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　　在會計的學習中，賬面余額、賬面凈值和賬面價值這三個詞常常讓我們混淆，很多人還是會分不清他們誰是誰，你是否也是有很多疑惑呢，今天會計網將給大家帶來賬面余額、賬面凈值和賬面價的區別，來一起了解下吧!

　　一、"賬面價值"、"賬面凈值"、"賬面余額"的概念不同

　　1、賬面價值是指某科目(通常是資產類科目)的賬面余額減去相關備抵項目后的凈額.

　　2、賬面凈值是指該項資產的賬面余額扣除計提折舊或攤銷后的折(攤)余價值.

　　3、賬面余額是指某科目的賬面實際余額,不扣除作為該科目備抵的項目(如累計折舊、相關資產的減值準備等).

　　二、不同資產三個數值的計算

　　1、固定資產

　　賬面余額=固定資產的賬面原價;

　　賬面凈值=固定資產的折余價值=固定資產原價-計提的累計折舊;

　　賬面價值=固定資產的原價-計提的減值準備-計提的累計折舊.

　　2、無形資產

　　賬面余額=無形資產的賬面原價;

　　賬面凈值=無形資產的攤余價值=無形資產原價-累計攤銷;

　　賬面價值=無形資產的原價-計提的減值準備-累計攤銷.

　　3、投資性房地產

　　(1)成本模式后續計量的投資性房地產:賬面余額=賬面原價賬面凈值=賬面余額-投資性房地產累計折舊(攤銷)賬面價值=賬面余額-投資性房地產累計折舊(攤銷)-投資性房地產減值準備

　　(2)公允價值模式后續計量的投資性房地產由于不計提折舊、攤銷,不計提減值準備,所以其賬面價值=賬面余額.

　　4、應收賬款

　　賬面余額=賬面原價賬面價值=賬面余額-計提的壞賬準備

　　三、舉例說明

　　2018年12月31日,甲公司外購一臺不需安裝的機器設備,原價為80萬元,預計使用年限為8年,預計凈殘值為0,采用年限平均法計提折舊.2019年年末進行減值測試,預計該設備的可收回金額為65萬元.則:

　　1、2019年末該設備賬面余額80萬元,

　　2、2019年應計提的折舊金額=80/8=10(萬元),賬面凈值=80-10=70(萬元);

　　3、應計提減值準備=70-65=5萬元,計提減值準備以后該項固定資產的賬面價值=80-10-5=65萬元,即為其可收回金額65萬元.

　　以上就是為大家整理的賬面余額、賬面凈值和賬面價值如何區分的內容，希望對你有所幫助。

　　在企業經營活動中，企業的資產的賬面余額與賬面價值是不同的，賬面余額是指賬面上實際存在的金額，會計報表上的原值；賬面價值是指某科目的賬面余額減去相關備抵項目后的凈額。

　　賬面價值與賬面余額

　　賬面余額是指某賬戶的賬面實際余額，不扣除與該賬戶相關的備抵項目(如累計折舊、累計攤銷)，是賬面上實際存在的金額，會計報表上的原值。

　　賬面價值是指某科目(通常是資產類科目)的賬面余額減去相關備抵項目后的凈額。

　　對固定資產：

　　賬面余額=固定資產的賬面原價

　　賬面凈值=固定資產原價-計提的累計折舊

　　賬面價值=固定資產的原價-計提的累計折舊-計提的減值準備

　　對于無形資產：

　　賬面余額=無形資產的賬面原價

　　賬面凈值=無形資產原價-計提的累計攤銷

　　賬面價值=無形資產的原價-計提的累計攤銷-計提的減值準備

　　以成本模式進行后續計量的投資性房地產：

　　賬面余額=賬面原價

　　賬面凈值=賬面余額-累計折舊(攤銷)

　　賬面價值=賬面余額-累計折舊(攤銷)-減值準備

　　其他資產：

　　只涉及賬面價值和賬面余額(賬戶余額)的概念，賬面價值都是賬面余額減去計提的減值準備后的金額;賬面余額都是各自賬戶結余的金額。

　　交易性金融和以公允價值計量的投資性房地產的賬面余額=賬面價值。

　　攤余成本和賬面余額的區別是什么？

　　一、定義不同：

　　1、賬面余額是指某賬戶的賬面實際余額，可以不扣除與該賬戶相關的備抵項目。

　　2、攤余成本是指用實際利率（此處指同期市場利率）作計算利息的基礎，投資成本減去利息后的金額。

　　二、性質不同：

　　1、賬面余額：賬面價值都是減去計提的折舊(或攤銷)和減值準備后的金額；賬面余額都是各自賬戶結余的金額。是賬面上實際存在的金額，會計報表上的原值。

　　2、攤余成本：攤余成本實際上是一種價值，它是某個時點上未來現金流量的折現值。攤余成本等于初始確認金額減去已償還的本金，減去累計攤銷額，減去減值損失（或無法收回的金額）。

