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　　母公司在合并抵消時所編制的會計分錄稱之為合并抵消分錄。企業(yè)涉及合并抵消的會計分錄應(yīng)通過“資本公積”等科目核算，對于非同一控制下企業(yè)合并抵消的會計分錄，該如何編制？

　　非同一控制下企業(yè)合并抵消的會計分錄是什么？

　　一、非同一控制下的控股合并

　　1、長期股權(quán)投資的初始投資成本的確定

　　如果是非同一控制下的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的初始投資成本為支付對價的公允價值。

　　2、購買日合并財務(wù)報表的編制，購買日抵消的會計分錄如下：

　　借：股本

　　       資本公積

　       　盈余公積

　　       未分配利潤

　       　商譽(yù)(借方差額)

　　       貸：長期股權(quán)投資

　　              少數(shù)股東權(quán)益

　　              盈余公積

　　              未分配利潤(貸方差額)

　　二、非同一控制下的吸收合并

　　取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按公允價值進(jìn)行計量，作為合并對價的非貨幣性資產(chǎn)，在購買日，公允價值與賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。合并成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，確認(rèn)為商譽(yù)；如果合并成本小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，應(yīng)當(dāng)作為合并當(dāng)期損益計入利潤表。

　　非同一控制下企業(yè)合并的處理原則是什么？

　　基本原則是購買法，具體的情況如下：

　　(一)確定購買方；

　　(二)確定購買日；

　　(三)確定企業(yè)合并成本；

　　(四)企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配；

　　(五)企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處理；

　　(六)企業(yè)合并成本或合并中取得的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值暫時確定的情況；

　　(七)購買日合并財務(wù)報表的編制。

　　長期股權(quán)投資科目核算

　　長期股權(quán)投資科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。

　　在歷年的ACCA考試中，大家遇到合并資產(chǎn)負(fù)債表的考題，都會皺起眉頭不知如何解答，為了幫助大家提高答題效率，下面會計網(wǎng)為各位考生講解關(guān)于合并資產(chǎn)負(fù)債表的做題技巧。

　　六大步驟

　　對于考試中的合并資產(chǎn)負(fù)債表，可以分成下面六個步驟：

　　(1)對于母公司或者子公司單體報表的調(diào)整;

　　(2)將子公司的凈資產(chǎn)分成收購日之前(Pre-acquisition)和收購日之后(Post-acquisition)兩個部分;

　　(3)根據(jù)題目的條件，對公允價值、內(nèi)部交易、股利等進(jìn)行調(diào)整;

　　(4)將Pre-acquisition的凈資產(chǎn)和母公司對子公司的投資(Investment in S)進(jìn)行抵消，產(chǎn)生少數(shù)股東權(quán)益(NCI)及商譽(yù)(Goodwill);

　　(5)將Pre-acquisition的凈資產(chǎn)按照母公司對子公司的持股比例進(jìn)行分配給Group retained earnings和NCI;

　　(6)將上述調(diào)整完成的報表逐行相加。

　　舉例練習(xí)

　　我們以2011年12月的第一題為例，采用上述方法對他進(jìn)行合并：

　　(1)對于母公司或者子公司單體報表的調(diào)整，其中最為常見的就是母公司單體報表的調(diào)整，例如遇到母公司對子公司投資(Consideration)中的漏記錯記需要做出調(diào)整。

　　報表中只記錄了Cash consideration，忽略了deferred consideration，所以在收購日當(dāng)天需要做出調(diào)整：

　　但是千萬不要忘記收購日離報表日中間的這段時間，對于Provision來說要做后續(xù)計量：

　　(2)將子公司的凈資產(chǎn)分成收購日之前和收購日之后兩個部分，retained earnings也就是下面的12,000和6,000兩個部分，所以收購日前的Pre-acquisition net assets應(yīng)該是22,000(10,000+12,000)，收購日后的Post-acquisition是6,000;

