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　　企業(yè)為了購建或生產(chǎn)固定資產(chǎn)進(jìn)行借款，借款費(fèi)用滿足資本化條件的，相應(yīng)的會計(jì)分錄應(yīng)怎么做？

　　借款費(fèi)用資本化的會計(jì)分錄

　　資本化的借款費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本核算，計(jì)入在建工程等科目核算。計(jì)提資本化的借款費(fèi)用賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程等科目

　　       貸：應(yīng)付利息

　　支付資本化的借款費(fèi)用：

　　借：應(yīng)付利息

　　      貸：銀行存款

　　借款費(fèi)用資本化的條件

　　企業(yè)只有在下面三個(gè)條件都同時(shí)滿足的情況下，相關(guān)的借款費(fèi)用才可以允許資本化，如果有其中一個(gè)條件沒有被滿足，借款費(fèi)用就不允許開始資本化。

　　1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出包括為購置或建造那些符合資本化條件的固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金，轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)帶利息債務(wù)形式發(fā)生的支出

　　2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。

　　3.為了讓資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的構(gòu)建活動已經(jīng)開始。為了讓資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的購置或建造活動指的是資產(chǎn)實(shí)體進(jìn)行建造的活動。例如，主體設(shè)備的安裝，企業(yè)廠房的建造等。但需要注意的是，不包括僅持有資產(chǎn)卻沒有改變資產(chǎn)形態(tài)而發(fā)生的建造活動的情況。例如只購置了建筑用地但沒有發(fā)生相關(guān)的房屋建造活動就不包括在實(shí)體建造活動內(nèi)。

　　需要注意的是，資產(chǎn)在滿足資本化條件的情況下，在購置建造或生產(chǎn)的過程中，如果發(fā)生了非正常的中斷，而且這個(gè)連續(xù)中斷的時(shí)間超過3個(gè)月，資產(chǎn)需要暫停借款費(fèi)用的資本化。如果屬于正常的中斷，那么借款費(fèi)用不需要暫停資本化。

　　工程物資是指用于固定資產(chǎn)建造的建筑材料、企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等，當(dāng)企業(yè)的在建工程項(xiàng)目，領(lǐng)用物資時(shí)，會計(jì)人員應(yīng)如何做賬？

　　在建工程領(lǐng)用物資的會計(jì)分錄

　　1、在建工程（如購建機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，會計(jì)上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額：

　　借：在建工程

　　       貸：庫存商品

　　2、在建工程（如購建辦公樓等不動產(chǎn)）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，會計(jì)上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上確認(rèn)銷項(xiàng)稅額：

　　借：在建工程

　　       貸：庫存商品

　　              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　3、在建工程領(lǐng)用原材料（如購建機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)），會計(jì)上按照成本計(jì)入在建工程，進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出計(jì)入在建工程。會計(jì)分錄為：

　　借：在建工程

　　       貸：原材料

　　4、在建工程（如購建辦公樓等不動產(chǎn)）領(lǐng)用原材料，會計(jì)上按照成本計(jì)入在建工程，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入在建工程：

　　借：在建工程

　　       貸：原材料

　　              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　5、在建工程（如購建機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)）購入工程物資，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣：

　　借：工程物資

　　       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　       貸：銀行存款

　　領(lǐng)用時(shí)：

　　借：在建工程

　　       貸：工程物資（不含稅價(jià)格）

　　6、在建工程（如購建辦公樓等不動產(chǎn)）購入工程物資，進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，會計(jì)分錄為：

　　借：工程物資（含稅價(jià)格）

　　       貸：銀行存款

　　領(lǐng)用時(shí)：

　　借：在建工程

　　       貸：工程物資（含稅價(jià)格）

　　7、在建工程（如購建機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)）領(lǐng)用外購商品，會計(jì)上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：

　　借：在建工程

　　       貸：庫存商品

　　8、在建工程（如購建辦公樓等不動產(chǎn)）領(lǐng)用外購商品，會計(jì)上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：

　　借：在建工程

　       　貸：庫存商品

　　              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　企業(yè)對于相關(guān)債券的業(yè)務(wù)，一般設(shè)置銀行存款科目、應(yīng)付債券科目和應(yīng)付利息科目進(jìn)行相關(guān)核算。