　　賬面凈值、賬面余額、賬面價值區別主要有三點，分別是概念不同、大小不同和計算公式不同，具體如下：

賬面凈值、賬面余額、賬面價值的概念不同

　　賬面凈值是指資產原值減去折舊或攤銷后的凈額。實際上賬面凈值只是考慮了折舊和攤銷的問題，而沒有考慮減值的問題。對于資產來說，折舊或攤銷肯定是必然發生的，而減值屬于特殊情況。

　　賬面余額是指資產的入賬價值。對于資產來說，在一般情況下資產的賬面余額就是資產的購入價格。比如，對于固定資產來說，企業購入固定資產的原值，就是固定資產的賬面余額。

　　賬面價值就是資產的賬面余額減去折舊或攤銷，再減去資產減值后的余額。對于資產來說，賬面價值就是資產現在的價值。對于固定資產來說，它的賬面價值就是現在出售的市場價格。

賬面凈值、賬面余額、賬面價值的大小不同

　　對于資產來說，一般情況下，賬面余額最大，賬面凈值次之，而賬面價值最小。

　　因此對于企業來說，資產的賬面價值才是最重要的數值。畢竟，賬面價值考慮了減值和變現的風險，會直接影響企業經濟資源的流入與流出。

賬面凈值、賬面余額、賬面價值的計算公式不同

　　1、賬面凈值=固定資產的折余價值=固定資產的購入價值-累計折舊。

　　固定資產在計算賬面凈值時不需要考慮殘值，而在計算折舊時需要考慮。

　　2、賬面余額＝固定資產的購入價值。

　　在歷史成本核算的情況下，固定資產的賬面余額，就是企業購入時的價值。

　　3、賬面價值＝固定資產的購入價值-累計折舊-減值準備。

　　固定資產在計算折舊和減值的時候，需要考慮殘值的問題。

　　資產的入賬價值是最初資產購買時支付的價值；賬面價值是某一時點資產的真實價值，是賬面余額扣除相關折舊、攤銷及備抵減值準備后的余額，兩者還是存在本質的不同。

　　入賬價值和賬面價值有什么區別？

　　資產的入賬價值是最初資產購買時支付的價值；賬面價值是某一時點資產的真實價值，是賬面余額扣除相關折舊、攤銷及備抵減值準備后的余額，兩者還是存在本質的不同。

　　入賬價值和賬面價值怎么計算？

　　入賬價值=含增值稅買價+直接相關費用。其中，直接相關費用包括運費、保險、入庫前挑選整理費及合理的損耗等；

　　賬面價值=賬面余額-計提的資產減值準備。例如，固定資產的賬面價值是固定資產的成本扣除累計折舊和累計減值準備后的金額。

　　入賬價值包括增值稅嗎？

　　如果是一般納稅人單位，購進資產取得增值稅專用發票，資產的入賬價值不包括可以抵扣的進項稅額；若一般納稅人單位購進資產取得的是普通發票，或小規模納稅人購進資產，資產的入賬價值包括不可以抵扣的增值稅。

　　資產的入賬價值包括哪些？

　　資產的入賬價值包括存貨的入賬價值、交易性金融資產入賬價值、長期股權投資入賬價值、固定資產入賬價值以及無形資產的入賬價值等。

　　賬面余額是什么意思？

　　賬面余額指某賬戶的賬面實際余額，可不扣除與該賬戶相關的備抵項目，如累計折舊或累計攤銷。賬面余額是各自賬戶結余的金額，也是賬面上實際存在的金額，為會計報表上的原值。

　　在ACCA考試中，Disposal of subsidiary經常都會出現在試卷里，對于初次報名的考生，很多人不太了解這考點內容，今天會計網就跟大家進行講解。

　　01、在母公司的單體報表中

　　首先，在母公司的單體報表中，投資子公司時會計處理如下： DR Investment in subsidiary CR Cash

　　因此對子公司的投資作為Investment in subsidiary出現Profit/loss on disposal = Proceeds (fair value of consideration received) – carrying amount of the investment disposed of

　　其中proceed是母公司獲得的處置收入，carrying amount of the investment disposed of是母公司單體報表中這筆投資的賬面價值。

　　02 、在集團報表中

　　在集團報表中，不會出現Investment in subsidiary，而是將其拆為子公司的資產負債，因此在合并報表中母公司的投資價值以子公司的資產、負債和收購后子公司的權益變動出現。

　　在母公司不完全控股的情況下，集團報表中存在NCI，當母公司處置子公司后，集團報表中的NCI、子公司凈資產和商譽處置后都不存在，因此在計算處置利得或損失時，公式如下：Group profit/loss on disposal = fair value of consideration received + NCI at disposal – carrying amount of net asset in S at date of disposal – Goodwill at disposal

　　處置后，子公司所有的凈資產都會從集團報表消失，而子公司的凈資產由母公司和NCI共同擁有，因此要用處置時母公司收到的對價，加處置時NCI的價值減去處置時子公司凈資產的價值(包括處置時子公司的商譽)計算。

　　單體報表和集團報表的計算差異在于單體報表不存在NCI, 而集團報表存在NCI

　　另外需要提醒大家的是：NCI是權益科目，在合并報表的Equity 項下

　　處置時一定要注意用的是處置時NCI的價值，有些題目會給大家收購時NCI的價值，這時大家需要用公式：收購時NCI價值+收購后子公司權益的變動*NCI控股=處置時的NCI的價值來算出處置時的NCI

　　03 、兩道題分析

　　下面我們用2道題來分析對比處置子公司單體報表和合并報表的處理：

　　1.Wind purchased 80% of the ordinary shares Snow for $8 million many years ago and holds the investment in its individual statement of financial position at cost. On 30 September 20X3, Wind disposed of its shares in Snow for $20 million in cash.

