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　　現金流量表，反映了企業在一定時期現金流入和現金流出的動態狀況，具體應如何編制？

　　現金流量表如何編制？

　　現金流量表是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。通過現金流量表，可以為報表使用者提供企業一定會計期間內現金和現金等價物流入和流出的信息，便于使用者了解和評價企業獲取現金和現金等價物的能力，據以預測企業未來現金流量。

　　現金流量表編制方法如下：

　　(一)直接法和間接法

　　編制現金流量表時，列報經營活動現金流量的方法有兩種，一是直接法，二是間接法。

　　我國企業會計準則規定企業應當采用直接法編報現金流量表，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎調節到經營活動現金流量的信息。

　　(二)工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法

　　在具體編制現金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據有關科目記錄分析填列。

　　投資活動產生的現金流量指的是什么？

　　投資活動產生的現金流量是指企業長期資產的購建和不包括現金等價物范圍在內的投資及其處置活動產生的現金流量。括購建固定資產、長期投資現金流量和處置長期資產現金流量，并按其性質分項列示。

　　(1)“收回投資所收到的現金”項目，反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現金，以及收回長期債權投資本金而收到的現金。不包括長期債權投資收回的利息，以及收回的非現金資產。

　　(2)“取得投資收益所收到的現金”項目，反映企業因各種投資而分得的現金股利、利潤、利息等。

　　(3)“處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額”項目，反映企業處置固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金，扣除為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。由于自然災害所造成的固定資產等長期資產損失而收到的保險賠償收入，也在本項目反映。

　　(4)“收到的其他與投資活動有關的現金”項目，反映企業除了上述各項以外，收到的其他與投資活動有關的現金流入。其他現金流入如價值較大的，應單列項目反映。

　　(5)“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目，反映企業購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產所支付的現金，不包括為購建固定資產而發生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產支付的租賃費，借款利息和融資租入固定資產支付的租賃費，在籌資活動產生的現金流量中單獨反映。企業以分期付款方式購建的固定資產，其首次付款支付的現金作為投資活動的現金流出，以后各期支付的現金作為籌資活動的現金流出。

　　(6)“投資所支付的現金”項目，反映企業進行各種性質的投資所支付的現金，包括企業取得的除現金等價物以外的短期股票投資、長期股權投資支付的現金、長期債券投資支付的現金，以及支付的傭金、手續費等附加費用。

　　(7)“支付的其他與投資活動有關的現金”項目，反映企業除了上述各項以外，支付的其他與投資活動有關的現金流量。其他現金流出如價值較大的，應單列項目反映。

　　專門借款是指為購建或生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項，根據會計制度有關規定，借款費用在符合一定條件的情況下，應予以資本化。請問取得專門借款怎么做會計分錄？

　　取得專門借款的會計分錄

　　借：銀行存款

　　       貸：長期借款或者短期借款

　　長期借款是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款，按照付息方式與本金的償還方式，可以分為分期付息到期還本長期借款、到期一次還本付息長期借款和分期償還本息長期借款。