　　發(fā)行債券的會計(jì)分錄

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)付債券——面值(債券面值)

　　　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整(差額)

　　期末計(jì)提利息

　　借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目

　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整

　　　　貸：應(yīng)付利息(分期付息債券利息)

　　　　　　應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券利息)

　　到期歸還本金和利息

　　借：應(yīng)付債券——面值

　　　　應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券利息)

　　　　應(yīng)付利息(分期付息債券的最后一次利息)

　　　　貸：銀行存款

　　需要注意的是：

　　(1)企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專項(xiàng)用于購建固定資產(chǎn),且發(fā)行費(fèi)用差額較大的,在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前,直接計(jì)入所購建的固定資產(chǎn)成本。

　　(2)企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專項(xiàng)用于購建固定資產(chǎn),且發(fā)行費(fèi)用差額較大的,在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　(3)企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專項(xiàng)用于購建固定資產(chǎn),但發(fā)行費(fèi)用差額不大的,直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　(4)企業(yè)發(fā)行債券籌集資金不是用于購建固定資產(chǎn)的,直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　什么是應(yīng)付債券？

　　應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集資金而對外發(fā)行的期限在一年以上的長期借款性質(zhì)的書面證明，約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種書面承諾。

　　什么是應(yīng)付利息？

　　應(yīng)付利息是企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。在會計(jì)中，應(yīng)付利息也指“應(yīng)付利息”會計(jì)科目，核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。企業(yè)可以按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。

　　在建工程是指企業(yè)正在建設(shè)尚未竣工投入使用的建設(shè)項(xiàng)目，建設(shè)過程中，需要用到各種物資，領(lǐng)用物資時(shí)，會計(jì)人員應(yīng)如何編制會計(jì)分錄？

　　在建工程領(lǐng)用物資如何做會計(jì)處理？

　　一、領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品的會計(jì)處理

　　1、在建工程（如購建機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，會計(jì)上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。會計(jì)分錄為：

　　借：在建工程

　　       貸：庫存商品

　　2、在建工程（如購建辦公樓等不動產(chǎn)）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，會計(jì)上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。會計(jì)分錄為：

　　借：在建工程

　　       貸：庫存商品

　　              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　二、領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的會計(jì)處理

　　1、在建工程領(lǐng)用原材料（如購建機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)），會計(jì)上按照成本計(jì)入在建工程，進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出計(jì)入在建工程。會計(jì)分錄為：

　　借：在建工程

　　       貸：原材料

　　2、在建工程（如購建辦公樓等不動產(chǎn)）領(lǐng)用原材料，會計(jì)上按照成本計(jì)入在建工程，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入在建工程。會計(jì)分錄為：

　　借：在建工程

　　       貸：原材料

　　              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　三、工程物資的會計(jì)處理

　　1、在建工程（如購建機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)）購入工程物資，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。會計(jì)分錄為：

　　借：工程物資

　　       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　       貸：銀行存款

　　領(lǐng)用時(shí)：

　　借：在建工程

　　       貸：工程物資（不含稅價(jià)格）

　　2、在建工程（如購建辦公樓等不動產(chǎn)）購入工程物資，進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，會計(jì)分錄為：

　　借：工程物資（含稅價(jià)格）

　　        貸：銀行存款

　　領(lǐng)用時(shí)：

　　借：在建工程

　　       貸：工程物資（含稅價(jià)格）

　　四、領(lǐng)用外購商品的會計(jì)處理

　　1、在建工程（如購建機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)）領(lǐng)用外購商品，會計(jì)上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。會計(jì)分錄為：

　　借：在建工程

　　       貸：庫存商品

　　2、在建工程（如購建辦公樓等不動產(chǎn)）領(lǐng)用外購商品，會計(jì)上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。會計(jì)分錄為：

　　借：在建工程

　　       貸：庫存商品

　　              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　在建工程屬于哪個(gè)科目？

　　在建工程屬于資產(chǎn)類科目，用于核算企業(yè)基建、技改等在建工程發(fā)生的價(jià)值，應(yīng)按照“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程進(jìn)行明細(xì)核算。

