件，有關借款費用才可以開始資本化。

　　1、資產支出已經發生。是指企業購置或建造固定資產的支出已經發生。這里的“資產支出”包括支付現金、轉移非現金資產和承擔帶息債務形式所發生的支出。

　　2、借款費用已經發生。這里的“借款費用”是指企業已經發生了因購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入款項的借款費用，或者所占用的一般借款的借款費用。

　　3、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的構建或者生產活動已經開始。這里的“為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始”主要是指符合資本化條件的資產的實體建造或者生產工作已經開始，如主體設備的安裝、廠房的實際開工建造等。它不包括僅僅持有資產但沒有發生為改變資產形態而進行的實質上的建造或者生產活動。

　　資本化的利息支出計入什么科目？

　　符合資本化條件的利息支出計入在建工程科目。在借款費用資本化期間內，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應當按照下列方法確定：

　　為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　對專門借款而言，資本化期間的借款費用全部資本化，費用化期間的借款費用全部費用化。對費用化金額的計算可比照資本化金額的計算方式處理，即費用化期間的利息費用減去費用化期間尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　資本化和費用化的區別

　　主要區別就是：

　　資本化支出計入形成資產的成本，通過折舊攤銷在使用期內扣除；而費用化的支出就是當期發生就一次性計入當期損益中，以后不再扣除。

　　資本化，是將相關支出計入資產成本的；費用化，是相關支出直接計入當期期間費用，不予資本化。

　　資本化支出，一般都是構建和采購相關資產所發生的直接費用，比如購建固定資產所發生的差旅費、采購成本、相關稅費、資本和利息等；費用化支出，是指資產達到預定可使用狀態后，所發生的直接費用，就要費用化，借款利息就是這樣的。無形資產的研究階段費用化，開發階段資本化。

　　資本化支出相關會計分錄主要涉及研發費用開發階段的處理、借款費用資本化的處理兩方面，具體如下：

研發費用開發階段的處理

　　在開發階段期間，能判定該階段所產生的費用支出滿足資本化條件的，計入無形資產的研發成本。反之，則計入當期損益。

　　能夠滿足資本化條件的具體會計分錄處理如下：

　　1、發生時：

　　借：研發支出——資本化支出

　　　　貸：銀行存款/其他貨幣資金

　　2、達到可預定用途時：

　　借：無形資產

　　　　貸：研發支出——資本化支出

　　不能滿足資本化條件的具體會計分錄處理如下：

　　1、發生時：

　　借：研發支出——費用化支出

　　　　貸：銀行存款/其他貨幣資金

　　2、計入損益時：

　　借：管理費用——研究費用

　　　　貸：研發支出——費用化支出

　　值得注意的是，企業自行研究開發項目的無形資產，在開發階段，將有關支出資本化必須滿足以下條件：

　　1、完成無形資產以使其能夠使用或出售，在技術上具有可行性。

　　2、具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。

　　3、無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產產生的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將內部使用的，應當證明其有用性。

　　4、有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。

　　5、歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

借款費用資本化的處理

　　1、專門借款符合資本化條件時：

　　借：在建工程

　　　　應收利息等

　　　　貸：應付利息

　　費用化期間（含暫停資本化）分錄：

　　借：財務費用

　　　　應收利息等

　　　　貸：應付利息

　　2、一般借款符合資本化條件：

　　借：在建工程

　　　　貸：應付利息

　　不符合資本化條件（全部費用化）分錄：

　　借：財務費用

　　　　貸：應付利息

　　企業每期應予資本化的借款費用金額，包括當期應予資本化的利息、借款折價或溢價的攤銷、輔助費用和匯兌差額。

資本化支出解釋

　　1、資本化支出是企業在經營過程中對其資產進行耗用，通過利用這一部分資產產生新的資產的情形。

　　2、資本性支出是指通過它所取得的財產或勞務的效益，可以給予多個會計期間所發生的那些支出。因此，這類支出應予以資本化，先計入資產類科目，然后，再分期按所得到的效益，轉入適當的費用科目。

