專題
工會經費可以開支的范圍包括什么是會計工作中的常見問題，會員活動費及職工活動費都屬于工會經費開支的范圍。本文就針對工會經費可以開支的范圍做一個相關介紹，來跟隨會計網一同了解下吧!
工會經費可以開支的范圍
1、會員活動費，用會費組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助的費用。比如郊游活動費、組織會員活動日經費;
2、工會直接用于維護職工權益的支出;
3、工會培訓工會干部、加強自身建設及開展業務工作發生的各項支出;
4、事業支出，用于工會所屬為職工服務的非獨立核算的文化、體育、教育、生活服務等附屬事業單位的費用以及對獨立核算附屬事業單位的補助支出;
5、縣級以上工會開支的行政管理、后勤保障的費用;
6、體育活動支出，比如工會舉辦的各種體育活動的設備購置維修費;
7、文藝活動支出和宣傳活動支出;
8、工會專職人員的工資由工會經費開支。
工會經費計提和支付的會計分錄
1、借：成本、費用、在建工程、生產成本、工程施工——工會經費
管理費用——工會經費
貸：應付職工薪酬——工會經費
2、借：應付職工薪酬——工會經費
貸：銀行存款——上交上級工會(40%)
銀行存款——上交單位工會(60%)
工會經費計提比例為多少?
答：工會經費的計提比例為2%，按照相關規定可得，凡建立工會組織的企業、事業單位和機關，應當按照上月份全部職工工資總額的2%向工會撥繳經費。
工會經費是不是每個單位都要繳納?
答：工會經費是每個單位都需要繳納的。
按照相關規定可得：
1、企業、事業單位、機關有會員二十五人以上的，應當建立基層工會委員會;如果不足二十五人，則可以單獨建立基層工會委員會。
2、建立工會組織的企業、事業單位、機關應當按照每月全部職工工資總額的百分之二向工會繳納經費。
3、對于未建立工會組織的單位，應當按照單位全部職工工資總額的2%向上級工會全額繳納工會經費(籌備金)。
以上就是關于工會經費可以開支的范圍包括什么的全部介紹，希望對大家有所幫助。會計網后續也會更新更多有關工會經費的開支范圍的內容，請大家持續關注!
事業單位工會經費這部分的內容可能在實際工作中也不是會經常用到，但是我們還是要了解，如果對這部分內容不了解，那就和會計網一起來學習吧。
首先我們要知道基層工會經費的使用范圍有哪些？
根據全國總工會的有關規定，基層工會經費的使用范圍包括：組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助，開展職工教育、文體、宣傳活動以及其他活動，為職工舉辦政治、科技、業務、再就業等各種知識培訓，職工集體福利事業補助，工會自身建設，培訓工會干部和工會積極分子，召開工會會員(代表)大會，工會建家活動，工會為維護職工合法權益開展的法律服務和勞動爭議調解工作，慰問困難職工，基層工會辦公費和差旅費，設備、設施維修，工會管理的為職工服務的文化、體育、生活服務等附屬事業的相關費用以及對所屬事業單位的必要補助
工會經費的開支范圍有哪些？
1、會員活動費
用會費組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助的費用，如會員活動日、郊游活動、聯歡會、參觀、電影、舞會、游園以及其他集體活動的費用
2、職工活動費
用于開展職工教育、文娛、體育、宣傳活動以及其他活動等方面的開支，職工教育方面.用于工會舉辦的職工教育、業余文化、技術、技能教育所需的教材、教學、消耗用品，職工教育所需資料、教師酬金，優秀教師、學員(包括自學)獎勵，工會為職工舉辦政治、科技、業務、再就業等各種知識培訓
3、工會業務費
用于履行工會職能、加強自身建設和開展業務工作等方面的費用，如：工會干部和積極分子學習政治、業務所需費用，如:工會干部和積極分子學習政治、業務所需費用，培訓工會干部和積極分子所需教材、參考資料和講課酬金，評選、表彰優秀工會干部和工會積極分子的獎勵，工會會員(代表)大會的費用;建家活動費用，工會維護職工合法權益開展的法律咨詢服務、勞動爭議協調等各項工作活動的費用，慰問困難職工的費用;基層工會辦公、差旅、維修等方面的費用
4、事業支出
用于工會管理的為職工服務的文化、體育、教育、生活服務等附屬事業的相關費用以及對所屬事業單位必要的補助支出
5、其他支出
用于以上支出以外的,由工會組織的活動費用
6、上解經費支出
按規定比例上解上級工會的經費
以上就是有關事業單位的工會經費的開支范圍內容，希望可以幫助到大家，想了解更多相關的會計知識， 請多多關注會計網！
眾所周知，大家在報名參加ACCA課程，教材中所涉及的知識點范圍可非常廣，而當中Loan capital同樣也是ACCA考試中比較重要的考點之一，今天會計網就跟大家這個考點內容。
| 內容導航 | ACCA考試重點 | ACCA報考費用 |
| ACCA報考理由 | ACCA證書優勢 |
No.1、Borrowing power借款權限
All companies registered under the Company Act 2006 have an implied power to borrow for purposes incidental to their trade or business.
所有根據2006年公司法注冊的公司都有一個默示的借款的權利，但是注意該種借款的用途只能是用于公司的經營管理，而不能私用。
此外，對于上市公司，董事們在使用借款權限時，不能濫用，所以對于董事本身來說，他自己也有一個最大的借款權限，如果在現實生活中，該名董事所借的款項超出了他所擁有的借款的限額，但是沒有超出公司借款的最大限額，那么公司可以追認這類借款合同。
No.2、Loan capital 借貸資本
借貸資本包括了企業所有一年以上的借款。
對于這類資本，它的最大特征為：本金和利息必須要償還。這是借貸資本與股本最大的不同，因為股本只有在公司破產清算時，股東才有可能拿到。
No.3、Debentures 債券
債券是一種借貸資本的表現形式，是一種證明公司借款的文件。通常有三種債券類型：
(1) 單一債券(a single debenture)：通常是向一個人發行，這個人一般為銀行，具體的借款條款都會有銀行來提供。
(2) 一系列的債券(debentures issued in series)：通常是可轉讓的債券，一般由不同的人在不同的時間向企業提供不同的借款金額。但是這些借款都會被注冊成一系列的債券，即還款時，雖然每筆借款相對獨立，但都是按比例同一時間償還。
(3) 公開發售的公司債(debenture stock)：由大量的lenders來認購，這樣的債券形式必須要提供債券信托證(debenture trust deed)。
No.4、Debenture holder v.s. Shareholder
債權人v.s.股東
我們有一類考題會把借貸資本和股本進行對比，因此我們要掌握兩者的相同點和區別。
兩者的相同點在于：債券和股票都是長期資本，均可轉讓，發行程序和轉讓程序相同。
兩者的不同點在于：第一，從持有人的地位出發，持有債券的人我們稱之為debenture holder，屬于公司的債權人(creditor)。對于持有股票的人，我們稱之為shareholder，他們屬于公司的所有者。因此股東具有投票權，債權人不享有投票權。
第二，資本的回報方面，對于股東來說，通常情況下他們會拿到公司的分紅，金額不是固定的，主要根據公司的盈利情況未來發展狀況來決定。對于債權人來說，每年只拿固定的利息。
第三，資本的返還方面，在公司經營過程中，股東幾乎不可能拿到本金。只有在破產清算時，股東才有可能拿回自己的本金，而且排在最后一位。而對于債權人來說，當債券到期，就可以拿到本金加利息。
第四，發行方面，對于股東來講，股票不可以折價發行即發行價格要大于等于票面價格，公司也無需提供擔保物。而對于債券，企業根據市場的環境可以折價，平價，溢價發行債券，并且可以在債券上設置抵押物。
好了以上就是本次會計網的內容分享。祝大家學習進步，我們下次再見。
(一)ACCA的報考費用高不高?