　　短期借款是指企業由于生產經營的需要，從銀行或其他金融機構借入的償還期在一年以內的各種借款，包括生產周轉借款、臨時借款、結算借款、票據貼現借款等。

　　長期借款的賬務處理

　　1、借入長期借款時：

　　借：在建工程

　　       貸：長期借款——本金

　　2、計提長期借款利息

　?。?）為購建固定資產而發生的長期借款利息，在固定資產達到預定可使用狀態之前所發生的，計入所建固定資產價值，予以資本化。

　　借：在建工程

　　       貸：應付利息/長期借款——應計利息

　?。?）為購建固定資產而發生的長期借款利息，在固定資產達到預定可使用狀態之后所發生的，直接計入當期損益，予以費用化。

　　借：財務費用

　　       貸：應付利息/長期借款——應計利息

　?。?）屬于流動負債性質的借款利息，或者雖然是長期負債性質但不是用于購建固定資產的借款利息，直接計入當期損益。

　　借：財務費用

　　       貸：應付利息/長期借款——應計利息

　　3、歸還長期借款

　　分期付息，一次還本：

　　借：應付利息

　　       貸：銀行存款

　   借：長期借款——本金

　　       貸：銀行存款

　　一次還本付息：

　　借：長期借款——本金

　　       長期借款——應計利息

　　       貸：銀行存款

　　短期借款的賬務處理

　　借入時：

　　借：銀行存款

　　       貸：短期借款

　　計提利息時：

　　借：財務費用/利息支出（金融企業）

　　       貸：應付利息

　　借：應付利息（已預提部分）

　　       財務費用/利息支出（金融企業）等（未預提部分）

　　       貸：銀行存款等

　　歸還時：

　　借：短期借款

　　       貸：銀行存款

　　在建工程是指企業正在建設尚未竣工投入使用的建設項目，建設過程中，需要用到各種物資，領用物資時，會計人員應如何編制會計分錄？

　　在建工程領用物資如何做會計處理？

　　一、領用自產產品的會計處理

　　1、在建工程（如購建機器設備生產經營固定資產）領用自產產品，會計上按照成本結轉，稅法上不確認銷項稅額。會計分錄為：

　　借：在建工程

　　       貸：庫存商品

　　2、在建工程（如購建辦公樓等不動產）領用自產產品，會計上按照成本結轉，稅法上確認銷項稅額。會計分錄為：

　　借：在建工程

　　       貸：庫存商品

　　              應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　二、領用生產用原材料的會計處理

　　1、在建工程領用原材料（如購建機器設備生產經營固定資產），會計上按照成本計入在建工程，進項稅額不需要轉出計入在建工程。會計分錄為：

　　借：在建工程

　　       貸：原材料

　　2、在建工程（如購建辦公樓等不動產）領用原材料，會計上按照成本計入在建工程，同時進項稅額轉出計入在建工程。會計分錄為：

　　借：在建工程

　　       貸：原材料

　　              應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

　　三、工程物資的會計處理

　　1、在建工程（如購建機器設備生產經營固定資產）購入工程物資，進項稅額可以抵扣。會計分錄為：

　　借：工程物資

　　       應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　       貸：銀行存款

　　領用時：

　　借：在建工程

　　       貸：工程物資（不含稅價格）

　　2、在建工程（如購建辦公樓等不動產）購入工程物資，進項稅額不可以抵扣，會計分錄為：

　　借：工程物資（含稅價格）

　　        貸：銀行存款

　　領用時：

　　借：在建工程

　　       貸：工程物資（含稅價格）

　　四、領用外購商品的會計處理

　　1、在建工程（如購建機器設備生產經營固定資產）領用外購商品，會計上按照成本結轉，稅法上不做進項稅額轉出。會計分錄為：

　　借：在建工程

　　       貸：庫存商品

　　2、在建工程（如購建辦公樓等不動產）領用外購商品，會計上按照成本結轉，稅法上做進項稅額轉出。會計分錄為：

　　借：在建工程

　　       貸：庫存商品

　　              應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

　　在建工程屬于哪個科目？

　　在建工程屬于資產類科目，用于核算企業基建、技改等在建工程發生的價值，應按照“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程進行明細核算。

　　在建工程是指企業固定資產的新建、改建、擴建，或技術改造、設備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。主要包括兩種方式：

　　自營在建工程：企業自行購買工程用料、自行施工及進行相應管理的工程。

　　出包在建工程：企業通過簽訂合同，由其它工程隊或單位承包建造的工程。

　　企業開辦期間發生的費用主要包括人員培訓費、企業資產折舊費，籌資費用等，這些費用應通過什么科目核算？如何做賬？

　　開辦期間的費用計入什么科目？

　　可以計入開辦費用：

　　籌建期計入開辦費包括：

　　1、籌建人員開支的費用，

　　2、企業注冊登記費，

　　3、籌資費用(主要是指籌資支付的手續費以及不計入固定資產和無形資產的匯兌損益和利息等)，

　　4、人員培訓費，

　　5、企業資產的折舊、攤銷、報廢和毀損，

　　6、其他費用

　　不能計入開辦費的支出包括：

　　1、取得各項資產所發生的費用，購建固定資產和無形資產所支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時發生的職工薪酬

　　2、按照規定應由投資各方負擔的費用，如投資各方為籌建企業進行調查時發生的差旅費、咨詢費招待費等支出;

　　3、為培訓職工而購建的固定資產、無形資產等支出;

　　4、投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，不計入開辦費，應由出資方自行負擔。

　　開辦費賬務處理

　　發生費用支出時

　　借：管理費用——開辦費

　　       貸：銀行存款/庫存現金

　　月末結轉期間費用時

　　借：本年利潤

　　       貸：管理費用——開辦費

　　長期借款是指企業向金融機構借入的借款期限在一年以上的各項借款，企業發生長期借款時，如何做會計處理？

　　長期借款費用如何做會計處理？

　　1.企業為了購建固定資產而發生的長期借款，應該予以資本化，將借款計入建造的固定資產的價值。

　　2.在建造固定資產進行支付使用并已經辦理竣工決算后發生的長期借款費用，應該直接將其計入當期損益。

　　3.企業與固定資產或無形資產無關的長期借款，應該作為財務費用，直接將借款計入當期損益。

　　4.企業為了投資所發生的借款費用，應該直接計入當期損益。

　　5.除了購建固定資產時發生的長期借款，企業在籌建期間所發生的長期借款，應該計入開辦費

　　6.企業在清算期間所發生的長期借款，計入清算損益

　　7.長期外幣借款所發生的外幣折合差價，按照外幣業務核算的有關辦法，按期計算匯兌損益，計入在建工程或當期損益。長期借款的本金和利息以及折合差額，均應計入“長期借款”科目。