　　3、在企業的經營活動中，供長期使用的、其經濟壽命將經歷許多會計期間的資產如：固定資產、無形資產、遞延資產等都要作為資本性支出。即先將其資本化，形成固定資產、無形資產、遞延資產等。而后隨著他們為企業提供的效益，在各個會計期間轉銷為費用。如：固定資產的折舊、無形資產、遞延資產的攤銷等。

　　公司研究開發新產品時，發生的研發費用進行資本化處理時，可設置“研發支出”科目進行核算。對于研發費用資本化，應如何做會計分錄？

　　研發費用資本化分錄處理

　　借：研發支出

　　       貸：銀行存款(或原材料、應付職工薪酬、庫存現金等科目)

　　將研究費用列入當期管理費用：

　　借：管理費用-研發費用

　　       貸：研發支出

　　將符合資本化條件的開發費在無形資產達到可使用狀態時轉入無形資產成本：

　　借：無形資產

　        　貸：研發支出

　　研發支出是指企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出，屬于成本類會計科目。企業應設置“研發支出”科目，本科目核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出。

　　研發支出科目可按研究開發項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。研發支出科目期末借方余額，反映企業正在進行無形資產研究開發項目滿足資本化條件的支出。

　　研發支出和開發支出的區別

　　研發支出包括了開發支出。研發支出是指在研究與開發過程中所使用資產的折舊、消耗的原材料、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金以及借款費用等。開發支出項目是反映企業開發無形資產過程中能夠資本化形成無形資產成本的支出部分。

　　企業為了購建或生產固定資產進行借款，借款費用滿足資本化條件的，相應的會計分錄應怎么做？

　　借款費用資本化的會計分錄

　　資本化的借款費用，計入相關資產成本核算，計入在建工程等科目核算。計提資本化的借款費用賬務處理為：

　　借：在建工程等科目

　　       貸：應付利息

　　支付資本化的借款費用：

　　借：應付利息

　　      貸：銀行存款

　　借款費用資本化的條件

　　企業只有在下面三個條件都同時滿足的情況下，相關的借款費用才可以允許資本化，如果有其中一個條件沒有被滿足，借款費用就不允許開始資本化。

　　1.資產支出已經發生。資產支出包括為購置或建造那些符合資本化條件的固定資產而以支付現金，轉移非現金資產或承擔帶利息債務形式發生的支出

　　2.借款費用已經發生。

　　3.為了讓資產達到預定可使用狀態所必要的構建活動已經開始。為了讓資產達到預定可使用狀態的購置或建造活動指的是資產實體進行建造的活動。例如，主體設備的安裝，企業廠房的建造等。但需要注意的是，不包括僅持有資產卻沒有改變資產形態而發生的建造活動的情況。例如只購置了建筑用地但沒有發生相關的房屋建造活動就不包括在實體建造活動內。

　　需要注意的是，資產在滿足資本化條件的情況下，在購置建造或生產的過程中，如果發生了非正常的中斷，而且這個連續中斷的時間超過3個月，資產需要暫停借款費用的資本化。如果屬于正常的中斷，那么借款費用不需要暫停資本化。

研發支出這個會計科目在實際工作中其實是不怎么常用的，但是考試時會經常出現，如果你對這部分知識點不了解，那就和會計網一起來學習吧。

研發支出資本化支出會計分錄怎么做？

在所研究開發的無形資產未達到預定用途形成無形資產之前應計如"開發支出"，形成無形資產后計入"無形資產"

1、企業自行開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的

借：研發支出-費用化支出

貸：原材料

2、滿足資本化條件的

借：研發支出-資本化支出

貸：原材料

3、研究開發項目達到預定用途形成無形資產的

借：無形資產

貸：研發支出-資本化支出

4、期(月)末，應將"研發支出"科目歸集的費用化支出金額轉入"管理費用"科目

借：管理費用-研發支出

貸：研發支出-費用化支出

研發支出知識拓展

1、研發支出在資產負債表填入"開發支出"一欄(在無形資產的下一行，商譽的上一行)