整個ACCA全部科目考下來大概需要多少費用?下面就從年費，教材費，培訓費，考試費，根據匯率浮動的費用等來全面地分析整個ACCA全部科目考下來大概需要多少費用。
1、必須支付的費用
在線支付給ACCA官方：
注冊費：￡79，一次性。
年費：￡105，每年。每年5月8號前注冊繳納，5月8號之后注冊次年1月1號繳納。建議5月8號以后注冊。
考試費：(注：所有考試費用都以早期繳費標準。)
(二)通過率高不高?
ACCA全球每年通過率大概在30%-40%左右，中國一般比全球通過率高10%。
(三)難度大不大?
ACCA 考試的難度是以英國大學學位考試的難度為標準, 具體而言， 第一、第二部分的難度分別相當于學士學位高年級課程的考試難度, 第三部分的考試相當于碩士學位最后階段的考試。第一部分 的每門考試只是測試本門課程所包含的知識， 著重于為后兩個部分中實務性的課程所要運用的理論和技能打下基礎。第二部分 的考試除了本門課程的內容之外, 還會考到第一部分的一些知識， 著重培養學員的分析能力。第三部分 的考試要求學員綜合運用學到的知識、技能和決斷力。不僅會考到以前的課程內容, 還會考到鄰近科目的內容。
(四)含金量高不高?
雖然目前中國法律不承認 ACCA 會員資格，即ACCA 會員不能替代中注協會員簽署中國企業的審計報告。但ACCA 會員資格在國際上得到廣泛認可，尤其是得到歐盟立法以及許多國家公司法的承認。ACCA 的會員可以在工商企業財務部門，審計/ 會計師事務所、金融機構和財政、稅務部門從事財務和財務管理工作，許多會員在世界各地大公司擔任高級職位(財務經理、財務總監CFO 甚至總裁CEO )，中國大陸的不少ACCA 會員也已擔任許多大公司的重要職位。
ACCA是什么?
ACCA，特許公認會計師，在國內被稱為國際注冊會計師，自1904年成立至今，ACCA始終秉承：不論年齡、性別、種族或學歷，為一切有能力的人創造機會幫助他們取得專業會計師資格。ACCA的教育和專業培訓結構具有很強的靈活性，學員可根據自身情況選擇全日制或在職培訓完成學習任務。ACCA是目前國際認可度最高、規模最大的會計師組織，ACCA就和聯合國一樣，是一個全球聯合的會計機構，它在全球各地都有自己的代表處，而這個公會的會計準則是全球范圍內都會使用的國際會計準則。
ACCA能帶來什么?
ACCA本科畢業生非常容易進入四大國際注冊會計師事務所!在國際會計事務所一般起薪5500元左右。ACCA會員可在世界各地大公司擔任高級職位，財務經理、財務總監CFO，甚至總裁CEO根據官方統計,ACCA會員收入在50萬至100萬之間的比例高達21%。受訪會員最高年薪超過200萬。
學習ACCA會影響學習嗎?
國際金融、金融、財務管理、ACCA、工商管理等專業的學員，在學習ACCA的同時，也在不斷補充其專業課程的知識。ACCA不僅包括會計的內容，還會涵蓋一些管理學、法律、融資投資等知識內容。所以不會影響學業，對于大學的學業是互補作用，并且由于ACCA是全球統一考試標準，而不是校方自己出考試題，還會激勵學員專業知識掌握更扎實深入。其他專業的學員，在學習ACCA的同時自身的學習熱忱會一直持續，對待學業也更能專心。
學習ACCA并不僅僅是學習知識內容，而且是一種思維模式的培養。邏輯思維一旦形成，對學習其他任何知識都有一定的幫助。
ACCA對出國有幫助嗎?
ACCA對于出國讀研非常有幫助，ACCA學員在通過前9科考試，并通過7500字的論文報告，就可以獲得英國牛津布魯克斯大學的應用會計的(榮譽*)理學士學位。其實，大學生考研的目的無非有二，好就業和有光環。通俗一點，就是期望考研能帶來更高薪資和211/985名牌大學的光環。
第一，我們從最現實最具體的高薪來說。
ACCA作為全球規模最大的專業會計師組織，被公認為“國際財會界的通行證”。如今財會業的現狀是，財務會計已經達到飽和，因此擁有ACCA證書的管理會計型人才一直都十分受到世界500強企業和國際國內大型知名企業的青睞。在中國，共有超過400家的國際國內知名企業是ACCA的“認可雇主企業”，如BP石油、聯合利華、可口可樂、空客公司、GE等，ACCA在這些企業就職都可以獲得很好的個人職業發展。
此外，這里有一項來自智聯招聘的數據統計，ACCA的普遍薪酬是普通財務薪酬的2-5倍，年薪普遍在30-80萬人民幣，有的甚至達到百萬。
第二，宏觀統籌型人才個人發展前景更廣闊。
相比較國內已經趨于飽和的技術型會計，ACCA考試更偏重于財務管理以及財務統籌、預算以及規劃企業走向和未來發展。這和中國傳統的應試教育是非常不同的，但又正好是個非常好的互補，獲取知識之后用來解決實際的財務問題，這對于學習傳統財會技能的學生來說是一次開闊邏輯思維和宏觀視野的絕佳機會。
據調查發現，在招聘工作中，大部分招聘職位如財務總監、總經理助理、董事長助理以及CFO等都可能附加ACCA的資格要求。而這些職位則要求求職者不僅需要具備財務方面的基礎專業知識，同時還需要具備財務分析能力、財務管理能力、做出專業的財務報告讓非財務人員理解并執行的能力等。
第三，知識結構完善，無論從事何種行業都是領先者。
ACCA考試一共設置了16門課程，課程內容涵蓋的不僅僅是會計、審計方面的專業知識，同時還涵蓋人力資源、公司管理、戰略決策、法務、稅務、業績衡量、財務管理、職業道德等方面的知識體系，為ACCA學員提供了完整的國際財會知識架構，讓學員無論是從事財務、金融還是管理等方面的工作都能成為行業的領先者。
第四，全英文考試，國際商業慣例表達，提升專業語言能力。
由于起源于英國，因此ACCA的授課采用英式教育方式，更加注重學習中的應用和理解。其課程和考試均采用英語。通過十四門課程的學習，中國學員可以逐步提升英語閱讀、口語、聽力以及寫作各方面能力，成為通曉國際商業管理表達，適應跨國企業工作要求的專業財會人才!