　　What is the profit arising on the disposal of the shares that will be recorded in Wind’s individual statement of profit or loss for the year ended 30 September 20X3?

　　下面我們來分析本題：Individual statement of P/L表示本題計算的是單體報表的處置利得或損失

　　因此本題要計算母公司收到的處置收入和處置時這筆投資在母公司單體報表的賬面價值

　　W購買80%的S公司股票，購買對價8000K。單體報表按照成本法入賬，因此后續投資價值始終不變

　　在X3.9.30，W公司處置S公司，處置對價20,000K

　　根據公式我們可以得出：

　　Profit/loss on disposal = Proceeds (fair value of consideration received) – carrying amount of the investment disposed of =20000K-8000K=12000K，即為本題答案。

　　2. On 30 lune 20X4, the Tea group disposed of its 60% holding in the ordinary shares of Coffee for $30 million in cash. The non-controlling interest at the acquisition date was measured at its fair value of $4.4 million.

　　Coffee's net assets at the acquisition and the disposal date were $10 million and $16 million respectively. Goodwill arising on the acquisition of Coffee of $2 million had been fully impaired by the disposal date.

　　What is the profit or loss arising on the disposal of Coffee that will be recorded in the consolidated statement of profit or loss for the year ended 31 December 20X4?

　　A Profit of $20.0 million B Profit of $18.2 millionC Profit of $20.4 million D Profit of $20.2 million

　　下面來分析本題：Consolidated statement of P/L表示本題計算合并報表的處置利得或損失

　　因此本題要計算母公司的處置收入，處置當天NCI的價值、處置當天子公司凈資產的價值和處置當天的商譽

　　X4.6.30集團處置60%的C公司股份，收到30m現金，收購日當天NCI的價值4400K

　　收購日當天子公司凈資產10000K，處置當天子公司凈資產16000K

　　收購產生的2000K商譽在處置當天完全減值

　　首先計算處置當天NCI的數值。由于本題使用公允價值計量NCI，因此商譽的減值有一部分要分給NCI：NCI at disposal = 4400K+ (16000K-10000K)*40%-2000K*40%=6000K

　　另外注意處置當天商譽的價值減值到0，因此：Group profit/loss on disposal = fair value of consideration received + Fair value of NCI – Carrying amount at date of disposal– Goodwill at disposal = 30000K+6000K-16000K-0=20000K=20m

　　謝謝大家，今天的講解到此結束，祝大家備考順利!

　　來源：ACCA學習幫

　　賬面價值和賬面余額的區別體現在以下三個方面：

賬面價值與賬面余額有什么區別

　　1、計算方式不同：賬面價值=資產賬面余額-資產折舊，賬面余額=賬面實際余額；

　　2、概念不同：賬面價值是賬面余額減去計提的減值準備后的金額，賬面余額是結余的金額；

　　3、意義不同：賬面價值是反映計量的企業價值，賬面余額是反映實際存在的金額。

賬面價值與入賬價值的區別

　　賬面價值和入賬價值在定義上就有明顯區分：

　　資產的入賬價值是指最初資產購買資產支付的價值，包括交易性金融資產入賬價值、存貨的入賬價值、長期股權投資的入賬價值、固定資產的入賬價值、無形資產的入賬價值等。賬面價值指的是某一時點資產的真實價值，是賬面余額扣除相關折舊、攤銷，以及備抵的減值準備之后的金額。

賬面價值分類

　　1、對于股份公司來講：賬面價值又稱股票凈值；

　　2、對固定資產來講：賬面價值=固定資產的原價-計提的減值準備-計提的累計折舊（即:固定資產凈額)；

　　賬面余額=固定資產的賬面原價；

　　賬面凈值（固定資產凈值)=固定資產的折余價值=固定資產原價-計提的累計折舊。

　　此相關的還有兩個容易混淆的概念，即"固定資產凈值"與"固定資產凈額"。它們之間的關系用公式表示為：固定資產凈值=固定資產原價-累計折舊；固定資產凈額=固定資產凈值-固定資產減值準備。

　　對于企業其他的資產，只涉及賬面價值和賬面余額的概念。賬面價值都是減去計提的減值準備后的金額；賬面余額都是各自賬戶結余的金額。

　　3、債券賬面價值是指：指債券持有人的實際投資額，等于價格扣除應計息票收入，即債券的賬面余額減去相關備抵項目后的凈額，所以債券投資的賬面價值是：賬面余額扣減減值準備后的金額。