2、研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，在資產負債表填入"無形資產"一欄

3、計入"管理費用"科目的，在"利潤表"或"損益表"中反映

研發支出資本化和費用化的會計分錄是不一樣的，這一點大家在做會計分錄時要注意，希望能夠幫助到大家，想了解更多的會計知識，請多多關注會計網！

研發支出期末是否需要結轉？

　　研發支出是指企業研究和開發無形資產過程中發生的各項支出，處理相關的賬務問題，首先要學會判斷什么是研發支出費用化？什么是研發支出資本化？

　　研發支出如何判斷費用化和資本化？

　　研究階段發生的支出，計入“費用化支出”;開發階段發生的支出，符合資本化條件的部分，計入“資本化支出”，不符合資本化條件部分，也計入“費用化支出”。

　　研究階段：探索性，為進一步開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性(大于50%不確定)。

　　開發階段：已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。

　　研究階段的支出，會計處理較為簡單，相關支出按照研發支出-費用化支出歸集，期末轉入當期研發費用。

　　開發階段的支出，處理需分為兩種情況：

　　1、符合資本化條件的支出，需滿足以下五個條件：

　　完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;

　　具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。 企業能夠說明其開發無形資產的目的;

　　預計形成的無形資產在未來有經濟利益流入;(經濟利益流入)

　　有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產;

　　歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。(支出能可靠計量)

　　相關支出在研發支出-資本化支出歸集，期末計入開發支出科目，無形資產達到預定可使用狀態后，結轉入無形資產，按照預計受益年限進行攤銷。

　　2、不符合資本化條件的支出，相關支出先通過研發支出-資本化支出歸集，期末轉入當期研發費用。

　　難點在于符合資本化的五個條件。開發階段的支出不一定都能資本化，還需要滿足資本化的五個條件。這五個條件的內在邏輯是：

　　1、符合資產確認的條件(經濟利益流入、支出能可靠計量)

　　2、由于開發支出的特殊性，是否能結轉為無形資產，還需要用其他條件加以約束，客觀條件為：研究開發成功具有可行性;主觀條件為：企業有意圖、有能力完成該項研究。我們可以用反例來理解這三個條件：

　　開發中途，企業經營資金短缺，無法繼續開發，該項目只能終止，也就說明不能在未來帶來經濟利益;

　　開發中途，企業改變主營方向，不打算再繼續投入開發，因此該項目也終止，未來不能帶來經濟利益;

　　開發中途，項目受到監管限制，不能繼續開發，項目被迫終止，未來不能帶來經濟利益。

　　研發支出會計分錄？

　　1、資本化支出

　　(1)發生支出

　　借：研發支出——資本化支出

　　       貸：原材料/銀行存款/應付職工薪酬

　　(2)達到預定用途時結轉

　　借：無形資產

　       　貸：研發支出——資本化支出

　　2、費用化支出

　　(1)發生支出

　　借：研發支出——費用化支出

　　       貸：原材料/銀行存款/應付職工薪酬

　　(2)每期期末結轉

　　借：管理費用

　       　貸：研發支出——費用化支出

　　研發費用如何加計扣除？

　　在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日-2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

　　企業研究和開發無形資產過程中發生的支出，稱為研發支出，研發支出費用化和資本化時，相關的會計分錄該怎么做？

　　研發支出費用化會計分錄

　　費用發生時

　　借：研發支出—費用化支出

　　       貸：原材料(或者應付職工薪酬，現金等科目)

　　月末結轉時

　　借：管理費用—研發費用

　       　貸：研發支出—費用化支出

　　研發支出資本化會計分錄

　　費用發生時

　　借：研發支出—資本化支出

　　       貸：原材料(或者應付職工薪酬)