　　在建工程是指企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。主要包括兩種方式：

　　自營在建工程：企業(yè)自行購買工程用料、自行施工及進(jìn)行相應(yīng)管理的工程。

　　出包在建工程：企業(yè)通過簽訂合同，由其它工程隊(duì)或單位承包建造的工程。

　　長期借款是指企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借入的借款期限在一年以上的各項(xiàng)借款，企業(yè)發(fā)生長期借款時(shí)，如何做會計(jì)處理？

　　長期借款費(fèi)用如何做會計(jì)處理？

　　1.企業(yè)為了購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款，應(yīng)該予以資本化，將借款計(jì)入建造的固定資產(chǎn)的價(jià)值。

　　2.在建造固定資產(chǎn)進(jìn)行支付使用并已經(jīng)辦理竣工決算后發(fā)生的長期借款費(fèi)用，應(yīng)該直接將其計(jì)入當(dāng)期損益。

　　3.企業(yè)與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)無關(guān)的長期借款，應(yīng)該作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，直接將借款計(jì)入當(dāng)期損益。

　　4.企業(yè)為了投資所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)該直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　5.除了購建固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的長期借款，企業(yè)在籌建期間所發(fā)生的長期借款，應(yīng)該計(jì)入開辦費(fèi)

　　6.企業(yè)在清算期間所發(fā)生的長期借款，計(jì)入清算損益

　　7.長期外幣借款所發(fā)生的外幣折合差價(jià)，按照外幣業(yè)務(wù)核算的有關(guān)辦法，按期計(jì)算匯兌損益，計(jì)入在建工程或當(dāng)期損益。長期借款的本金和利息以及折合差額，均應(yīng)計(jì)入“長期借款”科目。

　　長期借款的會計(jì)分錄

　　1.企業(yè)借入長期借款的時(shí)候

　　借：在建工程

　　       貸：長期借款——本金

　　2.計(jì)提長期借款利息

　　(1)為購建固定資產(chǎn)發(fā)生，且在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的長期借款利息

　　借：在建工程

　　       貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息

　　(2)企業(yè)為了購建固定資產(chǎn)，而且在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)以后發(fā)生的借款利息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　       貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息

　　(3)流動負(fù)債性質(zhì)的借款利息，或?qū)儆陂L期負(fù)債但不是用于購建固定資產(chǎn)的借款利息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　       貸：應(yīng)付利息/長期借款——應(yīng)計(jì)利息

　　(4)為投資發(fā)生的借款利息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　       貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息

　　(3)籌建期間發(fā)生的借款利息，除了購建固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的長期借款利息

　　借：管理費(fèi)用

　　       貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息

　　3.歸還長期借款，一次還本付息

　　借：長期借款——本金

　　       長期借款——應(yīng)計(jì)利息

　　       貸：銀行存款

　　4.歸還長期借款，分期付息一次還本

　　借：應(yīng)付利息

　       　貸：銀行存款

　　借：長期借款——本金

　　       貸：銀行存款

　　目前我司正在構(gòu)建重資產(chǎn)型項(xiàng)目，需要投入大量的資金。因資金周轉(zhuǎn)問題而與銀行合作，向其借款并支付相應(yīng)的利息。請問我司構(gòu)建資產(chǎn)時(shí)，能否將借款本金資本化并計(jì)入固定資產(chǎn)處理？

　　答：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》相關(guān)規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　企業(yè)因借款而發(fā)生的利息(借款費(fèi)用)，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　由此可知，對于借款部分只是針對借款利息是否進(jìn)行資本化處理，并不涉及本金。

　　綜上，購建該項(xiàng)目時(shí)，對于向銀行借款產(chǎn)生的利息(而非借款本金)屬于資本化部分的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　資本化條件是指資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。資本化就是公司將支出歸類為資產(chǎn)的方式。

　　資本化條件是什么？

　　資本化條件是資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

　　企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間（一年或一年以上）的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　在實(shí)務(wù)中，如果由于人為或者故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)時(shí)間相當(dāng)長的，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。

