合并抵消分錄的編制和日常會計處理中的其他會計分錄編制方法不太一樣,在合并報表時如果遇到報表項目名稱與所對應的賬戶名稱不一致的情況,則在實際分錄中使用報表項目名稱。那么合并報表的抵消會計分錄要怎么寫?
合并報表抵銷的會計分錄
影響利潤表項目的事項:
借:未分配利潤
貸:盈余公積
固定資產
主營業務成本
無形資產
營業外收入
借:累計折舊
壞賬準備
營業外收入
存貨跌價準備
貸:未分配利潤
什么是抵消分錄?
在編制合并會計報表時對于應該抵銷的項目進行分錄調整的操作被稱為合并會計報表的抵消分錄。
合并抵消分錄的編制具有以下幾項自身特征:
1、抵消有關報表項目數據是合并抵消分錄起到的主要作用。
在這一特征的基礎上,結合報表項目的性質就可以確定合并抵消分錄的借貸方涉及的具體項目,而且不會把要抵消報表項目的借貸方向弄錯。
2、合并抵消分錄和普通分錄不同的地方在于不需要過賬,不會導致當期和以后其他個別期間的報表財務相關項目的數據發生變化。內部交易在編制合并抵消分錄時在個別財務報表中的反映與在合并財務報表中的反映一致,這種情況并與調整母公司和子公司對外提供的個別財務報表沒有什么關系。
3、在合并時你會發現合并抵消分錄抵消的是報表項目而不是像一般做賬時的具體的賬戶。會計報表的項目名稱與所對應的賬戶名稱并不完全一致,處理編制合并抵消分錄時,借貸方要用相應的報表項目名稱。
當報表項目名稱與賬戶名稱出現不一致的情況時,需要用報表項目名稱。例如在合并抵消分錄的制作中,會用到“存貨”、“固定資產原價”、“未分配利潤”、“提取盈余公積”等報表項目名稱,而不是用“原材料”、“銀行存款”、“庫存商品”、“固定資產”、“利潤分配”等賬戶名稱。
稅務師和注會相互抵消科目是沒有的,兩個考試不屬于同一個主管部門,所以兩個考試不可以相互抵免考試科目,但兩個的考試內容有很多的交叉知識點,如果同時備考的話,會達到一舉兩得的效果。
稅務師考試科目介紹
《稅法(一)》、《稅法(二)》、《涉稅服務實務》、《涉稅服務相關法律》以及《財務與會計》一共5個科目,考試題型包括單項選擇題、多項選擇題、計算題、綜合分析以及簡答題五大類,考試時間一般在每年11月份,各科目考試時長為150分鐘,考試采用無紙化閉卷計算機考試方式。考試系統支持即微軟拼音輸入法、谷歌拼音輸入法、搜狗拼音輸入法、極品五筆輸入法以及搜狗五筆輸入法5種輸入方式。不提供手寫板等輔助輸入設備與軟件。
注會考試科目介紹
專業階段考試包括《會計》、《審計》、《財務成本管理》、《公司戰略與風險管理》、《經濟法》以及《稅法》六個科目,綜合階段考試包括《職業能力綜合測試(試卷一、試卷二)》一個科目,各科目考試題型包括選擇題,簡答(分析)題、計算(分析)題,綜合題、案例分析題。專業階段考試的單科考試合格成績5年內有效,考生需要在連續五個考試年度內取得專業階段全部考試科目的合格。在取得專業階段所有科目成績合格后方可報考綜合階段考試。
注會和稅務師的就業前景
1、稅務師可以到稅務師事務所,會計師事務所等所有涉稅事務的單位,企業就職,如果自己有足夠的資質也可以創立稅務師事務所。如果通過國家公務員考試,能進入到政府稅務部門從事工作。
2、注冊會計師可以進入會計師事務所,國有大中型企業,外資企業等。
在ACCA考試中,內部交易一直都是一個比較重要的高頻考點,接下來會計網帶大家一起深入理解內部交易的原理和梳理調整抵消分錄。
01、內部交易概述
內部交易是指集團內部母公司與所屬子公司之間發生的交易事項,我們按照交易方向一般分為順流交易(母公司賣給子公司)和逆流交易(子公司賣給母公司)。出于避免集團內部交易可能用于操縱利潤,以及從集團一體化的角度而言,為了抵消重復計算的損益,我們需要抵消集團內部交易產生的影響。接下來我們就一起討論一下在FA中常見的幾種內部交易的調整抵消問題。
02、內部交易抵消處理
(一)內部債權債務抵消從集團的視角看,合并報表中只應該反映企業集團對外的債權債務,對于內部母子公司之間的互相欠款,是不會影響到集團的資產和負債情況的,內部之間的互負債務是集團內部往來,不代表集團的財務情況,應該進行抵消。如果存在母子公司之間互負債務的情況下,只需要編制以下分錄進行調整即可:Dr trade payable Cr trade receivable同時減少一筆應收及應付即可將內部債權債務抵消掉。
(二)未實現利潤當發生集團內部售貨時,如果存在期末尚未全部對外出售的存貨,會產生未實現利潤,這是因為對于集團來說,在內部以高于成本價的價格進行出售所獲取的利潤,是在內部核算的利潤而不是對外部獲得的利潤,因此應當進行消除。
需要先計算本期的未實現利潤,未實現利潤等于本期未銷售出去的部分×(售價-成本),這里的售價和成本也可能不會直接給出,而是通過兩種定價方法(margin on sale 和 mark-up on cost of sale)進行計算得出。再編制下面的調整抵消分錄來消除內部交易的影響:1. Dr cost(unrealised profit)Cr inventory(unrealised profit)這里內部銷售的未實現利潤部分會使得期末存貨的價值和本期的存在高估,因此通過這個分錄進行調整。