　　長期借款的會計分錄

　　1.企業借入長期借款的時候

　　借：在建工程

　　       貸：長期借款——本金

　　2.計提長期借款利息

　　(1)為購建固定資產發生，且在固定資產達到預定可使用狀態之前所發生的長期借款利息

　　借：在建工程

　　       貸：長期借款——應計利息

　　(2)企業為了購建固定資產，而且在固定資產達到預定可使用狀態以后發生的借款利息

　　借：財務費用

　　       貸：長期借款——應計利息

　　(3)流動負債性質的借款利息，或屬于長期負債但不是用于購建固定資產的借款利息

　　借：財務費用

　　       貸：應付利息/長期借款——應計利息

　　(4)為投資發生的借款利息

　　借：財務費用

　　       貸：長期借款——應計利息

　　(3)籌建期間發生的借款利息，除了購建固定資產時發生的長期借款利息

　　借：管理費用

　　       貸：長期借款——應計利息

　　3.歸還長期借款，一次還本付息

　　借：長期借款——本金

　　       長期借款——應計利息

　　       貸：銀行存款

　　4.歸還長期借款，分期付息一次還本

　　借：應付利息

　       　貸：銀行存款

　　借：長期借款——本金

　　       貸：銀行存款

　　企業經營發展過程中，難免發生借款業務，若是向銀行借入借款期限在一年以上的借款，也就是長期借款，應如何做會計分錄？

　　向銀行借入長期借款分錄處理

　　一、企業借入各種長期借款，按實際收到的款項，

　　借：銀行存款

　　      長期借款——利息調整(差額)

　　      貸：長期借款——本金

　　二、在資產負債表日，企業確定利息費用時，應按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定。

　　借：在建工程/財務費用/制造費用

　       　貸 : 應付利息/長期借款——應計利息

　             　長期借款——利息調整( 差額 )

　　按借款本金和合同利率計算確定的應付未付利息，對于一次還本付息的長期借款，貸記“長期借款——應計利息”科目

　　三、企業歸還長期借款

　　借：長期借款——本金

　　        貸：長期借款——利息調整

　　借：在建工程/財務費用/制造費用

　　       貸：銀行存款

　　計提長期借款利息的賬務處理

　　(1)購建固定資產產生的長期借款利息，在固定資產達到預定可使用狀態之前所發生的，應將此資本化，計入在建工程。

　　借：在建工程

       　　貸：應付利息/長期借款——應計利息

　　(2)購建固定資產產生的長期借款利息，在固定資產達到預定可使用狀態之后所發生的，應將此費用化，計入當期損益。

　　借：財務費用

　　       貸：應付利息/長期借款——應計利息

　　(3)屬于流動負債性質的借款利息，或者雖然是長期負債性質但不是用于購建固定資產的借款利息，直接計入當期損益。

　　借：財務費用

　　       貸：應付利息/長期借款——應計利息

　　(4)為進行投資而發生的借款利息，直接計入當期損益。

　　借：財務費用

　　       貸：應付利息/長期借款——應計利息

　　(5)籌建期間發生的長期借款利息(除為購建固定資產而發生的長期借款利息外)，應當根據其發生額先計入長期待攤費用，然后在開始生產經營當月一次性計入當期損益。

　　借：管理費用

　　       貸：應付利息/長期借款——應計利息

　　企業為了購建或生產固定資產進行借款，借款費用滿足資本化條件的，相應的會計分錄應怎么做？

　　借款費用資本化的會計分錄

　　資本化的借款費用，計入相關資產成本核算，計入在建工程等科目核算。計提資本化的借款費用賬務處理為：

　　借：在建工程等科目

　　       貸：應付利息

　　支付資本化的借款費用：

　　借：應付利息

　　      貸：銀行存款

　　借款費用資本化的條件

　　企業只有在下面三個條件都同時滿足的情況下，相關的借款費用才可以允許資本化，如果有其中一個條件沒有被滿足，借款費用就不允許開始資本化。

　　1.資產支出已經發生。資產支出包括為購置或建造那些符合資本化條件的固定資產而以支付現金，轉移非現金資產或承擔帶利息債務形式發生的支出

　　2.借款費用已經發生。

　　3.為了讓資產達到預定可使用狀態所必要的構建活動已經開始。為了讓資產達到預定可使用狀態的購置或建造活動指的是資產實體進行建造的活動。例如，主體設備的安裝，企業廠房的建造等。但需要注意的是，不包括僅持有資產卻沒有改變資產形態而發生的建造活動的情況。例如只購置了建筑用地但沒有發生相關的房屋建造活動就不包括在實體建造活動內。