　　符合資本化條件的會計(jì)分錄怎么做？

　　借款費(fèi)用符合資本化條件的利息支出計(jì)入在建工程科目。企業(yè)每期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，包括當(dāng)期應(yīng)予資本化的利息、借款折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用和匯兌差額。

　　專門借款符合資本化條件：

　　借：在建工程

　　　　應(yīng)收利息等

　　　　貸：應(yīng)付利息

　　費(fèi)用化期間（含暫停資本化）

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　　　應(yīng)收利息等

　　　　貸：應(yīng)付利息

　　一般借款符合資本化條件：

　　借：在建工程

　　　　貸：應(yīng)付利息

　　不符合資本化條件（全部費(fèi)用化）：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)付利息

　　開始資本化有什么條件？

　　第一個(gè)條件是資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。這一條件是指企業(yè)購置或建造固定資產(chǎn)的支出已經(jīng)發(fā)生，包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。

　　支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付固定資產(chǎn)的購建或建造支出。

　　轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是指將非現(xiàn)金資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)的購建與安裝，如將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的購建，或以企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需的物資等。

　　承擔(dān)帶息債務(wù)是指因購買工程用材料等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)（如帶息應(yīng)付票據(jù)）。

　　第二個(gè)條件是借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。這一條件是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用，或者所占用的一般借款的借款費(fèi)用。

　　第三個(gè)條件是為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動。

　　上述三個(gè)條件，只要其中一個(gè)條件沒有滿足，企業(yè)的借款費(fèi)用就不能開始資本化。

　　資本化的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除嗎？

　　根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅“2018”99號）第一條規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

　　2021年是《政府工作報(bào)告》指出：自2021年1月1日起，延續(xù)執(zhí)行企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%政策，制造業(yè)企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

　　企業(yè)處理借款業(yè)務(wù)時(shí)，對于專門借款的資本化利息，計(jì)提時(shí)會計(jì)人員該如何做會計(jì)分錄？

　　計(jì)提專門借款的資本化利息的賬務(wù)處理

　　(1)一次還本分期付息的長期借款，期末計(jì)提利息時(shí)，按不同階段借款用途的不同進(jìn)行不同處理：

　　借款用于工程籌建期間應(yīng)計(jì)提的利息

　　借：管理費(fèi)用

　　       貸：應(yīng)付利息

　　借款用于購建固定資產(chǎn)的專門借款符合資本化條件的部分，

　　借：在建工程

　　       貸：應(yīng)付利息

　　借款為購建固定資產(chǎn)的專門借款在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的部分，

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　       貸：應(yīng)付利息

　　(2)到期一次還本付息的長期借款，期末計(jì)提利息時(shí)因?yàn)橐淮涡灾Ц独ⅲ钥梢詫⑸鲜鰰?jì)分錄合并起來，具體如下：

　　借：管理費(fèi)用

　　       在建工程

　　       財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　       貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息

　　什么是專門借款？

　　是指為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過一段相當(dāng)長的時(shí)間購建或者生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，常見的有固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨、建造合同成本、無形資產(chǎn)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)產(chǎn)品以及制造企業(yè)用于對外出售的大型機(jī)器設(shè)備等。

　　處理專門借款時(shí)的注意事項(xiàng)

　　1、專門借款發(fā)生的利息費(fèi)在資本化期間是可以資本化處理的；

　　2、不管專門借款有無被占用，以及占用多少，利息費(fèi)用都可以資本化；

　　3、可以扣除的利息收入部分必須是在資本化期間內(nèi)閑置資金的利息收入；

　　4、注意利息支出資本化和利息收入扣除的期間的一致。

　　資本化條件是資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

　　什么是資本化條件？

　　資本化條件是資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

　　資本化是指符合條件的相關(guān)費(fèi)用支出不計(jì)入當(dāng)期損益，而是計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，作為資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)類項(xiàng)目管理。簡單地說，資本化就是公司將支出歸類為資產(chǎn)的方式。

　　符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間（一年或一年以上）的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　資本化的條件