可以用于轉增資本的資本公積，包括資本溢價、接受新愛繳納捐款、撥款轉入、外幣資本折算差額等，那么該怎么理解資本公積轉增資本？
資本公積轉增資本是什么？
資本公積轉增資本一般指資本公積金轉增股本。資本公積金轉增股本，通俗地講就是用資本公積金向股東轉送股票,每股資本公積金。資本公積金是在公司的生產經營之外，由資本、資產本身及其他原因形成的股東權益收入。
股份公司的資本公積金，主要來源于的股票發行的溢價收入、接受的贈與、資產增值、因合并而接受其他公司資產凈額等。其中，股票發行溢價是上市公司最常見、也是最主要的資本公積金的來源。
資本公積轉增資本會計處理
屬于原資本溢價部分可以轉增資本且不涉及企業所得稅情形：
借：資本公積——資本溢價
貸：實收資本(股本)
本應計入收入、利得部分，會計處理錯誤計入了資本公積(其他資本公積)，轉增時應按照會計差錯處理，同時調整應納稅所得額，補繳企業所得稅時：
借：長期股權投資
貸：固定資產清理
資本公積(其他資本公積)
實收資本是指投資者作為資本投入企業的各種財產，是企業注冊登記的法定資本總額的來源，它表明所有者對企業的基本產權關系。
資本公積轉增資本對所有者權益是否有影響？
資本公積轉增資本對所有者權益沒有影響，因為資本公積、實收資本屬于所有者權益科目，資本公積轉增資本只是所有者權益內部的此消彼長。
在ACCA考試中，TX(F6)科目資本利得稅及企稅知識點考題得分率一直都比較低，很多考生遇到這類考點都經常出錯，對此會計網今天就為大家詳細講解資本利得稅和企稅這部分易錯點內容。
Capital gain tax 資本利得稅
Loss relief
必須先做當年抵減，當年的 capital gain 先抵減當年的 capital loss，current year relief 中，AE不能省，loss 能用多少用多少，AE可能被浪費;
當年的 capital loss 沒用完可以帶到未來年度，抵減未來的 capital gain，carry forward relief 中，必須先考慮未來年度的AE，比如16/17年度的loss 帶到17/18年度用，17/18年度必須先把自己的AE用完，如果還有 capital gain 需要被抵減，再用 16/17 的loss，所以16/17的loss可能在17/18年度也沒用上，那就接著往下帶;
Trading loss 跨稅種個抵減資本利得稅:
① 只能做current year 或 carry back，不能做未來抵減;② 要想跨稅種抵減某年的capital gain，必須先抵減那一年度的 total income;
③ 抵減的金額是在兩個數字中取低：抵減完 total income之后還剩的 trading loss; net capital gain - capital loss b/f (不考慮AE)。
④ 抵減的順序，如果某年有一筆 capital gain，還有當年的 capital loss，有去年帶過來的 capital loss，還有 trading loss，以及 AE都可以抵減這筆利得，則這4個抵減的順序是：capital loss in current year; trading loss; AE; capital loss b/f.
Chattels
Chattels 中分成了 wasting chattels 消耗性動產和 non-wasting chattels 非消耗性動產，大規則下，wasting chattels 是免資本利得稅的，只有 non-wasting chattels(古董和油畫)要交資本利得稅，按照 proceeds 和 cost 與 6000比大小那張表格的規律走;
但是 wasting chattels 中有一種特殊情況，就是 machinery qualifying for capital allowance，這樣的機器設備按照 non-wasting chattels 的規律交稅。
各種relief 的名稱
資本利得這部分出現了不同的relief 稱呼，比如 rollover relief，holdover relief，gift relief，這些relief的名稱在考試中用混了基本不會影響分數，但還是建議大家根據具體的情境盡量正確使用，有資格享受各種 business relief的前提條件才是要掌握的重點。
Replacement of business assets
替換資產的條件：替換資產在被替代資產處理之前12個月到之后36個月 之間購買才可以使用這個模型。
Rates of CGT
18%和28%的稅率針對的是residential property，這是住宅性房產，并不只是前面學過的 PPR，一般房產的基礎功能都是當做住宅的，除非題里特意說明這個房產是拿來投資或是用作其他用途，否則題里如果只給了 house，property 這種表述，我們也默認它是 residential property，按照18%和28%稅率交稅。
Takeover 并購
題目中關于并購最常見的形式就是擁有原來公司股票，原來公司被并購時，手里的舊股票變成了新的股票和現金，舊股票變成新股票是沒有處置的，只是股票的title 變了而已，但是股票換成現金的部分，相當于把原來的部分股票賣了，所以按照部分處置模型來做;
因此這筆處置的 proceeds 就是收到的現金，cost 就是根據部分處置模型來找到處置部分占原始成本的比例(original cost * A/(A+B))，A是現金的價值，B 是新股票的市場價值。
Corporation tax 企稅
(1)POA vs AP 企稅中會計期間與計稅期間的區別：AP 計稅期間一定是小于等于12個月的;會計期間≤12個月，則會計期間就是計稅期間;會計期間>12個月，則 AP被分成 12+n兩個計稅期間。
(2)Finance cost - Loan relationship rules 利息的處理：企稅中所有的利息要么就計入 trading income 中，要么就計入 investment income中;和貿易相關的計入 trading income，貿易無關的計入 investment income。
如果是為了租賃而產生的利息費用，一般是和貿易無關的，計入 investment income，PBI下面是不會記任何利息費用的，這是企稅和個稅處理的不同。利息的金額要的是權責發生制下的當期發生值，可根據下式得到：期初+當期發生-當期收到/支付=期末
(3)Large company 大公司判定標準：Augmented profit > 150萬，就是大公司，要按照大公司要求 pay installments 分期交稅;Augmented profit = TTP+FII (來自非關聯公司的 dividends);F6中的非關聯公司判定是持股比例<50%, 稱呼為 non-associates 或是 unconnected company。
150萬的判定標準可能被會計期間長短和關聯公司個數(持股比例≥50%)調減。例如一個8個月的會計期，則150萬調整為 150*8/12;這個公司有2個關聯公司，則150萬調整為 150*1/3 (分母加上本公司自己)。
符合大公司標準的第一年，可以先不按大公司交稅，但第二年就必須按大公司分期交稅了。
來源：ACCA學習幫
公司食堂一般為內部員工服務，對于食堂開支費用，應設置“應付職工薪酬-職工福利費”科目進行核算，相應的會計分錄該怎么做？
公司食堂開支如何做會計分錄？
1.公司食堂購入菜、米、面、油等，會計分錄如下:
借：應付職工薪酬——職工福利費(食堂)
貸：銀行存款
2.支付食堂經費，會計分錄如下：
借：應付職工薪酬——職工福利費(食堂)
貸：銀行存款
3.根據員工服務對象分配，會計分錄如下：
借：管理費用(銷售費用等)
貸：應付職工薪酬——職工福利費
4.收取員工飯費，會計分錄如下：
借：銀行存款
貸：應付職工薪酬——職工福利費(食堂)
5.發生費用支出時，會計分錄如下：
借：應付職工薪酬-職工福利
貸：銀行存款(或庫存現金)
6.食堂采購設備設施時，會計分錄如下：
借：固定資產
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
固定資產每月的折舊費可結轉至主營業務成本之中。
7.食堂采購食材，會計分錄如下：
借：低值易耗品——食材
應交稅費——應交增值稅(進項稅)
貸：銀行存款
8.領用食材制作餐飲時，會計分錄如下：
借：主營業務成本
貸：低值易耗品——食材
9.月末根據實際受益部門分配，會計分錄如下：
借：生產成本
制造費用
管理費用
貸：應付職工薪酬--職工福利費
應付職工薪酬是企業會計科目中負債類科目之一。核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。本科目應當按照“工資,獎金,津貼,補貼”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“解除職工勞動關系補償”、"非貨幣性福利"、"其它與獲得職工提供的服務相關的支出" 等應付職工薪酬項目進行明細核算。
職工福利費包括什么？
職工福利費包括如下幾種：職工醫藥費、職工的生活困難補助、職工及其供養直系親屬的死亡待遇、集體福利的補貼、其他福利待遇。
其他福利待遇主要是指上下班交通補貼、計劃生育補助、住院伙食費等方面的福利費開支。
職工福利費是指用于增進職工物質利益，幫助職工及其家屬解決某些特殊困難和興辦集體福利事業所支付的費用。
新公司成立時，公司需要訂立公司章程，除了注明法定代表人等有關信息外，公司章程上還有很重要的一條信息，就是必須注明企業的注冊資本與實收資本，那么注冊資本與實收資本之間的區別是什么？注冊資本小于實收資本正常嗎？
注冊資本與實收資本之間的區別
總而言之，企業在進行工商登記注冊時設定的法定資本金，就是注冊資本;而按照企業的章程約定，企業的投資者實際投入到企業的資本金，就是實收資本。