　　今天和大家講解母公司處置子公司時處置利得或損失在單體報表和合并報表的計算差異。這部分內容會在報表分析，合并報表中考察，回顧歷年真題，17.18.19連續三年大題都考察到了這部分知識點，因此對于這部分內容要求大家理解原理，做到舉一反三。

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　　當子公司被處置時，母公司單體報表和合并報表都需要體現處置利得或損失。

　　1.在母公司的單體報表中投資子公司時會計處理如下：

　　DR Investment in subsidiary CR Cash，

　　因此對子公司的投資作為Investment in subsidiary出現：

　　Profit/loss on disposal = Proceeds (fair value of consideration received) – carrying amount of the investment disposed of

　　其中proceed是母公司獲得的處置收入，carrying amount of the investment disposed of是母公司單體報表中這筆投資的賬面價值。

　　2. 在集團報表中，不會出現Investment in subsidiary，而是將其拆為子公司的資產負債，因此在合并報表中母公司的投資價值以子公司的資產、負債和收購后子公司的權益變動出現在母公司不完全控股的情況下，集團報表中存在NCI，當母公司處置子公司后，集團報表中的NCI、子公司凈資產和商譽處置后都不存在，因此在計算處置利得或損失時，公式如下：

　　Group profit/loss on disposal = fair value of consideration received + NCI at disposal – carrying amount of net asset in S at date of disposal – Goodwill at disposal

　　處置后，子公司所有的凈資產都會從集團報表消失，而子公司的凈資產由母公司和NCI共同擁有，因此要用處置時母公司收到的對價，加處置時NCI的價值減去處置時子公司凈資產的價值(包括處置時子公司的商譽)計算。

　　單體報表和集團報表的計算差異在于單體報表不存在NCI, 而集團報表存在NCI。

　　另外需要提醒大家的是：NCI是權益科目，在合并報表的Equity 項下處置時一定要注意用的是處置時NCI的價值，有些題目會給大家收購時NCI的價值，這時大家需要用公式：收購時NCI價值+收購后子公司權益的變動*NCI控股=處置時的NCI的價值來算出處置時的NCI。

　　下面我們用2道題來分析對比處置子公司單體報表和合并報表的處理：

　　1. Wind purchased 80% of the ordinary shares Snow for $8 million many years ago and holds the investment in its individual statement of financial position at cost. On 30 September 20X3, Wind disposed of its shares in Snow for $20 million in cash.

　　What is the profit arising on the disposal of the shares that will be recorded in Wind’s individual statement of profit or loss for the year ended 30 September 20X3? $

　　下面我們來分析本題：

　　Individual statement of P/L表示本題計算的是單體報表的處置利得或損失，因此本題要計算母公司收到的處置收入和處置時這筆投資在母公司單體報表的賬面價值。

　　W購買80%的S公司股票，購買對價8000K。單體報表按照成本法入賬，因此后續投資價值始終不變。

　　在X3.9.30，W公司處置S公司，處置對價20,000K。

　　根據公式我們可以得出：

　　Profit/loss on disposal = Proceeds (fair value of consideration received) – carrying amount of the investment disposed of =20000K-8000K=12000K，即為本題答案。

　　2. On 30 lune 20X4, the Tea group disposed of its 60% holding in the ordinary shares of Coffee for $30 million in cash. The non-controlling interest at the acquisition date was measured at its fair value of $4.4 million.

　　Coffee's net assets at the acquisition and the disposal date were $10 million and $16 million respectively. Goodwill arising on the acquisition of Coffee of $2 million had been fully impaired by the disposal date.

　　What is the profit or loss arising on the disposal of Coffee that will be recorded in the consolidated statement of profit or loss for the year ended 31 December 20X4?

　　A Profit of $20.0 million B Profit of $18.2 million

　　C Profit of $20.4 million D Profit of $20.2 million

　　下面來分析本題：

　　Consolidated statement of P/L表示本題計算合并報表的處置利得或損失。

　　因此本題要計算母公司的處置收入，處置當天NCI的價值、處置當天子公司凈資產的價值和處置當天的商譽。

　　X4.6.30集團處置60%的C公司股份，收到30m現金，收購日當天NCI的價值4400K。

　　收購日當天子公司凈資產10000K，處置當天子公司凈資產16000K。

　　收購產生的2000K商譽在處置當天完全減值。

　　首先計算處置當天NCI的數值。由于本題使用公允價值計量NCI，因此商譽的減值有一部分要分給NCI：

　　NCI at disposal = 4400K+ (16000K-10000K)*40%-2000K*40%=6000K

　　另外注意處置當天商譽的價值減值到0，因此：

　　Group profit/loss on disposal = fair value of consideration received + Fair value of NCI – Carrying amount at date of disposal– Goodwill at disposal = 30000K+6000K-16000K-0=20000K=20m

　　謝謝大家，今天的講解到此結束，祝大家備考順利!