　　企業(yè)只有在同時(shí)滿足了以下三個(gè)條件，有關(guān)借款費(fèi)用才可以開始資本化。

　　1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。是指企業(yè)購置或建造固定資產(chǎn)的支出已經(jīng)發(fā)生。這里的“資產(chǎn)支出”包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。

　　2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。這里的“借款費(fèi)用”是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用，或者所占用的一般借款的借款費(fèi)用。

　　3、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。這里的“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始”主要是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始，如主體設(shè)備的安裝、廠房的實(shí)際開工建造等。它不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動。

　　資本化的利息支出計(jì)入什么科目？

　　符合資本化條件的利息支出計(jì)入在建工程科目。在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：

　　為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　對專門借款而言，資本化期間的借款費(fèi)用全部資本化，費(fèi)用化期間的借款費(fèi)用全部費(fèi)用化。對費(fèi)用化金額的計(jì)算可比照資本化金額的計(jì)算方式處理，即費(fèi)用化期間的利息費(fèi)用減去費(fèi)用化期間尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　資本化和費(fèi)用化的區(qū)別

　　主要區(qū)別就是：

　　資本化支出計(jì)入形成資產(chǎn)的成本，通過折舊攤銷在使用期內(nèi)扣除；而費(fèi)用化的支出就是當(dāng)期發(fā)生就一次性計(jì)入當(dāng)期損益中，以后不再扣除。

　　資本化，是將相關(guān)支出計(jì)入資產(chǎn)成本的；費(fèi)用化，是相關(guān)支出直接計(jì)入當(dāng)期期間費(fèi)用，不予資本化。

　　資本化支出，一般都是構(gòu)建和采購相關(guān)資產(chǎn)所發(fā)生的直接費(fèi)用，比如購建固定資產(chǎn)所發(fā)生的差旅費(fèi)、采購成本、相關(guān)稅費(fèi)、資本和利息等；費(fèi)用化支出，是指資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，所發(fā)生的直接費(fèi)用，就要費(fèi)用化，借款利息就是這樣的。無形資產(chǎn)的研究階段費(fèi)用化，開發(fā)階段資本化。

　　企業(yè)向銀行申請借款時(shí)，可選擇短期借款，也可選擇長期借款，其中長期借款一般還款期限為一年以上，從銀行取得長期借款時(shí)，該如何做會計(jì)分錄？

　　取得長期借款分錄處理

　　1、借入長期借款時(shí)：

　　借：在建工程

　　　　貸：長期借款-本金

　　2、計(jì)提長期借款利息的處理：

　　(1)為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款利息，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的，計(jì)入所建固定資產(chǎn)價(jià)值，予以資本化。

　　借：在建工程

　　　　貸：應(yīng)付利息/長期借款-應(yīng)計(jì)利息

　　(2)為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款利息，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后所發(fā)生的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，予以費(fèi)用化。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)付利息/長期借款-應(yīng)計(jì)利息

　　(3)屬于流動負(fù)債性質(zhì)的借款利息，或者雖然是長期負(fù)債性質(zhì)但不是用于購建固定資產(chǎn)的借款利息，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)付利息/長期借款-應(yīng)計(jì)利息

　　(4)為進(jìn)行投資而發(fā)生的借款利息，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)付利息/長期借款-應(yīng)計(jì)利息

　　(5)籌建期間發(fā)生的長期借款利息(除為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款利息外)

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)付利息/長期借款-應(yīng)計(jì)利息

　　3、歸還長期借款

　　分期付息，一次還本

　　借：應(yīng)付利息

　　　　貸：銀行存款

　　借：長期借款-本金

　　　　貸：銀行存款

　　一次還本付息：

　　借：長期借款-本金

　　　　長期借款-應(yīng)計(jì)利息

　　　　貸：銀行存款

　　應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息,包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

　　公司資金緊缺時(shí)，除了可以向銀行借款外，也可以選擇向股東個(gè)人借款。對于公司向個(gè)人借入的款項(xiàng)，一般計(jì)入其他應(yīng)付款科目核算，相關(guān)的賬務(wù)處理怎么做？