　　需要注意的是，資產在滿足資本化條件的情況下，在購置建造或生產的過程中，如果發生了非正常的中斷，而且這個連續中斷的時間超過3個月，資產需要暫停借款費用的資本化。如果屬于正常的中斷，那么借款費用不需要暫停資本化。

　　目前我司正在構建重資產型項目，需要投入大量的資金。因資金周轉問題而與銀行合作，向其借款并支付相應的利息。請問我司構建資產時，能否將借款本金資本化并計入固定資產處理？

　　答：根據《企業會計準則第17號——借款費用》相關規定，符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

　　企業因借款而發生的利息(借款費用)，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本。

　　由此可知，對于借款部分只是針對借款利息是否進行資本化處理，并不涉及本金。

　　綜上，購建該項目時，對于向銀行借款產生的利息(而非借款本金)屬于資本化部分的，應當予以資本化，計入相關資產成本。

　　每個企業發展過程中都有一定的籌建期，籌建期支出的費用，也稱為開辦費，對于籌建期開辦費，應計入什么會計科目核算？

　　籌建期間發生的開辦費計入哪個會計科目？

　　籌建期間的開辦費是直接計入管理費用，企業雖已注冊登記，但尚未投入生產經營，這段期間稱為企業籌建期間，企業籌建期間發生的費用可以登記在管理費用-開辦費科目核算，待企業投入生產，可以一次轉入當期損益。

　　關于企業籌建費用的攤銷，會計法和稅法的規定有所區別：會計法相關規定：在開業當月一次性攤銷；稅法規定：可以自開業之日起攤銷，期限不超過５年，一般企業將按照稅法的規定，在５年內攤銷。

　　如果是舊準則，開辦費（發生時先計入長期待攤）應從企業開始生產經營月份的次月起，按照不短于５年的期限平均攤管理費用；如果是新準則，一次性計入管理費用。

　　不列入開辦費范圍的費用有哪些？

　?。?、取得各項資產所發生的費用。包括購建固定資產和無形資產時支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時發生的相關人工費用。

　?。?、規定應由投資各方負擔的費用。如投資各方為籌建企業進行了調查、洽談發生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。我國政府還規定，中外合資進行談判時，要求外商洽談業務所發生的招待費用不得列作企業開辦費，由提出邀請的企業負擔。

　　３、為培訓職工而購建的固定資產、無形資產等支出不得列作開辦費。

　　４、投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，不得計入開辦費，應由出資方自行負擔。

　　 5、以外幣現金存入銀行而支付的手續費，該費用應由投資者負擔。

　　新公司開業前所發生的費用在進行會計處理時，一般計入管理費用、長期待攤費用等會計科目，具體的會計分錄該如何編制？

　　公司開業前發生費用的會計分錄

　　借：管理費用——開辦費

　　　　貨：銀行存款

　　或

　　借：長期待攤費用——開辦費

　　　　貸：銀行存款

　　什么是開辦費？

　　開辦費是指為設立一家股份公司而發生的成本，包括法律費用、發起人費用以及取得執照的費用。公司會把這些成本借記到一個名為開辦費的費用類賬戶，并且要在這些成本發生時將其確認為費用，這是因為我們很難確定這些費用什么時候會給公司帶來收益，以及它們未來能給公司帶來多少收益。

　　不列入開辦費范圍的支出包括有：

　　1、取得各項資產所發生的費用。包括購建固定資產和無形資產時支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時發生的相關人工費用。

　　2、規定應由投資各方負擔的費用。如投資各方為籌建企業進行了調查、洽談發生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。我國政府還規定，中外合資進行談判時，要求外商洽談業務所發生的招待費用不得列作企業開辦費，由提出邀請的企業負擔。

　　3、為培訓職工而購建的固定資產、無形資產等支出不得列作開辦費。

　　4、投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，不得計入開辦費，應由出資方自行負擔。

　　5、以外幣現金存入銀行而支付的手續費，該費用應由投資者負擔。

　　什么是長期待攤費用？

　　長期待攤費用是賬戶用于核算企業已經支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括固定資產修理支出、租入固定資產的改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費用。在“長期待攤費用”賬戶下，企業應按費用的種類設置明細賬，進行明細核算，并在會計報表附注中按照費用項目披露其攤余價值，攤銷期限、攤銷方式等。

　　長期借款通常是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上且不含1年的各項借款。當企業借入長期借款時，相關的會計分錄怎么做？