　　來源：ACCA學習幫

　　很多會計新人會混淆公允價值和賬面價值這兩個會計名詞的意思，實際上兩者的含義、取得方式、資產價值描述都是不一樣的，具體如何區分？

　　如何區分公允價值和賬面價值？

　　主要的區別有以下3個方面：

　　第一、取得方式不同：公允價值是在市場環境下取得的；而賬面價值是在購買時取得的余額并且減去相關備抵科目。

　　第二、表示的含義不同：公允價值是對相關資產在當前市場的評估，但是賬面價值是取得時到當前的剩余價值。

　　第三、對資產價值的描述不同：公允價值對資產價值的描述相對更準確，而賬面價值有時不夠準確。

　　賬面價值是指某科目(通常是資產類科目)的賬面余額減去相關備抵項目后的凈額。然而公允價值就是市場價/合同協議價。

　　公允價值是什么意思？

　　公允價值也稱為公允市價或價格，指的是熟悉市場情況的買賣雙方，秉著公平交易以及自愿的情況下確定的價格。

　　我們也可以從以下2個方面理解公允價值：

　　1、公允價值是在公平交易的下，并且不受干擾的市場中產生，若沒有相應證據可以證明進行的交易為不公平或不自愿的，該交易價格就是公允價值。

　　2、某些事項不存在實際交易的情況下，則可在市場上尋找相類似的交易價格作為其公允價值的計量基礎。

　　固定資產賬面價值通常與固定資產賬面余額、固定資產賬面凈值一起出現，但是固定資產賬面價值和賬面凈值在計算上存在區別。賬面價值需要扣除減值準備，而賬面凈值不需要。

　　固定資產賬面價值和賬面凈值如何區分？

　　固定資產的賬面價值是固定資產原值減去固定資產累計折舊和固定資產減值準備之后的金額，固定資產的賬面價值=固定資產原值-固定資產累計折舊-固定資產減值準備。而固定資產賬面凈值是原值減去累計折舊之后的余額，固定資產賬面凈值=固定資產原值-固定資產累計折舊。

　　固定資產賬面凈值可否為負數？

　　資產負債表里面的固定資產是不可能出現負數。固定資產不能是負數，如有負值則表示會計上有錯。所謂的固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過1年，價值達到一定標準的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。固定資產均為有形資產，價值最少為0，不可能變為負值。

　　固定資產賬面價值在什么情況下為負數？

　　1、折舊已經提高了該固定資產的折舊總額。折舊總額是從固定資產成本中在余額預測中加上結算費用的。折舊后，如果繼續使用的話，作為固定資產的殘值預先記在帳上。如果固定資產折舊后不再使用，則由使用部門提出廢棄物等清算申請，通過公司內部控制程序對固定資產進行清算，剩下的值進行變現。

　　2、項目所記載情況的，當月應計算不按下列公式抵消的收入：不抵銷的收入額=固定凈資產價值×適用稅率本通知稱為固定凈資產價值，納稅人根據財務會計制度折舊后計算出的固定凈資產價值。

　　3、用于非增值稅應稅項目、增值稅應稅項目、集體福利或個人消費的購貨或應稅勞務；非正常損失購貨及相關稅費；非正常損失的產品、產品消費的購貨或應稅勞務；國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品。

　　在ACCA考試中，FA科目里depreciation是一個高頻的計算類考點，并且折舊的計算也是同學們必須要掌握牢的知識點，對此，會計網今天就跟大家詳解depreciation這個考點內容。

　　01、折舊的定義?

　　折舊depreciation是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。

　　折舊反映了固定資產non-current asset由于使用而逐漸損耗的價值。折舊的金額符合會計上的“配比”原則，與固定資產在使用期間產生的經濟利益相配比。

　　02、折舊的范圍?

　　在FA的考試中，企業應對所有固定資產計提折舊，但land土地由于預計使用年限不確定除外。

　　03、折舊的起訖時間?

　　企業購買固定資產可能在一年的年初，也可能在年中，這時折舊的計算就會涉及到兩種時間基礎。

　　一是按月計提折舊(monthly pro- rata basis或charged proportionately in the year of purchase and disposal)，按月為分配單位把每個月的折舊相加計算出全年的折舊;

　　二是按全年計提折舊(full year basis)，題目往往會描述成——charge a full year’s depreciation in the year it is purchased and no depreciation in the year it is disposed of，指在購買當年全年計提折舊，而在處置當年不考慮折舊。另外需要注意已經提足折舊但仍在繼續使用的固定資產不再繼續計提depreciation。

　　04、影響固定資產折舊的因素?

