專題
拿下中級會計證，對于個人職業發展尤為可觀。對于中級會計考生而言，提前掌握其考試教材難度及變化，有助于提高通過幾率。那么2020年中級會計考試難度究竟如何呢?有哪些變化?
2020年中級會計考試教材難度如何?
1、中級會計考試教材內容主要是中級會計實務、財務管理及經濟法。涉及的知識范圍比較廣泛，綜合性較強。
2、中華會計實務考試教材往往兼有經濟法及財務管理的特點，較難理解，難度較大。
3、財務管理考試教材往往涉及的公式多，看懂教材，需要具備一定的數學基礎。
4、經濟法考試教材相對容易學，多數內容以記憶為主，需要掌握一定的背誦技巧。
綜上所述：預計2020年中級會計考試教材難度還是較大的，需要考生花費較多的時間和精力。
2020年中級會計考試教材會有哪些變化?
根據往年規律，預計2020年中級會計考試教材將會有以下幾點變化：
1、2019年中級會計考試教材，涉及到 非貨幣資產交換、債務重組等相關準則內容的變動。預計2020年中級會計考試教材很有可能圍繞非貨幣資產交換及債務重組相關內容進行調整。實際上，非貨幣性資產交換準則基本沒有變化，但債務重組相關內容會有較大變動。
2、根據往年考題方向規律，2020年考試教材內容還是會繼續保持原先常考章節的考點。部分題目的考查也比較靈活。
3、根據往年考情來看，2020年考試教材仍會顯現綜合性強的特點。
4、預計2020年考試教材涉及的計算題型多，考生應當重視。
會計網溫馨提醒：中級會計考試雖然不好考，但只要考生付出相應的努力，用對方法，目標往往近在眼前!
企業經營發展過程中，以存貨或者固定資產等非貨幣性支持那進行的交換是否屬于收入？
非貨幣性資產交換屬于收入嗎？
非貨幣性資產交換不屬于收入。
非貨幣性資產交換：是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。
收入：指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入的實質是企業經濟活動的產出過程，即企業生產經營活動的結果。收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少，而且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。
其中：
①貨幣性資產：是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、以攤余成本計量的應收賬款和應收票據等。(錢、短期債權等)
②非貨幣性資產：是指貨幣性資產以外的資產。包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、無形資產等。
非貨幣性資產交換的商業實質
非貨幣性資產交換具有商業實質，是換入資產能夠采用公允價值計量的重要條件之一，也是非貨幣性資產交換準則引入的重要概念。在確定資產交換是否具有商業實質時，企業應當重點考慮由于發生了該項資產交換預期使企業未來現金流量發生變動的程度，通過比較換出資產和換入資產預計產生的未來現金流量或其現值，確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質。只有當換出資產和換入資產預計未來現金流量或其現值兩者之間的差額較大時，才能表明交易的發生使企業經濟狀況發生了明顯改變，非貨幣性資產交換因而具有商業實質。
非貨幣性資產如何做會計處理？
1、存貨
存貨為庫存商品，按公允價值確認主營業務收入，賬面價值結轉到主營業務成本
存貨為外購原材料，按公允價值確認其他業務收入，賬面價值結轉到其他業務成本
2、交易性金融資產
換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額計入投資收益可供出售金融資產
換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額計入投資收益投資性房地產
將實際處置收入計入其他業務收入，投資性房地產的賬面價值計入其他業務成本
3、固定資產、無形資產
換出資產公允價值與其賬面價值之間的差額計入營業外收入或營業外支出
4、長期股權投資
換出資產公允價值與其賬面價值之間的差額計入投資收益
雙方交易以固定資產、無形資產、長期股權投資等非貨幣性資產進行交換，主要計量原則是什么？
非貨幣性資產交換計量原則
1、非貨幣性資產交換公允價值計量
換入資產入賬價值的確定：
(1)不涉及補價：
換出資產公允價值+為換入資產支付的相關稅費
(2)涉及補價：換出資產公允價值+為換入資產支付的相關稅費+支付補價的公允價值(-收到補價的公允價值)
賬務處理原則：換出資產視同處置、換入資產視同購入。
存貨：確認銷售收入，同時結轉銷售成本。
固定資產、無形資產：公允價值與賬面價值的差額，計入資產處置損益。
長期股權投資(或金融資產)：公允價值與賬面價值的差額，計入投資收益等，其他綜合收益、資本公積同時結轉。
投資性房地產：公允價值確認其他業務收入，賬面價值結轉其他業務成本，公允價值變動損益、其他綜合收益同時結轉。
2、非貨幣性資產交換賬面價值計量
換入資產入賬價值的確定：
(1)不涉及補價：換出資產賬面價值+為換入資產支付的相關稅費
(2)涉及補價：換出資產賬面價值+為換入資產支付的相關稅費+支付補價的賬面價值(-收到補價的公允價值)