2. Dr sales(at selling price) Cr cost(at selling price)這筆分錄則是對內部銷售的消除,同時消除賣方的售價和對買方的銷售成本。
根據以上分錄,可以得出站在合并利潤表的角度上,需要作出的調整是:銷售收入sales=母公司銷售+子公司銷售-內部交易銷售額成本cost=母公司成本+子公司成本-內部交易銷售額+未實現利潤利潤=子公司的利潤+母公司的利潤-未實現利潤
而站在合并資產負債的角度上,需要作出的調整是:1. 母公司賣給子公司時:合并留存收益=母公司的留存收益+子公司自收購后的留存收益-未實現利潤2. 子公司賣給母公司時:合并留存收益=母公司的留存收益+子公司自收購后的留存收益-母公司持股比例*未實現利潤存貨:母子公司存貨之和-未實現利潤而對于這種子公司向母公司的銷售貨物,未實現利潤的一部分是要分攤到少數股東來承擔的,未實現利潤分攤給少數股東的部分會使得NCI減少,在合并資產負債表中會使得NCI減少少數股東持股比例%*未實現利潤,其他對于收入,成本及存貨的影響與順流交易一致。
來源:ACCA學習幫
合并報表是母公司把其子公司的會計報表先進行匯總,將關聯交易部分抵消掉,再得出在整個集團角度上的報表數據。那么在合并報表中,為什么要編制抵消分錄?
企業合并報表中編制抵消分錄的原因是什么?
企業在編制合并報表時,是以母、子公司的會計報表數據作為基數進行編制的,編制抵消分錄則是將母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對母公司和子公司的個別財務報表有關項目的影響與合并財務報表相關項目的影響之間所存在的差異進行抵消。可以反應集團真實的債權債務,以及經營成本和現金流量。
內部存貨交易在合并財務報表中的抵消處理包括三方面內容:
(1)內部存貨交易未實現銷售損益抵銷的處理
(2)存貨計提跌價準備的抵銷處理
(3)抵銷未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅的處理
合并報表的含義
合并報表是指是指由母公司編制的包括所有控股子公司會計報表的有關數據的報表,合并報表包括合并資產負債表、合并損益表、合并現金流量表或合并財務狀況變動表等。根據《企業會計準則》的有關規定,凡設立于我國境內,擁有一個或一個以上子公司的母公司,應當編制合并會計報表。
合并報表的編制步驟
第一步:
確定合并報表的合并范圍(控制原則),根據子公司形成原因對子公司進行分類。
常見分類為:
1.企業合并取得的子公司;
2.投資設立取得的子公司;
3.行政劃撥取得的子公司。
第二步:
合并前對子公司個別財務報表進行調整(如需要,才調整);
(1)會計政策的調整:
按母公司的會計政策調整子公司個別財務報表。
(2)會計期間的調整:
依據母公司的資產負債表日及會計期間對子公司報表進行調整。
(3)子公司的財務報表核算幣種與母公司不一致的。
編制合并報表時,需要將子公司外幣報表折算調整為與母公司核算幣種相同的報表。
(4)公允價值的調整:對非同一控制下控股合并取得子公司的各項可辨認資產、負債及或有負債等以購買日的公允價值為基礎,在合并報表編制過程中通過編制調整分錄,使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債及或有負債在本期資產負債表日的金額。
第三步:
核對母子公司之間、子公司之間的內部交易及往來,查清差額原因,并進行相應的賬務調整,為編制合并抵銷分錄打好基礎;
第四步:
編制合并工作底稿;
(1)將母公司、子公司的資產負債表、利潤表、現金流量表過入合并工作底稿,進行數據加總(合并所有者權益變動表在實務中一般是根據合并資產負債表和合并利潤表分析填列,這樣簡單);
(2)在合并工作底稿中編制調整分錄和抵銷分錄。
①將母公司對子公司的長期股權投資和子公司所有者權益抵銷,母公司對子公司投資收益與子公司利潤分配抵銷;②將母公司和子公司之間以及各級子公司之間內部交易涉及的資產負債表、利潤表、現金流量表項目及內部往來余額等抵銷處理;③確認合并財務報表層次的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。
第五步:
計算合并財務報表各項目的合并金額,填列對外報出的合并財務報表(實務中是通過EXCEL公式自動計算出來的)。
合同資產和合同負債有一定的區別,從定義上理解,前者屬于資產類科目,是企業具備的一項權利,而后者屬于負債類科目,是企業應履行的一項義務。請問合同資產和合同負債可以相互抵消嗎?