　　(3)根據(jù)題目的條件，做出相應(yīng)的調(diào)整：

　　i)公允價值調(diào)整

　　在收購日的調(diào)整，由于是在收購日調(diào)整，所以公允價值應(yīng)該調(diào)整到pre-acquisition net assets之中：

　　ii)母子公司之間互相買賣存貨，需要做出兩個，一是相互抵消收入和成本(該抵消只涉及到SPL的科目，所以在合并SOFP中可以忽略)，二是抵消未實(shí)現(xiàn)利潤。

　　本題中沒有其他的收購日以后的調(diào)整了，但是在考試中經(jīng)常出現(xiàn)的還有下面幾種情況：

　　iii)如果有母子公司之間應(yīng)收應(yīng)付也需要抵消：

　　Dr. Trade receivables

　　Cr. Trade payables

　　Cash-in-transit如果有在途資金的情況，先默認(rèn)收到錢，在抵消母公司和子公司之間的TR/TP：

　　Dr. Cash

　　Cr. Trade payables

　　Dr. Trade receivables

　　Cr. Trade payables

　　Goods-in-transit如果是發(fā)送貨物還沒有收到，先默認(rèn)收到貨物，再抵消母公司和子公司之間的TR/TP，同時要注意在途貨物，由于貨物并未賣出，還需要調(diào)整未實(shí)現(xiàn)利潤：

　　Dr. Inventories

　　Cr. Trade payables

　　Dr. Trade receivables

　　Cr. Trade payables

　　Dr. Seller’s COS(PURP)

　　Cr. Inventories(PURP)

　　iv)如果是母公司子公司之間有相互的貸款，抵消掉Investment/Loan Note

　　Dr. Loan note

　　Cr. Investment

　　v)如果子公司給母公司分紅，如果是還未支付，則Dividends payable/Dividends receivable相互抵消;如果是已經(jīng)支付則不做處理

　　Dr. Dividends payable

　　Cr. Dividends receivable

　　(4)匯總pre-acquisition的部分，并和Investment in S進(jìn)行抵消，抵消產(chǎn)生NCI及Goodwill：

　　(5)匯總post-acquisition的部分，按照持股比例進(jìn)行分?jǐn)?/p>

　　(6)將調(diào)整以后的數(shù)逐行相加，就編制出集團(tuán)的合并報表了。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試中，內(nèi)部交易一直都是一個比較重要的高頻考點(diǎn)，接下來會計網(wǎng)帶大家一起深入理解內(nèi)部交易的原理和梳理調(diào)整抵消分錄。

　　01、內(nèi)部交易概述

　　內(nèi)部交易是指集團(tuán)內(nèi)部母公司與所屬子公司之間發(fā)生的交易事項，我們按照交易方向一般分為順流交易(母公司賣給子公司)和逆流交易(子公司賣給母公司)。出于避免集團(tuán)內(nèi)部交易可能用于操縱利潤，以及從集團(tuán)一體化的角度而言，為了抵消重復(fù)計算的損益，我們需要抵消集團(tuán)內(nèi)部交易產(chǎn)生的影響。接下來我們就一起討論一下在FA中常見的幾種內(nèi)部交易的調(diào)整抵消問題。

　　02、內(nèi)部交易抵消處理

　　(一)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消從集團(tuán)的視角看，合并報表中只應(yīng)該反映企業(yè)集團(tuán)對外的債權(quán)債務(wù)，對于內(nèi)部母子公司之間的互相欠款，是不會影響到集團(tuán)的資產(chǎn)和負(fù)債情況的，內(nèi)部之間的互負(fù)債務(wù)是集團(tuán)內(nèi)部往來，不代表集團(tuán)的財務(wù)情況，應(yīng)該進(jìn)行抵消。如果存在母子公司之間互負(fù)債務(wù)的情況下，只需要編制以下分錄進(jìn)行調(diào)整即可：Dr trade payable Cr trade receivable同時減少一筆應(yīng)收及應(yīng)付即可將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消掉。