　　公司向個(gè)人借款怎么做賬？

　　借款時(shí)：

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他應(yīng)付款-個(gè)人借款

　　還款時(shí)：

　　借：其他應(yīng)付款-個(gè)人借款

　　　　貸：銀行存款

　　銀行借款會計(jì)分錄

　　一、取得短期借款時(shí)

　　借：銀行存款

　　　　貸：短期借款

　　期末計(jì)提利息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)付利息

　　歸還短期借款利息

　　借：應(yīng)付利息(歸還已經(jīng)預(yù)提的利息)

　　　　貸：銀行存款

　　或

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(利息沒有預(yù)提，直接支付)

　　　　貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

　　歸還短期借款本金

　　借：短期借款

　　　　貸：銀行存款

　　二、長期借款會計(jì)分錄

　　1、借入長期借款

　　借：在建工程

　　　　貸：長期借款-本金

　　2、計(jì)提長期借款利息的處理

　　(1)為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款利息，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的，計(jì)入所建固定資產(chǎn)價(jià)值，予以資本化：

　　借：在建工程

　　　　貸：應(yīng)付利息/長期借款-應(yīng)計(jì)利息

　　(2)為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款利息，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后所發(fā)生的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，予以費(fèi)用化：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)付利息/長期借款-應(yīng)計(jì)利息

　　(3)屬于流動負(fù)債性質(zhì)的借款利息，或者雖然是長期負(fù)債性質(zhì)但不是用于購建固定資產(chǎn)的借款利息：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)付利息/長期借款-應(yīng)計(jì)利息

　　(4)為進(jìn)行投資而發(fā)生的借款利息：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)付利息/長期借款-應(yīng)計(jì)利息

　　(5)籌建期間發(fā)生的長期借款利息(除為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款利息外：

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)付利息/長期借款-應(yīng)計(jì)利息

　　3、歸還長期借款

　　分期付息，一次還本：

　　借：應(yīng)付利息

　　　　貸：銀行存款

　　借：長期借款-本金

　　　　貸：銀行存款

　　一次還本付息：

　　借：長期借款-本金

　　　　長期借款-應(yīng)計(jì)利息

　　　　貸：銀行存款

　　企業(yè)按合同約定應(yīng)當(dāng)支付的利息費(fèi)用，稱為應(yīng)付利息。對于應(yīng)付利息，一般通過財(cái)務(wù)費(fèi)用科目核算，相關(guān)的會計(jì)分錄該怎么做？

　　應(yīng)付利息相關(guān)會計(jì)分錄

　　1、短期借款，一般用于生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)需要，按月計(jì)提利息，銀行按季扣除。每月末計(jì)提利息時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　       貸：應(yīng)付利息

　　2、長期借款分為分期付息一次還本和到期一次還本付息兩種情況

　　(1)分期付息一次還本的長期借款，期末計(jì)提利息時(shí)，按借款的用途不同：

　　借：管理費(fèi)用(籌建期間的)

　　       在建工程(為購建固定資產(chǎn)的專門借款符合資本化條件的部分)

　       　財(cái)務(wù)費(fèi)用(為購建固定資產(chǎn)的專門借款在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的部分)

　       　貸：應(yīng)付利息

　　(2)到期一次還本付息的長期借款，期末計(jì)提利息時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用(籌建期間的)

　　       在建工程(為購建固定資產(chǎn)的專門借款符合資本條件的部分)

　　       財(cái)務(wù)費(fèi)用(為購建固定資產(chǎn)的專門借款在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的部分)

　       　貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息

　　應(yīng)計(jì)利息如何理解？

　　應(yīng)付利息屬于負(fù)債類科目。應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款，分期付息到期還本的長期借款，企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“利息支出”、“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“長期借款——利息調(diào)整”等科目。

　　合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。實(shí)際支付利息時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。

　　專門借款是指為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，根據(jù)會計(jì)制度有關(guān)規(guī)定，借款費(fèi)用在符合一定條件的情況下，應(yīng)予以資本化。請問取得專門借款怎么做會計(jì)分錄？

　　取得專門借款的會計(jì)分錄

　　借：銀行存款

　　       貸：長期借款或者短期借款

　　長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款，按照付息方式與本金的償還方式，可以分為分期付息到期還本長期借款、到期一次還本付息長期借款和分期償還本息長期借款。