　　長期借款的會計分錄

　　1、借入長期借款時，

　　借：在建工程

　　　　貸：長期借款-本金

　　2、計提長期借款利息時，

　　(1)為購建固定資產而發生的長期借款利息，在固定資產達到預定可使用狀態之前所發生的，計入所建固定資產價值，予以資本化。

　　借：在建工程

　　　　貸：應付利息/長期借款-應計利息

　　(2)為購建固定資產而發生的長期借款利息，在固定資產達到預定可使用狀態之后所發生的，直接計入當期損益，予以費用化。

　　借：財務費用

　　　　貸：應付利息/長期借款-應計利息

　　(3)屬于流動負債性質的借款利息，或者雖然是長期負債性質但不是用于購建固定資產的借款利息，直接計入當期損益。

　　借：財務費用

　　　　貸：應付利息/長期借款-應計利息

　　(4)為進行投資而發生的借款利息，直接計入當期損益。

　　借：財務費用

　　　　貸：應付利息/長期借款-應計利息

　　(5)籌建期間發生的長期借款利息(除為購建固定資產而發生的長期借款利息外)，應當根據其發生額先計入長期待攤費用，然后在開始生產經營當月一次性計入當期損益。

　　借：管理費用

　　　　貸：應付利息/長期借款-應計利息

　　3、歸還長期借款

　　分期付息，一次還本

　　借：應付利息

　　　　貸：銀行存款

　　借：長期借款-本金

　　　　貸：銀行存款

　　一次還本付息：

　　借：長期借款-本金

　　　　長期借款-應計利息

　　　　貸：銀行存款

　　什么是長期借款？

　　長期借款是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。企業借入長期借款一般有兩種方式：一種是將借款存入銀行，由銀行監督隨時提?。涣硪环N是由銀行核定一個借款限額，在限額內隨用隨借。

　　應付利息是什么？

　　應付利息是指企業按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款，分期付息到期還本的長期借款，企業債券等應支付的利息。

　　財務費用是什么？

　　財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的費用。具體項目有：利息凈支出(利息支出減利息收入后的差額)、匯兌凈損失(匯兌損失減匯兌收益的差額)、金融機構手續費以及籌集生產經營資金發生的其他費用等。

　　企業按合同約定應當支付的利息費用，稱為應付利息。對于應付利息，一般通過財務費用科目核算，相關的會計分錄該怎么做？

　　應付利息相關會計分錄

　　1、短期借款，一般用于生產經營周轉需要，按月計提利息，銀行按季扣除。每月末計提利息時：

　　借：財務費用

　　       貸：應付利息

　　2、長期借款分為分期付息一次還本和到期一次還本付息兩種情況

　　(1)分期付息一次還本的長期借款，期末計提利息時，按借款的用途不同：

　　借：管理費用(籌建期間的)

　　       在建工程(為購建固定資產的專門借款符合資本化條件的部分)

　       　財務費用(為購建固定資產的專門借款在固定資產達到預定可使用狀態后的部分)

　       　貸：應付利息

　　(2)到期一次還本付息的長期借款，期末計提利息時：

　　借：管理費用(籌建期間的)

　　       在建工程(為購建固定資產的專門借款符合資本條件的部分)

　　       財務費用(為購建固定資產的專門借款在固定資產達到預定可使用狀態后的部分)

　       　貸：長期借款——應計利息

　　應計利息如何理解？

　　應付利息屬于負債類科目。應付利息是指企業按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款，分期付息到期還本的長期借款，企業債券等應支付的利息。

　　資產負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，借記“利息支出”、“在建工程”、“財務費用”、“研發支出”等科目，按合同利率計算確定的應付未付利息，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“長期借款——利息調整”等科目。

　　合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。實際支付利息時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　本科目期末貸方余額，反映企業應付未付的利息。

　　公司資金緊缺時，除了可以向銀行借款外，也可以選擇向股東個人借款。對于公司向個人借入的款項，一般計入其他應付款科目核算，相關的賬務處理怎么做？

　　公司向個人借款怎么做賬？

　　借款時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他應付款-個人借款

　　還款時：

　　借：其他應付款-個人借款

　　　　貸：銀行存款

　　銀行借款會計分錄

　　一、取得短期借款時

　　借：銀行存款

　　　　貸：短期借款

　　期末計提利息

　　借：財務費用

　　　　貸：應付利息

　　歸還短期借款利息

　　借：應付利息(歸還已經預提的利息)

　　　　貸：銀行存款

　　或

　　借：財務費用(利息沒有預提，直接支付)