　　影響折舊額的因素有以下幾類：

　　(1)cost，固定資產的原值

　　(2)預計凈殘值，scrap value，在FA的考試中題目往往會提前告知

　　(3)使用壽命，useful life

　　(4)固定資產折舊方法，在FA的考試中僅考查直線法straight line method和余額遞減法reducing balance method

　　(5)折舊率：depreciation rate

　　05、固定資產折舊方法

　　接下來，我們來詳細介紹在直線法和余額遞減法兩類不同折舊方法下折舊額的計算。

　　(1)直線法straight line method：The straight line method provided that it is reasonable to assume that the business enjoys equal benefits from the use of the asst in every period throughout its life，直線法下假設資產給企業帶來的經濟收益在每年都是平均的，按照固定資產成本的百分比(折舊率)來計提每年的折舊。

　　直線法下每年的折舊金額是一樣的，計算公式=(cost-scrap value)/estimated useful life。

　　在考試中，題目往往會給出直線法下的折舊率X%，這里的X%=annual depreciation amount/(cost-scrap value)。

　　例如，a non-current asset costing $20000 with an expected residual value of nil and an expected useful life of 10 years.

　　The depreciation charge per annually is 10% of cost.

　　注意：這里的10%并不是余額遞減法下的折舊率，而是1/10(預計使用壽命)得到的10%。

　　例題：

　　Wilson bought a machine on 1 January 20X5 for $130000. The machine was depreciated at 20% on a straight line basis with proportional charge in the year of acquisition and disposal.

　　On 1 April 20X8 Wilson sold the machine and made a loss on disposal of $6300.

　　What were the disposal proceeds that Wilson received for the machine?

　　答案：39200

　　解析：

　　解題關鍵詞：直線法計提折舊;按月計提折舊。

　　固定資產從1 January 20X5持有至1 April 20X8，經過了3年3個月，題目要求按月計提折舊，在處置當天1 April 20X8：

　　Carrying amount=$130000-($130000*20%*3+$130000*20%*3/12)=$45500.

　　Loss on disposal=disposal proceeds - carrying amount=-$6300=disposal proceeds-$45500.

　　Proceeds=$39200.

　　(2)余額遞減法 reducing balance method：The reducing balance method based on the assumption that the benefits obtained by the business from using the asset decline over time.余額遞減法假設資產為企業帶來的經濟收益不是平均的，在購買的早期資產帶來的經濟利益大，而在后期，隨著資產的逐步消耗，資產為企業帶來的收益緩慢減少。

　　余額遞減法在每年年初按照成本減去累計折舊的余額的百分比(折舊率)來計提折舊。

　　計算公式depreciation=(cost-accumulated depreciation)*X%。

　　余額遞減法下的depreciation charge as X% of the carrying amount of asset，余額遞減法下的折舊等于資產在期初的賬面價值乘一個固定的折舊率，這個比率往往會由題目給出，注意在余額遞減法下每年的折舊金額計算不考慮殘值，最后一年除外(最后一年的折舊金額采用倒擠的方式，已知最后一年的期初資產賬面價值和資產的殘值，倒推最后一年的depreciation=期初賬面價值-殘值)。

　　例題：

　　A company bought an asset on 20X4/1/1 for 400000. Depreciation was charged on a reducing basis at 20%. On 20X7/1/1, the asst is revalued to market value of 520000.

　　How much should be recorded in the revaluation reserve at 20X7/1/1?

　　答案：315200

　　解析：

　　解題關鍵詞：余額遞減法計提折舊。

　　X4/1/1-X5/1/1:

　　deprecation=400000*20%=80000，carrying value=320000;

　　X5/1/1-X6/1/1:

　　depreciation=320000*20%=64000，carrying value=256000;

　　X6/1/1-X7/1/1:

　　depreciation=256000*20%=51200，carrying value=204800.

　　Revaluation surplus=520000-204800=315200.

　　注意：余額遞減法下，折舊率保持不變，而基數隨著累計折舊的不斷增加，變得越來越小，導致后期的折舊費用變小。

　　考點延伸：

　　在真實的FA考試環境中，除了單考折舊計算以外，題目也會結合固定資產入賬價值cost(作為折舊計提的基礎)，重估增值以及PPE的movement公式進行綜合考察。我們要著重留意以下幾點：

　　(1)資產重估時，累計折舊賬戶清零，重估后第一年的累計折舊就是該年度的折舊費用。

　　(2)固定資產的初始計量，即折舊公式中的cost，主要包含：資產買價，相關法律費用，工程師費用，裝卸費及其他使固定資產達到可使用狀態所必須發生的費用。

　　(3)計提折舊要從固定資產到達預定可使用狀態的時間點開始。

　　(4)Transfer excess depreciation to retained earnings(將重估后每年多計提的折舊轉入留存收益)是企業可以選擇的政策，不是強制的。

　　來源：ACCA學習幫

　　產品的賬面價值和公允價值是兩個不同的概念，賬面價值是歷史價格，而公允價值是市場價格。

　　產品賬面價值和公允價值有什么區別？

　　產品的公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或轉移一項負債所需支付的價格。

　　公允價值在計量時應分為三個層次，第一層次是企業在計量日能獲得相同資產或負債在活躍市場上報價的，以該報價為依據確定公允價值;第二層次是企業在計量日能獲得類似資產或負債在活躍市場上的報價，或相同或類似資產或負債在非活躍市場上的報價的，以該報價為依據做必要調整確定公允價值;第三層次是企業無法獲得相同或類似資產可比市場交易價格的，以其他反映市場參與者對資產或負債定價時所使用的參數為依據確定公允價值。