賬務處理原則：換出資產按賬面價值結轉，不確認資產處置損益。
非貨幣性資產交換分錄
以公允價值計量的非貨幣性資產交換，換出資產按照處置資產相同的處理，換入資產按照公允價值入賬：
借：庫存商品/固定資產/無形資產等(公允價值)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：主營業務收入/固定資產清理/無形資產等
資產處置損益(換出固定資產或無形資產賬面價值與公允價值之間的差額，或借方)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
銀行存款等
以賬面價值計量的非貨幣性資產交換，換入資產按照換出資產的賬面價值計量：
借：庫存商品/固定資產/無形資產等(倒擠)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：庫存商品/固定資產清理/無形資產等
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
銀行存款等
非貨幣性資產交換的商業實質如何判斷？
認定某項非貨幣性資產交換具有商業實質，必須滿足下列條件之一：
1、換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。(不同時相同即可)
2、換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。
關聯方之間交換資產與商業實質的關系：
在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。
自然人之間將自有的房屋進行等價交換，是否需要繳納契稅？
答：根據《契稅暫行條例》第四條第(三)款規定，土地使用權交換、房屋交換，為所交換的土地使用權、房屋的價格的差額為契稅的計稅依據。如果所交換土地使用權、房屋的價格的差額明顯不合理并且無正當理由的，由征收機關參照市場價格核定。
如果自然人之間進行的是等價交換房屋，差額為零，故不需要繳納契稅。如果該差額明顯不合理并且無正當理由的，需要由征收機關參照市場價格核定。再按照相應的差額進行繳納契稅。
特別提醒：2021年9月1日起施行的《契稅法》第四條第(二)款的內容同上。
企業使用的辦公設備、機械設備等，均屬于固定資產。用固定資產交換其他固定資產如何做賬？解決該問題時，首先從處置固定資產與購進固定資產兩項業務會計處理著手。
用固定資產交換其它固定資產如何做賬？
1、把固定資產轉入固定資產清理的會計分錄：
借：固定資產清理
累計折舊
貸：固定資產
2、交換固定資產時會計分錄：
借：固定資產
應交稅費——應交增值稅——進項稅額
貸：固定資產清理
應交稅費——應交增值稅——銷項稅額
3、計算相關的稅費的會計分錄：
借：固定資產清理
貸：應交稅費
4、結轉凈損益的會計分錄：
借：資產處置損益
貸：固定資產清理
固定資產處置會計分錄
1、固定資產轉入清理
借：固定資產清理
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
2、發生的清理費用
借：固定資產清理
貸：銀行存款
3、收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等
借：原材料
銀行存款等
貸：固定資產清理
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
4、應收取保險賠償的處理
借：其他應收款等
貸：固定資產清理
5、清理凈損益的處理
固定資產清理后的凈收益：
借：固定資產清理
貸：營業外收入——非流動資產處置利得
固定資產清理后的凈損失：
借：營業外支出—非流動資產處置損失
貸：固定資產清理
固定資產是什么？
固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過一年的，價值達到一定標準的非貨幣性資產，比如房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具等。
固定資產價值一般比較大，使用時間比較長，可以長期地、重復地參加生產過程。確認一項固定資產，首先需符合固定資產定義，其次要符合固定資產的兩個確認條件：
1、與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；
2、該固定資產的成本能夠可靠地計量。
企業之間除了銷售之外，還可能發生非貨幣性資產的交換，一般可以通過庫存商品科目，資產處置損益科目核算，相關的會計分錄怎么做？
非貨幣性資產交換的會計分錄
（1）以公允價值計量的非貨幣性資產交換，換出資產按照處置資產相同的處理，換入資產按照公允價值入賬。
借：庫存商品/固定資產/無形資產等(公允價值)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：主營業務收入/固定資產清理/無形資產等
資產處置損益(換出固定資產或無形資產賬面價值與公允價值之間的差額，或借方)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
銀行存款等
（2）以賬面價值計量的非貨幣性資產交換，換入資產按照換出資產的賬面價值計量