　　　　貸：銀行存款/庫存現金

　　歸還短期借款本金

　　借：短期借款

　　　　貸：銀行存款

　　二、長期借款會計分錄

　　1、借入長期借款

　　借：在建工程

　　　　貸：長期借款-本金

　　2、計提長期借款利息的處理

　　(1)為購建固定資產而發生的長期借款利息，在固定資產達到預定可使用狀態之前所發生的，計入所建固定資產價值，予以資本化：

　　借：在建工程

　　　　貸：應付利息/長期借款-應計利息

　　(2)為購建固定資產而發生的長期借款利息，在固定資產達到預定可使用狀態之后所發生的，直接計入當期損益，予以費用化：

　　借：財務費用

　　　　貸：應付利息/長期借款-應計利息

　　(3)屬于流動負債性質的借款利息，或者雖然是長期負債性質但不是用于購建固定資產的借款利息：

　　借：財務費用

　　　　貸：應付利息/長期借款-應計利息

　　(4)為進行投資而發生的借款利息：

　　借：財務費用

　　　　貸：應付利息/長期借款-應計利息

　　(5)籌建期間發生的長期借款利息(除為購建固定資產而發生的長期借款利息外：

　　借：管理費用

　　　　貸：應付利息/長期借款-應計利息

　　3、歸還長期借款

　　分期付息，一次還本：

　　借：應付利息

　　　　貸：銀行存款

　　借：長期借款-本金

　　　　貸：銀行存款

　　一次還本付息：

　　借：長期借款-本金

　　　　長期借款-應計利息

　　　　貸：銀行存款

　　企業向銀行申請借款時，可選擇短期借款，也可選擇長期借款，其中長期借款一般還款期限為一年以上，從銀行取得長期借款時，該如何做會計分錄？

　　取得長期借款分錄處理

　　1、借入長期借款時：

　　借：在建工程

　　　　貸：長期借款-本金

　　2、計提長期借款利息的處理：

　　(1)為購建固定資產而發生的長期借款利息，在固定資產達到預定可使用狀態之前所發生的，計入所建固定資產價值，予以資本化。

　　借：在建工程

　　　　貸：應付利息/長期借款-應計利息

　　(2)為購建固定資產而發生的長期借款利息，在固定資產達到預定可使用狀態之后所發生的，直接計入當期損益，予以費用化。

　　借：財務費用

　　　　貸：應付利息/長期借款-應計利息

　　(3)屬于流動負債性質的借款利息，或者雖然是長期負債性質但不是用于購建固定資產的借款利息，直接計入當期損益。

　　借：財務費用

　　　　貸：應付利息/長期借款-應計利息

　　(4)為進行投資而發生的借款利息，直接計入當期損益。

　　借：財務費用

　　　　貸：應付利息/長期借款-應計利息

　　(5)籌建期間發生的長期借款利息(除為購建固定資產而發生的長期借款利息外)

　　借：管理費用

　　　　貸：應付利息/長期借款-應計利息

　　3、歸還長期借款

　　分期付息，一次還本

　　借：應付利息

　　　　貸：銀行存款

　　借：長期借款-本金

　　　　貸：銀行存款

　　一次還本付息：

　　借：長期借款-本金

　　　　長期借款-應計利息

　　　　貸：銀行存款

　　應付利息核算企業按照合同約定應支付的利息,包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。

　　工程物資是指用于固定資產建造的建筑材料、企業的高價周轉件等，當企業的在建工程項目，領用物資時，會計人員應如何做賬？

　　在建工程領用物資的會計分錄

　　1、在建工程（如購建機器設備生產經營固定資產）領用自產產品，會計上按照成本結轉，稅法上不確認銷項稅額：

　　借：在建工程

　　       貸：庫存商品

　　2、在建工程（如購建辦公樓等不動產）領用自產產品，會計上按照成本結轉，稅法上確認銷項稅額：

　　借：在建工程

　　       貸：庫存商品

　　              應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　3、在建工程領用原材料（如購建機器設備生產經營固定資產），會計上按照成本計入在建工程，進項稅額不需要轉出計入在建工程。會計分錄為：

　　借：在建工程

　　       貸：原材料

　　4、在建工程（如購建辦公樓等不動產）領用原材料，會計上按照成本計入在建工程，同時進項稅額轉出計入在建工程：

　　借：在建工程

　　       貸：原材料

　　              應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

　　5、在建工程（如購建機器設備生產經營固定資產）購入工程物資，進項稅額可以抵扣：

　　借：工程物資

　　       應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　       貸：銀行存款

　　領用時：

　　借：在建工程

　　       貸：工程物資（不含稅價格）

　　6、在建工程（如購建辦公樓等不動產）購入工程物資，進項稅額不可以抵扣，會計分錄為：

　　借：工程物資（含稅價格）

　　       貸：銀行存款

　　領用時：

　　借：在建工程

　　       貸：工程物資（含稅價格）

　　7、在建工程（如購建機器設備生產經營固定資產）領用外購商品，會計上按照成本結轉，稅法上不做進項稅額轉出：

　　借：在建工程

　　       貸：庫存商品

　　8、在建工程（如購建辦公樓等不動產）領用外購商品，會計上按照成本結轉，稅法上做進項稅額轉出：

　　借：在建工程

　       　貸：庫存商品

　　              應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

　　公司發生的在建工程是指企業固定資產的新建、改建、擴建等未完工的工程支出，對于在建工程業務，一般設置在建工程科目和固定資產科目進行核算，有關的賬務處理怎么做？

　　公司在建工程如何做賬？

　　1、發生建造支出時

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款/工程物資/應付職工薪酬等

　　2、完工時

　　借：固定資產

　　　　貸：在建工程

　　在建工程會計科目，核算企業基建、技改等在建工程發生的價值，并按照“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”及單項工程進行明細核算?？颇科谀┙璺接囝~，反映企業尚未完工的在建工程的價值。