合同資產和合同負債可以抵銷嗎?
答:依據《企業會計準則第14號——收入》應用指南,合同資產和合同負債應當在資產負債表中單獨列示。同一合同下的合同資產與合同負債應當以凈額列示,不同合同下的合同資產和合同負債不能相互抵消。
一般情況下,企業對其已向客戶轉讓商品而有權收取的對價金額應確認為合同資產或應收賬款;對其已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務,應按照已收或應收的金額確認合同負債。
合同資產是什么意思?
合同資產是指企業已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利,并且該權利不僅僅取決于時間流逝的因素,也受到其他條件的影響。其與應收賬款有一定的區別,在收取款項確定性上,合同資產弱于應收賬款,并且合同資產除了要承擔信用風險外,還要承擔履約風險,而應收賬款只要承擔信用風險即可。
合同負債是什么意思?
合同負債是指企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務,以履約義務作為前提,在商品和交貨期上都是尚未確定的,主要核算實際已經收到的預收賬款和未實際收到但已擁有收款權利的預收款。屬于負債類科目,其借方表示沖減的金額或者減少的金額,貸方表示增加的金額。
合同資產和合同負債相關會計分錄
合同資產:
借:合同資產、應收賬款
貸:主營業務收入、其他業務收入
借:應收賬款
貸:合同資產
合同負債:
客戶在企業轉讓商品之前,已經提前向企業支付了合同對價 :
借:銀行存款
貸:合同負債
企業向客戶轉讓商品時:
借:合同負債
貸:主營業務收入/其他業務收入/應交稅費等
母公司在合并抵消時所編制的會計分錄稱之為合并抵消分錄。企業涉及合并抵消的會計分錄應通過“資本公積”等科目核算,對于非同一控制下企業合并抵消的會計分錄,該如何編制?
非同一控制下企業合并抵消的會計分錄是什么?
一、非同一控制下的控股合并
1、長期股權投資的初始投資成本的確定
如果是非同一控制下的企業合并,長期股權投資的初始投資成本為支付對價的公允價值。
2、購買日合并財務報表的編制,購買日抵消的會計分錄如下:
借:股本
資本公積
盈余公積
未分配利潤
商譽(借方差額)
貸:長期股權投資
少數股東權益
盈余公積
未分配利潤(貸方差額)
二、非同一控制下的吸收合并
取得的資產、負債應當按公允價值進行計量,作為合并對價的非貨幣性資產,在購買日,公允價值與賬面價值的差額應當計入當期損益。合并成本大于可辨認凈資產公允價值的差額,確認為商譽;如果合并成本小于可辨認凈資產公允價值的差額,應當作為合并當期損益計入利潤表。
非同一控制下企業合并的處理原則是什么?
基本原則是購買法,具體的情況如下:
(一)確定購買方;
(二)確定購買日;
(三)確定企業合并成本;
(四)企業合并成本在取得的可辨認資產和負債之間的分配;
(五)企業合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額差額的處理;
(六)企業合并成本或合并中取得的有關可辨認資產、負債公允價值暫時確定的情況;
(七)購買日合并財務報表的編制。
長期股權投資科目核算
長期股權投資科目核算企業持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資。
一般來說,企業與子公司發生合并報表時,子公司之間發生的應收應付賬款需要做抵消分錄,債權債務項目抵消時一般會涉及到應收賬款科目,預收賬款科目,相關的會計分錄是什么?
母子公司間債權債務項目抵消的會計分錄
(1)借:應付賬款
貸:應收賬款
(2)借:預收賬款
貸:預付賬款
(3)借:應付票據
貸:應收票據
(4)借:應付股利
貸:長期股權投資
什么是預付賬款?
預付賬款是指企業按照購貨合同的規定,預先以貨幣資金或貨幣等價物支付供應單位的款項。在日常核算中,預付賬款按實際付出的金額入賬,如預付的材料、商品采購貨款、必須預先發放的在以后收回的農副產品預購定金等。對購貨企業來說,預付賬款是一項流動資產。預付賬款一般包括預付的貨款、預付的購貨定金。施工企業的預付賬款主要包括預付工程款、預付備料款等。
長期股權投資是什么?