　　(二)未實(shí)現(xiàn)利潤當(dāng)發(fā)生集團(tuán)內(nèi)部售貨時，如果存在期末尚未全部對外出售的存貨，會產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)利潤，這是因?yàn)閷τ诩瘓F(tuán)來說，在內(nèi)部以高于成本價的價格進(jìn)行出售所獲取的利潤，是在內(nèi)部核算的利潤而不是對外部獲得的利潤，因此應(yīng)當(dāng)進(jìn)行消除。

　　需要先計算本期的未實(shí)現(xiàn)利潤，未實(shí)現(xiàn)利潤等于本期未銷售出去的部分×(售價-成本)，這里的售價和成本也可能不會直接給出，而是通過兩種定價方法(margin on sale 和 mark-up on cost of sale)進(jìn)行計算得出。再編制下面的調(diào)整抵消分錄來消除內(nèi)部交易的影響：1. Dr cost(unrealised profit)Cr inventory(unrealised profit)這里內(nèi)部銷售的未實(shí)現(xiàn)利潤部分會使得期末存貨的價值和本期的存在高估，因此通過這個分錄進(jìn)行調(diào)整。

　　2. Dr sales(at selling price) Cr cost(at selling price)這筆分錄則是對內(nèi)部銷售的消除，同時消除賣方的售價和對買方的銷售成本。

　　根據(jù)以上分錄，可以得出站在合并利潤表的角度上，需要作出的調(diào)整是：銷售收入sales=母公司銷售+子公司銷售-內(nèi)部交易銷售額成本cost=母公司成本+子公司成本-內(nèi)部交易銷售額+未實(shí)現(xiàn)利潤利潤=子公司的利潤+母公司的利潤-未實(shí)現(xiàn)利潤

　　而站在合并資產(chǎn)負(fù)債的角度上，需要作出的調(diào)整是：1. 母公司賣給子公司時：合并留存收益=母公司的留存收益+子公司自收購后的留存收益-未實(shí)現(xiàn)利潤2. 子公司賣給母公司時：合并留存收益=母公司的留存收益+子公司自收購后的留存收益-母公司持股比例*未實(shí)現(xiàn)利潤存貨：母子公司存貨之和-未實(shí)現(xiàn)利潤而對于這種子公司向母公司的銷售貨物，未實(shí)現(xiàn)利潤的一部分是要分?jǐn)偟缴贁?shù)股東來承擔(dān)的，未實(shí)現(xiàn)利潤分?jǐn)偨o少數(shù)股東的部分會使得NCI減少，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中會使得NCI減少少數(shù)股東持股比例%*未實(shí)現(xiàn)利潤，其他對于收入，成本及存貨的影響與順流交易一致。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

除了企業(yè)兼并、并購、報表對外報送的時候需要合并會計報表，一般也就是在期末的時候?yàn)榱藳Q策者方便數(shù)據(jù)的查看合并會計報表，報表編制的時間除了特定事件外，多是期末的時候。哪些情況下才可以合并報表呢？合并報表涉及的分錄都有哪些呢？和小編一起來看看吧。

（一）哪些情況下才可以合并報表？

合并財務(wù)報表需要符合企業(yè)合并的規(guī)定。簡單來說，就是甲公司取得對乙公司的重大控制，并且對乙公司構(gòu)成業(yè)務(wù)，且甲乙公司沒有符合企業(yè)合并豁免規(guī)定的事項，那么就應(yīng)該將乙公司納入甲公司合并范圍。

看了以上說明，大家知道哪些情況可以合并報表了嗎？

（二）合并報表設(shè)計的分錄都有哪些呢？

大家對合并會計報表涉及的分錄都比較關(guān)注，小編給大家舉一個案例分析一下。

案例：

A公司是一家規(guī)模較大的上市公司，2010年資產(chǎn)負(fù)債表日需對外提供合并會計報表。A公司在2009年1月7日以2000萬元購買B公司70%的股份。購買日B公司的所有者權(quán)益為5000萬元，其中實(shí)收資本為3000萬元，資本公積為2000萬元。假定A公司對B公司股權(quán)投資差額采用直線法攤銷，攤銷年限為10年。