　　在建工程轉固定資產的條件

　　在建工程轉固定資產，是對達到預定可用狀態的工程進行資本化處理，將在建工程結轉到固定資產。所以在建工程轉為固定資產的條件就是達到預定可使用狀態。

　　購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態，是指資產已經達到購買方或者建造方預定的可使用。可從以下幾個方面進行判斷：

　　(一)符合資本化條件的資產的實體建造(包括安裝)或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成。

　　(二)所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用。

　　(三)繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上支出的金額很少或者幾乎不再發生。

　　固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：

　　1.為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;

　　2.使用壽命超過一個會計年度。

　　將購買的原材料用于在建工程怎么做會計分錄？

　　如果在建工程是動產，不需要進行進項稅額轉出：

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　　如果在建工程是不動產，需要進行進項稅額轉出：

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　　　　　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)

　　企業處理借款業務時，對于專門借款的資本化利息，計提時會計人員該如何做會計分錄？

　　計提專門借款的資本化利息的賬務處理

　　(1)一次還本分期付息的長期借款，期末計提利息時，按不同階段借款用途的不同進行不同處理：

　　借款用于工程籌建期間應計提的利息

　　借：管理費用

　　       貸：應付利息

　　借款用于購建固定資產的專門借款符合資本化條件的部分，

　　借：在建工程

　　       貸：應付利息

　　借款為購建固定資產的專門借款在固定資產達到預定可使用狀態后的部分，

　　借：財務費用

　　       貸：應付利息

　　(2)到期一次還本付息的長期借款，期末計提利息時因為一次性支付利息，所以可以將上述會計分錄合并起來，具體如下：

　　借：管理費用

　　       在建工程

　　       財務費用

　　       貸：長期借款——應計利息

　　什么是專門借款？

　　是指為購建或生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。符合資本化條件的資產是指需要經過一段相當長的時間購建或者生產才能達到預定可使用或者可銷售狀態的資產，常見的有固定資產、投資性房地產、存貨、建造合同成本、無形資產、房地產開發企業開發的用于對外出售的房地產產品以及制造企業用于對外出售的大型機器設備等。

　　處理專門借款時的注意事項

　　1、專門借款發生的利息費在資本化期間是可以資本化處理的；

　　2、不管專門借款有無被占用，以及占用多少，利息費用都可以資本化；

　　3、可以扣除的利息收入部分必須是在資本化期間內閑置資金的利息收入；

　　4、注意利息支出資本化和利息收入扣除的期間的一致。

　　企業對于相關債券的業務，一般設置銀行存款科目、應付債券科目和應付利息科目進行相關核算。

　　發行債券的會計分錄

　　借：銀行存款

　　　　貸：應付債券——面值(債券面值)

　　　　　　應付債券——利息調整(差額)

　　期末計提利息

　　借：在建工程、制造費用、財務費用等科目

　　　　應付債券——利息調整

　　　　貸：應付利息(分期付息債券利息)

　　　　　　應付債券——應計利息(到期一次還本付息債券利息)

　　到期歸還本金和利息

　　借：應付債券——面值

　　　　應付債券——應計利息(到期一次還本付息債券利息)

　　　　應付利息(分期付息債券的最后一次利息)

　　　　貸：銀行存款

　　需要注意的是：

　　(1)企業發行債券籌集資金專項用于購建固定資產,且發行費用差額較大的,在所購建的固定資產達到預定可使用狀態前,直接計入所購建的固定資產成本。

　　(2)企業發行債券籌集資金專項用于購建固定資產,且發行費用差額較大的,在所購建的固定資產達到預定可使用狀態后,直接計入當期財務費用。

　　(3)企業發行債券籌集資金專項用于購建固定資產,但發行費用差額不大的,直接計入當期財務費用。

　　(4)企業發行債券籌集資金不是用于購建固定資產的,直接計入當期財務費用。

　　什么是應付債券？

　　應付債券是指企業為籌集資金而對外發行的期限在一年以上的長期借款性質的書面證明，約定在一定期限內還本付息的一種書面承諾。

　　什么是應付利息？

　　應付利息是企業按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。在會計中，應付利息也指“應付利息”會計科目，核算企業按照合同約定應支付的利息。企業可以按存款人或債權人進行明細核。該科目期末貸方余額，反映企業應付未付的利息。