長期股權投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業對其他單位的股權投資,通常視為長期持有,以及通過股權投資達到控制被投資單位,或對被投資單位施加重大影響,或為了與被投資單位建立密切關系,以分散經營風險。
長期股權投資的核算內容
1、投資企業能夠對被投資單位實施控制的權益性投資,即母公司對子公司投資;
2、投資企業與其他合營方同時對被投資單位實施共同控制的權益性投資,即對合營企業投資;
3、投資企業對被投資單位具有重大影響的權益性投資,即對聯營企業投資;
4、投資企業持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。
在ACCA考試中,對于非財會類考生來說,剛接觸內部交易的時候很多人表示難以理解,對此,會計網為大家詳解內部交易的原理與抵消分錄這部分考點內容,值得大家收藏。
01、內部交易概述
內部交易是指集團內部母公司與所屬子公司之間發生的交易事項,我們按照交易方向一般分為順流交易(母公司賣給子公司)和逆流交易(子公司賣給母公司)。出于避免集團內部交易可能用于操縱利潤,以及從集團一體化的角度而言,為了抵消重復計算的損益,我們需要抵消集團內部交易產生的影響。接下來我們就一起討論一下在FA中常見的幾種內部交易的調整抵消問題。
02、內部交易抵消處理
(一)內部債權債務抵消從集團的視角看,合并報表中只應該反映企業集團對外的債權債務,對于內部母子公司之間的互相欠款,是不會影響到集團的資產和負債情況的,內部之間的互負債務是集團內部往來,不代表集團的財務情況,應該進行抵消。如果存在母子公司之間互負債務的情況下,只需要編制以下分錄進行調整即可:Dr trade payable Cr trade receivable同時減少一筆應收及應付即可將內部債權債務抵消掉。
(二)未實現利潤當發生集團內部售貨時,如果存在期末尚未全部對外出售的存貨,會產生未實現利潤,這是因為對于集團來說,在內部以高于成本價的價格進行出售所獲取的利潤,是在內部核算的利潤而不是對外部獲得的利潤,因此應當進行消除。
需要先計算本期的未實現利潤,未實現利潤等于本期未銷售出去的部分×(售價-成本),這里的售價和成本也可能不會直接給出,而是通過兩種定價方法(margin on sale 和 mark-up on cost of sale)進行計算得出。再編制下面的調整抵消分錄來消除內部交易的影響:
1. Dr cost(unrealised profit)
Cr inventory(unrealised profit)
這里內部銷售的未實現利潤部分會使得期末存貨的價值和本期的存在高估,因此通過這個分錄進行調整。
2. Dr sales(at selling price)
Cr cost(at selling price)
這筆分錄則是對內部銷售的消除,同時消除賣方的售價和對買方的銷售成本。
根據以上分錄,可以得出站在合并利潤表的角度上,需要作出的調整是:銷售收入sales=母公司銷售+子公司銷售-內部交易銷售額成本cost=母公司成本+子公司成本-內部交易銷售額+未實現利潤利潤=子公司的利潤+母公司的利潤-未實現利潤
而站在合并資產負債的角度上,需要作出的調整是:1. 母公司賣給子公司時:合并留存收益=母公司的留存收益+子公司自收購后的留存收益-未實現利潤2. 子公司賣給母公司時:合并留存收益=母公司的留存收益+子公司自收購后的留存收益-母公司持股比例*未實現利潤存貨:母子公司存貨之和-未實現利潤而對于這種子公司向母公司的銷售貨物,未實現利潤的一部分是要分攤到少數股東來承擔的,未實現利潤分攤給少數股東的部分會使得NCI減少,在合并資產負債表中會使得NCI減少少數股東持股比例%*未實現利潤,其他對于收入,成本及存貨的影響與順流交易一致。
以上就是對于內部交易的簡單回顧,這些利潤在綜合題和客觀題中設題目的可能性較高,希望大家認真掌握!
來源:ACCA學習幫
會計人員碰到餐廳房租用餐費抵消的情形時,一般計入管理費用、應收賬款等科目進行核算,具體的會計分錄該怎么做?
餐廳房租用餐費抵消的會計分錄
1、支付房租或者掛賬時:
借:管理費用——租賃費
貸:其他應付款——房東
2、房東來餐廳消費時:
借:應收賬款——房東
貸:主營業務收入
3、如果以抹賬方式相互沖抵則:
借:其他應付款——房東
貸:應收賬款——房東
租賃費是什么?
租賃費指企業以租賃方式租入的營業用房、運輸工具、倉庫、低值易耗品、設備等所支付的費用,但不包括企業以融資租賃方式租入固定資產的租賃費。屬于企業對外出租的固定資產、包裝物等租賃收入,應作其他業務收入處理,不能沖減租賃費用。
應收賬款是什么?
應收賬款是指企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務,應向購買單位收取的款項,包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。應收賬款是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權。應收賬款包括已經發生的和將來發生的債權。前者如已經發生并明確成立的債權,后者是現實并未發生但是將來一定會發生的債權。
企業抵銷重復確認的歸屬母公司的投資收益,將子公司利潤表一分為二,同時計算出歸屬少數股東的利潤,那么子公司分紅合并并抵消的會計分錄該怎么做?
子公司分紅合并報表抵消的會計分錄
1、企業對子公司投資采用權益法核算,這樣子公司產生凈利潤,按照權益法,企業將產生投資收益(進入母公司利潤表),子公司當然也入利潤表(利潤分配),故要抵消。
借:投資收益(母公司份額)
貸:利潤分配(子公司)
2、為了體現母公司權益,就把子公司產生的凈利潤少數股東部門也抵消:
借:少數股東權益(少數股東份額)
貸:利潤分配(子公司)
3、由于調整分配是一年一年調整的,只有在合并報表時候才編制,上年度編的1、2兩筆調整對本年合并的母子公司利潤表不產生影響,所以上年的投資收益也要在做一筆抵消分錄,根據1、2,本年抵消的都是子公司本年凈利潤:
借:未分配利潤(子公司)
貸:利潤分配(上年子公司未分進入本年利潤分配)
子公司分紅合并抵消的意義是什么?