借：庫存商品/固定資產/無形資產等(倒擠)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：庫存商品/固定資產清理/無形資產等
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
銀行存款等
什么是庫存商品？
庫存商品是指企業已完成全部生產過程并已驗收入庫，合乎標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。
應交稅費是什么？
應交稅費是指企業根據在一定時期內取得的營業收入、實現的利潤等，按照現行稅法規定，采用一定的計稅方法計提的應交納的各種稅費。
應交稅費包括企業依法交納的增值稅、消費稅、企業所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加等稅費，以及在上繳國家之前，由企業代收代繳的個人所得稅等。
資產處置損益是什么？
資產處置損益是新增加的會計科目，主要用來核算固定資產，無形資產等因出售，轉讓等原因，產生的處置利得或損失。資產處置損益影響營業利潤。資產處置損益直接計入當期損益的利得或損失。
非貨幣性資產通常是指貨幣性資產以外的資產,當企業對非貨幣性資產進行交換時，可以計入資產處置損益等科目核算，相關的會計分錄怎么做？
非貨幣性資產交換的會計分錄
（1）以公允價值計量的非貨幣性資產交換，換出資產按照處置資產相同的處理，換入資產按照公允價值入賬。
借：庫存商品/固定資產/無形資產等(公允價值)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：主營業務收入/固定資產清理/無形資產等
資產處置損益(換出固定資產或無形資產賬面價值與公允價值之間的差額，或借方)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
銀行存款等
（2）以賬面價值計量的非貨幣性資產交換，換入資產按照換出資產的賬面價值計量
借：庫存商品/固定資產/無形資產等(倒擠)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：庫存商品/固定資產清理/無形資產等
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
銀行存款等
什么是非貨幣資產？
非貨幣性資產是指貨幣性資產以外的資產,包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。
資產處置損益是什么？
資產處置損益是新增加的會計科目，主要用來核算固定資產，無形資產等因出售，轉讓等原因，產生的處置利得或損失。資產處置損益影響營業利潤。資產處置損益直接計入當期損益的利得或損失。
無形資產是什么？
無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，有廣義和狹義之分：廣義的無形資產包括貨幣資金、金融資產、長期股權投資、專利權、商標權等；狹義的無形資產即專利權、商標權等。
企業發生非貨幣性資產交換存貨的經濟業務時，會計人員一般通過“庫存商品”“主營業務收入”等科目進行會計核算，具體的會計分錄該怎么寫？
非貨幣性資產交換存貨的會計分錄
以公允價值計量的非貨幣性資產交換，換出資產按照處置資產相同的處理，換入資產按照公允價值入賬。
借：庫存商品/固定資產（公允價值）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：主營業務收入/固定資產清理
資產處置損益（換出固定資產或無形資產賬面價值與公允價值之間的差額，或借方）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
銀行存款
以賬面價值計量的非貨幣性資產交換，換入資產按照換出資產的賬面價值計量。
借：庫存商品/固定資產
應交稅費——應交增值稅（進項稅額)
貸：庫存商品/固定資產清理
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
銀行存款
什么是貨幣性資產和非貨幣性資產？
貨幣性資產是指持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現金、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。這里的現金包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。
非貨幣性資產是指交易雙方主要以固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換，該交換一般不涉及貨幣性資產，或只涉及少量貨幣性資產即補價。
什么是主營業務收入？
主營業務收入是指企業通過主要經營活動所獲取的收入，包括銷售商品、提供勞務等主營業務獲取的收入等。企業應設置“主營業務成本”科目，本科目核算企業確認的銷售商品、提供勞務等主營業務的收入。期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