B公司2009年度、2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤分別為1000萬元和800萬元。B公司除按凈利的10%、5%分別提取法定盈余公積和法定公益金外，不再進(jìn)行其他利潤分配。A公司2010年12月31日應(yīng)收B公司賬款余額為600萬元，年初應(yīng)收B公司賬款余額為500萬元。已知A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為10%。A公司在2010年12月31日含有一項從B公司購入的無形資產(chǎn)，是2009年1月10日以400萬元的價格購入的。B公司轉(zhuǎn)讓該項無形資產(chǎn)時的賬面價值為300萬元。假定A公司對該項無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，攤銷年限為10年。

編制2010年A公司合并財務(wù)報表時的多層抵消分錄，顯然需要對2009年已在工作底稿中抵消的項目繼續(xù)抵消，以避免對同一事項的重復(fù)處理。

(1)抵消A公司長期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益

股權(quán)投資差額=2000-5000×70%=-1500(萬元)，按10年攤銷，每年攤銷金額為150萬元。

2009年末長期股權(quán)投資賬面價值=2009年投資成本2000萬元+2009年末攤銷股權(quán)投資差額150萬元+2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤按70%增加長期股權(quán)投資(1000×70%)=2850(萬元);

2010年新增的長期股權(quán)投資賬面價值=2010年末攤銷股權(quán)投資差額150萬元+2010年按70%享有的B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤增加的長期股權(quán)投資賬面價值800×70%=710(萬元);

則2010年末長期股權(quán)投資累計余額為2850+710=3560(萬元);

盈余公積累計金額為(1000+800)×(10%+15%)=270(萬元);

未分配利潤累計余額為(1000+800)×85%=1530(萬元);

少數(shù)股東權(quán)益累計金額為(5000+270+1530)×30%=2040(萬元)

所以2010年末A公司長期股權(quán)投資以及B公司所有者權(quán)益抵消分錄為:

借:實(shí)收資本3000

資本公積2000

盈余公積270

未分配利潤1530

貸:長期股權(quán)投資3560

少數(shù)股東權(quán)益2040

長期股權(quán)投資

——損益調(diào)整1200

(2)抵消A公司提取的盈余公積

第一步，對2009年已抵消的提取盈余公積事項再抵消

借:年初未分配利潤

105(1000×15%×70%)

貸:盈余公積105

第二步，抵消2010年提取的盈余公積

借:提取盈余公積

84(800×15%×70%)

貸:盈余公積84

第三步，抵消A公司投資收益和B公司利潤分配

借:投資收益560(800×70%)

少數(shù)股東收益240(800×30%)

年初未分配利潤850(1000×85%)

貸:提取盈余公積120(800×15%)

未分配利潤1530

第四步，抵消母子公司之間應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款，按2010年期末累計金額抵消

借:應(yīng)付賬款600

貸:應(yīng)收賬款600

對2009年在工作底稿中抵消的壞賬準(zhǔn)備在2010年應(yīng)繼續(xù)抵消

借:壞賬準(zhǔn)備50(500×10%)

貸:年初未分配利潤50

抵消2010年提取壞賬準(zhǔn)備

借:壞賬準(zhǔn)備10

貸:管理費(fèi)用10

(3)抵消內(nèi)部交易形成的無形資產(chǎn)和多攤銷金額

對2009年在工作底稿中已抵消的無形資產(chǎn)再抵消。

借:年初未分配利潤100(400-300)

貸:無形資產(chǎn)100

2009年已在合并報表中進(jìn)行抵消調(diào)整的多攤銷的無形資產(chǎn)，需要在2010年編制合并會計報表時繼續(xù)抵消。

借:無形資產(chǎn)10

貸:年初未分配利潤10

抵消2010年多攤的無形資產(chǎn)

借:無形資產(chǎn)10

貸:管理費(fèi)用10

課程背景

　　合并財務(wù)報表是企業(yè)做出重大經(jīng)營決策的有力依據(jù)，受到越來越多企業(yè)的高度重視。然而，準(zhǔn)則要求多變難解，實(shí)務(wù)工作又是復(fù)雜多樣，編制合并財務(wù)報表也因此成為會計工作的難中之首。您在繁瑣的合并財務(wù)報表編制工作中是否存在以下問題：