　　資本化條件是資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或生產活動已經開始。

　　什么是資本化條件？

　　資本化條件是資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或生產活動已經開始。

　　資本化是指符合條件的相關費用支出不計入當期損益，而是計入相關資產成本，作為資產負債表的資產類項目管理。簡單地說，資本化就是公司將支出歸類為資產的方式。

　　符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間（一年或一年以上）的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

　　資本化的條件

　　企業只有在同時滿足了以下三個條件，有關借款費用才可以開始資本化。

　　1、資產支出已經發生。是指企業購置或建造固定資產的支出已經發生。這里的“資產支出”包括支付現金、轉移非現金資產和承擔帶息債務形式所發生的支出。

　　2、借款費用已經發生。這里的“借款費用”是指企業已經發生了因購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入款項的借款費用，或者所占用的一般借款的借款費用。

　　3、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的構建或者生產活動已經開始。這里的“為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始”主要是指符合資本化條件的資產的實體建造或者生產工作已經開始，如主體設備的安裝、廠房的實際開工建造等。它不包括僅僅持有資產但沒有發生為改變資產形態而進行的實質上的建造或者生產活動。

　　資本化的利息支出計入什么科目？

　　符合資本化條件的利息支出計入在建工程科目。在借款費用資本化期間內，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應當按照下列方法確定：

　　為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　對專門借款而言，資本化期間的借款費用全部資本化，費用化期間的借款費用全部費用化。對費用化金額的計算可比照資本化金額的計算方式處理，即費用化期間的利息費用減去費用化期間尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　資本化和費用化的區別

　　主要區別就是：

　　資本化支出計入形成資產的成本，通過折舊攤銷在使用期內扣除；而費用化的支出就是當期發生就一次性計入當期損益中，以后不再扣除。

　　資本化，是將相關支出計入資產成本的；費用化，是相關支出直接計入當期期間費用，不予資本化。

　　資本化支出，一般都是構建和采購相關資產所發生的直接費用，比如購建固定資產所發生的差旅費、采購成本、相關稅費、資本和利息等；費用化支出，是指資產達到預定可使用狀態后，所發生的直接費用，就要費用化，借款利息就是這樣的。無形資產的研究階段費用化，開發階段資本化。

　　資本化條件是指資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或生產活動已經開始。資本化就是公司將支出歸類為資產的方式。

　　資本化條件是什么？

　　資本化條件是資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或生產活動已經開始。

　　企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本。其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為財務費用，計入當期損益。

　　符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間（一年或一年以上）的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

　　在實務中，如果由于人為或者故意等非正常因素導致資產的購建或生產時間相當長的，該資產不屬于符合資本化條件的資產。

　　符合資本化條件的會計分錄怎么做？

　　借款費用符合資本化條件的利息支出計入在建工程科目。企業每期應予資本化的借款費用金額，包括當期應予資本化的利息、借款折價或溢價的攤銷、輔助費用和匯兌差額。

　　專門借款符合資本化條件：

　　借：在建工程

　　　　應收利息等

　　　　貸：應付利息

　　費用化期間（含暫停資本化）

　　借：財務費用

　　　　應收利息等

　　　　貸：應付利息

　　一般借款符合資本化條件：

　　借：在建工程

　　　　貸：應付利息

　　不符合資本化條件（全部費用化）：

　　借：財務費用

　　　　貸：應付利息

　　開始資本化有什么條件？

　　第一個條件是資產支出已經發生。這一條件是指企業購置或建造固定資產的支出已經發生，包括支付現金、轉移非現金資產和承擔帶息債務形式所發生的支出。

　　支付現金是指用貨幣資金支付固定資產的購建或建造支出。

　　轉移非現金資產是指將非現金資產用于固定資產的購建與安裝，如將企業自己生產的產品用于固定資產的購建，或以企業生產的產品向其他企業換取用于固定資產建造所需的物資等。

　　承擔帶息債務是指因購買工程用材料等而承擔的帶息應付款項（如帶息應付票據）。

　　第二個條件是借款費用已經發生。這一條件是指企業已經發生了因購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入款項的借款費用，或者所占用的一般借款的借款費用。

　　第三個條件是為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的構建或者生產活動已經開始。不包括僅僅持有資產但沒有發生為改變資產形態而進行的實質上的建造或者生產活動。

　　上述三個條件，只要其中一個條件沒有滿足，企業的借款費用就不能開始資本化。

　　資本化的研發費用可以加計扣除嗎？

　　根據《財政部稅務總局科技部關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅“2018”99號）第一條規定，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

　　2021年是《政府工作報告》指出：自2021年1月1日起，延續執行企業研發費用加計扣除75%政策，制造業企業按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2021年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。