　　短期借款是指企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以內(nèi)的各種借款，包括生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款、臨時(shí)借款、結(jié)算借款、票據(jù)貼現(xiàn)借款等。

　　長期借款的賬務(wù)處理

　　1、借入長期借款時(shí)：

　　借：在建工程

　　       貸：長期借款——本金

　　2、計(jì)提長期借款利息

　　（1）為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款利息，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的，計(jì)入所建固定資產(chǎn)價(jià)值，予以資本化。

　　借：在建工程

　　       貸：應(yīng)付利息/長期借款——應(yīng)計(jì)利息

　　（2）為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款利息，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后所發(fā)生的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，予以費(fèi)用化。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　       貸：應(yīng)付利息/長期借款——應(yīng)計(jì)利息

　　（3）屬于流動負(fù)債性質(zhì)的借款利息，或者雖然是長期負(fù)債性質(zhì)但不是用于購建固定資產(chǎn)的借款利息，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　       貸：應(yīng)付利息/長期借款——應(yīng)計(jì)利息

　　3、歸還長期借款

　　分期付息，一次還本：

　　借：應(yīng)付利息

　　       貸：銀行存款

　   借：長期借款——本金

　　       貸：銀行存款

　　一次還本付息：

　　借：長期借款——本金

　　       長期借款——應(yīng)計(jì)利息

　　       貸：銀行存款

　　短期借款的賬務(wù)處理

　　借入時(shí)：

　　借：銀行存款

　　       貸：短期借款

　　計(jì)提利息時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/利息支出（金融企業(yè)）

　　       貸：應(yīng)付利息

　　借：應(yīng)付利息（已預(yù)提部分）

　　       財(cái)務(wù)費(fèi)用/利息支出（金融企業(yè)）等（未預(yù)提部分）

　　       貸：銀行存款等

　　歸還時(shí)：

　　借：短期借款

　　       貸：銀行存款

　　企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，難免發(fā)生借款業(yè)務(wù)，若是向銀行借入借款期限在一年以上的借款，也就是長期借款，應(yīng)如何做會計(jì)分錄？

　　向銀行借入長期借款分錄處理

　　一、企業(yè)借入各種長期借款，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，

　　借：銀行存款

　　      長期借款——利息調(diào)整(差額)

　　      貸：長期借款——本金

　　二、在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確定利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按長期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定。

　　借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用/制造費(fèi)用

　       　貸 : 應(yīng)付利息/長期借款——應(yīng)計(jì)利息

　             　長期借款——利息調(diào)整( 差額 )

　　按借款本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，對于一次還本付息的長期借款，貸記“長期借款——應(yīng)計(jì)利息”科目

　　三、企業(yè)歸還長期借款

　　借：長期借款——本金

　　        貸：長期借款——利息調(diào)整

　　借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用/制造費(fèi)用

　　       貸：銀行存款

　　計(jì)提長期借款利息的賬務(wù)處理

　　(1)購建固定資產(chǎn)產(chǎn)生的長期借款利息，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的，應(yīng)將此資本化，計(jì)入在建工程。

　　借：在建工程

       　　貸：應(yīng)付利息/長期借款——應(yīng)計(jì)利息

　　(2)購建固定資產(chǎn)產(chǎn)生的長期借款利息，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后所發(fā)生的，應(yīng)將此費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　       貸：應(yīng)付利息/長期借款——應(yīng)計(jì)利息

　　(3)屬于流動負(fù)債性質(zhì)的借款利息，或者雖然是長期負(fù)債性質(zhì)但不是用于購建固定資產(chǎn)的借款利息，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　       貸：應(yīng)付利息/長期借款——應(yīng)計(jì)利息

　　(4)為進(jìn)行投資而發(fā)生的借款利息，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　       貸：應(yīng)付利息/長期借款——應(yīng)計(jì)利息

　　(5)籌建期間發(fā)生的長期借款利息(除為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款利息外)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額先計(jì)入長期待攤費(fèi)用，然后在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：管理費(fèi)用

　　       貸：應(yīng)付利息/長期借款——應(yīng)計(jì)利息