　　產品的賬面價值是指(通常是資產類科目)的賬面余額減去相關備抵項目。

　　資產的賬面價值=資產賬面余額-資產折舊或攤銷-資產減值準備

　　資產賬面余額=資產原價

　　資產賬面凈值=資產原價-計提的累計折舊/累計攤銷

　　交易性金融資產賬面價值和公允價值的區別

　　交易性金融資產公允價值：亦稱公允市價、公允價格。熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，或無關聯的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣或者一項負債可以被清償的成交價格。而交易性金融資產賬面價值是指交易性金融資產總賬科目總余額。

　　交易性金融資產賬面價值=交易性金融資產成本+交易性金融資產公允價值變動。

　　交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　企業應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別設置“成本”、“公允價值變動”等明細科目進行核算。

　　“交易性金融資產”科目的借方登記交易性金融資產的取得成本、資產負債表日其公允價值高于賬面余額的差額，以及出售交易性金融資產時結轉公允價值低于賬面余額的變動金額;

　　“交易性金融資產”科目的貸方登記資產負債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業出售交易性金融資產時結轉的成本和公允價值高于賬面余額的變動金額。

　　對于企業因經營發展需要而購入的固定資產，會計人員在核算賬面價值時，應計算固定資產的原價、計提的減值準備和累計折舊三個指標。

　　固定資產賬面價值的概念

　　固定資產賬面價值是指固定資產的原價與計提的減值準備和計提的累計折舊的差額。

　　影響固定資產賬面價值的因素包含哪些？

　　影響固定資產賬面價值的因素主要包括：固定資產的余額、累計折舊和固定資產減值準備。

　　固定資產賬面價值與固定資產凈值的區別

　　固定資產賬面價值是指某一會計科目的賬面余額，減去相關的備抵項目后的凈額。固定資產凈值也稱為折余價值，是指固定資產原始價值減去已提折舊后的凈額，可以反映物流企業實際占用在固定資產上的資金數額和固定資產的新舊程度。固定資產凈值是對固定資產而言，即固定資產的原值減去已計提的累計折舊后的余額。這種計價方法主要用于計算盤盈、盤虧、毀損固定資產的損益等。

　　固定資產賬面價值的計算公式：固定資產賬面價值=固定資產的原價－計提的減值準備－計提的累計折舊；

　　固定資產賬面凈值的計算公式：賬面凈值（固定資產凈值）=固定資產的折余價值=固定資產原價－計提的累計折舊。

　　固定資產的概述

　　固定資產是指在生產經營過程中，為生產、提供勞務、出租、經營管理而持有的、使用年限超過一年的、價值達到一定標準的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。固定資產是企業的勞動手段，也是企業賴以生產經營的主要資產。

　　所謂折舊，是指固定資產在使用過程中因損耗而轉移到產品中去的那部分價值的一種補償方式。折舊的計算方法包括有：平均年限法、工作量法、加速折舊法、年限總和法等。

　　應收賬款是企業銷售商品時應向購貨方收取的款項，其賬面價值，也稱為應收賬款的賬面凈額，具體如何計算？

　　應收賬款賬面價值的計算方法

　　應收賬款賬面價值是指應收賬款賬面余額減去備抵科目(壞賬準備)以后的差額。計算公式如下：

　　應收賬款賬面價值=應收賬款賬面余額-壞賬準備余額。

　　應收賬款是什么意思？

　　應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

　　應收賬款會計分錄

　　借：應收賬款

　　       貸：主營業務收入

　　              應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業務成本

              貸：庫存商品

　　收回應收賬款：

　　借：銀行存款

　　       貸：應收賬款

　　應收賬款平均余額如何計算？

　　應收賬款平均余額指的是平均周轉期內應收賬款的平均數。應收賬款的周轉次數=360天/應收賬款周轉天數(為了簡化計算按照一年360天計算)：

　　應收賬款的的平均余額=銷售收入凈額/應收賬款周轉次數。

　　在ACCA考試中，FR考試科目兩道報表題依舊是ACCA重難點題目，即使考生通過聽課、做題進行學習，但還是有很多人理解不了這考點知識。對此，會計網今天就為大家著重詳細講解一下關于合并報表Goodwill的計算問題。

　　考點一：Fair value of consideration

　　指的是母公司為了收購子公司所有要付出的consideration(對價)的公允價值，而consideration在FR考試中出現過五種形式，一般來說一道題中會出現兩到三種。

　　1. 以cash的形式收購。

　　這種情況下cash的數額直接作為fair value of consideration 。

　　2. 以shares的形式收購。

　　要注意的是，母公司用來收購子公司的shares不是已有的，而是新增發出來的，很多考題中會說“the share exchange has not been recorded”, 意思是需要考生自己在最后的報表中加上這新增的股票帶來的share capital 和share premium.