很多企業會同時擁有非貨幣性資產和固定資產，這兩種資產在一定條件下是可以進行交換和處置的，那么非貨幣性資產和固定資產交換的會計分錄怎么做？
非貨幣性資產和固定資產交換的會計分錄
借：固定資產（無形資產等公允價值）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：交易性金融資產——成本
交易性金融資產——公允價值變動
投資收益
銀行存款
借：公允價值變動損益
貸：投資收益
投資收益是什么？
投資收益是指企業或個人對外投資所得的收入(所發生的損失為負數)，如企業對外投資取得股利收入、債券利息收入以及與其他單位聯營所分得的利潤等。是對外投資所取得的利潤、股利和債券利息等收入減去投資損失后的凈收益。
投資收益科目借貸方向是借方表示減少，貸方表示增加。
什么是非貨幣性資產？
非貨幣性資產是指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。
非貨幣性資產最基本特征就是能夠給企業帶來經濟利益，并且金額是不固定的。非貨幣性資產，指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。因此，固定資產屬于非貨幣性資產。
非貨幣性資產交換是指交易雙方主要以固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換，關于非貨幣性資產交換的會計分錄該怎么寫？
非貨幣性資產交換的會計分錄
1、以公允價值計量的非貨幣性資產交換，換出資產按照處置資產相同的處理，換入資產按照公允價值入賬。
借：庫存商品/固定資產/無形資產等(公允價值)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：主營業務收入/固定資產清理/無形資產等
資產處置損益(換出固定資產或無形資產賬面價值與公允價值之間的差額，或借方)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
銀行存款等
2、以賬面價值計量的非貨幣性資產交換，換入資產按照換出資產的賬面價值計量。
借：庫存商品/固定資產/無形資產等(倒擠)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：庫存商品/固定資產清理/無形資產等
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
銀行存款等
無形資產是什么？
無形資產是指沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。無形資產具有廣義和狹義之分，廣義的無形資產包括貨幣資金、金融資產、長期股權投資、專利權、商標權等，因為它們沒有物質實體，而是表現為某種法定權利或技術。但是，會計上通常將無形資產作狹義的理解，即將專利權、商標權等稱為無形資產。
無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：
1、與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；
作為無形資產確認的項目，必須具備其生產的經濟利益很可能流入企業這一條件。因為資產最基本的特征是產生的經濟利益預期很可能流入企業，如果某一項目產生的經濟利益預期不能流入企業，就不能確認為企業的資產。在會計實務中，要確定無形資產所創造的經濟利益是否很可能流入企業，需要對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素做出合理估計，并且應當有明確的證據支持。
2、該無形資產的成本能夠可靠地計量。
企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，因其成本無法可靠計量，不應確認為無形資產。
企業在經營過程中以非貨幣性資產進行交換時，可以通過庫存商品科目，資產處置損益等科目核算，相關的賬務處理怎么做？
非貨幣性資產交換的會計分錄
（1）以公允價值計量的非貨幣性資產交換，換出資產按照處置資產相同的處理，換入資產按照公允價值入賬。
借：庫存商品/固定資產/無形資產等(公允價值)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：主營業務收入/固定資產清理/無形資產等
資產處置損益(換出固定資產或無形資產賬面價值與公允價值之間的差額，或借方)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
銀行存款等
（2）以賬面價值計量的非貨幣性資產交換，換入資產按照換出資產的賬面價值計量
借：庫存商品/固定資產/無形資產等(倒擠)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：庫存商品/固定資產清理/無形資產等
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
銀行存款等
什么是資產處置損益？
資產處置損益是新增加的會計科目，主要用來核算固定資產，無形資產等因出售，轉讓等原因，產生的處置利得或損失。資產處置損益影響營業利潤。資產處置損益直接計入當期損益的利得或損失。