注冊資本，是合營各方已經繳納的或合營者承諾一定要繳納的出資額的總和，也就是合營企業在登記管理機構登記的資本總額。實收資本可分為國家資本、港澳臺資本、外商資本、法人資本、個人資本、集體資本等。
注冊資本小于實收資本是否正常？
在實務中，實收資本小于注冊資本的情況是很常見的。
注冊資本是企業章程中規定的由全體股東承諾認繳的出資額，并且在工商機關登記時注明的金額。注冊資本相當于公司建立時的門檻，注冊資本的大小直接體現了公司經營的規模，同時公司對外清償債務的擔保也是由注冊資本體現的。
實收資本是企業實際收到股東的投資額。在企業注冊時，企業股東在選擇了認繳制的情況下可以一次或者分次繳足企業注冊資本，但股東的第一資出資額不得低于注冊資本的20%，余下部分，必須在公司成立之日起5年內繳足。
基于上述情況，實收資本是可以小于注冊資本的。
在ACCA考試里，資本利得稅和企稅都是TX科目中比較容易混淆的兩個知識點，為了使大家進一步能夠區分這兩個易混淆考點，對此會計網就跟大家進行詳解。
Capital gain tax 資本利得稅
Loss relief
必須先做當年抵減，當年的 capital gain 先抵減當年的 capital loss，current year relief 中，AE不能省，loss 能用多少用多少，AE可能被浪費;
當年的 capital loss 沒用完可以帶到未來年度，抵減未來的 capital gain，carry forward relief 中，必須先考慮未來年度的AE，比如16/17年度的loss 帶到17/18年度用，17/18年度必須先把自己的AE用完，如果還有 capital gain 需要被抵減，再用 16/17 的loss，所以16/17的loss可能在17/18年度也沒用上，那就接著往下帶;
Trading loss 跨稅種個抵減資本利得稅:
① 只能做current year 或 carry back，不能做未來抵減;② 要想跨稅種抵減某年的capital gain，必須先抵減那一年度的 total income;
③ 抵減的金額是在兩個數字中取低：抵減完 total income之后還剩的 trading loss; net capital gain - capital loss b/f (不考慮AE)。
④ 抵減的順序，如果某年有一筆 capital gain，還有當年的 capital loss，有去年帶過來的 capital loss，還有 trading loss，以及 AE都可以抵減這筆利得，則這4個抵減的順序是：capital loss in current year; trading loss; AE; capital loss b/f.
Chattels
Chattels 中分成了 wasting chattels 消耗性動產和 non-wasting chattels 非消耗性動產，大規則下，wasting chattels 是免資本利得稅的，只有 non-wasting chattels(古董和油畫)要交資本利得稅，按照 proceeds 和 cost 與 6000比大小那張表格的規律走;
但是 wasting chattels 中有一種特殊情況，就是 machinery qualifying for capital allowance，這樣的機器設備按照 non-wasting chattels 的規律交稅。
各種relief 的名稱
資本利得這部分出現了不同的relief 稱呼，比如 rollover relief，holdover relief，gift relief，這些relief的名稱在考試中用混了基本不會影響分數，但還是建議大家根據具體的情境盡量正確使用，有資格享受各種 business relief的前提條件才是要掌握的重點。
Replacement of business assets
替換資產的條件：替換資產在被替代資產處理之前12個月到之后36個月 之間購買才可以使用這個模型。
Rates of CGT
18%和28%的稅率針對的是residential property，這是住宅性房產，并不只是前面學過的 PPR，一般房產的基礎功能都是當做住宅的，除非題里特意說明這個房產是拿來投資或是用作其他用途，否則題里如果只給了 house，property 這種表述，我們也默認它是 residential property，按照18%和28%稅率交稅。
Takeover 并購
題目中關于并購最常見的形式就是擁有原來公司股票，原來公司被并購時，手里的舊股票變成了新的股票和現金，舊股票變成新股票是沒有處置的，只是股票的title 變了而已，但是股票換成現金的部分，相當于把原來的部分股票賣了，所以按照部分處置模型來做;
因此這筆處置的 proceeds 就是收到的現金，cost 就是根據部分處置模型來找到處置部分占原始成本的比例(original cost * A/(A+B))，A是現金的價值，B 是新股票的市場價值。
Corporation tax 企稅
(1)POA vs AP 企稅中會計期間與計稅期間的區別：AP 計稅期間一定是小于等于12個月的;會計期間≤12個月，則會計期間就是計稅期間;會計期間>12個月，則 AP被分成 12+n兩個計稅期間。
(2)Finance cost - Loan relationship rules 利息的處理：企稅中所有的利息要么就計入 trading income 中，要么就計入 investment income中;和貿易相關的計入 trading income，貿易無關的計入 investment income。
如果是為了租賃而產生的利息費用，一般是和貿易無關的，計入 investment income，PBI下面是不會記任何利息費用的，這是企稅和個稅處理的不同。利息的金額要的是權責發生制下的當期發生值，可根據下式得到：期初+當期發生-當期收到/支付=期末
(3)Large company 大公司判定標準：Augmented profit > 150萬，就是大公司，要按照大公司要求 pay installments 分期交稅;Augmented profit = TTP+FII (來自非關聯公司的 dividends);F6中的非關聯公司判定是持股比例<50%, 稱呼為 non-associates 或是 unconnected company。
150萬的判定標準可能被會計期間長短和關聯公司個數(持股比例≥50%)調減。例如一個8個月的會計期，則150萬調整為 150*8/12;這個公司有2個關聯公司，則150萬調整為 150*1/3 (分母加上本公司自己)。
符合大公司標準的第一年，可以先不按大公司交稅，但第二年就必須按大公司分期交稅了。
來源：ACCA學習幫
企業發生的職工福利費，在不超過工資、薪金總額14%的部分，可進行稅前扣除。實務中職工福利費開支范圍一般有哪些？
職工福利費開支范圍
職工福利費是指用于增進職工物質利益，幫助職工及其家屬解決某些特殊困難和興辦集體福利事業所支付的費用。
職工福利費開支范圍如下：
1、職工醫藥費
2、職工的生活困難補助
3、職工及其供養直系親屬的死亡待遇
4、集體福利的補貼
5、其他福利待遇：主要是指上下班交通補貼、計劃生育補助、住院伙食費等方面的福利費開支。
職工福利費的會計分錄
現金福利
借：應付職工薪酬——職工福利費
貸：庫存現金
借：管理費用——福利費
貸：應付職工薪酬——職工福利費
購物卡福利
借：其他應收款——購物卡
貸：銀行存款
借：應付職工薪酬——福利費
貸：其他應收款——購物卡
實物福利
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：銀行存款
借：管理費用
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利
應付職工薪酬屬于負債類科目，借方表示減少，貸方表示增加。借方登記實際發放職工薪酬的數額，包括扣還的款項等，貸方登記計入有關成本費用項目的職工薪酬的數額。期末貸方余額，反映企業應付未付的職工薪酬。
職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。
在企業生產經營活動中，企業食堂是內部的一個組成部分，對于食堂開支企業通常設置“應付職工薪酬”“管理費用”等科目來核算，相關的賬務處理該怎么做？
企業食堂開支的會計分錄
1、公司食堂購入菜、米、面、油等:
借：應付職工薪酬——職工福利費(食堂)
貸：銀行存款
2、支付食堂經費：
借：應付職工薪酬——職工福利費(食堂)
貸：銀行存款
3、根據員工服務對象分配：
借：管理費用/銷售費用等
貸：應付職工薪酬——職工福利費
4、收取員工飯費：
借：銀行存款
貸：應付職工薪酬——職工福利費(食堂)
5、發生費用支出時：
借：應付職工薪酬——職工福利
貸：銀行存款/庫存現金
6、食堂采購設備設施時：
借：固定資產
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
7、食堂采購食材：
借：周轉材料——低值易耗品——食材
應交稅費——應交增值稅(進項稅)
貸：銀行存款
8、領用食材制作餐飲時：
借：主營業務成本
貸：周轉材料——低值易耗品——食材
9、月末根據實際受益部門分配：
借：生產成本
制造費用
管理費用
貸：應付職工薪酬——職工福利費
應付職工薪酬是什么？
應付職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。
企業發生的業務招待費，可簡單理解為應酬客戶而產生的各項費用，實務中業務招待費的開支范圍，主要包括哪些？
業務招待費開支范圍