母公司對子公司的投資收益與少數股東損益之和,與子公司利潤分配項目相互抵銷,合并所有者權益變動表中的利潤分配項目是站在整個企業集團角度,反映對母公司股東和子公司的少數股東的利潤分配情況,所以子公司的個別所有者權益變動表中利潤分配各項目的金額,包括提取盈余公積、分派利潤和期末未分配利潤的金額都必須予以抵銷。
總分公司之間是怎么編制抵消分錄的?因為總公司的"其他應收款—某分公司"的科目余額和分公司賬套的"其他應付款—總公司"余額是相等的,因此匯總財務報表時,兩個科目之間可以相互抵消。接下來一起來具體看看吧!
總分公司之間是怎么編制抵消分錄的?
一般情況下,總公司賬套會在"其他應收款"這一科目中設置"應收某分公司"二級科目,分公司賬套就在"其他應付款"科目中設置“應付總公司”。
1、總公司向分公司撥款時,涉及的會計分錄為:
總公司賬套
借:其他應收款—某分公司
貸:銀行存款
分公司賬套
借:銀行存款
貸:其他應付款—總公司
2、分公司向總公司上交資金時,其涉及的會計分錄為:
總公司賬套
借:銀行存款
貸:其他應收款—某分公司
分公司賬套
借:其他應付款—總公司
貸:銀行存款
因為總公司賬套的"其他應收款—某分公司"的科目余額和分公司賬套的"其他應付款--總公司"余額是永遠相等的,所以在匯總財務報表的時候,這兩個科目是可以相互進行抵消的。
知識拓展:合并報表中編制抵消分錄的原因
1、因為出現重復的部分。 資產=負債+所有者權益,母公司的資產+子公司的資產=母公司的負債+子公司的負債+母公司的所有者權益+子公司的所有者權益.
2、母公司編制合并報表的時候,其基礎是母公司和子公司的個別財務報表。之所以合并報表中編制抵消分錄是為了消除內部交易對母公司和子公司的個別財務報表相關項目的影響與合并財務報表相關項目的影響之間所存在的差異。
除了企業兼并、并購、報表對外報送的時候需要合并會計報表,一般也就是在期末的時候為了決策者方便數據的查看合并會計報表,報表編制的時間除了特定事件外,多是期末的時候。哪些情況下才可以合并報表呢?合并報表涉及的分錄都有哪些呢?和小編一起來看看吧。
(一)哪些情況下才可以合并報表?
合并財務報表需要符合企業合并的規定。簡單來說,就是甲公司取得對乙公司的重大控制,并且對乙公司構成業務,且甲乙公司沒有符合企業合并豁免規定的事項,那么就應該將乙公司納入甲公司合并范圍。
看了以上說明,大家知道哪些情況可以合并報表了嗎?
(二)合并報表設計的分錄都有哪些呢?
大家對合并會計報表涉及的分錄都比較關注,小編給大家舉一個案例分析一下。
案例:
A公司是一家規模較大的上市公司,2010年資產負債表日需對外提供合并會計報表。A公司在2009年1月7日以2000萬元購買B公司70%的股份。購買日B公司的所有者權益為5000萬元,其中實收資本為3000萬元,資本公積為2000萬元。假定A公司對B公司股權投資差額采用直線法攤銷,攤銷年限為10年。
B公司2009年度、2010年度實現凈利潤分別為1000萬元和800萬元。B公司除按凈利的10%、5%分別提取法定盈余公積和法定公益金外,不再進行其他利潤分配。A公司2010年12月31日應收B公司賬款余額為600萬元,年初應收B公司賬款余額為500萬元。已知A公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備,計提比例為10%。A公司在2010年12月31日含有一項從B公司購入的無形資產,是2009年1月10日以400萬元的價格購入的。B公司轉讓該項無形資產時的賬面價值為300萬元。假定A公司對該項無形資產采用直線法攤銷,攤銷年限為10年。
編制2010年A公司合并財務報表時的多層抵消分錄,顯然需要對2009年已在工作底稿中抵消的項目繼續抵消,以避免對同一事項的重復處理。
(1)抵消A公司長期股權投資與B公司所有者權益
股權投資差額=2000-5000×70%=-1500(萬元),按10年攤銷,每年攤銷金額為150萬元。
2009年末長期股權投資賬面價值=2009年投資成本2000萬元+2009年末攤銷股權投資差額150萬元+2009年實現凈利潤按70%增加長期股權投資(1000×70%)=2850(萬元);
2010年新增的長期股權投資賬面價值=2010年末攤銷股權投資差額150萬元+2010年按70%享有的B公司實現凈利潤增加的長期股權投資賬面價值800×70%=710(萬元);
則2010年末長期股權投資累計余額為2850+710=3560(萬元);
盈余公積累計金額為(1000+800)×(10%+15%)=270(萬元);
未分配利潤累計余額為(1000+800)×85%=1530(萬元);
少數股東權益累計金額為(5000+270+1530)×30%=2040(萬元)
所以2010年末A公司長期股權投資以及B公司所有者權益抵消分錄為:
借:實收資本3000
資本公積2000
盈余公積270
未分配利潤1530
貸:長期股權投資3560
少數股東權益2040
長期股權投資
——損益調整1200
(2)抵消A公司提取的盈余公積