庫存商品是什么？
庫存商品是指企業已完成全部生產過程并已驗收入庫，合乎標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。
固定資產是什么？
固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的，價值達到一定標準的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。
企業在經營過程中，時常需要對固定資產和無形資產之間進行交換以滿足日常經營的需要，那么無形資產和固定資產交換的賬務處理該怎么做？
無形資產與固定資產交換的賬務處理
１、固定資產轉成無形資產時：
借：無形資產
貸：固定資產
２、固定資產轉無形資產的同時，對以前固定資產的累計折舊要轉入無形資產的累積待攤科目：
借：累計折舊
貸：累計攤銷
什么是無形資產？
無形資產是指企業擁有或控制的，沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，能夠為企業帶來經濟利益的資產。
無形資產是資產類科目，借方登記無形資產的增加額，貸方登記無形資產的減少額。
什么是固定資產？
固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的，使用時間超過１２個月的，價值達到一定標準的非貨幣性資產。
固定資產是資產類科目，借方登記固定資產的增加額，貸方登記固定資產的減少額。
無形資產相關注意事項
１、無形資產所有權和使用權處理不當做假的情況。
２、無形資產增加不真實，不合規的情況。
３、無形資產計價不正確的情況。
非貨幣性資產，指貨幣性資產以外的資產，比如無形資產、存貨等等，那么非貨幣性資產交換賬面價值計量的會計分錄怎么做？
非貨幣性資產交換賬面價值計量的會計分錄
例如：甲公司以其持有的對聯營企業丙公司的長期股權投資交換乙公司擁有的商標權。
甲公司的賬務處理如下：
借：無形資產——商標權
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
長期股權投資減值準備——丙公司股權投資
貸：長期股權投資——丙公司
乙公司的賬務處理如下：
借：長期股權投資——丙公司
累計攤銷
貸：無形資產——商標權
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
什么是長期股權投資？
長期股權投資是企業為獲取另一企業的股權所進行的長期投資，通常為長期持有，不準備隨時變現。
對外進行長期股權投資，應當視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權益法核算。
“長期股權投資”賬戶屬于資產類賬戶，用于核算小企業投出的期限在１年以上（不含１年）的各種股權性質的投資，包括購入的股票和其他股權投資等，并且應當按照被投資單位設置明細賬，進行明細核算。
長期股權投資在取得時，應按實際成本作為投資成本，其期末借方余額，反映小企業持有的長期股權投資的賬面余額。
什么是應交稅費？
“應交稅費”科目核算企業按照稅法規定計算應交納的各種稅費，包括但不僅限于增值稅、消費稅、所得稅、城市維護建設稅、房產稅、教育費附加、個人所得稅、車船稅。
“應交稅費”賬戶屬于負債類賬戶，并且應當按照應交稅費的稅種，如“應交增值稅”、“地方教育附加”、“土地增值稅”、“契稅”、“城市維護建設稅”等設置明細科目從而進行明細核算。
非貨幣性資產交換是一種特殊的交易行為，主要是存貨、固定資產、無形資產等進行交換，相應的會計分錄如何編制？
非貨幣性資產交換的賬務處理
以公允價值計量的非貨幣性資產交換，換出資產按照處置資產相同的處理，換入資產按照公允價值入賬：
借：庫存商品／固定資產／無形資產等（公允價值）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：主營業務收入／固定資產清理／無形資產等
資產處置損益（換出固定資產或無形資產賬面價值與公允價值之間的差額，或借方）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
銀行存款等
以賬面價值計量的非貨幣性資產交換，換入資產按照換出資產的賬面價值計量：
借：庫存商品／固定資產／無形資產等（倒擠）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：庫存商品／固定資產清理／無形資產等
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
銀行存款等
什么是資產處置損益？
資產處置損益反映企業出售劃分為持有待售的非流動資產或處置組時確認的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產、在建工程、生產性生物資產及無形資產而產生的處置利得或損失。
“資產處置損益”科目屬于損益類科目，直接計入當期的利得或損失，影響營業利潤。
主營業務收入怎么理解？
主營業務收入是指企業從事本行業生產經營活動所取得的營業收入。