業務招待費，是指企業在經營管理等活動中用于接待應酬而支付的各種費用，主要包括業務洽談、產品推銷、對外聯絡、公關交往、會議接待、來賓接待等所發生的費用，例如招待飯費、招待用煙茶、交通費等。新《企業所得稅法實施條例》改變了以前的扣除比例，業務招待費作為企業生產、經營業務的合理費用，會計制度規定可以據實列支，稅法規定在一定的比例范圍內可在所得稅前扣除，超過標準的部分不得扣除。
在業務招待費的范圍上，不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務執法實踐中，招待費具體范圍如下：
(1)企業生產經營需要而宴請或工作餐的開支。
(2)企業生產經營需要贈送紀念品的開支。
(3)企業生產經營需要而發生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支。
(4)企業生產經營需要而發生的業務關系人員的差旅費開支。
業務招待費會計分錄
借：管理費用
貸：銀行存款
期末：
借：本年利潤
貸：管理費用
招待費和會務費有什么區別？
1、招待費是對外接待業務單位和個人而發生的吃、喝、用、玩費用，它的消費主體是外單位的個人，而不是本單位的員工，目地是維護良好的外部公共關系。
2、會務費是單位召開會議活動發生的相關支出。企業往往在租用的酒店或賓館內統一用餐、租用會議室、休息住宿用房等支出，往往被列支為會議費。列支會務費時，記賬憑證附件應該包含會務文件(議題、時間、參會人員、費用標準等內容)及相關簽到表、報銷發票等，否則稅務部門會認定為招待費。會務費可以稅前據實列支。
在ACCA考試當中，MA科目有不少計算考題會難倒很多考生，對此會計網今天為大家帶來有關MA科目幾道經典考題，各位考生在作答完后可以看看答案解析進行加以理解。
第一題
A company has the following budgeted costs and revenues:($ per unit)
Sales price 50
Variable production cost 18
Fixed production cost 10
In the most recent period, 2,000 units were produced and 1,000 units were sold. Actual sales price, variable production cost per unit and total fixed production costs were all as budgeted. Fixed production costs were over-absorbed by $4,000. There was no opening inventory for the period.
What would be the reduction in profit for the period if the company has used marginal costing rather than absorption costing?
A. 4,000
B. 6,000
C. 10,000
D. 14,000
答案：C
解析：考察AC和MC下利潤調整公式AC=MC+OAR*(Closing inventory-Opening inventory); Opening inventory + Production-Sales = Closing inventory;
得出Closing inventory- Opening inventory= Production-Sales=2000-1000=1000;最終AC-MC= OAR*(Closing inventory-Opening inventory)=10*1000=10000。MC= AC-OAR*(Closing inventory-Opening inventory)=26000-10*1000=16000
第二題
The following data relates to a company’s overhead cost.
Using the high low technique, what is the variable cost per unit (to the nearest $ 0.01) expressed in current year price?
A. $3.22
B. $4.13
C. $4.65
D. $5.06
答案：B
解析：將兩年前的Overhead costs調整到現在的價格水平下，即=3700*(155/121)=4739.67。高低點求出y=a+bx中的b，即=(13000-4739.67)/(3000-1000)=4.13
第三題
An investment centre earns a return on investment of 18% and a residual income of $300000. The cost of capital is 15%. A new project offers a return on capital employed of 17%.
If the new project were adopted, what would happen to the investment centre’s return on investment and residual income?
Return on investment Residual income
A Increase Decrease
B Increase Decrease
C Decrease Decrease
D Decrease Increase
答案：D
解析：新項目的ROCE 17%<投資中心的ROCE 18%，則投資新項目會造成投資中心部門整體ROCE的下降;但新項目的ROCE 17%>The cost of capital 15%;RI=Controllable profit-Controllable interest=Capital employed*17%- Capital employed*15%>0;則投資新項目會造成投資中心部門整體RI的上升。
第四題
A company calculates the following under a standard absorption costing system.
(i) The sales volume margin variance
(ii) The total fixed overhead variance
(iii) The total variable overhead variance
If a company changed to a standard marginal costing system, which variances could change in value?
A. (i) only
B. (ii) only
C. (i) and (ii) only
D. (i), (ii) and (iii)
答案：C
解析：(i)在AC下是Sales volume profit variance，在MC下是Sales volume contribution variance;(ii)在AC下是等于Fixed OH expenditure variance加上Fixed OH volume variance，在MC下只有Fixed OH expenditure variance。
來源：ACCA學習幫
在備考ACCA過程中，做題同樣也是一個必不可少的重要環節，尤其對于歷年的真題考生一定要做到舉一反三，下面會計網給大家帶來關于MA科目幾道經典例題，并針對相關高頻考點進行詳細講解。
第一題
A company has the following budgeted costs and revenues:($ per unit)
Sales price 50
Variable production cost 18
Fixed production cost 10
In the most recent period, 2,000 units were produced and 1,000 units were sold. Actual sales price, variable production cost per unit and total fixed production costs were all as budgeted. Fixed production costs were over-absorbed by $4,000. There was no opening inventory for the period.
What would be the reduction in profit for the period if the company has used marginal costing rather than absorption costing?
A. 4,000
B. 6,000
C. 10,000
D. 14,000
答案：C
解析：考察AC和MC下利潤調整公式AC=MC+OAR*(Closing inventory-Opening inventory); Opening inventory + Production-Sales = Closing inventory;
得出Closing inventory- Opening inventory= Production-Sales=2000-1000=1000;最終AC-MC= OAR*(Closing inventory-Opening inventory)=10*1000=10000。MC= AC-OAR*(Closing inventory-Opening inventory)=26000-10*1000=16000
第二題
The following data relates to a company’s overhead cost.