第一步,對2009年已抵消的提取盈余公積事項再抵消
借:年初未分配利潤
105(1000×15%×70%)
貸:盈余公積105
第二步,抵消2010年提取的盈余公積
借:提取盈余公積
84(800×15%×70%)
貸:盈余公積84
第三步,抵消A公司投資收益和B公司利潤分配
借:投資收益560(800×70%)
少數股東收益240(800×30%)
年初未分配利潤850(1000×85%)
貸:提取盈余公積120(800×15%)
未分配利潤1530
第四步,抵消母子公司之間應收賬款及壞賬準備
應付賬款、應收賬款,按2010年期末累計金額抵消
借:應付賬款600
貸:應收賬款600
對2009年在工作底稿中抵消的壞賬準備在2010年應繼續抵消
借:壞賬準備50(500×10%)
貸:年初未分配利潤50
抵消2010年提取壞賬準備
借:壞賬準備10
貸:管理費用10
(3)抵消內部交易形成的無形資產和多攤銷金額
對2009年在工作底稿中已抵消的無形資產再抵消。
借:年初未分配利潤100(400-300)
貸:無形資產100
2009年已在合并報表中進行抵消調整的多攤銷的無形資產,需要在2010年編制合并會計報表時繼續抵消。
借:無形資產10
貸:年初未分配利潤10
抵消2010年多攤的無形資產
借:無形資產10
貸:管理費用10
合并財務報表是企業做出重大經營決策的有力依據,受到越來越多企業的高度重視。然而,準則要求多變難解,實務工作又是復雜多樣,編制合并財務報表也因此成為會計工作的難中之首。您在繁瑣的合并財務報表編制工作中是否存在以下問題:
■如何精準拿捏合并財務報表的合并范圍?
■將成本法核算的子公司投資轉換為權益法核算后的合并報表如何處理?
■當存在母子公司交叉持股,合并時應如何抵消處理?
■對于母子公司間的固定資產、存貨等內部交易如何進行抵消處理?
【原則把握】實時把握準則要求,規范企業報告行為
【實務應用】通過大量實踐練習,掌握報表編制訣竅
【針對解析】重點難點精要解析,跨越報表合并鴻溝
【解惑答疑】掌握企業合并、長期股權投資的關鍵點
財務總監、財務經理
會計主管、總賬會計、合并報表專員
證券公司金融分析師、會計師事務所審計人員
一、合并范圍確定“最新變化” | 二、合并報表前期準備事項及程序 |
◆合并范圍確定:“控制” ◆合并范圍豁免:“投資性主體” | ◆合并報表前期的準備事項 ◆合并報表的編制程序 |
三、企業合并的會計處理 | 四、內部交易的合并抵消處理 |
◆同一控制下的企業合并處理 ◆非同一控制下的企業合并處理 | ◆內部商品交易的合并處理 ◆內部債權債務的合并處理 ◆內部固定資產交易的合并處理 ◆內部無形資產交易的合并處理 |
五、特殊交易事項的合并處理 | 六、所得稅會計相關的合并處理 |
◆追加股權 ◆處置股權 ◆交叉持股的合并處理 ◆逆流交易的合并處理 | ◆內部應收賬款相關所得稅的合并抵消處理 ◆內部交易存貨相關所得稅會計的合并抵消處理 ◆內部交易固定資產等相關所得稅會計的合并抵消處理 |
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在歷年的ACCA考試中,大家遇到合并資產負債表的考題,都會皺起眉頭不知如何解答,為了幫助大家提高答題效率,下面會計網為各位考生講解關于合并資產負債表的做題技巧。
六大步驟
對于考試中的合并資產負債表,可以分成下面六個步驟:
(1)對于母公司或者子公司單體報表的調整;
(2)將子公司的凈資產分成收購日之前(Pre-acquisition)和收購日之后(Post-acquisition)兩個部分;
(3)根據題目的條件,對公允價值、內部交易、股利等進行調整;
(4)將Pre-acquisition的凈資產和母公司對子公司的投資(Investment in S)進行抵消,產生少數股東權益(NCI)及商譽(Goodwill);
(5)將Pre-acquisition的凈資產按照母公司對子公司的持股比例進行分配給Group retained earnings和NCI;
(6)將上述調整完成的報表逐行相加。
舉例練習
我們以2011年12月的第一題為例,采用上述方法對他進行合并:
(1)對于母公司或者子公司單體報表的調整,其中最為常見的就是母公司單體報表的調整,例如遇到母公司對子公司投資(Consideration)中的漏記錯記需要做出調整。
報表中只記錄了Cash consideration,忽略了deferred consideration,所以在收購日當天需要做出調整:
但是千萬不要忘記收購日離報表日中間的這段時間,對于Provision來說要做后續計量:
(2)將子公司的凈資產分成收購日之前和收購日之后兩個部分,retained earnings也就是下面的12,000和6,000兩個部分,所以收購日前的Pre-acquisition net assets應該是22,000(10,000+12,000),收購日后的Post-acquisition是6,000;