　　■如何精準(zhǔn)拿捏合并財務(wù)報表的合并范圍？

　　■將成本法核算的子公司投資轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算后的合并報表如何處理？

　　■當(dāng)存在母子公司交叉持股，合并時應(yīng)如何抵消處理？

　　■對于母子公司間的固定資產(chǎn)、存貨等內(nèi)部交易如何進(jìn)行抵消處理？

課程收益

　　【原則把握】實(shí)時把握準(zhǔn)則要求，規(guī)范企業(yè)報告行為

　　【實(shí)務(wù)應(yīng)用】通過大量實(shí)踐練習(xí)，掌握報表編制訣竅

　　【針對解析】重點(diǎn)難點(diǎn)精要解析，跨越報表合并鴻溝

　　【解惑答疑】掌握企業(yè)合并、長期股權(quán)投資的關(guān)鍵點(diǎn)

課程對象

　　財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)經(jīng)理

　　會計主管、總賬會計、合并報表專員

　　證券公司金融分析師、會計師事務(wù)所審計人員

課程大綱

想了解詳細(xì)課程資料，點(diǎn)擊網(wǎng)頁的在線咨詢圖標(biāo)，與在線老師交流。

　　稅務(wù)師和注會相互抵消科目是沒有的，兩個考試不屬于同一個主管部門，所以兩個考試不可以相互抵免考試科目，但兩個的考試內(nèi)容有很多的交叉知識點(diǎn)，如果同時備考的話，會達(dá)到一舉兩得的效果。

　　稅務(wù)師考試科目介紹

　　《稅法（一）》、《稅法（二）》、《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》、《涉稅服務(wù)相關(guān)法律》以及《財務(wù)與會計》一共5個科目，考試題型包括單項選擇題、多項選擇題、計算題、綜合分析以及簡答題五大類，考試時間一般在每年11月份，各科目考試時長為150分鐘，考試采用無紙化閉卷計算機(jī)考試方式。考試系統(tǒng)支持即微軟拼音輸入法、谷歌拼音輸入法、搜狗拼音輸入法、極品五筆輸入法以及搜狗五筆輸入法5種輸入方式。不提供手寫板等輔助輸入設(shè)備與軟件。

　　注會考試科目介紹

　　專業(yè)階段考試包括《會計》、《審計》、《財務(wù)成本管理》、《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》、《經(jīng)濟(jì)法》以及《稅法》六個科目，綜合階段考試包括《職業(yè)能力綜合測試（試卷一、試卷二）》一個科目，各科目考試題型包括選擇題，簡答（分析）題、計算（分析）題，綜合題、案例分析題。專業(yè)階段考試的單科考試合格成績5年內(nèi)有效，考生需要在連續(xù)五個考試年度內(nèi)取得專業(yè)階段全部考試科目的合格。在取得專業(yè)階段所有科目成績合格后方可報考綜合階段考試。

　　注會和稅務(wù)師的就業(yè)前景

　　1、稅務(wù)師可以到稅務(wù)師事務(wù)所，會計師事務(wù)所等所有涉稅事務(wù)的單位，企業(yè)就職，如果自己有足夠的資質(zhì)也可以創(chuàng)立稅務(wù)師事務(wù)所。如果通過國家公務(wù)員考試，能進(jìn)入到政府稅務(wù)部門從事工作。

　　2、注冊會計師可以進(jìn)入會計師事務(wù)所，國有大中型企業(yè)，外資企業(yè)等。

免費(fèi)試聽ue_arc_shiting
請在下面紅色框內(nèi)輸入分類名稱arc_shiting_name稅務(wù)師

　　在ACCA考試中，對于非財會類考生來說，剛接觸內(nèi)部交易的時候很多人表示難以理解，對此，會計網(wǎng)為大家詳解內(nèi)部交易的原理與抵消分錄這部分考點(diǎn)內(nèi)容，值得大家收藏。