Using the high low technique, what is the variable cost per unit (to the nearest $ 0.01) expressed in current year price?
A. $3.22
B. $4.13
C. $4.65
D. $5.06
答案：B
解析：將兩年前的Overhead costs調整到現在的價格水平下，即=3700*(155/121)=4739.67。高低點求出y=a+bx中的b，即=(13000-4739.67)/(3000-1000)=4.13
第三題
An investment centre earns a return on investment of 18% and a residual income of $300000. The cost of capital is 15%. A new project offers a return on capital employed of 17%.
If the new project were adopted, what would happen to the investment centre’s return on investment and residual income?
Return on investment Residual income
A Increase Decrease
B Increase Decrease
C Decrease Decrease
D Decrease Increase
答案：D
解析：新項目的ROCE 17%<投資中心的ROCE 18%，則投資新項目會造成投資中心部門整體ROCE的下降;但新項目的ROCE 17%>The cost of capital 15%;RI=Controllable profit-Controllable interest=Capital employed*17%- Capital employed*15%>0;則投資新項目會造成投資中心部門整體RI的上升。
第四題
A company calculates the following under a standard absorption costing system.
(i) The sales volume margin variance
(ii) The total fixed overhead variance
(iii) The total variable overhead variance
If a company changed to a standard marginal costing system, which variances could change in value?
A. (i) only
B. (ii) only
C. (i) and (ii) only
D. (i), (ii) and (iii)
答案：C
解析：(i)在AC下是Sales volume profit variance，在MC下是Sales volume contribution variance;(ii)在AC下是等于Fixed OH expenditure variance加上Fixed OH volume variance，在MC下只有Fixed OH expenditure variance。
來源：ACCA學習幫
公司發生的開支和取得的收入，都應按記賬憑證進行相應的入賬處理。一般設置管理費用、庫存現金等科目核算，具體賬務處理是什么？
公司的開支和收入賬務處理
１、先根據支出憑證入賬：
借：其他應收款
貸：庫存現金
２、拿回發票報銷入賬時：
借：管理費用
貸：其他應收款
新企業沒有收入只有支出怎么進行賬務處理？
沒有營業收入，則是不需要申報繳納增值稅款，而且本月要申報企業所得稅季度繳納申報表的，不過也是零申報的。
１、如果還是在籌備階段，所發生的費用均記入“長期待攤費用－－開辦費“，正常營業后再一次性攤銷入“管理費用“、“銷售費用“等科目。
２、如果已經是正常營業階段，所產生的費用歸入“管理費用“、“銷售費用“等科目中。
３、根據所歸集的費用登賬后填報“利潤表”、“資產負債表”。
４、沒有收入同樣要在規定時間內完成納稅申報。
開辦費的賬務處理：
借：管理費用或長期待攤費用
貸：庫存現金或銀行存款
什么是其他應收款？
其他應收款是指企業除買入返售金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保合同準備金、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。
有些企業內部開設職工食堂，為員工提供餐飲服務，由此，企業不可避免的會產生相應的食堂費用支出，那么對于食堂開支報銷業務，該如何寫會計分錄？
食堂開支報銷會計分錄
企業的食堂一般是為了滿足本公司職工的需求而設置的，因此，其費用屬于職工福利。
食堂開支報銷最終應按受益職工所屬部門計入對應的生產成本-生產工人，制造費用-生產車間管理人員，管理費用-廠部管理人員和銷售費用-單設銷售部門的銷售人員等科目。
但職工福利費，在企業所得稅前扣除有限額，所以應該用應付職工薪酬-職工福利科目來歸集。
按現行準則要求，相關分錄如下：
一、發生費用支出時
借：應付職工薪酬-職工福利
貸：銀行存款（或庫存現金）
二、月末根據實際受益部門分配
借：生產成本
制造費用
管理費用
貸：應付職工薪酬-職工福利
如果該食堂對外經營，自負盈虧，則不需在企業賬上反映，該食堂應該做一個會計主體單獨進行會計核算。
公司食堂發生的費用如何編制會計分錄？
根據有關規定，單位內部食堂為單位員工提供服務，不對外經營。該食堂相應支出屬于職工福利費范圍，應通過“應付職工薪酬-職工福利費”做賬。
購入菜、米、面、油等
借：應付職工薪酬-職工福利費（食堂）
貸：銀行存款
支付食堂經費補貼
借：應付職工薪酬-職工福利費（食堂）
貸：銀行存款
收取員工飯費
借：銀行存款
貸：應付職工薪酬-職工福利費（食堂）
資本公積金是在公司的生產經營之外，由資本、資產本身及其他原因形成的股東權益的收入。對于其他資本公積，可以進行轉增資本嗎？
其他資本公積能否轉增資本？
其他資本公積，是指除資本溢價(股本溢價)，接受捐贈非現金資產準備，股權投資準備，撥款轉入，外幣資本折算差額，關聯交易差價等各項來源形成的資本公積以外，因其他來源或原因形成的資本公積，其中主要是直接計入所有者權益的利得和損失。它是由特定資產的計價變動而形成的，當特定資產處置時，其他資本公積也應一并處置。因此，其他資本公積不得用于直接轉增資本(或股本)。
將資本公積轉增資本的會計分錄
借：資本公積——資本溢價
貸：實收資本（股本）
股票股利與資本公積轉增的股本相同點是什么？
（１）使股東具有相同的股份達到增持效果，但是并未增加股東持有股份價值；
（２）股票股利和轉增，都會使得股本數量增加，但是由于每個股東持有股份的比例未發生改變，所以最終導致的是每股價值被稀釋，使得股票交易價格下降；
股票股利與資本公積轉增股本的主要區別
（１）對所有者權益內部項目的影響不同；
（２）派發股票股利來源于未分配利潤，股東要納所得稅，但是資本公積轉增股本，股東不需要交所得稅。
在ACCA考試中，Loan capital是LW科目里比較重要且存在有一定難度的考點，每年該考點都會出現在試卷上，對此會計網今天就跟大家詳解Loan capital知識點內容。
No.1、Borrowing power 借款權限
All companies registered under the Company Act 2006 have an implied power to borrow for purposes incidental to their trade or business.