(3)根據題目的條件,做出相應的調整:
i)公允價值調整
在收購日的調整,由于是在收購日調整,所以公允價值應該調整到pre-acquisition net assets之中:
ii)母子公司之間互相買賣存貨,需要做出兩個,一是相互抵消收入和成本(該抵消只涉及到SPL的科目,所以在合并SOFP中可以忽略),二是抵消未實現利潤。
本題中沒有其他的收購日以后的調整了,但是在考試中經常出現的還有下面幾種情況:
iii)如果有母子公司之間應收應付也需要抵消:
Dr. Trade receivables
Cr. Trade payables
Cash-in-transit如果有在途資金的情況,先默認收到錢,在抵消母公司和子公司之間的TR/TP:
Dr. Cash
Cr. Trade payables
Dr. Trade receivables
Cr. Trade payables
Goods-in-transit如果是發送貨物還沒有收到,先默認收到貨物,再抵消母公司和子公司之間的TR/TP,同時要注意在途貨物,由于貨物并未賣出,還需要調整未實現利潤:
Dr. Inventories
Cr. Trade payables
Dr. Trade receivables
Cr. Trade payables
Dr. Seller’s COS(PURP)
Cr. Inventories(PURP)
iv)如果是母公司子公司之間有相互的貸款,抵消掉Investment/Loan Note
Dr. Loan note
Cr. Investment
v)如果子公司給母公司分紅,如果是還未支付,則Dividends payable/Dividends receivable相互抵消;如果是已經支付則不做處理
Dr. Dividends payable
Cr. Dividends receivable
(4)匯總pre-acquisition的部分,并和Investment in S進行抵消,抵消產生NCI及Goodwill:
(5)匯總post-acquisition的部分,按照持股比例進行分攤
(6)將調整以后的數逐行相加,就編制出集團的合并報表了。
來源:ACCA學習幫
關于長期股權投資的內容,是很多會計人非常頭疼的,那么有關于長期股權投資減值合并報表時應該做哪些會計處理,這部分的內容你了解嗎,如果不了解這部分的內容,那么就和會計網一起來學習吧。
長期股權投資合并報表時的會計處理
對于企業合并報表的長期投資減值的處理,就是長期股權投資未來可收回的價值低于賬面價值的時候,企業就需要做計提減值的準備。有地會將其作為合并價差,有的就會對照內部應收的賬款做壞賬準備處理。
因為現行會計制度對此尚未規定,實務中處理也不一樣。有的將其作為合并價差;有的比照內部應收帳款壞帳準備的處理,按原分錄抵消。
將長期投資減值準備抵銷的會計分錄應該怎么做?
借:長期投資減值準備
貸:投資收益
合并會計報表長期股權投資的抵消分錄怎么寫?
母子公司合并報表,不論它們之間有否內部交易,首先應當無條件地編制以下三項抵消分錄:
1、把母公司對納入合并范圍的子公司的長期股權投資按權益法進行調整(只調整到合并報表,為后面的兩項合并抵消分錄打下基礎。合并會計報表中的母公司數據仍按成本法列報)
借:長期投權投資-損益調整 (子公司在被母公司投資控股后實現的未分配利潤和盈余公積增加數×母公司持股份額)
貸:投資收益 (母公司本期對子公司的投資收益, =子公司本期凈利潤×母公司持股份額)
年初未分配利潤 (母公司以前年度對子公司的投資收益)
借:長期股權投資-股權投資差額 (子公司在被母公司投資控股后資本公積的增加累計數)
貸:資本公積
2、母公司對子公司的權益性投資項目與子公司所有者權益項目 相抵消(外幣報表折算差額不抵消,直接匯總
借:實收資本(股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤 (子公司報表數)
商譽 (母公司的長期股權投資大于享有子公司的所有者權益的金額,按新準則,只有正商譽,沒有負商譽)
貸:長期股權投資 (母公司對子公司的投資額)
少數股東權益 (子公司其它股東享有的凈資產份額, = 子公司凈資產×其它股東的股權份額)
3、母公司和其它少數股東本期對子公司的投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配項目和期末未分配利潤 相抵消:
借:投資收益 (母公司本期對子公司的投資收益, =子公司本期凈利潤×母公司占有的股權份額 )
少數股東本期收益 (其它股東本期對子公司的投資收益,=子公司本期凈利潤×其它股東占有的股權份額)
期初末分配利潤 (子公司利潤分配表中的年初末分配利潤金額)
貸:提取盈余公積 (子公司利潤分配表中的項目金額)
對所有者或(股東)的分配 (子公司利潤分配表中的項目金額)
未分配利潤 (子公司的期末未分配利潤金額)
以上就是有關長期股權投資減值合并報表時的相關會計處理,希望能夠幫助到大家,想了解更多有關的會計知識,請多多關注會計網!