　　研究開發項目達到預定用途形成無形資產后

　　借：無形資產—XX

　　       貸：研發支出—資本化支出

　　無形資產攤銷時

　　借：管理費用—無形資產攤銷

　       　貸：累計攤銷

　　研發支出屬于哪類科目？

　　研發支出是指企業在研究與開發無形資產過程中發生的各項費用支出，它屬于成本類會計科目。

　　企業應設置“研發支出”科目，對企業研究與開發無形資產過程中發生的各項支出進行會計核算。

　　研發支出科目可按研究開發項目，分別設置“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。

　　研發支出科目期末借方余額，反映企業正在進行無形資產研究開發項目滿足資本化條件的支出。

　　資本化支出和費用化支出是什么？

　　資本化支出是企業在經營過程中對其資產進行耗用，如果利用這部分資產產生新的資產，就是資本化支出。

　　費用化支出，是指資產達到預定可使用狀態后，所發生的直接費用，就要費用化。比如借款費用。

　　最近，小編總是在后臺收到不少粉絲提問，是有關無形資產“費用化支出”與“資本化支出”的會計問題。

　　有的說自己公司自行研發了一門新技術，但研發期間所產生的費用，她不知道怎么做賬處理;還有的說不理解無形資產中的“費用化支出”與“資本化支出”的賬務處理，想要小編出一篇相關內容的文章。

　　既然不少粉絲對這個科目的會計處理存在疑惑，那今天小編就針對這個科目詳細跟大家講講無形資產中“費用化支出”與“資本化支出”的會計賬務處理。

　　區分兩個階段的費用支出

　　首先，企業自行研發新技術、新產品等科研項目，其內部自行研發項目期間，所產生的費用支出應該劃分為兩個階段，即研究階段與開發階段。

　　研究階段：

　　由于在研究階段，企業無法判斷該階段所發生的費用是否能夠成功研發出成果，難以預知和確定這其中因果關系。故而該階段所產生的費用，一律計入當期損益。具體會計處理如下：

　　1、發生時：

　　借：研發支出——費用化支出

　　貸：銀行存款/其他貨幣資金

　　2、計入損益時：

　　借：管理費用——研究費用

　　貸：研發支出——費用化支出

　　開發階段：

　　在開發階段期間，能判定該階段所產生的費用支出滿足資本化條件的，計入無形資產的研發成本。反之，則計入當期損益。如下所示。

　　能夠滿足資本化條件的具體會計分錄處理如下：

　　1、發生時：

　　借：研發支出——資本化支出

　　貸：銀行存款/其他貨幣資金

　　2、達到可預定用途時：

　　借：無形資產

　　貸：研發支出——資本化支出

　　不能滿足資本化條件的具體會計分錄處理如下：

　　1、發生時：

　　借：研發支出——費用化支出

　　貸：銀行存款/其他貨幣資金

　　2、計入損益時：

　　借：管理費用——研究費用

　　貸：研發支出——費用化支出

　　小提示：

　　企業自行研究開發項目的無形資產，在開發階段，將有關支出資本化必須滿足以下條件：

　　1.完成無形資產以使其能夠使用或出售，在技術上具有可行性。

　　2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。

　　3.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產產生的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將內部使用的，應當證明其有用性。

　　4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。

　　5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

　　舉例充分理解

　　舉個例子：

　　2019年1月1日，A公司開始自行研發某項新型技術，該公司具有可靠的技術以及一定的財務實力。于2020年1月31日，該項新型技術研發成功并已經達到預定使用用途，其該公司研發期間所產生的費用如下：

　　1、2019年度發生材料費用 6,000,000元，人工費用 6,500,000元，計提專用設備折舊 500,000元，以銀行存款支付其他費用 4,000,000元，總計17,000,000元。其中符合資本化條件的支出為8,500,000元;

　　2、2020年1月31日前發生材料費用 750,000元，人工費用 7,500,000元，計提專用設備折舊 25,000元，以銀行存款支付其他費用 40,000元，總計 8,315,000元。