　　01、內(nèi)部交易概述

　　內(nèi)部交易是指集團(tuán)內(nèi)部母公司與所屬子公司之間發(fā)生的交易事項，我們按照交易方向一般分為順流交易(母公司賣給子公司)和逆流交易(子公司賣給母公司)。出于避免集團(tuán)內(nèi)部交易可能用于操縱利潤，以及從集團(tuán)一體化的角度而言，為了抵消重復(fù)計算的損益，我們需要抵消集團(tuán)內(nèi)部交易產(chǎn)生的影響。接下來我們就一起討論一下在FA中常見的幾種內(nèi)部交易的調(diào)整抵消問題。

　　02、內(nèi)部交易抵消處理

　　(一)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消從集團(tuán)的視角看，合并報表中只應(yīng)該反映企業(yè)集團(tuán)對外的債權(quán)債務(wù)，對于內(nèi)部母子公司之間的互相欠款，是不會影響到集團(tuán)的資產(chǎn)和負(fù)債情況的，內(nèi)部之間的互負(fù)債務(wù)是集團(tuán)內(nèi)部往來，不代表集團(tuán)的財務(wù)情況，應(yīng)該進(jìn)行抵消。如果存在母子公司之間互負(fù)債務(wù)的情況下，只需要編制以下分錄進(jìn)行調(diào)整即可：Dr trade payable Cr trade receivable同時減少一筆應(yīng)收及應(yīng)付即可將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消掉。

　　(二)未實(shí)現(xiàn)利潤當(dāng)發(fā)生集團(tuán)內(nèi)部售貨時，如果存在期末尚未全部對外出售的存貨，會產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)利潤，這是因?yàn)閷τ诩瘓F(tuán)來說，在內(nèi)部以高于成本價的價格進(jìn)行出售所獲取的利潤，是在內(nèi)部核算的利潤而不是對外部獲得的利潤，因此應(yīng)當(dāng)進(jìn)行消除。

　　需要先計算本期的未實(shí)現(xiàn)利潤，未實(shí)現(xiàn)利潤等于本期未銷售出去的部分×(售價-成本)，這里的售價和成本也可能不會直接給出，而是通過兩種定價方法(margin on sale 和 mark-up on cost of sale)進(jìn)行計算得出。再編制下面的調(diào)整抵消分錄來消除內(nèi)部交易的影響：

       1. Dr cost(unrealised profit)

       Cr inventory(unrealised profit)

       這里內(nèi)部銷售的未實(shí)現(xiàn)利潤部分會使得期末存貨的價值和本期的存在高估，因此通過這個分錄進(jìn)行調(diào)整。

　　2. Dr sales(at selling price) 

       Cr cost(at selling price)

       這筆分錄則是對內(nèi)部銷售的消除，同時消除賣方的售價和對買方的銷售成本。

　　根據(jù)以上分錄，可以得出站在合并利潤表的角度上，需要作出的調(diào)整是：銷售收入sales=母公司銷售+子公司銷售-內(nèi)部交易銷售額成本cost=母公司成本+子公司成本-內(nèi)部交易銷售額+未實(shí)現(xiàn)利潤利潤=子公司的利潤+母公司的利潤-未實(shí)現(xiàn)利潤

　　而站在合并資產(chǎn)負(fù)債的角度上，需要作出的調(diào)整是：1. 母公司賣給子公司時：合并留存收益=母公司的留存收益+子公司自收購后的留存收益-未實(shí)現(xiàn)利潤2. 子公司賣給母公司時：合并留存收益=母公司的留存收益+子公司自收購后的留存收益-母公司持股比例*未實(shí)現(xiàn)利潤存貨：母子公司存貨之和-未實(shí)現(xiàn)利潤而對于這種子公司向母公司的銷售貨物，未實(shí)現(xiàn)利潤的一部分是要分?jǐn)偟缴贁?shù)股東來承擔(dān)的，未實(shí)現(xiàn)利潤分?jǐn)偨o少數(shù)股東的部分會使得NCI減少，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中會使得NCI減少少數(shù)股東持股比例%*未實(shí)現(xiàn)利潤，其他對于收入，成本及存貨的影響與順流交易一致。

　　以上就是對于內(nèi)部交易的簡單回顧，這些利潤在綜合題和客觀題中設(shè)題目的可能性較高，希望大家認(rèn)真掌握!