所有根據2006年公司法注冊的公司都有一個默示的借款的權利，但是注意該種借款的用途只能是用于公司的經營管理，而不能私用。
此外，對于上市公司，董事們在使用借款權限時，不能濫用，所以對于董事本身來說，他自己也有一個最大的借款權限，如果在現實生活中，該名董事所借的款項超出了他所擁有的借款的限額，但是沒有超出公司借款的最大限額，那么公司可以追認這類借款合同。
No.2、Loan capital 借貸資本
借貸資本包括了企業所有一年以上的借款。
對于這類資本，它的最大特征為：本金和利息必須要償還。這是借貸資本與股本最大的不同，因為股本只有在公司破產清算時，股東才有可能拿到。
No.3、Debentures 債券
債券是一種借貸資本的表現形式，是一種證明公司借款的文件。通常有三種債券類型：
(1) 單一債券(a single debenture)：通常是向一個人發行，這個人一般為銀行，具體的借款條款都會有銀行來提供。
(2) 一系列的債券(debentures issued in series)：通常是可轉讓的債券，一般由不同的人在不同的時間向企業提供不同的借款金額。但是這些借款都會被注冊成一系列的債券，即還款時，雖然每筆借款相對獨立，但都是按比例同一時間償還。
(3) 公開發售的公司債(debenture stock)：由大量的lenders來認購，這樣的債券形式必須要提供債券信托證(debenture trust deed)。
No.4、Debenture holder v.s. Shareholder 債權人v.s.股東
我們有一類考題會把借貸資本和股本進行對比，因此我們要掌握兩者的相同點和區別。
兩者的相同點在于：債券和股票都是長期資本，均可轉讓，發行程序和轉讓程序相同。
兩者的不同點在于：
第一，從持有人的地位出發，持有債券的人我們稱之為debenture holder，屬于公司的債權人(creditor)。對于持有股票的人，我們稱之為shareholder，他們屬于公司的所有者。因此股東具有投票權，債權人不享有投票權。
第二，資本的回報方面，對于股東來說，通常情況下他們會拿到公司的分紅，金額不是固定的，主要根據公司的盈利情況未來發展狀況來決定。對于債權人來說，每年只拿固定的利息。
第三，資本的返還方面，在公司經營過程中，股東幾乎不可能拿到本金。只有在破產清算時，股東才有可能拿回自己的本金，而且排在最后一位。而對于債權人來說，當債券到期，就可以拿到本金加利息。
第四，發行方面，對于股東來講，股票不可以折價發行即發行價格要大于等于票面價格，公司也無需提供擔保物。而對于債券，企業根據市場的環境可以折價，平價，溢價發行債券，并且可以在債券上設置抵押物。
來源：ACCA學習幫
根據《工會法》的規定，工會經費的來源有五個方面，有了工會經費就可以用于職工服務和工會活動。那么工會經費具體可以用于哪些方面？
工會經費的開支范圍
1、會員活動費。組織會員開展集體活動的費用和會員特殊困難的會費補貼。例如組織會員活動日、郊游活動、聚會、參觀展覽、電影、舞蹈、花園和其他集體活動的費用。
2、職工活動費。用于開展職工教育、文娛、體育、宣傳活動以及其他活動等方面的開支。
3、工會業務費。履行工會職能、加強自身建設和開展業務工作的費用
4、事業支出。用于為員工服務的文化、體育、教育、生活服務等非獨立核算附屬機構的費用，以及獨立核算附屬機構的補貼費用。
5、其他支出。用于以上支出以外的，由工會組織的活動費用。
6、上繳經費支出。按規定比例上繳上級工會的經費。
7、工會行政經費方面。縣級以上工會開支的行政管理、后勤保障的費用。
8、專項資金使用方面。縣級以上工會機關應當按照主管工會批準的專項預算，將專項資金用于專項工程和特種設備的購置、維修實際支出。
9、補助下級工會支出。縣級以上工會為解決下級工會經費短缺問題或者按照有關規定給予補助的。
工會經費的使用管理原則
1、堅持經費獨立管理原則，建立獨立的銀行賬戶，實行獨立核算。
2、堅持遵紀守法原則。嚴格執行國家財政政策、法規、支出范圍和標準，認真執行工會財務制度，遵守財務紀律。
3、堅持“統籌兼顧、保證重點、量入為出、收支平衡”的原則。基層工會經費主要用于維護職工權益、開展職工教育和職工群眾活動。
4、堅持預算管理原則。所有費用均應納入預算，并按上級要求認真編制和實施。
5、堅持勤儉節約原則。應該少花錢，多辦事，做好事，節約開支，依靠員工用好資金，提高資金使用效率。
6、堅持民主管理原則。賬目應定期公布，并接受成員的監督和經濟審計委員會的審查。
7、堅持為職工服務原則。工會經費不得用于非工會活動，不得支付社會攤派或變相支付的費用，不得為單位和個人提供資金拆借、經濟擔保和抵押，不得在二級市場炒購股票。
variance是ACCA考試科目F2中必考的知識點，主要涉及五方面的內容，分別是直接材料價格差異、直接人工成本差異、變動制造費用成本差異、固定制造費用差異、銷售差異，具體知識點講解如下：
√Direct material price variance:直接材料價格差異，是指在實際產量下，由于材料的實際價格與標準價格的不同而導致的差異。
(Actual price per kg–standard price per kg)*actual material usage or purchased
√Direct material usage variance直接材料數量差異,是指按標準價格計算的材料,實際耗用數量與標準耗用數量之間的成本差額。
(Actual usage(in kgs)–standard usage per unit*Actual units)*standard cost per kg
√Total direct material variance
=Direct material price variance+Direct material usage variance
=(Actual cost per unit–standard cost per unit)*actual units produced
直接人工成本差異，是指直接人工實際成本與標準成本之間的差額。
√Direct labour rate variance直接人工工資率差異
=（實際工資率－標準工資率）×實際產量下實際人工工時
(Actual labour rate per hour–standar labour rate per hour)*actual hours worked
√Direct efficiency variance直接人工效率差異
=（實際產量下實際人工工時－實際產量下標準人工工時）×標準工資率
(actual hours worked–standard hour per unit*actual units)*standard labour rate per hour
√Total direct labour variance
=Direct labour rate variance-Direct efficiency variance
=(Actual labour cost per unit–standard labour cost per unit)*actual units worked
變動制造費用成本差異是指實際產量下實際發生的變動制造費用與實際產量下的標準變動制造費用的差異。
√variable production overhead expenditure variance
變動制造費用耗費差異=（變動制造費用實際分配率－變動制造費用標準分配率）×實際產量下實際工時
Actual variable cost per hour–standard variable cost per hour*actual hours worked(not include idle time)
√variable production overhead efficiency variable
變動制造費用效率差異=（實際產量下實際工時－實際產量下標準工時）×變動制造費用標準分配率.(注：工時既可以是人工工時，也可以是機器工時，這取決于變動制造費用的分配方法)。
(Actual hours worked–standard hours per unit*actual units produced)*standard variable cost per hour
√Total variable production overheads variances
變動制造費用成本差異=實際產量下實際變動制造費用－實際產量下標準變動制造費用
=variable production overhead expenditure variance+variable production overhead efficiency variable
=Actual variable production overheads–standard variable production overheads per unit*actual units produced
固定制造費用差異是指實際固定制造費用與實際產量下的標準固定制造費用之間的差額。
固定制造費用差異可分解為固定制造費用開支差異和固定制造費用能量差異
√fixed overhead expenditure variance固定制造費用開支差異
=實際固定制造費用總額–標準固定制造費用總額
=actual fixed production overhead–budget fixed production overhead
√fixed overhead volume variance固定制造費用能量差異
=標準產量×單位產品標準工時×固定制造費用標準小時費用率–實際產量×單位產品標準工時×固定制造費用標準小時費用率
=(actual units produced–budget units production)*OAR/unit
在一定時期內，企業生產能力沒有被充分利用以及勞動生產率的改變，而導致固定制造費用產生能量差異。因此固定制造費用能量差異還可進一步分解為兩部分：
1.實際工時未達到標準能量而形成的閑置能量差異（fixed overhead volume capacity variance），又稱為生產能力利用差異；生產能力利用差異可體現現有生產能力是否充分利用
2.實際工時脫離標準工時而形成的效率差異（fixed overhead volume efficiency variance）。
效率差異則可體現單位產品的生產效率是否改變。
fixed overhead volume capacity variance
=(actual hours–budget hours)*OAR/hour
fixed overhead volume efficiency variance）
=(actual hours–standard hour/unit*actual units)*OAR/hour
√Fixed production total overhead variances
=fixed overhead volume capacity variance+fixed overhead volume capacity variance
=actual fixed production overhead–OAR/units*actual units produced
(和Under/over absorption算法一致，可參考第七章7.3)
（注：易混淆考點在marginal costing下，只有fixed production expenditure variance,不存在fixed production volume expenditure variance）。
銷售差異分為銷售價格差異和銷售數量差異
√Selling price variance銷售價格差異
=(實際銷售價格-標準銷售價格)*實際銷售數量
=actual revenue–standard price/unit*actual sales volume
√Sales volume profit variance（注意容易混淆的考點，在不同成本法下的計算方式）
=（實際銷售數量-預計銷售數量）*標準利潤
=(actual units sold–budgeted quantity)*standard profit/unit（在吸收成本法下）
Or=(actual units sold–budgeted quantity)*standard contribution/unit（在變動成本法下）
ACCA考試科目一共有15門，其中F2為《管理會計》，這門科目的主要內容是關于管理會計體系的主要元素和管理會計的作用，其中涉及較多的知識點多且雜，如管理會計，管理信息，成本會計等，考試難點較多，F2《管理會計》重點難點資料，具體如下：
1.Target cost=target selling price–target profit=market price–desired profit margin.