“主營業務收入”賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業在銷售商品、提供勞務等日常活動中所產生的收入。該賬戶應按照主營業務的種類設置明細賬，進行明細核算，并且期末無余額。
非貨幣性資產包括了存貨、固定資產、無形資產、股權投資等，那么非貨幣性資產交換的會計分錄該怎么做？
非貨幣性資產交換的賬務處理
以公允價值計量的非貨幣性資產交換，換出資產按照處置資產相同的處理，換入資產按照公允價值入賬。
借：庫存商品／固定資產／無形資產等（公允價值）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：主營業務收入／固定資產清理／無形資產等
資產處置損益（換出固定資產或無形資產賬面價值與公允價值之間的差額，或借方）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
銀行存款等
以賬面價值計量的非貨幣性資產交換，換入資產按照換出資產的賬面價值計量。
借：庫存商品／固定資產／無形資產等（倒擠）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：庫存商品／固定資產清理／無形資產等
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
銀行存款等
什么是庫存商品？
庫存商品是指企業已經完成全部生產過程，驗收入庫并且合乎標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。
“庫存商品”賬戶屬于資產類賬戶，用于核算庫存商品的增減變化及其結存情況，借方登記購入待售的商品或者生產進倉的待售產品，貸方登記因為銷售或其他原因而減少的商品。
同城票據交換賬務處理主要涉及提出行的核算、提入行的核算、票據交換差額清算的處理三種情形，具體如下：
提出行的核算
對于提出的借方票據，應編制如下會計分錄：
借：清算資金往來——同城票據清算
貸：活期存款——××單位
對于提出的貸方票據，應編制如下會計分錄：
借：活期存款——××單位
貸：清算資金往來——同城票據清算
提入行的核算
提入行的核算與提出行的會計分錄正好相反。
票據交換差額清算的處理
公式：
票據交換差額清算應收差額=提出借方票據金額+提入貸方票據金額；
某行票據交換應付差額=提出貸方票據金額+提入借方票據金額。
對每個參加票據交換的各行處而言，票據交換差額最后只有一種結果，要么是應收差額，要么是應付差額，而且所有參加票據交換的各行的應收差額之和應等于應付差額之和。各行處對各自應收差額或應付差額應如數開準備金存款或支款憑證交票據交換所（人民銀行）辦理轉賬。
①應付差額行轉賬應編制如下會計分錄：
借：清算資金往來——同城票據清算
貸：存放中央銀行款項
②應收差額行轉賬應編制如下會計分錄：
借：存放中央銀行款項
貸：清算資金往來——同城票據清算
③人民銀行為各行清算票據交換差額應編制如下會計分錄。
借：××銀行準備金存款——應付差額行
貸：××銀行準備金存款——應收差額行
同城票據交換解釋
同城票據交換是指在同一城市（區域）范圍內，各商業銀行之間，按照規定的時間，集中到指定地點（票據交換所），相互交換代收、代付票據，然后軋計差額，并清算應收或應付資金的辦法。
同城票據的優點
由于同城結算中，大量業務的收、付款單位都不在同一行處開戶，構成同城各銀行之間的資金賬務往來。通過同城票據交換，各銀行之間不必逐筆劃轉款項和分頭傳遞結算憑證，既簡化結算手續，方便單位之間的資金往來；又能加快憑證傳遞，加速企業資金周轉，提高資金使用效益。目前，同城票據交換一般由人民銀行負責清算，并進行集中監督。
商品經濟，“自然經濟”的對立物，是商品的生產、交換、出售的總和。商品經濟是指直接以交換為目的的經濟形式，包括商品生產和商品交換。
1、產生條件
商品經濟產生和存在的一般條件有兩個：一是社會分工；二是生產資料和產品屬于不同的物質利益主體所有。
2、基本矛盾
私人勞動和社會勞動的矛盾構成私有制商品經濟的基本矛盾，這一矛盾貫穿商品經濟發展過程的始終，決定著商品經濟的各種內在矛盾及其發展趨勢。首先，私人勞動和社會勞動的矛盾決定著商品經濟的本質及其發展過程。商品經濟是以交換為目的的經濟形式，交換體現了商品經濟的本質。商品經濟的交換本質正是由私人勞動和社會勞動的矛盾決定的。在商品經濟條件下，每個生產者的勞動本身是私人勞動，而私人勞動要轉化為社會勞動，就必須用自己的產品去同別人的產品相交換，在這里，交換是解決私人勞動和社會勞動矛盾的唯一途徑。
3、使用價值
商品經濟以直接的物物交換為特征，是原始部落之間發生經濟聯系的形式。以私有制為基礎的小商品經濟階段。它包括奴隸社會、封建社會處于從屬地位的商品經濟。其經濟是在狹小規模的范圍內以貨幣為交換媒介，以滿足私人利益需要為目的，交換的目的是獲取對自己有用的使用價值。
下列商品和服務中，屬于適用6％增值稅稅率的是()。
A.食用植物油
B.金融服務
C.無形資產租賃服務
D.海洋石油資源
【參考答案】B
考點：第十四章-增值稅
中級會計實務應該是大部分同學認為是三科中最難的一科了，不僅章節數比另外兩科多，而且內容也是錯綜復雜，不僅本科目知識點互通，跟經濟法和財務管理的知識點也有互通的地方，考驗考生們跨章節解決問題的能力。下面小編為大家整理了一些有關于中級會計實務非貨幣性資產交換的會計處理相關內容，快來一起看看吧!