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　合同資產(chǎn)和合同負(fù)債有一定的區(qū)別，從定義上理解，前者屬于資產(chǎn)類科目，是企業(yè)具備的一項權(quán)利，而后者屬于負(fù)債類科目，是企業(yè)應(yīng)履行的一項義務(wù)。請問合同資產(chǎn)和合同負(fù)債可以相互抵消嗎？

　　合同資產(chǎn)和合同負(fù)債可以抵銷嗎？

　　答：依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》應(yīng)用指南，合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。同一合同下的合同資產(chǎn)與合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能相互抵消。

　　一般情況下，企業(yè)對其已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對價金額應(yīng)確認(rèn)為合同資產(chǎn)或應(yīng)收賬款；對其已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，應(yīng)按照已收或應(yīng)收的金額確認(rèn)合同負(fù)債。

　　合同資產(chǎn)是什么意思？

　　合同資產(chǎn)是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，并且該權(quán)利不僅僅取決于時間流逝的因素，也受到其他條件的影響。其與應(yīng)收賬款有一定的區(qū)別，在收取款項確定性上，合同資產(chǎn)弱于應(yīng)收賬款，并且合同資產(chǎn)除了要承擔(dān)信用風(fēng)險外，還要承擔(dān)履約風(fēng)險，而應(yīng)收賬款只要承擔(dān)信用風(fēng)險即可。

　　合同負(fù)債是什么意思？

　　合同負(fù)債是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，以履約義務(wù)作為前提，在商品和交貨期上都是尚未確定的，主要核算實(shí)際已經(jīng)收到的預(yù)收賬款和未實(shí)際收到但已擁有收款權(quán)利的預(yù)收款。屬于負(fù)債類科目，其借方表示沖減的金額或者減少的金額，貸方表示增加的金額。

　　合同資產(chǎn)和合同負(fù)債相關(guān)會計分錄

　　合同資產(chǎn)：

　　借：合同資產(chǎn)、應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：合同資產(chǎn)

　　合同負(fù)債：

　　客戶在企業(yè)轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)提前向企業(yè)支付了合同對價 ：

　　借：銀行存款

　　貸：合同負(fù)債

　　企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品時：

　　借：合同負(fù)債

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/應(yīng)交稅費(fèi)等

如果是在有一定規(guī)模的公司嗎，就會遇到像這樣的問題，母子公司之間相互借款，那么會計應(yīng)該怎么做賬呢？和會計網(wǎng)一起來學(xué)習(xí)一下吧！

母子公司合并財務(wù)報表時應(yīng)該怎么做會計處理？

合并財務(wù)報表時，母公司與所屬的各被控股的子公司，以及納入合并的子公司與子公司之間的發(fā)生的應(yīng)收應(yīng)付賬款需要做抵消分錄，而且相互之間的投資與凈資產(chǎn)，相互之間的銷售與成本，借款發(fā)生的利息收入與利息支出等都需要抵消。

母子公司發(fā)生借款時的會計分錄怎么做？

一、母公司的會計處理

1、取得銀行的貸款款項時

借：銀行存款

貸：短期借款

2、轉(zhuǎn)貸給子公司

借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款

3、收到子公司的利息時

借：銀行存款

貸：財務(wù)費(fèi)用——利息收入

如果需要交增值稅，則應(yīng)增加"應(yīng)交稅費(fèi)--簡易計稅"

4、支付銀行利息時

借：財務(wù)費(fèi)用——利息支出

貸：銀行存款

二、子公司的會計處理

1、收到轉(zhuǎn)貸資金時

借：銀行存款

貸：短期借款

2、計提利息時

借：財務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

3、支付利息時

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

以上就是母子公司發(fā)生借款時的相關(guān)內(nèi)容，希望可以幫助大家，想了解更多的會計知識，請多多關(guān)注會計網(wǎng)！