　　解答如下：

　　A公司根據有關原始憑證，作出相關賬務處理如下。

　　1、2019年度發生的研發支出：

　　借：研發支出——費用化支出 8,500,000

　　——資本化支出 8,500,000

　　貸：原材料 6,000,000

　　應付職工薪酬 6,500,000

　　累計折舊 500,000

　　銀行存款 4,000,000

　　2、2019年12月31日，將不符合資本化條件的研發支出轉入當期損益：

　　借：管理費用——研究費用 8,500,000

　　貸：研發支出——費用化支出 8,500,000

　　3、2020年1月份發生研發支出時：

　　借：研發支出——資本化支出 8,315,000

　　貸：原材料 750,000

　　應付職工薪酬 7,500,000

　　累計折舊 25,000

　　銀行存款 40,000

　　4、2020年1月31日，該技術達到預定使用用途時：

　　借：無形資產 16,815,000

　　貸：研發支出——資本化支出 16,815,000

　　注意：在2020年1月31日時，該技術已達到預定使用狀態，則應將2019年度的“資本化支出”與2020年1月份的“資本化支出”同時計入無形資產的研發成本中。

　　以上通過對兩個階段的區分，再加上案例分錄的分析，大家對無形資產的“費用化支出”與“資本化支出”的知識點有沒有理解和掌握呢？

　　本文為財稅智囊團(ID：shuizhinang)公眾號原創首發，作者：拾方。如需引用或轉載，請留言授權，并務必在文首注明以上信息。違者將被依法追究法律責任！

　　企業長期借款的發生利息支出，符合資本化條件時應予以資本化，一般通過在建工程、銀行存款、應付利息科目核算，相關的會計分錄怎么做？

　　長期借款利息資本化的會計分錄

　　長期借款年付息一次，資本化支出，工程在借款未到期后完工無需計提，直接按銀行支付當年一年利息作分錄

　　借：在建工程—利息支出

　　　　貸：銀行存款

　　長期借款年付息一次，資本化支出，工程在借款到期前完工要計提當年數月的利息作分錄

　　借：在建工程—利息支出

　　　　貸：應付利息—xx行

　　在建工程是什么？

　　在建工程指企業資產的新建、改建、擴建，或技術改造、設備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有自營和出包兩種方式。自營在建工程指企業自行購買工程用料、自行施工并進行管理的工程；出包在建工程是指企業通過簽訂合同，由其它工程隊或單位承包建造的工程。

　　應付利息是什么？

　　應付利息是指企業按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款，分期付息到期還本的長期借款，企業債券等應支付的利息。本科目可按存款人或債權人進行明細核算。

　　銀行存款是什么？

　　銀行存款是儲存在銀行的款項，是貨幣資金的組成部分。

　　銀行存款是資產性質的科目，借方表示增加，貸方表示減少，期末余額在借方。

　　企業處理借款業務時，對于專門借款的資本化利息，計提時會計人員該如何做會計分錄？

　　計提專門借款的資本化利息的賬務處理

　　(1)一次還本分期付息的長期借款，期末計提利息時，按不同階段借款用途的不同進行不同處理：

　　借款用于工程籌建期間應計提的利息

　　借：管理費用

　　       貸：應付利息

　　借款用于購建固定資產的專門借款符合資本化條件的部分，

　　借：在建工程

　　       貸：應付利息

　　借款為購建固定資產的專門借款在固定資產達到預定可使用狀態后的部分，

　　借：財務費用

　　       貸：應付利息

　　(2)到期一次還本付息的長期借款，期末計提利息時因為一次性支付利息，所以可以將上述會計分錄合并起來，具體如下：

　　借：管理費用

　　       在建工程

　　       財務費用

　　       貸：長期借款——應計利息

　　什么是專門借款？

　　是指為購建或生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。符合資本化條件的資產是指需要經過一段相當長的時間購建或者生產才能達到預定可使用或者可銷售狀態的資產，常見的有固定資產、投資性房地產、存貨、建造合同成本、無形資產、房地產開發企業開發的用于對外出售的房地產產品以及制造企業用于對外出售的大型機器設備等。