　　3. 以debts的形式收購。

　　母公司向子公司的原股東免費發行debts以此來收購其手中的股票。

　　4. 以deferred consideration的形式收購。

　　deferred consideration(遞延對價)需注意的問題是要做折現。

　　5. 以contingent consideration 的形式收購。

　　這一類對價處理起來非常簡單，題目會告訴你一個Fair value，考生直接使用即可。

　　注意：所有的對價都是母公司給子公司原股東的，因此這些對價不會出現在子公司的報表上。

　　我們來看一道歷年真題：

　　“On 1 October 2012, Paradigm acquired 75% of Strata’s equity shares by means of a share exchange of two new shares in Paradigm for every five acquired shares in Strata. In addition, Paradigm issued to the shareholders of Strata a $100 10% loan note for every 1,000 shares it acquired in Strata. Paradigm has not recorded any of the purchase consideration, although it does have other 10% loan notes already in issue. The market value of Paradigm’s shares at 1 October 2012 was $2 each.”

　　計算一下Fair value of consideration。

　　寫成分錄：

　　Dr Investment in Subsidiary 13,500

　　Cr Share capital 6,000

　　Share premium 6,000

　　Loan note 1,500

　　考點二：Fair value of Non-controlling interest

　　FR考試中Fair value of Non-controlling interest出現過三種考試形式：

　　1.題目直接告訴Fair value;

　　2.要求考生按照NCI所持有的股票數量乘以股價計算;

　　3.要求考生按照NCI占子公司Net asset(凈資產)的比例來計算。

　　(其中考官表示在大題中不考查第3種形式。)

　　考點三：Fair value of Net asset of Subsidiary

　　第一步，確定Carrying amount of Net asset, 也就是Carrying amount of Equity。

　　Equity的構成部分主要有Share capital/Retained earnings/Revaluation surplus…看題目具體科目。需要強調的是，我們需要的數字一定都是在acquisition date(收購日)。

　　第二步，找出子公司凈資產的Fair value 和Carrying amount 的差異并調整。

　　一般題目會直接告訴Fair value超過或者低于Carrying amount多少。

　　在一些特殊題目中，子公司可能會被新確認某個資產或者負債，從而影響其Fair value。

　　來看這道歷年真題

　　“At the date of acquisition, the fair values of Greca’s assets were equal to their carrying amounts with the exception of two items:

　　– An item of plant had a fair value of $1·8 million above its carrying amount. The remaining life of the plant at the date of acquisition was three years. Depreciation is charged to cost of sales.

　　– Greca had a contingent liability which Viagem estimated to have a fair value of $450,000. This has not changed as at 30 September 2012.

　　Greca has not incorporated these fair value changes into its financial statements.”

　　計算一下Fair value adjustment：

　　好了，梳理完這三個考點，你能解鎖Goodwill了嗎，趕快自己練習起來吧!

       來源：ACCA學習幫

　　賬面價值是企業根據會計原則和方法所反映的價值，計算固定資產的賬面價值時，可以通過公式“固定資產的原價-計提的減值準備-計提的累計折舊”計算得出。

　　固定資產賬面價值如何計算？

　　固定資產的賬面價值計算公式：固定資產賬面價值=固定資產的原價-計提的減值準備-計提的累計折舊。

　　其中，固定資產原價指在建造、購置和以其他方式取得某項固定資產時實際發生的全部支出；減值準備是指資產的賬面余額超過其可收回金額；累計折舊指的是固定資產在使用過程中產生損耗繼而轉移到商品或費用中去的那部分價值。

　　賬面價值的概述

　　賬面價值是指賬戶的賬面余額減去相關備抵項目后的凈額，即固定資產、無形資產的賬面余額與其累計折舊、累計攤銷的差額?！秶H評估準則》指出，企業的賬面價值，是企業資產負債表上體現的企業全部資產(扣除折舊、損耗和攤銷)與企業全部負債之間的差額，與賬面資產、凈值和股東權益是同義的。

　　資產賬面價值的概述

　　資產賬面價值是指某科目（通常是資產類科目）的賬面余額減去相關備抵項目后的凈額。如應收賬款賬面余額減去相應的壞賬準備后的凈額為資產賬面價值。

　　資產賬面價值是會計核算中賬面記載的資產價值。該評估方法沒有考慮當前資產的市價和收益情況，屬于靜態評估。資產的賬面價值很容易獲取，但它的不足之處在于，它僅將各類資產的價值納入會計核算，而與實際的市場價值相分離。

　　資產的賬面價值一般指的是該資產的成本減去已累積的折舊或其他的損失，很多情況下與其市場價值和經濟價值有很大差別，而后者是資產真實價值更準確的度量，所以當公司出售資產時，定價往往不是其資產賬面價值，而是根據市場價值或經濟價值重新評估后形成的價格。如果銷售價格超過其賬面價值，那么公司將獲得利潤，如果低于其賬面價值，則將產生損失。