2.cost gap=estimated cost–target cost.
3.TQM:
①preventing costs
②appraisal costs
③internal failure costs
④external failure cost
4.Alternative costing principle:
①ABC(activity based costing)
②Target costing
③Life cycle
④TQM
8.Time series:
①trend
②seasonal variation:⑴加法模型sum to zero;⑵乘法模型sum to 4
③cyclical variation
④random variation
9.pricipal budget factor關鍵預算因子：be limited the activities
10.budget purpose:
①communication
②coordination
③compel the plan
④motivative employees
⑤resource allocation
11.Budget committee的功能：①coordinated②administration
12.Budget:①function budget②master budget:1.P&L;2.B/S;3.Cash Flow
13.Fixed Budget:不是在于固不固定，而是基于一個業務量的考慮，financail expression.
Flexible Budget:包含了固定成本和變動成本，并且變動成本的變化是隨著業務量的變化而改變。
14.Flexible Budget的優點：
①recognize different cost behavior.
②improve quality and a comparison of like with like
③help managers to forecast cost,revenue and profit.
15.Flexible Budget的缺點：
①假設太簡單。
②需要更多的時間準備預算編制。
16.Controllable cost is a“cost which can be influenced by”its budget holder.大部分的變動成本是可控的，non-controllable cost為inflation.
17.Budget Behavior:
①participate approach
②imposed budget
18.payback投資回收期的缺點：
①ignore profitability
②the time value of money is ignored
③沒有考慮項目后期帶來的經濟利益
④arbitray武斷
19.payback投資回收期的優點：
①easy to calculate
②widely use
③minimize the effect of the risk and help liqidity
★如果在算投資回收期的時候，發生折舊，則需要加回折舊，因為折舊是非現金項目。
20.(1+real interst rate)*(1+inflation rate)=(1+nominal interest rate)
21.NPV=present value of future net cash flow–present value of initial cost
22.永續年金=A/i
23.每年的匯報是相同的就查看年金現值系數表，不同的就查看年金系數表。
24.EAR=CAR=APR=(1+r/n)n–1有效年利率
25.IRR:(based on cash flow analysis)
①IRR>cost of capital,NPV>0,worth taking
②IRR<cost of capital,NPV<0,not worthwhile.
26.ARR=average profit/average investment(ARR是基于profit)
Average investment=(initial investment–residual value)/2
27.type of standard:
①basic standard
②current standard
③ideal standard
④attainable standard
28.Variance
ⅠMaterial Variance
⑴total material variance=standard cost–actual cost
⑵material price variance=(standard price–actual price)*actual quantity
⑶material usage variance=(standard usage of actual output-actual usage)*standard price.
ⅡDirect Labor Variance
⑴standard pay–actual pay
⑵Labor rate variances=(standard rate–actual rate)*actual hrs of actual output
⑶Labor efficiency variances=(standard hrs of actual output–actual hrs)*standard rate
ⅢVariable production overhead variances
⑴Total variable O.H.variance=standard cost–actual cost
⑵Variable O.H.expenditure variance=(standard rate–actual rate)*actual hrs
⑶Variable O.H.efficiency variance=(standard hrs of actual output–actual hrs)*standard rate
ⅣFixed O.H.expenditure variance
⑴Fixed O.H.Expenditure variance=budget expenditure–actual expenditure
⑵Fixed O.H.volume=(actual output-budgeted volume)*standard hrs per unit*standard rate per hr.
⑶Capacity variance=(actual hrs worked–budgeted hrs worked)*standard rate per hr
⑷Efficiency variance=(standard hrs worked for actual output–actual hrs worked)*standard rate per hr⑴+⑵：Fixed O.H.total variance=fixed O.H.absorbed–actual expenditure
ⅤSales variance
⑴Sales price variances=(actual price–budget price)*actual sales units
⑵Sales volume variances=(actual sales units–budget sales units)*standard profit per unit
(absorption)
⑶Sales volume variances=(actual sales units–budget sales units)*standard CPU(marginal costing)
ⅥIdle time variances
Idle time variance=(expected idle time–actual idle time)*adjusted hr rate
29.The elements of a mission statement including:
①Purpose
②Strategy
③Policies and standards of behavior
④Values and culture
30.A critical success factor is a performance requirement that is fundamental to competitive success.
31.Profitability ratios
①Return on capital employed(ROCE)
=profit before interest and tax/(shareholders’funds+long-term liabilities)×100%
②Return on equity(ROE)=profit after tax/shareholders’funds×100%
③Asset turnover=sales/capital employed×100%
=sales/(shareholders’funds+long-term liabilities)×100%
④Profit margin=profit before interest and tax/sales×100%
Profit margin×asset turnover=ROCE
32.Debt and gearing ratios
①Debt-to-equity ratio=long-term liabilities/total equity×100%
②Interest cover=PBIT/Interest×100%
33.Liquidity ratios
①Current ratio=current assets/current liabilities
②Quick ratio(acid test ratio)=current assets minus inventory/current liabilities
34.Working capital ratios
①Inventory days=average inventory*365/cost of sales
②Receivables days=average trade receivables*365/sales
③Payables days=average trade payables*365/cost of sales(or purchases)
35.Non-financial performance measures
Non-financial performance measures are considered to be leading indicators of financial performance.
①Market share
②Innovation
③Growth
④Productivity
⑤Quality
⑥Social aspects
36.The balanced scorecard:
①financial perspective
②external perspective
③customer perspective
④learning and innovation perspective
37.Benchmarking:
①Internal benchmarking
②Competitive benchmarking
③Functional benchmarking
④Strategic benchmarking
38.Value analysis is a planned,scientific approach to cost reduction,which reviews the material composition of a product and the product's design so that modifications and improvements can be made which do not reduce the value of the product to the customer or user.
39.Four aspects of'value'should be considered:
①Cost value
②Exchange value
③Utility value
④Esteem value
40.ROI=PBIT/capital employed*100%
Widely used and accepted;As a relative measure it enables comparisons to be made with divisions or companies of different sizes.
41.RI=PBIT-Imputed interest*capital employed.
Possible to use different rates of interest for different types of assets;Cost of finance is being considered.
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