一、以賬面價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理
非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖然具有商業實質但換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，無論是否支付補價，均不確認損益。
1.不涉及補價的情況
換入資產的成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費
2.涉及補價的情況
(1)支付補價
換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費+支付的補價
(2)收到補價
換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費-收到的補價
二、涉及多項資產交換的會計處理
非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。
非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。
中級會計實務應該是大部分同學認為是三科中最難的一科了，不僅章節數比另外兩科多，而且內容也是錯綜復雜，不僅本科目知識點互通，跟經濟法和財務管理的知識點也有互通的地方，考驗考生們跨章節解決問題的能力。在備考過程中光弄懂一個知識點是遠遠不夠的，需要結合其他的知識點進行理解。下面小編為大家整理了一些有關于中級會計實務第七章非貨幣性資產交換概念和認定的內容，快來一起看看吧!
一、非貨幣性資產交換的概念
1.非貨幣性資產交換：是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。
2.貨幣性資產：是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、以攤余成本計量的應收賬款和應收票據等。
3.非貨幣性資產：在將來為企業帶來的經濟利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、無形資產等。
【提示】企業以存貨換取存貨、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、無形資產等的，按照本書第十三章(收入)的相關規定進行處理;其他非貨幣性資產交換，按照本章內容進行處理。
二、非貨幣性資產交換的認定
1.非貨幣性資產交換：是指交易雙方主要以存貨、固定資產無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。
2.非貨幣性資產交換一般不涉及貨幣性資產，或只涉及少量的貨幣性資產即補價。
3.一般認為，如果補價占整個資產交換金額的比例低于25%則該交換為非貨幣性資產交換;如果該比例等于或高于25%則視為貨幣性資產交換。
即:補價/整個資產交換金額<25%，則為非貨幣性資產交換。
中級會計實務應該是大部分同學認為是三科中最難的一科了，不僅章節數比另外兩科多，而且內容也是錯綜復雜，不僅本科目知識點互通，跟經濟法和財務管理的知識點也有互通的地方，考驗考生們跨章節解決問題的能力。在備考過程中光弄懂一個知識點是遠遠不夠的，需要結合其他的知識點進行理解。下面小編為大家整理了一些有關于中級會計實務非貨幣性資產交換的會計處理相關內容，快來一起看看吧!
一、以公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理
非貨幣性資產交換同時滿足下列兩個條件的：
(1)該項交換具有商業實質;
(2)換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。
應該按照下列原則處理：
(1)按照公允價值和應支付的相關稅費確定換入資產的入賬價值。
①換入資產和換出資產公允價值均能可靠計量的，應當以換出資產公允價值確定換入資產的成本;如果有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的 ，應當以換入資產公允價值為基礎確定換入資產的成本。
②相關稅費是指企業直接為換入資產支付的稅費，而企業為換出資產支付的稅費不應計入換入資產的成本。
二、根據換出資產公允價值和賬面價值的差異確認當期損益
① 換出資產為投資性房地產的，應當視同銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。
② 換出資產為固定資產、無形資產的，應當視同處置處理，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入資產處置損益。
③換出資產為交易性金融資產、長期股權投資，應當視同處置處理，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。
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