合并報表從應試角度出發,學透徹不易,同時,學透徹也不易高效,從通過考試角度,把真題合并的題做透徹也可以。當然,二者兼得更好,歸根到底,還是要結合自己實際情況下功夫,別人的知識只能是別人的,講出來,才是自己的。
合并的定義以及要求
企業合并,就是將兩個或兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體,一個報告主體,包括兩種情況,一種是只有一個法人,另一種是有兩個法人,但是屬于母子公司關系,編制合并報表,企業合并要求被合并方有業務存在,即被合并方有收入、成本、費用發生,不能僅僅是個空殼公司。
01確定合并范圍
(誰可以納入合并,編制合并報表?)
控制的合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。(控制,是指投資方擁有對被投資方的權力,通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報,并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額)
02編制
合并財務報表編制(如何編制?編制時間以及編制流程是什么?)
合并財務報表的編制程序,其中,在合并日,主要編制合并資產負債表。
1、設置合并工作底稿
2、將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產負債表、利潤表及所有者權益變動表各項目的數據過入合并工作底稿,并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務報表各項目的數據進行加總,計算得出個別資產負債表、個別利潤表、及個別所有者權益變動表各項目合計數額。
3、編制調整分錄與抵銷分錄
4、計算合并財務報表各項目的合并金額
5、填列合并財務報表
03、區分在編制合并財務報表時,首先應對各子公司進行分類,分為同一控制下企業合并中取得的子公司和非同一控制下企業合并中取得的子公司兩類。
合并報表的收入是怎么合并的?
合并報表是以母公司和子公司的財務報表為基礎,合并報表是以母公司和子公司的財務報表為基礎,進行調整和抵消,需要注意的是我們做賬時一定要認真,當掌握錯賬各種規律后,可采取一些預防發生錯賬的方法。財務報表是指該報表可向報表使用者提供公司集團的財務狀況和經營成果,合并報表包括合并資產負債表、合并損益表、合并現金流量表或合并財務狀況變動表等。
合并日時要做什么?
1、子公司資產負債按公允價值調整
2、母子公司資產負債相加
3、將重復計算或者可抵消部分抵消:資產負債表的長期股權投資子公司部分是按照子公司可辨認凈資產公允價值計量的,這部分和子公司合并日可辨認凈資產公允價值相等,可以抵消掉。
合并報表常見抵消
1、母公司長期資產中investment in subsidiary和子公司在并購當天凈資產的公允價值抵消
That’s why: 合并報表中你只能看到母公司的股本和股本溢價,因為子公司的已經抵消掉了呀~
2、母子公司內部交易形成未付清的應收賬款和應付賬款的抵消
3、內部交易形成的銷售金額和采購金額的抵消
當然,使得合并這么難的不在抵消,在于調整。
常見合并報表調整
1、集團內部買賣存貨和固定資產造成未實現利潤調整(區分順流交易和逆流交易)
2、子公司并購當天凈資產公允價值調整
3、并購不足一年,年中合并調整
如果能把以上抵消和調整弄明白,相信,在ACCA的F階段課程,合并報表對你來說,不會太難。
關于合并報表,可能很多會計人沒接觸過,一般什么時候需要合并報表呢?合并報表是以什么為基礎的呢?如果你對這部分內容不了解,那就和會計網一起來學習吧。
一般什么時候需要合并報表?
一般是在母公司對子公司形成控制的情況下需要合并報表的。
那什么情況下不應該合并報表呢?
1、已宣告被清理整頓的原子公司
2、已經宣告破產的原子公司
3、母公司不能控制的其他被投資單位
合并報表的收入是怎么合并的?
合并報表是以母公司和子公司的財務報表為基礎,合并報表是以母公司和子公司的財務報表為基礎,進行調整和抵消,需要注意的是我們做賬時一定要認真,當掌握錯賬各種規律后,可采取一些預防發生錯賬的方法。財務報表是指該報表可向報表使用者提供公司集團的財務狀況和經營成果,合并報表包括合并資產負債表、合并損益表、合并現金流量表或合并財務狀況變動表等。
合并日時要做什么?
1、子公司資產負債按公允價值調整
2、母子公司資產負債相加
3、將重復計算或者可抵消部分抵消:資產負債表的長期股權投資子公司部分是按照子公司可辨認凈資產公允價值計量的,這部分和子公司合并日可辨認凈資產公允價值相等,可以抵消掉。
合并的定義以及要求
企業合并,就是將兩個或兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體,一個報告主體,包括兩種情況,一種是只有一個法人,另一種是有兩個法人,但是屬于母子公司關系,編制合并報表,企業合并要求被合并方有業務存在,即被合并方有收入、成本、費用發生,不能僅僅是個空殼公司。
以上就是有關合并報表是怎么合并的合并時要做什么的一些知識點,希望能夠幫助到大家,想了解更多相關的會計知識,請多多關注會計網!