　　處理專門借款時的注意事項

　　1、專門借款發生的利息費在資本化期間是可以資本化處理的；

　　2、不管專門借款有無被占用，以及占用多少，利息費用都可以資本化；

　　3、可以扣除的利息收入部分必須是在資本化期間內閑置資金的利息收入；

　　4、注意利息支出資本化和利息收入扣除的期間的一致。

　　無形資產滿足以下條件可以確認為無形資產，具體為：與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；無形資產的成本能夠可靠地計量。

　　資本化是什么意思？

　　資本化是指符合條件的相關費用支出不計入當期損益，而是計入相關資產成本，并作為資產負債表的資產類項目管理。通俗理解為資本化是公司將支出歸類為資產的方式。

　　無形資產包括哪些？

　　無形資產是指事業單位持有的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。無形資產攤銷是對無形資產原值在其有效期限內攤銷的方法，一般采用直線法，攤銷時直接計入“無形資產”科目借方。無形資產的攤銷期自其可供使用時開始終止確認時止，取得當月其應當在預計使用年限內系統合理攤銷，處置無形資產的當月不再進行攤銷。

　　無形資產資本化和費用化有什么區別？

　　企業在研發無形資產的過程中發生的支出分為研究階段和開發階段，應當對研究階段和開發階段發生的費用進行不同的處理：研究階段產生的費用予以費用化處理；對于開發階段發生的費用，符合相關條件的情況下，允許資本化。

　　自行研究開發無形資產怎么進行賬務處理？

　　發生研發支出時：

　　借：研發支出——費用化支出(研究階段支出和不符合資本化條件的開發階段支出)

　　　　研發支出——資本化支出(符合資本化條件的開發階段支出)

　　　　貸：銀行存款/原材料/應付職工薪酬等

　　期末時將費用化的研發支出轉入當期管理費用：

　　借：管理費用

　　　　貸：研發支出——費用化支出

　　將符合資本化條件的研發支出在無形資產達到可使用狀態時轉入無形資產成本：

　　借：無形資產

　　　　貸：研發支出——資本化支出

　　資本化條件是指資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或生產活動已經開始。資本化就是公司將支出歸類為資產的方式。

　　資本化條件是什么？

　　資本化條件是資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或生產活動已經開始。

　　企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本。其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為財務費用，計入當期損益。

　　符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間（一年或一年以上）的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

　　在實務中，如果由于人為或者故意等非正常因素導致資產的購建或生產時間相當長的，該資產不屬于符合資本化條件的資產。

　　符合資本化條件的會計分錄怎么做？

　　借款費用符合資本化條件的利息支出計入在建工程科目。企業每期應予資本化的借款費用金額，包括當期應予資本化的利息、借款折價或溢價的攤銷、輔助費用和匯兌差額。

　　專門借款符合資本化條件：

　　借：在建工程

　　　　應收利息等

　　　　貸：應付利息

　　費用化期間（含暫停資本化）

　　借：財務費用

　　　　應收利息等

　　　　貸：應付利息

　　一般借款符合資本化條件：

　　借：在建工程

　　　　貸：應付利息

　　不符合資本化條件（全部費用化）：

　　借：財務費用

　　　　貸：應付利息

　　開始資本化有什么條件？

　　第一個條件是資產支出已經發生。這一條件是指企業購置或建造固定資產的支出已經發生，包括支付現金、轉移非現金資產和承擔帶息債務形式所發生的支出。

　　支付現金是指用貨幣資金支付固定資產的購建或建造支出。

　　轉移非現金資產是指將非現金資產用于固定資產的購建與安裝，如將企業自己生產的產品用于固定資產的購建，或以企業生產的產品向其他企業換取用于固定資產建造所需的物資等。

　　承擔帶息債務是指因購買工程用材料等而承擔的帶息應付款項（如帶息應付票據）。

　　第二個條件是借款費用已經發生。這一條件是指企業已經發生了因購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入款項的借款費用，或者所占用的一般借款的借款費用。

　　第三個條件是為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的構建或者生產活動已經開始。不包括僅僅持有資產但沒有發生為改變資產形態而進行的實質上的建造或者生產活動。

　　上述三個條件，只要其中一個條件沒有滿足，企業的借款費用就不能開始資本化。

　　資本化的研發費用可以加計扣除嗎？

　　根據《財政部稅務總局科技部關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅“2018”99號）第一條規定，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

　　2021年是《政府工作報告》指出：自2021年1月1日起，延續執行企業研發費用加計扣除75%政策，制造業企業按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2021年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

　　利息資本化是指將企業的利息支出確認為一項資產，那么借款利息在符合哪些條件下，才能開始資本化？

　　利息資本化條件

　　利息資本化三個條件：資產支出已經發生。借款費用已經發生。為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

　　(1)資產支出包括以支付現金、轉移非現金資產和承擔帶息債務形式所發生的支出。

　　(2)借款費用已經發生，是指企業為了購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入款項的借款費用，或者占用了一般借款的借款費用。

　　(3)為使資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或生產活動已經開始，是指符合資本化條件的資產的實體建造或生產工作已經開始，如主體設備的安裝、廠房的實際開工建造等。

　　借款利息資本化金額怎么計算？

　　利息資本化是將借款利息支出確認為一項資產。需要相當長時間才能達到可銷售狀態的存貨以及投資性房地產等所發生的借款利息支出，亦是利息資本化的范圍。

　　1、專門借款利息資本化金額=資本化期間的實際利息費用-資本化期間閑置專門借款的利息收益;

　　2、一般借款利息費用資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率;

　　(1)資產支出的加權平均數=Σ(每筆資產支出金額×該筆資產支出在當期所占用的天數÷當期天數);

　　(2)所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數;

　　(3)所占用一般借款本金加權平均數=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數÷當期天數)。

　　資本化率是將未來無限期預期收益折算成現值的比率，其計算公式為：資本化率=折現率-未來年收入的增長率。資本化指符合條件的相關費用支出不計入當期損益，而是計入相關資產成本，并作為資產負債表的資產類項目管理。

　　資本化率的計算公式

　　資本化率是將未來無限期預期收益折算成現值的比率，其計算公式為：資本化率=折現率-未來年收入的增長率。資本化是指符合條件的相關費用支出不計入當期損益，而是計入相關資產成本，作為資產負債表的資產類項目管理。簡單理解為資本化就是公司將支出歸類為資產的方式。

　　資本化率的影響因素有哪些？

　　1、自有資本所占比率；

　　2、外來資本如借貸利息；

　　3、因通貨膨脹帶來的不動產增值和收益的增加；

　　4、因老化如折舊、功能下降等，產生的貶值和收益降低；

　　5、還貸后自有資金的增加。

　　資本化率和折現率的區別是什么？

　　資本化率是指將未來無限期預期收益折算成現值的比率；折現率是將未來有限期預期收益折算成現值的比率。在未來收益額一定的情況下，折現率越低，收益現值越高，折現率的變化會造成資產評估結果的較大差異，其計算公式為：折現率=無風險報酬率+風險報酬率；折現率=無風險報酬率+風險報酬率+通貨膨脹率。

　　無風險回報率怎么理解？

　　無風險回報率指社會投資者投資信用等級較高的、收益穩定的金融產品所獲得的收益率，這類金融產品包括銀行各類存款、國債、金融債券及其信用等級相似的其他金融產品。無風險報酬率幾乎是所有投資都應得到的投資回報率，即將投資投放到某項目上可以肯定得到的報酬率。